金融企業(yè)會計制度

1、法金融企業(yè)會計制度第一章總則第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算提高會計信息質(zhì)量根據(jù)中華人民共和國會計企業(yè)財務(wù)會計報告條例等有關(guān)法律法規(guī)制定本制度第二條本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)簡稱金融企業(yè)下同包括銀行含信用社下同保險公司證券公司信托投資公司期貨公司基金管理公司租賃公司財務(wù)公司等第三條金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)正常的經(jīng)營活動為前提第四條金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告會計期間分為年度半年度季度和月度年度半年度季度和月度均按公歷起訖日期確定半年度 季度和月度均稱為會計中期本制度所稱的期末是指月末季末 半年末和年末第五條金融企業(yè)的會計核算以人

2、民幣為記賬本位幣業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣第六條金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法第七條金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則一 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)如實反映其財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量二 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)三 金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以滿足會計信息使用者的需要四 金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保

3、持一致不得隨意變更如有必要變更應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由變更的累積影響數(shù)以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等在會計報表附注中予以說明五 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致相互可比六 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行不得提前或延后七 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了便于理解和利用八 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用 不論款項是否收付 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用 凡是不屬于當(dāng) 期的收入和費用即使款項已在當(dāng)期收付也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用九 金融企業(yè)在進行會計核算時收入與其成本費用應(yīng)當(dāng)相互配比同一會計期間內(nèi)的各項收入和與

4、其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認十 金融企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備除法律行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值十一金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則不得多計資產(chǎn)或收益也不得少計負債或費用十二金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的應(yīng)當(dāng)作為收益性支出凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的應(yīng)當(dāng)作為資本性支出十三金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則對資產(chǎn)負債損益等有較大影響進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項必須按照規(guī)定的會計方

5、法和程序進行處理并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露對于次要的會計事項在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下可適當(dāng)簡化處理第八條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律行政法規(guī)和本制度的規(guī)定在 不違反本制度的前提下結(jié)合本企業(yè)的具體情況制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法第二章資產(chǎn)第九條資產(chǎn)是指過去的交易事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性進行分類主要分為流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款中期貸款和長期貸款第一節(jié)流動資產(chǎn)第十條流動資產(chǎn)是指可以在1 年內(nèi)含 1 年 變現(xiàn)或耗

6、用的資產(chǎn)第十一條金融企業(yè)的流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金存放款項拆放同業(yè) 貼現(xiàn)應(yīng) 收利息應(yīng)收股利應(yīng)收保費應(yīng)收分?？顟?yīng)收信托手續(xù)費存出保證金自營證券清 算備付金 代發(fā)行證券代兌付債券買入返售證券短期投資短期貸款等一 存放款項是指金融企業(yè)在中央銀行其他銀行或非銀行金融機構(gòu)存入的用于支付清算 提取及繳存現(xiàn)金的款項以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項存放款項應(yīng)按實際存放的金額入賬二 拆放同業(yè)是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機構(gòu)之間借出的資金頭寸資金拆放應(yīng)按實際拆出的金額入賬三 貼現(xiàn)是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項金融企業(yè)辦理

7、貼現(xiàn)應(yīng)按票面金額入賬四 應(yīng)收利息是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等按照適用利率和計息期限計算應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金購買債券面值等和適用利率計算并確認的金額入賬五 應(yīng)收股利是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬六 應(yīng)收保費是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費應(yīng)收保費應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬七 應(yīng)收分?？钍侵附鹑谄髽I(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項應(yīng)收分?？顟?yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬八 應(yīng)收信托手續(xù)費是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項手續(xù)費應(yīng)收信托手續(xù)費應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費金額入賬九 存出保證金是指金

8、融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金包括交易保證金存出分保準(zhǔn)備金 存出理賠保證金 存出共同海損保證金 存出其他保證金等 存出保證金應(yīng)按實際存 出的金額入賬十 自營證券是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的能隨時變現(xiàn)的且持有期間不準(zhǔn)備超過1 年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行期或購入至到期日的剩余期限不滿1 年 含1年 的股票債券基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券自營證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時的實際成本入賬 實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關(guān)稅費十一清算備付金是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項清算備付金應(yīng)按實際交存的金額入賬十二代發(fā)行證券是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票

9、債券等代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按照承銷合同規(guī)定的價格入賬十三代兌付債券是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實際支付或墊付的款項代兌付債券應(yīng)按實際兌付的金額入賬十四買入返售證券是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務(wù)而融出的資金買入返售證券應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項入賬十五短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1 年 含 1 年 的債券等1.短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量短期投資初始投資成本按以下方法確定1 以現(xiàn)金購入的短期投資按實際支付的全部價款包括稅金手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成本實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算不構(gòu)成短期投資初始投資成本2

