政府與非營利組織會計第六章財政總預(yù)算支出

1、第六章第六章 財政總預(yù)算支出的財政總預(yù)算支出的核算核算 1.財政支出是財政部門發(fā)生的，會導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的總流出。2.財政性資金實行?？顚Ｓ迷瓌t，不同來源的財政收入有其規(guī)定的使用方向。 相關(guān)科目暫付應(yīng)收款項的核算暫付應(yīng)收款項的核算 由于與財政總預(yù)算會計發(fā)生暫付應(yīng)收往來款項的單位分為財政系統(tǒng)內(nèi)上下級財政機關(guān)之間和財政機關(guān)系統(tǒng)外的預(yù)算單位之間兩類，在會計核算上為體現(xiàn)這種區(qū)別，將財政與預(yù)算單位間的暫付應(yīng)收款項納入“暫付款”科目核算，將與下級財政間的往來款項納入“與下級往來”科目核算。暫付款的核算暫付款的核算 暫付款是應(yīng)收暫付各種款項的總稱。 為了核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單

2、位或其他單位臨時急需的款項，總預(yù)算會計設(shè)置“暫付款”科目。借出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。本科目應(yīng)及時清理，年終，原則上應(yīng)無余額。 “暫付款”科目應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細賬。二、暫存款的核算二、暫存款的核算 為核算各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項，或收到性質(zhì)不明的款項，總預(yù)算會計設(shè)置了“暫存款”科目。收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入科目。本科目的余額在貸方，反

3、映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。 “暫存款”科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)明細賬。 【例46】某市財政收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”，所列一項5萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。 借：國庫存款 50 000 貸：暫存款款項 50 000 【例48】某市財政總預(yù)算會計將預(yù)算資金140 000元劃入政府采購資金專戶，用于為文化局采購設(shè)備。 借：暫付款政府采購款 140 000 貸：國庫存款 140 000 同時，記： 借：其他財政存款 140 000 貸：暫存款政府采購款 140 000第一節(jié)第一節(jié) 一般預(yù)算支出的核算一般預(yù)算支出的核算 1.一般預(yù)算支出是財政支出用于一般公共服務(wù)、外交、國防等方

4、面的開支需要，是財政資金支出的主體部分。一般預(yù)算支出的列報口徑有兩個銀行支出數(shù)和預(yù)算撥款數(shù)。 2.財政支出按具體用途可分為兩種：一是基本建設(shè)支出，在管理上分為限額管理和非限額管理。二是經(jīng)費支出包括基本經(jīng)費和項目經(jīng)費。 銀行支出數(shù)，是指用款單位在核定的預(yù)算范圍內(nèi)，從開戶銀行存款賬戶中支取款項的數(shù)額。其基本公式如下： 單位本期的銀行支出數(shù)=本期存入銀行數(shù)+期初銀行存款數(shù)-期末銀行存款數(shù) （61） 財政撥款數(shù)，就是財政向各部門、單位撥付資金的實際數(shù)額。在政府采購資金政府直接撥付模式下，財政總預(yù)算會計將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶時，作為暫存款處理，在向供應(yīng)商支付貨款以后，才將財政安排的預(yù)算資金按實際

5、支付數(shù)列報支出。 為核算各級財政總預(yù)算會計辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項支出，設(shè)置“一般預(yù)算支出”科目。借方登記一般預(yù)算支出的增加數(shù)，貸方登記一般預(yù)算支出的減少數(shù)。本科目平時借方余額，反映預(yù)算支出累計數(shù)。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，結(jié)賬后本科目無余額。 1.一般預(yù)算支出項目繁雜，本科目應(yīng)根據(jù)政府收支分類科目中的“支出功能分類科目”分“類”、“款”設(shè)置相應(yīng)的明細賬，進行明細核算。 2.財政總預(yù)算會計辦理的預(yù)算支出一般有直接支出、政府采購資金轉(zhuǎn)列支出、預(yù)撥經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出和實行限額管理的基本建設(shè)支出四類業(yè)務(wù)。一、辦理預(yù)算直接支出的核算一、辦理預(yù)算直接支出的核算 總預(yù)算會計辦理預(yù)算直接

