基礎會計第十章財產(chǎn)清查

1、 第十章第十章 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查第一節(jié)第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查概述第二節(jié)第二節(jié) 存貨的盤存制度存貨的盤存制度第三節(jié)第三節(jié) 財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法第四節(jié)第四節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第一節(jié)第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查概述 為會計信息系統(tǒng)有效地運行提供了一定的保證為會計信息系統(tǒng)有效地運行提供了一定的保證 為內(nèi)部控制制度的實施創(chuàng)造了有利的條件為內(nèi)部控制制度的實施創(chuàng)造了有利的條件一、財產(chǎn)清查的意義一、財產(chǎn)清查的意義 根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資進行盤點或根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資進行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與

2、賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為定期編制會計報表提供準確的、完整的、系符，為定期編制會計報表提供準確的、完整的、系統(tǒng)的核算信息的一種方法。統(tǒng)的核算信息的一種方法。 含義含義 意義意義二、財產(chǎn)清查的種類二、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查按清查范圍按清查范圍分類分類全部清查全部清查 局部清查局部清查定期清查定期清查 不定期清查不定期清查內(nèi)部清查內(nèi)部清查外部清查外部清查按清查時間按清查時間分類分類按清查執(zhí)行按清查執(zhí)行單位分類單位分類三、財產(chǎn)清查前的準備工作三、財產(chǎn)清查前的準備工作（一）組織上的準備（一）組織上的準備組建清組建清查組織查組織制定清查制定清查工作計劃工作計劃檢查督促檢查督促清查工作清查工作作出清查

3、作出清查工作總結(jié)工作總結(jié) 會計部門將所有的經(jīng)濟業(yè)務登記入賬并結(jié)出余額，做到賬會計部門將所有的經(jīng)濟業(yè)務登記入賬并結(jié)出余額，做到賬賬相符、賬證相符。賬相符、賬證相符。 物資保管部門將各項物資的增減變動辦好憑證手續(xù)，全部物資保管部門將各項物資的增減變動辦好憑證手續(xù)，全部登記入賬，結(jié)出各賬戶余額，并與會計部門核對相符，同時將登記入賬，結(jié)出各賬戶余額，并與會計部門核對相符，同時將財產(chǎn)物資排列整齊，掛上標簽，標明品種、規(guī)格及結(jié)存數(shù)量。財產(chǎn)物資排列整齊，掛上標簽，標明品種、規(guī)格及結(jié)存數(shù)量。 清查人員要準備好有關(guān)計量器具以及必要的憑證、表格等。清查人員要準備好有關(guān)計量器具以及必要的憑證、表格等。（二）業(yè)務上的

4、準備（二）業(yè)務上的準備第二節(jié)第二節(jié) 存貨的盤存制度存貨的盤存制度 亦稱賬面盤存制，是通過設置存貨明細賬，逐亦稱賬面盤存制，是通過設置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出筆或逐日地登記收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存制度。結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存制度。一、永續(xù)盤存制一、永續(xù)盤存制（一）概念（一）概念期末結(jié)存期末結(jié)存存貨數(shù)量存貨數(shù)量期初結(jié)存期初結(jié)存存貨數(shù)量存貨數(shù)量本期收入本期收入存貨數(shù)量存貨數(shù)量本期發(fā)出本期發(fā)出存貨數(shù)量存貨數(shù)量+ + 會計部門設會計部門設“庫存商品庫存商品”總分類賬，按商品大類設總分類賬，按商品大類設置二級賬戶，進行金額核算；在二級賬戶下，按每種

5、置二級賬戶，進行金額核算；在二級賬戶下，按每種商品設置明細分類賬，進行金額、數(shù)量雙重計量。商品設置明細分類賬，進行金額、數(shù)量雙重計量。 倉儲部門應設立材料、商品保管賬和保管卡，進行倉儲部門應設立材料、商品保管賬和保管卡，進行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。（二）永續(xù)盤存制下的賬簿組織（二）永續(xù)盤存制下的賬簿組織 就庫存商品而言，通常除品種外還要按大類核算。就庫存商品而言，通常除品種外還要按大類核算。其一般的賬簿組織如下：其一般的賬簿組織如下：一、永續(xù)盤存制一、永續(xù)盤存制 在發(fā)出存貨時，根據(jù)存貨入庫的先后順序，按在發(fā)出存貨時，根據(jù)存貨入庫的先后順序，按照先入庫存貨的單位成本確定發(fā)出存貨成