10、 收到投資者作為投入資金的債券等如為短期投資按投資各方確認的價值作為短期投資初始投資成本2.短期投資的利息應(yīng)當(dāng)于實際收到時沖減投資的賬面價值但已記入“應(yīng)收利息”的除外3.金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量4.處置短期投資時應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額確認為當(dāng)期投資損益第十二條第二節(jié)貸款貸款是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金金融企業(yè)發(fā)放的貸款主要包括短期貸款中期貸款和長期貸款一 短期貸款是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的期限在 1 年以下含 1 年 的各種貸款 包括質(zhì)押貸款抵押貸款保證貸款信用貸款進出口押匯等從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)用自有資

11、金發(fā)放的1 年期含 1 年 以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬期末按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收利息 抵押貸款應(yīng)按實際貸給借款人的金額入賬二 中期貸款是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1 年以上5年以下含5 年 的各種貸款三 長期貸款是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算一 本息分別核算金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款5 年 不含 5 年 以上的各種貸款應(yīng)當(dāng)遵循以下原則應(yīng)當(dāng)按照實際貸出的貸款金額入賬期末 應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收取的利息并分別貸款本金和利息進行核算二 商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算三 自營貸款與委托貸款分別核算自營貸款是指金融企

12、業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款 其風(fēng)險由金融企業(yè)承擔(dān) 并由金融企業(yè)收取本金和利息 委托貸款是指委托人提供資金 由金融企業(yè)受托人根據(jù)委托人確定的貸款對象用途金額期限利率等而代理發(fā)放 監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款其風(fēng)險由委托人承擔(dān)金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時只收取手續(xù)費 不得代墊資金金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費按收入確認條件予以確認四 應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90 天沒有收回的貸款應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款當(dāng)貸款的本金或利息逾期90 天時應(yīng)單獨核算當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后在收到該筆貸款的

13、還款時首先應(yīng)沖減本金本金全部收回后再收到的還款則確認為當(dāng)期利息收入第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計提貸款損失準(zhǔn)備在資產(chǎn)負債表中應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款應(yīng)當(dāng)分別列示第三節(jié)長期投資第十五條長期投資是指除短期投資以外的投資包括持有時間準(zhǔn)備超過 1 年 不含 1年 的各種股權(quán)性質(zhì)的投資不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資其他債權(quán)投資和其他長期投資長期投資應(yīng)當(dāng)單獨核算并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映第十六條金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算一 長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資按實際支付的全部價款包括支付的稅金手續(xù)費等相關(guān)費用 作為初始投資成本實際支付的

14、價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為初始投資成本2.通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作 為初始投資成本4.以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資按實際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為初始投 資成本二 長期股權(quán)投資的核算應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別采用成本法或權(quán)益法金融企業(yè)對被投資單位無控制無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算金融企業(yè)對被投資單位具有控制共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算通常情況下金融企業(yè)對其他單

15、位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或 2 0%以上或雖投資不足20%但有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或20%以上但不具有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用成本法核算三采用成本法核算時除追加投資例如將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利作為當(dāng)期投資收益四 采用權(quán)益法核算時投資最初以初始投資成本計量以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整1.采用權(quán)益法核算時 初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所

16、有者權(quán)益份額之間的差額作 為股權(quán)投資差額處理按一定期限平均攤銷計入損益股權(quán)投資差額的攤銷期限合同規(guī)定了投資期限的按投資期限攤銷合同沒有規(guī)定投資期限的 初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額按不超過10年的期限攤銷 初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額按不低于10 年的期限攤銷2.采用權(quán)益法核算時應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額法律法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外調(diào)整投資的賬面價值并作為當(dāng)期投資損益金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分減少投資的賬面價值金融企業(yè)在確認被投資

17、單位發(fā)生的凈虧損時應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤投 資的企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔(dān)額以后按超過未確認的虧損分擔(dān)額的金額恢復(fù)投資的賬面價值金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值3.因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法應(yīng)當(dāng)自實際取得對被投資單位控制共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)