6、支出時，借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借記有關(guān)科目，貸記“一般預(yù)算支出”科目。 【例61】某市財政總預(yù)算會計依據(jù)“季度分月用款計劃”開出撥款憑證，將本月經(jīng)費50萬元撥入市民政局在銀行開設(shè)的賬戶。 借：一般預(yù)算支出社會保障和就業(yè)民政管理事務(wù) 500 000 貸：國庫存款 500 000按照國庫集中支付有關(guān)制度規(guī)定，預(yù)算單位開立的零余額賬戶性質(zhì)為基本存款賬戶或?qū)Ｓ么婵钯~戶，其中實行會計集中核算的預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶性質(zhì)為基本存款賬戶，其他的預(yù)算單位為專用存款賬戶。 零余額賬戶是指財政部門為本部門和預(yù)算單零余額賬戶是指財政部門為本部門和預(yù)算單位在位在

7、商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶，用于財政直接，用于財政直接支付和財政授權(quán)支付及清算。支付和財政授權(quán)支付及清算。 【例62】某市財政局根據(jù)核定的預(yù)算和季度分月用款計劃，總預(yù)算會計開出撥款憑證，將事業(yè)包干經(jīng)費50萬元撥入市教委在銀行開設(shè)的存款賬戶。 借：一般預(yù)算支出教育教育管理事務(wù) 500 000 貸：國庫存款 500 000 二、政府采購資金轉(zhuǎn)列支出的核算二、政府采購資金轉(zhuǎn)列支出的核算 財政總預(yù)算會計在把預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶時，在“暫付款政府采購款”科目中核算，在支付采購資金后，按實際支付數(shù)轉(zhuǎn)列支出。例：行政單位a所需的行政活動用某材料采用政府采購方式購入、預(yù)計共需資金200萬元。

8、以預(yù)算資金支付150萬元，a單位自籌資金50萬元。（1）財政總預(yù)算會計將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶，款項150萬元。 借：暫付款政府采購款 1500000 貸：國庫存款 1500000 同時，借：其他財政存款 1500000 貸：暫存款政府采購款 1500000 （2）采購機關(guān)將行政單位a的配套自籌資金劃入采購資金專戶，款項金額50萬元。 借：其他財政存款 500000 貸：暫存款政府采購配套資金a單位 500000（3）財政總預(yù)算會計根據(jù)采購合同和有關(guān)文件資料，向供應(yīng)商付款180萬元借：暫存款政府采購款 1350000 暫存款 政府采購配套資金a單位 450000 貸：其他財政存款 180

9、0000（4）財政總預(yù)算會計將財政安排的政府采購預(yù)算資金列報支出借：一般預(yù)算支出 1350000 貸：暫付款政府采購款 1350000（5）將節(jié)約的a單位自籌資金5萬元劃回a單位借：暫存款 政府采購配套資金a單位 50000 貸：其他財政存款 50000（6）將節(jié)約的預(yù)算資金15萬元劃回國庫借：國庫存款 150000 貸：暫付款政府采購款 150000預(yù)撥款項的核算預(yù)撥款項的核算 由于財政總預(yù)算會計預(yù)撥款項的資金性質(zhì)不同，預(yù)撥款項又有不同的類別，目前主要有兩類： 一類是預(yù)撥的預(yù)算經(jīng)費； 一類是預(yù)撥的用于基本建設(shè)項目的款項。（一）預(yù)撥經(jīng)費的核算（一）預(yù)撥經(jīng)費的核算 預(yù)撥經(jīng)費是由于特殊情況預(yù)撥給事

