會計學原理-第2章

1、1會計學原理 第二章2第二章 會計科目與賬戶 會計等式會計等式會計科目會計賬戶學習內容學習內容3一、會計等式一、會計等式3. 3. 會計等式的擴展式會計等式的擴展式 六大會計要素之間關系六大會計要素之間關系資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +利潤利潤( (分配前分配前) )資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+(+(收入收入- -費用費用) )資產資產* * = = 負債負債* * + + 所有權益所有權益* *2. 2. 收入、費用與利潤之間的數(shù)量關系收入、費用與利潤之間的數(shù)量關系 收入收入- -費用費用= =利潤利潤1.1.會計的基本等式會計的基本等式 資產資

2、產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益4(一)會計基本等式負債負債是一種臨時性的權益，是債權人對企業(yè)資產的要求權， 是企業(yè)必須按期償還的債務。所有者權益所有者權益是一種長期性權益,是所有者對企業(yè)的投入資本， 表現(xiàn)為投資者對企業(yè)凈資產的要求權。 資產 = 權益 所有者投入：形成所有者權益企業(yè)資產的來源 債權人提供：形成負債 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益5會計基本等式的意義資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益表明表明是設置賬戶和編制資產負債表的理論基礎。是復式記賬法的理論依據(jù)，反映了會計基本要素（資產、負債與所有者權益）之間的基本數(shù)量關系企業(yè)的任何經(jīng)濟業(yè)務都不能

3、破壞該平衡關系，所以稱該等式為會計恒等式會計恒等式。任何時刻,企業(yè)所擁有的資產總額與權益總額必然是相等的，保持著數(shù)量上的平衡關系6（二）收入、費用與利潤之間的數(shù)量關系 收入收入 - 費用費用 = = 利潤利潤也是編制利潤表的理論基礎是計算企業(yè)經(jīng)營成果的直接依據(jù)；收入、費用、利潤這三個基本會計要素在一定時期，就形成了下列公式表示的關系及會計上的另一等式： 收入收入- -費費用用=利潤利潤當實現(xiàn)的收入大于發(fā)生的費用，其差額就是企業(yè)獲得的利潤；反之，收入小于費用，企業(yè)就發(fā)生虧損。7（三）六大會計要素之間關系 會計等式的擴展式資產資產=負債負債+所有者權益所有者權益+利潤（分配前）利潤（分配前）資產資

4、產=負債負債+所有者權益所有者權益+（收入（收入- -費用）費用） 資產資產* = 負債負債* + 所有權益所有權益*企業(yè)利用其資產進行生產經(jīng)營活動產生了收入，發(fā)生了成本費用，創(chuàng)造了利潤，必然引起了資產、負債和所有者權益的變動，但是不會改變它們之間的平衡關系，只是在新的時點上，形成了在數(shù)量上與期初不同的、新的會計等式。企業(yè)在從所有者和債權人兩個來源獲得了資產后，形成了最初的會計等式“資產=負債+所有者權益”，反映在該時點上三個會計要素的平衡關系8（四）經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響分析公司的資產總頰和權益總額在期初相等，兩者保持著平衡關系。資產項目 金額 固定資產 80 000存貨 65 000現(xiàn)金

5、 2 900銀行存款 28 000應收賬款 24 100資產合計 200 000大華公司03年12月31日資產與權益的狀況如下：權益項目 金額銀行借款 35 000應付賬款 25 000實收資本A 140 000權益合計 200 0009 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務及分析如下： (1）通達公司用設備向大華公司投資，價值50 000元。 （2）大華公司向銀行借款30 000元，存入銀行。 使公司的資產（銀行存款）和負債（銀行借款）同時增加了30 000元，使得資產總額與負債與所有者權益合計同時增加到280 000元，兩者仍然相等。 使大華公司的資產（固定資產）增加了5 000元，同時所

6、有者權益中的實收資本（通達公司對大華公司投資）也增加了50 000元，由于資產和權益都以相等的金額增加，總額由總額由200 000200 000元增加到元增加到250 000250 000元，但二者仍然相等。元，但二者仍然相等。10 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務及分析如下： （3）公司銷售產品，售價20 000元，貨款存入銀行。 （4）用銀行存款5 000元購入原材料。 使資產方的“存貨”和“銀行存款”項目金額一增一減，由于只涉及資產方兩個項目之間的等量變化，不影響資產和權益總額的變化，等式仍保持了恒等關系。 這項經(jīng)濟業(yè)務使公司的資產（銀行存款）和收入（主營業(yè)務收入）同時增加了20 0