18、益份額的差額 作為股權(quán)投資差額并按本制度的規(guī)定攤銷計入損益金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制共同控制或重大影響時應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算改按成本法核算 并按投資的賬面價值作為新的投資成本其后 被 投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時屬于已記入投資賬面價值的部分作為新的投資成本的收回沖減投資成本五 金融企業(yè)改變投資目的將短期投資含自營證券劃轉(zhuǎn)為長期投資應(yīng)按短期投資含自營證券的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資含自營證券待處置時按處置長期投資進行會計處理六 處置股權(quán)投資時應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額作為當(dāng)期投資損益第十七條

19、金融企業(yè)的長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行核算一 長期債權(quán)投資在取得時應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本以現(xiàn)金購入的長期債券投資按實際支付的全部價款包括稅金手續(xù)費等相關(guān)費用減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為初始投資成本如果所支付的稅金手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小可以直接計入當(dāng)期投資收益不計入初始投資成本二 長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費與債券面值之間的差額作為債券溢價或折價債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷攤銷方法可以采用直線法也 可以采用實

20、際利率法三 持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前應(yīng)按一般債券投資進行處理當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額作為股權(quán)投資的初始投資成本四 處置長期債權(quán)投資時按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值等的差額作為當(dāng)期投資損益第十八條金融企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量第四節(jié)固定資產(chǎn)第十九條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)一 為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的二 使用年限超過1 年三 單位價值較高第二十條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義結(jié)合本企業(yè)的具體情況制定適合于本企業(yè)的固定

21、資產(chǎn)目錄分類方法每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限折舊方法作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄分類方法每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值 預(yù)計殘值減去預(yù)計清理費用下同折舊方法等應(yīng)當(dāng)編制成冊并按照管理權(quán)限經(jīng)股東大會或董事會或行長經(jīng) 理 會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)按照法律行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案同時備置于金融企業(yè)所在地以供投資者等有關(guān)各方查閱金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送 或備置于金融企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄分類方法預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限折舊方法等一 經(jīng)確定不得隨意變更如需變更仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案并在會計報表附注中予以說明未作為固定資產(chǎn)管理的工具器具等作為低

22、值易耗品核算第二十一條金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時應(yīng)按取得時的成本入賬取得時的成本包括買價 進口關(guān)稅運輸和保險等相關(guān)費用以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出 固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定一 購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)按實際支付的買價包裝費運輸費 安裝成本交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值二 自行建造的固定資產(chǎn)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值三 收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)按投資各方確認的價值作為入賬價值四 融

23、資租入的固定資產(chǎn)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的 在租賃開始日企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值五 在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建擴建的包括技術(shù)改造更新改造等下同按原固定資產(chǎn)的賬面價值加上由于改建擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出 減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值六 接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)按實際抵債部分的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值七 接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的按憑據(jù)上標(biāo)明的金額

24、加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的按如下順序確定其入賬價值1 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值2 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)按照上述方法確認的價值減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值八 盤盈的固定資產(chǎn)按以下規(guī)定確定其入賬價值1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的按

25、該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值九 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費安裝費等相關(guān)費用作為入賬價值固定資產(chǎn)的入賬價值中還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅耕地占用稅車輛購置稅等相關(guān)稅費第二十二條金融企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價增值稅額 運輸費保險費等相關(guān)費用作為實際成本并按照各種專項物資的種類進行明細核算工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作庫存材料 如可抵扣增值稅進項稅額的 應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本 或計劃成本 轉(zhuǎn)作庫存材料盤盈 盤虧報廢毀損的工程物資減去保險公司過失人賠償部分后的

26、差額工程項目尚未完工的計入或沖減所建工程項目的成本工程已經(jīng)完工的計入當(dāng)期營業(yè)外收支第二十三條金融企業(yè)的在建工程包括施工前期準(zhǔn)備正在施工中的建筑工程安裝工程 技術(shù)改造工程大修理工程等工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算第二十四條金融企業(yè)的自營工程應(yīng)當(dāng)按照直接材料直接工資直接機械施工費等計量 采用出包工程方式的金融企業(yè)按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價款等計量設(shè)備安裝工程按 照所安裝設(shè)備的價值工程安裝費用工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本第二十五條金融企業(yè)的在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出計入工程成本在建

27、工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的能 夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品 其發(fā)生的成本 計入在建工程成本 銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時 按實際銷 售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本第二十六條金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失計入繼續(xù)施工的工程成本如為非常原因造成的報廢或毀損或在建工程項目全部報廢或毀損應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出第二十七條金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的 應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起按照工程預(yù)算造價或者工程實際成本等按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定計提固定資產(chǎn)的