10、業(yè)行政單位，但不在當期內(nèi)列支的經(jīng)費，到期再轉(zhuǎn)列支出。 發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費主要有兩種特殊情況：一是交通不便的邊遠地區(qū)，當期匯款不能及時到達，影響單位按時支付，需要上級單位提前在上一個月?lián)芨断乱粋€月的經(jīng)費；二是上年預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費，如今冬明春水利經(jīng)費，已列入下年的農(nóng)田水利計劃，但須在前一年抓緊準備或施工。 為核算財政部門預(yù)撥給事業(yè)行政單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費，總預(yù)算會計設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費”科目。 預(yù)撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“國庫存款”（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計，貸記“其他財政存款”，下同）；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費時，借記“一般預(yù)算支出”或“國庫存款”科目，貸記本科目。本科目余額在借方，

11、反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)。 “預(yù)撥經(jīng)費”科目應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細賬。 【例328】縣財政向縣水利局預(yù)撥下年的水利經(jīng)費60萬元。 借：預(yù)撥經(jīng)費 600 000 貸：國庫存款 600 000三、預(yù)撥經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出的核算三、預(yù)撥經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出的核算 財政總預(yù)算將預(yù)撥行政事業(yè)單位經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出時，借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費”科目。 【例68】市司法局急需用款，經(jīng)研究決定，市財政向其預(yù)撥下月經(jīng)費100萬元。 借：預(yù)撥經(jīng)費司法局 1 000 000 貸：國庫存款 1 000 000（2）將預(yù)撥給司法局的100萬元經(jīng)費到期轉(zhuǎn)列支出借：一般預(yù)算支出司法局 1000000 貸：預(yù)撥經(jīng)費司法

12、局 1000000 （二）基建撥款的核算 基建撥款是指財政按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。 預(yù)撥基建款項時，也是按實際預(yù)撥數(shù)額記賬，與預(yù)撥經(jīng)費相同。但在轉(zhuǎn)列支出時，實行限額管理的基建撥款項目，要求按照建設(shè)單位的銀行支出數(shù)列報；不實行限額管理的基建撥款，直接按照撥付給建設(shè)單位的資金數(shù)額列為支出，也不通過基建撥款科目核算。 為了核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)，總預(yù)算會計設(shè)置“基建撥款”科目（直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算）。撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目

13、；收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。余額在借方，反映尚未列報支出基建撥款數(shù)。 “基建撥款”科目，應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細賬。 【例330】某市財政委托某財務(wù)公司代管地鐵項目的基建財務(wù)管理，預(yù)撥基建款項10億元。 借：基建撥款地鐵項目 1 000 000 000 貸：國庫存款 1 000 000 000 【例331】月末收到建行報來建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)2 000萬元。 借：一般預(yù)算支出（或基金預(yù)算支出） 20 000 000 貸：基建撥款 20 000 000四、實行限額管理的基本建設(shè)支出四、實行限

14、額管理的基本建設(shè)支出的核算的核算 辦理基本建設(shè)支出時，實行限額管理的，根據(jù)建設(shè)銀行報來的銀行支出數(shù)借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記有關(guān)科目；不實行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位數(shù)，借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記有關(guān)科目。 【例610】財政總預(yù)算會計向基建財務(wù)管理部門撥付基建款項10億元。 借：基建撥款 1 000 000 000 貸：國庫存款 1 000 000 000 【例611】接上例，收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門報來的支出報表，建設(shè)單位的基本建設(shè)銀行支出數(shù)為8.5億元。 借：一般預(yù)算支出 850 000 000 貸：基建撥款 850 000 000五、行政事業(yè)單位年終預(yù)算結(jié)余資五、行政事業(yè)單位年

15、終預(yù)算結(jié)余資金的會計處理金的會計處理 行政事業(yè)單位年終預(yù)算結(jié)余資金核定后，財政總預(yù)算會計根據(jù)核定資金的憑證，借記“一般預(yù)算支出”等科目，貸記“暫存款”科目；下年實際支用時，借記“暫存款”科目，貸記“國庫存款”科目。 【例614】年末，財政總預(yù)算會計會同代理銀行、行政事業(yè)單位對預(yù)算單位的結(jié)余資金進行核定，核定結(jié)果顯示：教育局的結(jié)余資金為600 000元，衛(wèi)生局結(jié)余資金為500 000元。財政總預(yù)算會計依據(jù)核定資金的憑證記賬。 借：一般預(yù)算支出 1 100 000 貸：暫存款教育局 600 000 衛(wèi)生局 500 000（這筆款項仍存于國庫）次年，教育局支用結(jié)余資金100000元用于采購實驗教學設(shè)