6、本的一種照先入庫存貨的單位成本確定發(fā)出存貨成本的一種方法，也就是假定最先入庫的存貨最先發(fā)出。方法，也就是假定最先入庫的存貨最先發(fā)出。1.1.先進先出法先進先出法（三）期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨成本的計算（三）期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨成本的計算發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量先入庫的存貨的單位成本先入庫的存貨的單位成本期末結(jié)存期末結(jié)存存貨成本存貨成本期初結(jié)存期初結(jié)存存貨成本存貨成本本期收入本期收入存貨成本存貨成本本期發(fā)出本期發(fā)出存貨成本存貨成本+ +一、永續(xù)盤存制一、永續(xù)盤存制9月月1日日 期初結(jié)存期初結(jié)存 75件件 單價單價30元元 計計2 250元元9月月8日日 銷售銷

7、售 35件件 9月月15日日 購進購進 50件件 單價單價31元元 計計1 550元元9月月20日日 銷售銷售 25件件9月月24日日 銷售銷售 45件件9月月28日日 購進購進 100件件 單價單價34元元 計計3 400元元9月月30日日 銷售銷售 30件件 本期發(fā)出商品成本本期發(fā)出商品成本353025301530303120311034 4 140（元）（元） 期末結(jié)存商品成本期末結(jié)存商品成本90343 060（元）（元） 或或2 250+1 550+3 4004 1403 060（元）（元）【例【例8-1】某企業(yè)某企業(yè)9月月d商品的期初結(jié)存和本期購銷情況如下：商品的期初結(jié)存和本期購銷情

8、況如下：1.1.先進先出法先進先出法庫存商品明細分類賬庫存商品明細分類賬品名：品名：d d商品商品 單位：元單位：元/ /件件201年年摘要摘要借借 方方貸貸 方方余余 額額月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額91期初結(jié)存期初結(jié)存75302 2508銷銷 售售35301 05040301 20015購購 進進50311 550405030312 75020銷銷 售售2530750155030312 00024銷銷 售售15303031450930203162028購購 進進100343 4002010031344 02030銷銷 售售20103134

9、62034090343 060本期銷售成本本期銷售成本1354 1401.1.先進先出法先進先出法2.2.加權(quán)平均法加權(quán)平均法 把可供發(fā)出的存貨總成本平均分配給所有可把可供發(fā)出的存貨總成本平均分配給所有可供發(fā)出的存貨數(shù)量供發(fā)出的存貨數(shù)量, ,本期發(fā)出存貨成本和期末存貨本期發(fā)出存貨成本和期末存貨成本都要按這一平均單價計算。成本都要按這一平均單價計算。 分為一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。分為一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。 對于本月發(fā)出的存貨，平時只登記數(shù)量，不登記對于本月發(fā)出的存貨，平時只登記數(shù)量，不登記單價和金額，月末按一次計算的加權(quán)平均單價，計算單價和金額，月末按一次計算的加權(quán)平均單價，計

10、算本期發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。本期發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。（1 1）一次加權(quán)平均法）一次加權(quán)平均法發(fā)出存貨的實際成本發(fā)出存貨的實際成本發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本存貨加權(quán)平均單位成本一次加權(quán)品均單價一次加權(quán)品均單價 期初結(jié)存存貨成本期初結(jié)存存貨成本 + 本期入庫存貨成本本期入庫存貨成本期初結(jié)存存貨數(shù)量期初結(jié)存存貨數(shù)量 + 本期入庫存貨數(shù)量本期入庫存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存期末結(jié)存存貨數(shù)量存貨數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本存貨加權(quán)平均單位成本 期初結(jié)存存貨成本期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本本期收入存貨成本本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本2.2.加權(quán)平均

11、法加權(quán)平均法9月月1日日 期初結(jié)存期初結(jié)存 75件件 單價單價30元元 計計2 250元元9月月8日日 銷售銷售 35件件 9月月15日日 購進購進 50件件 單價單價31元元 計計1 550元元9月月20日日 銷售銷售 25件件9月月24日日 銷售銷售 45件件9月月28日日 購進購進 100件件 單價單價34元元 計計3 400元元9月月30日日 銷售銷售 30件件 本期發(fā)出商品成本本期發(fā)出商品成本 （35+25+45+30）32 4 320（元）（元） 期末結(jié)存商品成本期末結(jié)存商品成本90322 880（元）（元） 或或2 250+1 550+3 4004 3202 880（元）（元）【

12、例【例8-1】某企業(yè)某企業(yè)9月月d商品的期初結(jié)存和本期購銷情況如下：商品的期初結(jié)存和本期購銷情況如下： 加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價 32（元（元/ /件）件）2 250+1 550+3 40075+50+100（1 1）一次加權(quán)平均法）一次加權(quán)平均法庫存商品明細分類賬庫存商品明細分類賬品名：品名：d d商品商品 單位：元單位：元/ /件件201年年摘要摘要借借 方方貸貸 方方余余 額額月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額91期初結(jié)存期初結(jié)存7530 2 2508銷銷 售售354015購購 進進5031 1 5509020銷銷 售售256524銷銷 售售