28、折舊待 辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整第二十八條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊一 房屋和建筑物二 各類設(shè)備三 大修理停用的固定資產(chǎn)四 融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值并調(diào)整已計提的折舊額作為調(diào)整當(dāng)月的費用處理如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬并計提折舊待辦理了竣工決算手續(xù)后 再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值調(diào)整原已計提的折舊額同時調(diào)整年初留存收益各項目第二十九條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊一 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)二 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)三 按規(guī)定單獨估價作

29、為固定資產(chǎn)入賬的土地第三十條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值并根據(jù)科技發(fā)展環(huán)境及其他因素選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法等折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更如需變更應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明金融企業(yè)因改建擴建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值預(yù)計尚可使用年限和凈殘值按選定的折舊方法計提折舊對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值預(yù)計尚可使用年限預(yù)計凈殘值以及所選用的折舊方法計提折舊第三十一條金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊從下月起計提折舊當(dāng)

30、月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊從下月起不提折舊固定資產(chǎn)提足折舊后不論能否繼續(xù)使用均不再提取折舊提前報廢的固定資產(chǎn)也 不再補提折舊 所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額應(yīng)提的折舊總 額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第三十二條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計 如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)作為費用直接計入當(dāng)期損益第三十三條金融企業(yè)由于出售報廢

31、或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益計入當(dāng)期營業(yè)外收支第三十四條金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次對盤盈 盤虧毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)查明原因?qū)懗鰰鎴蟾?并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限經(jīng)股東大 會或董事會 或行長 經(jīng)理 會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后在期末結(jié)賬前處理完畢盤盈的固定資產(chǎn) 計入當(dāng)期營業(yè)外收入盤虧或毀損的固定資產(chǎn)在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后計入當(dāng)期營業(yè)外支出如盤盈盤虧或毀損的固定資產(chǎn)在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理并在會計報表附注中作出說明如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)第三十五條金融

32、企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建出售清理報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬或者固定資產(chǎn)卡片進行明細核算第三十六條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量可收回金額低于賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映第五節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第三十七條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)是指為提供勞務(wù)出租給他人或為管理目的而持有的 沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)可辨認無形資產(chǎn)包括專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)等是指商譽金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目第三十八條

33、金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時應(yīng)按實際成本入賬不可辨認無形資產(chǎn)不能作為無形資產(chǎn)取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定一 購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款作為實際成本二 收到投資者作為投入資金投入的無形資產(chǎn)按投資各方確認的價值作為實際成本首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本三 接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的按如下順序確定其實際成本1 同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本2 同

34、類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實際成本第三十九條金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)按依法取得時發(fā)生的注冊費聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用直接參與開發(fā)人員的工資及福利費開發(fā)過程中發(fā)生的租金借款費用等直接計入當(dāng)期損益已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化第四十條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷計入損益如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則

35、確定一 合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限二 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限三 合同規(guī)定了受益年限法律也規(guī)定了有效年限的攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者如果合同沒有規(guī)定受益年限法律也沒有規(guī)定有效年限的攤銷期不應(yīng)超過10 年第四十一條金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)在尚未開發(fā)或建造自用項目前作為無形資產(chǎn)核算并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷金融企業(yè)因利用土地建造自用項目時將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入該在建工程第四十二條金融企業(yè)出售無形資產(chǎn)應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額 計入

36、當(dāng)期損益金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認原則確認所取得的租金收入同時 確認出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用第四十三條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量 可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四十四條金融企業(yè)的其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)如 長期待攤費用存出資本保證金抵債資產(chǎn)應(yīng)收席位費等一 長期待攤費用是指金融企業(yè)已經(jīng)支出但攤銷期限在1 年以上不含 1 年 的各項費用包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)的借款利息租金等不得作為長期待攤費用處理長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚

37、可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的或者無溢價的若金額較小的 直接計入當(dāng)期損益 若金額較大的 可作為長期待攤費用 在不超過 2 年的期限內(nèi)平均 攤銷 計入損益除購建固定資產(chǎn)以外所有籌建期間所發(fā)生的費用先在長期待攤費用中歸集待金融企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益二 存出資本保證金是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的用于清算時清償債務(wù)的保證金存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取在實際發(fā)生時按實際發(fā)生額入賬三 金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨核算抵債資產(chǎn)處置時如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值其差額計入營業(yè)外收入如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值其差額計入營業(yè)外支出保管過程中發(fā)生的費用直接計入營業(yè)外支出處置過程中發(fā)生的費用從處置收入中抵減抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量四 應(yīng)收席位費是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費用交易席位費用應(yīng)當(dāng)按照實際支付的金額入賬并按 10 年的