16、備，款項由國庫支付借：暫存款教育局 100 000 貸：國庫存款 100 000六、年末結(jié)轉(zhuǎn)六、年末結(jié)轉(zhuǎn) 年終，“一般預(yù)算支出”科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“一般預(yù)算支出”科目 【例616】年終，某市財政匯總?cè)觐A(yù)算支出18 956 000元，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。 借：預(yù)算結(jié)余 18 956 000 貸：一般預(yù)算支出 18 956 000第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)支出的核算債務(wù)支出的核算 一、債務(wù)還本支出的核算一、債務(wù)還本支出的核算 為核算各級財政部門發(fā)生的債務(wù)還本支出，設(shè)置“債務(wù)還本支出”科目。各級財政部門償還債務(wù)本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。 年

17、終轉(zhuǎn)賬時，將本科目借方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。 本科目平時借方余額，反映各級財政部門當年發(fā)生的債務(wù)還本支出累計數(shù)。 【例617】某省財政由財政代發(fā)的國債券到期，償還本金5億元，并從國庫劃款。 借：債務(wù)還本支出 500 000 000 貸：國庫存款 500 000 000 【例618】年終，將“債務(wù)還本支出”科目余額共計20億元，全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。 借：預(yù)算結(jié)余 2 000 000 000 貸：債務(wù)還本支出 2 000 000 000二、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算二、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算 為地方各級財政部門對下級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出，設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科

18、目。 地方各級財政部門對下級財政部門進行債務(wù)轉(zhuǎn)貸時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。 年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。 本科目平時借方余額，反映地方各級財政部門當年對下級財政部門轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出累計數(shù)。 財政部代地方發(fā)行債務(wù)和地方轉(zhuǎn)貸債務(wù)的業(yè)務(wù)有發(fā)行與轉(zhuǎn)貸、債務(wù)使用、付息與還本、其他業(yè)務(wù)四類，下面我們將依據(jù)這四類業(yè)務(wù)的順序介紹會計核算，也是對“債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“債務(wù)還本支出”和“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”的綜合應(yīng)用。 （一）發(fā)行與轉(zhuǎn)貸（一）發(fā)行與轉(zhuǎn)貸 1.省級財政部門收到地方政府債券發(fā)行收入時，借記“國庫存款”，貸記“債務(wù)收入財政部代

19、理發(fā)行地方政府債券收入”。 【例619】某省財政由財政部代理發(fā)行政府債券2億元，收到款項。 借：國庫存款 200 000 000 貸：債務(wù)收入財政部代理發(fā)行地方政府債券收入 200 000 000 2地方各級財政部門上繳本級承擔的地方政府債券發(fā)行手續(xù)費時，借記“一般預(yù)算支出國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行”，貸記“國庫存款”。 【例620】省財政支付地方政府債券發(fā)行手續(xù)費5萬元。 借：一般預(yù)算支出國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行50 000 貸：國庫存款 50 000 3地方各級財政部門將地方政府債券收入轉(zhuǎn)貸給下級財政部門時，按照轉(zhuǎn)出資金數(shù)，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出轉(zhuǎn)貸財政部代理發(fā)行地方政府債券支出”，貸記“國庫存款”。 【例621】

20、該省財政向所屬的a市財政轉(zhuǎn)貸1億元。 借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出轉(zhuǎn)貸財政部代理發(fā)行地方政府債券支出a市 100 000 000 貸：國庫存款 100 000 000 4省級以下財政部門收到上級財政部門轉(zhuǎn)貸的地方政府債券收入時，借記“國庫存款”，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入轉(zhuǎn)貸財政部代理發(fā)行地方政府債券收入”。 【例623】a市財政收到省財政轉(zhuǎn)貸的1億元地方政府債券收入。 借：國庫存款 100 000 000 貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入轉(zhuǎn)貸財政部代理發(fā)行地方政府債券收入 100 000 000 （二）債務(wù)資金使用（二）債務(wù)資金使用 地方各級財政部門將債務(wù)收入或債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入安排用于本級政府實際支出時，借記“一般預(yù)算支出”，貸記