7、00元，資產總額和權益總額都由280 000元增加到300 000元，兩者相等。11 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務及分析如下： （5）公司用銀行存款15 000元，償還前欠外單位貨款。 （6）大華公司同意將某批已售商品作退貨處理，價值4500元，貸款已退還購貨方。 使公司資產（銀行存款）和收入（主營業(yè)務收入）同時減少了4500元，但公司資產總額和權益總額仍然相等，分別為280 500元。 使公司的資產（銀行存款）和負債（應付賬款）同時減少了15 000元，資產總額和權益總額也由300 000元減少到285 000元，但二者仍相等.12 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務及分析如下：

8、（7）生產領用材料6500元。 （8）公司從銀行借款5000元，歸還前欠外單位貸款。 使公司的負債(銀行借款)增加5000元，另一項負債(應付賬款)減少5000元，公司權益內部有關項目發(fā)生了等量變動，不涉及資產方，故不影響等式兩邊的平衡，資產總額和權益總預仍為280 500元 這筆經(jīng)濟業(yè)務表明已把一批材料投入生產過程，使企業(yè)材料減少了6500元，也必然使生產成本（在產品）隨之增加6500元，是資產內部一增一減，資產總額和權益總額280 500仍保持不變。13 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務及分析如下： （9）通達公司代大華公司償還20 000元銀行借款，作為對大華公司追加投資。 （10）

9、接銀行通知，銀行應付大華公司存款利息4000元，已從大華公司欠銀行長期借款數(shù)中沖減。 利息收入則沖銷財務費用. 該業(yè)務使公司的財務費用減少了4000元，同時抵減公司所欠銀行債務4000元，從而引起負債和費用同時按相同的數(shù)額減少，資產總額和權益總額變hua為280 500元。 使負債(銀行借款)減少了20000元，同時也使大華公司的所有者權益(通達公司)對大華公司的投資）增加了20000元，這一變化只是權益內部的轉化，即負債與所有者權益之間的一減一增，不影響資產和權益總額，仍然是280 500元，14 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務及分析如下： （11）經(jīng)協(xié)商通達公司將其所欠虹光公司貨款6

10、0 00元，委托大華公司代為償還，作為其投資的減少，大華公司尚未還款。 （12）經(jīng)協(xié)商，大華公司將出售給永光公司的商品6000元，作退貨處理，款項尚未退還。 這筆經(jīng)濟業(yè)務使公司的負債（應付賬款）增加了6000元收入減少了6000元，但由于不涉及資產，只是權益一方面兩個項目一增一減的等量變化，等式兩邊（ 280 500）仍然保持平衡。 這筆經(jīng)濟業(yè)務并末改變資產和權益總額，只是權益內部的變化，使所有者權益（通達公司對大華公司的投資）減少了6000元，大華公司負債（欠虹光公司的債務）增加了6000元，資產總額和權益總額仍為280 500元。15 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務及分析如下： （1

11、3）通達公司代大華公司承付研究開發(fā)費代墊款5500元作為通達公司對大華公司的投資。 （14）計算本期應納已售商品的主營業(yè)務稅金2 000元。 這筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，使公司的負債（應交稅金）和費用（稅金）同時增加了2000元，相互抵減，資產總額和權益總額不變，仍為280 500元，等式仍然保持平衡。 該項業(yè)務發(fā)生使大華公司的費用增加了5500元，所有者權益也隨之增加了5500元。相互抵減，資產總額和權益總額不變，仍為 280 500元。 16 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務及分析如下： （15）大華公司的A投資者將25 000元股權轉讓給通達公司，已辦理有關手續(xù)。 （16）將制造費用按企業(yè)成

12、本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關產品成本，計5000元。 使公司的在產品增加(生產成本)增加5000元,另一項生產資金(制造費用)則減少5000元, 只涉及費用內部一增一減，不影響資產總額和權益總額，等式仍然平衡。 投資者A對公司投資減少25 000元，同時使另一投資者即通達公司對大華公司的投資額增加25000元,變化結果,并未改變公司資產和權益的恒等關系，只是公司所有者權益內部的一增一減。資產和權益總額仍為280 500元。17 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務及分析如下： （17）本期投產的產品已全部完工，并經(jīng)驗收入庫，實際生產成本5000元。 （18）期末將所有的收入項目轉入“本年利潤

13、”項目，共計10 500元。w 該業(yè)務使大華公司所有者權益(本年利潤)增加10500元,收入(主營業(yè)務收入)減少10500元, 引起所有者權益和收入同時按相等的數(shù)額一增一減，只是權益內部項目增減變化,不會破壞等式平衡關系。 該業(yè)務表明產品的生產過程已結束,生產過程中發(fā)生的費用已轉作產成品成本，使費用減少5000元，庫存商品隨之增加5000元，從而引起資產（庫存商品)和費用按相同的金額一增一減，資產總額和權益總額不變，等式仍然成立。18 大華公司2004年1月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務及分析如下： （19）期末將所有的支出項目轉入“本年利潤”項目，計3 500元。 以上經(jīng)濟業(yè)務引起的變化情況和變化結果，可以