21、“國庫存款”。 【例624】省財政將債務(wù)收入安排用于技術(shù)研究與開發(fā)50萬元，以國庫存款支付。 借：一般預(yù)算支出科學技術(shù)技術(shù)研究與開發(fā) 500 000 貸：國庫存款 500 000（三）付息與還本（三）付息與還本 1地方各級財政部門上繳本級承擔的地方政府債券付息資金時，借記“一般預(yù)算支出財政部代理發(fā)行地方政府債券付息”，貸記“國庫存款”。 【例626】省財政向財政部上繳本級承擔的地方政府債券付息資金50萬元。 借：一般預(yù)算支出財政部代理發(fā)行地方政府債券付息 500 000 貸：國庫存款 500 000 2上級財政部門代收地方政府債券付息資金時，借記“國庫存款”，貸記“暫存款地方政府債券付息”。

22、上繳代收的地方政府債券付息資金時，借記“暫存款地方政府債券付息”，貸記“國庫存款”。 【例628】省財政代收a市的地方政府債券付息資金50萬元。 借：國庫存款 500 000 貸：暫存款a市政府債券付息 500 000 3地方各級財政部門上繳本級承擔的地方政府債券還本資金時，借記“債務(wù)還本支出財政部代理發(fā)行地方政府債券還本”，貸記“國庫存款”。 【例630】省財政上繳本級承擔的地方政府債券還本資金1億元。 借：債務(wù)還本支出財政部代理發(fā)行地方政府債券還本 100 000 000 貸：國庫存款 100 000 000 4上級財政部門代收地方政府債券還本資金時，借記“國庫存款”，貸記“暫存款地方政府

23、債券還本”。 【例632】省財政收到a市財政上繳的地方政府債券還本資金1億元。 借：國庫存款 100 000 000 貸：暫存款a市政府債券還本100 000 000 5上繳代收的地方政府債券還本資金時，借記“暫存款地方政府債券還本”，貸記“國庫存款”。 【例633】省財政上繳代收的a市地方政府債券還本資金1億元。 借：暫存款a市政府債券還本 100 000 000 貸：國庫存款 100 000 000（四）其他業(yè)務(wù)（四）其他業(yè)務(wù) 1上級財政部門墊付地方政府債券付息資金時，借記“暫付款地方政府債券付息”，貸記“國庫存款”。收到下級財政部門繳來的墊付地方政府債券付息資金時，借記“國庫存款”，貸記

24、“暫付款地方政府債券付息”。 【例634】a市由于財政資金緊張，經(jīng)研究決定，省財政為其墊付地方政府債券付息資金50萬元。 借：暫付款a市地方政府債券付息500 000 貸：國庫存款 500 000 2上級財政部門墊付地方政府債券還本資金時，借記“暫付款地方政府債券還本”，貸記“國庫存款”。收到下級財政部門繳來的墊付地方政府債券還本資金時，借記“國庫存款”，貸記“暫付款地方政府債券還本”。 【例636】a市由于財政資金緊張，經(jīng)研究決定，省財政為其墊付地方政府債券付息資金1億元。 借：暫付款a市地方政府債券還本 100 000 000 貸：國庫存款 100 000 000 3地方各級財政部門未按時

25、上繳地方政府債券本金，通過年終結(jié)算扣繳時，借記“暫付款地方政府債券還本”，貸記“與上級往來”；列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔的還本支出，借記“債務(wù)還本支出財政部代理發(fā)行地方政府債券還本”，貸記“暫付款地方政府債券還本”。 上級財政部門年終結(jié)算扣繳時，借記“與下級往來”,貸記“暫存款地方政府債券還本”或“暫付款地方政府債券還本”。 4地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券利息，通過年終結(jié)算扣繳利息時，借記“暫付款地方政府債券付息”，貸記“與上級往來”；列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔的付息支出，借記 “一般預(yù)算支出財政部代理發(fā)行地方政府債券付息”，貸記“暫付款地方政府債券付息”。 上級財政

26、部門年終結(jié)算扣繳時，借記“與下級往來”，貸記“暫存款地方政府債券付息”或“暫付款地方政府債券付息”。 5地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券發(fā)行手續(xù)費，通過年終結(jié)算扣繳時，借記“暫付款地方政府債券發(fā)行手續(xù)費”，貸記“與上級往來”；列報支出時，對應(yīng)由本級財政部門承擔的發(fā)行手續(xù)費支出，借記 “一般預(yù)算支出國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行”，貸記“暫付款地方政府債券發(fā)行手續(xù)費”。 上級財政部門年終結(jié)算扣繳時，借記“與下級往來”，貸記“暫存款地方政府債券發(fā)行手續(xù)費”或“暫付款地方政府債券發(fā)行手續(xù)費”。 6地方各級財政部門未按時上繳地方政府債券還本付息資金的，通過年終結(jié)算扣繳罰息時，借記“上解支出”科目，貸記“與上級往

27、來”科目；上級財政部門借記“與下級往來”科目，貸記“上解收入”科目。 【例641】因a市財政未按時上繳地方政府債券還本付息資金，經(jīng)省財政部門研究決定，對其處以罰息3萬元，通過年終結(jié)算扣繳。 a市財政: 借：上解支出 30 000 貸：與上級往來 30 000 省財政: 借：與下級往來 30 000 貸：上解收入 30 000第三節(jié)第三節(jié) 基金預(yù)算支出和專用基基金預(yù)算支出和專用基金支出的核算金支出的核算 一、基金預(yù)算支出的核算一、基金預(yù)算支出的核算 基金預(yù)算支出是財政依據(jù)補償性和專款專用原則對集中的基金預(yù)算收入安排的預(yù)算支出。 一般來說，它是與基金預(yù)算收入相對應(yīng)的。 在實行部門預(yù)算和非稅收入預(yù)算

28、后，基金預(yù)算收入和基金預(yù)算支出的對應(yīng)關(guān)系不再那么明顯。 為核算各級財政部門用基金預(yù)算收入安排的支出，設(shè)置“基金預(yù)算支出”科目。發(fā)生基金預(yù)算支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。 本科目平時借方余額反映當年基金預(yù)算支出累計數(shù)，結(jié)賬后無余額。 “基金預(yù)算支出”科目應(yīng)按照政府收支分類科目中的“功能分類”規(guī)定設(shè)置明細賬，但屬于基金預(yù)算支出的科目呈跳躍性，與“一般預(yù)算支出”的科目交叉，以后將逐步取消基金預(yù)算支出，并入一般預(yù)算支出。 【例642】某市財政根據(jù)預(yù)

29、算及基金使用情況，向交通部門撥付公路客運附加費支出40萬元。 借：基金預(yù)算支出 400 000 貸：國庫存款 400 000 【例643】年終，某市財政基金預(yù)算支出共計7 655 000元，轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。 借：基金預(yù)算結(jié)余 7 655 000 貸：基金預(yù)算支出 7 655 000二、專用基金支出的核算二、專用基金支出的核算 專用基金支出是用專用基金收入安排的支出，將通過預(yù)算安排的專用基金，撥付給有關(guān)單位，用于特定項目的開支。如糧食風險基金，是國家為平抑糧食價格、促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，將預(yù)算安排的專用基金撥付給糧食部門統(tǒng)籌使用的資金。 專用基金在管理上要求做到先收后支、?？顚Ｓ?、分項核算