14、列表如表2-3 。 本項經(jīng)濟業(yè)務企業(yè)本使得大華公司所有者權益（本年利潤）減少了3 500元，同時，費用減少（權益增加）3 500元，但不會影響等式的平衡關系，資產總額和權益總額仍為280 500元.19 資產(280500)=負債(64 000)+實收資本(209500) +收入(10500)- 費用(3500)資產(280500)=負債(64 000)+實收資本(209500)+利潤(7000)資產（280500）=負債（64000）+所有者權益（216 500）該公司期初的會計等式為:資產(200 000)=負債(60 000)+所有者權益(140 000) 經(jīng)過一個會計期間,發(fā)生了若干經(jīng)

15、濟業(yè)務后,但每一筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都沒有破壞會計等式的平衡，只是公式左右兩邊的數(shù)值發(fā)生了變化而已，到期末又形成了新的會計等式： 從表2-3可以看出20 第一，任何經(jīng)濟業(yè)務引起一個要素發(fā)生增減變動，則其他相關要素必然隨之發(fā)生等量的增減變動。第二，在兩個以上發(fā)生變化的項目中，如為同類別的項目，（即同為資產、負債、所有者權益、收入和費用）則變化的公式，必然是相等數(shù)額的情況下，一些項目增加，另一些項目減少，但資產總額與權益總額及其二者間的平衡關系仍能保持原數(shù)不變。經(jīng)過這個會計期間,公司資產凈增加了80 500元,其來源是負債增加了4000元;所有者權益增加76 500,其中：投資者通達公司對公司投資增加

16、69500元(第1、9、11、13筆業(yè)務),本期利潤7000元（10500-3500） 可見,任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不會影響會計等式的平衡；都是會影響等式數(shù)額的變化，其規(guī)律為：21二、 會計科目二、會計科目（一）會計科目的涵義 會計科目是對會計對象的具體內容進行分類核算所規(guī)定的項目。 每一個會計科目都代表著特定的經(jīng)濟內容: 如將資產中的房屋、建筑物、機具設備 等勞動資料歸為一個類別，稱它們?yōu)?“固定資產”，在這里，固定資產就是一個會計科目，代表房屋、建筑物、機具設備等勞動資料22 (二)設置會計科目的原則 設置會計科目的原則5會計科目的設置要含義明確、通俗 易懂 并保持相對穩(wěn)定。4會計科目的設置

17、既要保證統(tǒng)一性， 又要保持靈活性。3會計科目的設置應符合經(jīng)濟管理的要求。2會計科目必須結合本單位會計對象的特 點設置。1. 會計科目的設置必須符合會計制度的規(guī)定23 （三）會計科目的分類按其經(jīng)濟內容分類 會計科目資產類科目明細分類科目總分類科目損益類類科目負債類科目所有者權益類科目成本類科目按反映信息詳細程度不同分類24總分類科目與明細科目的關系 1.兩者核算的內容相同，都反映同一會計對象的增減變化； 2.核算的依據(jù)相同，都要根據(jù)相同的證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和 完成情況的原始依據(jù)進行核算； 3.二者的資料相互補充: 總分類科目提供總括的貨幣指標，對所屬明細科目起著統(tǒng)馭作用； 明細分類科目提供詳細具體

18、的貨幣和非貨幣指標，對總分類科目起著補充作用。25(四）會計制度對會計科目的規(guī)范（1）會計科目編號的規(guī)定對會計科目的總說明制定了會計科目名稱和編號 表設置和使用會計科目的規(guī)定教材P30會計科目名稱的規(guī)定會計科目填列的規(guī)定制定了會計科目使用說明26會計科目編號規(guī)則 前面四位數(shù)表示一級會計科目：第一位表示一級會計科目的類別號，1表示資產類；2表示負債類；3表示所有者權益類；4表示成本類；5表示損益類。用24位三個數(shù)字來表示一級會計科目的代號。在一級會計科目編號后的位數(shù)表示明細科目：56位代表二級科目；78位代表三級科目；以此類推。四位數(shù)+后位數(shù)的編號法27例: 是一級科目“應交稅金”的代號 表示該會計科目屬于負債類0101 是“應交稅金”會計科目的第一個 二級科目“應交增值稅”下的 三級科目“已交稅金” 是“應交稅金”會計科目的第一個 二級科目即“應交增值稅” 28三、 會計賬戶三、會計賬戶（一）會計賬戶的涵義 賬戶是按照規(guī)定的會計科目對各項經(jīng)濟業(yè)務進行賬戶是按照規(guī)定的會計科目對各項經(jīng)濟業(yè)務進行分類并系統(tǒng)、連續(xù)記錄的形式。分類并系統(tǒng)、連續(xù)記