30、。 為核算各級財政部門用專用基金收入安排的支出，設(shè)置“專用基金支出”科目。 發(fā)生專用基金支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”或“其他財政存款”科目；收回專用基金支出時，借記“國庫存款”或“其他財政存款”科目，貸記本科目。 年終轉(zhuǎn)賬時將本科目借方余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記本科目。年終結(jié)賬后本科目無余額。 本科目平時的借方余額反映專用基金支出累計數(shù)。各級財政如有多項專用基金，應(yīng)按專用基金的類別設(shè)置明細科目。 【例644】某市財政將按規(guī)定轉(zhuǎn)存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風險基金1 000萬元撥付給市糧食部門，用于滿足秋糧收購的資金需要。 借：專用基金支出 10 000 00

31、0 貸：其他財政存款 10 000 000第四節(jié)第四節(jié) 資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出的核算金支出的核算 一、資金調(diào)撥支出的核算一、資金調(diào)撥支出的核算 調(diào)撥支出包括補助支出、上解支出和調(diào)出資金三方面內(nèi)容。 為核算這些支出，設(shè)置“補助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”科目。（一）補助支出的核算（一）補助支出的核算 補助支出是按財政管理體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級財政的款項，包括：稅收返還支出，按財政體制規(guī)定應(yīng)補助給下級財政的款項，專項補助或臨時性補助等。 為核算本級財政對下級財政撥付的補助支出，設(shè)置“補助支出”科目。發(fā)生補助支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”或“其他財政存

32、款”科目；從“與下級往來”科目轉(zhuǎn)入本科目時，借記本科目，貸記“與下級往來”科目；收回對下級的補助時，借記“國庫存款”或“其他財政存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。 年終本科目借方余額應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。 本科目平時借方余額反映對下級補助支出的累計數(shù)。 “補助支出”科目應(yīng)按資金性質(zhì)和補助地區(qū)設(shè)置明細賬 。 有基金預(yù)算補助下級財政的地區(qū)，要設(shè)置“一般預(yù)算補助支出”和“基金預(yù)算補助支出”兩個明細科目，將基金預(yù)算補助支出通過明細科目核算，對基金預(yù)算補助支出與一般預(yù)算補助支出實行分別核算。 下級財政的“補助收入”應(yīng)與上

33、級財政的“補助支出”數(shù)額相等。 【例646】某市財政對所屬a縣返還稅收款項25萬元。 借：補助支出一般預(yù)算補助支出a縣 250 000 貸：國庫存款 250 000 【例647】某市財政向c縣撥出灌排工程補償費補助款20萬元。 借：補助支出基金預(yù)算補助支出c縣 200 000 貸：國庫存款 200 000（二）上解支出的核算（二）上解支出的核算 上解支出是按財政管理體制規(guī)定解繳給上級財政的款項，包括：按體制規(guī)定由國庫在本級預(yù)算收入中直接劃解給上級財政的款項；按體制結(jié)算后由本級財政補解給上級財政的款項和各種專項上解款項等。 為核算本級財政解繳上級財政的預(yù)算上解款，設(shè)置“上解支出”科目。發(fā)生上解支

34、出時，借記本科目，貸記“國庫存款”或“其他財政存款”科目；支出退轉(zhuǎn)時，借記“國庫存款”或“其他財政存款”科目，貸記本科目。 年終本科目借方余額應(yīng)依據(jù)資金的性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。 本科目平時借方余額反映本級上解支出的累計數(shù)。 本科目一般可不設(shè)置明細賬核算。但有基金預(yù)算上解支出的地區(qū)，應(yīng)設(shè)置“上解支出一般預(yù)算上解支出”和“上解支出基金預(yù)算上解支出”兩個明細科目進行明細核算。 本級財政的“上解支出”應(yīng)與上級財政收到本級財政的“上解收入”數(shù)額一致。 【例649】按照體制規(guī)定，市財政向省財政上解一般預(yù)算資金30萬元。 借：上解支出一般預(yù)算上解支出300 000 貸：國庫存款 300 000 【例650】年末體制結(jié)算，市財政應(yīng)向省財政上解1 050萬元，實際上解800萬元，尚有250萬元款項應(yīng)解未解，做往來處理。 借：上解