13、452028購購 進進10034 3 40012030銷銷 售售309032 2 880本期銷售成本本期銷售成本13532 4 320（1 1）一次加權(quán)平均法）一次加權(quán)平均法2.2.加權(quán)平均法加權(quán)平均法 每次入庫存貨單價與結(jié)存單價不同時，就需要重每次入庫存貨單價與結(jié)存單價不同時，就需要重新計算一次加權(quán)平均價，并據(jù)此計算下次入庫前的發(fā)新計算一次加權(quán)平均價，并據(jù)此計算下次入庫前的發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本。出存貨成本和結(jié)存存貨成本。（2 2）移動加權(quán)平均法）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)品均單價移動加權(quán)品均單價本次入庫前結(jié)存成本本次入庫前結(jié)存成本+ +本次入庫存貨成本本次入庫存貨成本本次入庫前結(jié)存數(shù)量本次

14、入庫前結(jié)存數(shù)量+ +本次入庫存貨數(shù)量本次入庫存貨數(shù)量如如【例【例8-1】，按移動加權(quán)平均法計算如下：，按移動加權(quán)平均法計算如下：（2 2）移動加權(quán)平均法）移動加權(quán)平均法 本期發(fā)出商品成本本期發(fā)出商品成本7530+2530.56+4530.56+3033.425 4 192（元）（元） 期末結(jié)存商品成本期末結(jié)存商品成本9033.4253 008（元）（元） 或或2 250+1 550+3 4004 1923 008（元）（元） 移動加權(quán)平均單價移動加權(quán)平均單價 33.425（元（元/ /件）件）611 + 3 40020 + 100第一批商品購入后的平均單價：第一批商品購入后的平均單價：第二批商

15、品購入后的平均單價：第二批商品購入后的平均單價： 移動加權(quán)平均單價移動加權(quán)平均單價 30.56（元（元/ /件）件）1 200 + 1 55040 + 50（2 2）移動加權(quán)平均法）移動加權(quán)平均法庫存商品明細分類賬庫存商品明細分類賬品名：品名：d d商品商品 單位：元單位：元/ /件件201年年摘要摘要借借 方方貸貸 方方余余 額額月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額91期初結(jié)存期初結(jié)存75302 2508銷銷 售售35301 05040301 20015購購 進進50311 5509030.562 75020銷銷 售售2530.567646530.

16、561 98624銷銷 售售4530.561 3752030.5661128購購 進進100343 40012033.4254 01130銷銷 售售3033.42510039033.4253 008本期銷售成本本期銷售成本1354 192 又稱個別認定法，指每次發(fā)出存貨的成本按其購又稱個別認定法，指每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實際成本分別計價的方法。入或生產(chǎn)的實際成本分別計價的方法。3.3.個別計價法個別計價法 如如【例【例8-1】，若確定：，若確定：9 9月月8 8日出售的日出售的3535件商品系期初結(jié)件商品系期初結(jié)存的存貨；存的存貨；9 9月月2020日出售的日出售的2525件商品系

17、件商品系9 9月月1515日的進貨；日的進貨；9 9月月2424出出售的售的4545件商品中有件商品中有3030件系期初結(jié)存的存貨，有件系期初結(jié)存的存貨，有1515件系件系9 9月月1515日的日的進貨；進貨；9 9月月3030日出售的日出售的3030件商品中有件商品中有5 5件系期初結(jié)存的存貨，有件系期初結(jié)存的存貨，有5 5件系件系9 9月月1515日的進貨，有日的進貨，有2020件系件系9 9月月2828日的進貨。日的進貨。 本期發(fā)出商品成本本期發(fā)出商品成本3530253130301531 53053120344 175（元）（元） 期末結(jié)存商品成本期末結(jié)存商品成本53053180343

18、025（元）（元） 或或2 2501 5503 4004 1753 025（元）（元）庫存商品明細分類賬庫存商品明細分類賬品名：品名：d d商品商品 單位：元單位：元/ /件件201年年摘要摘要借借 方方貸貸 方方余余 額額月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額91期初結(jié)存期初結(jié)存75302 2508銷銷 售售35301 05040301 20015購購 進進50311 550405030312 75020銷銷 售售2531775452530311 97524銷銷 售售301530319004651010303161028購購 進進100343 400

19、1010 1003031344 01030銷銷 售售552030313415015568055803031343 025本期銷售成本本期銷售成本1354 1753.3.個別計價法個別計價法（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點 優(yōu)點：優(yōu)點： 有利于進行存貨數(shù)量和金額的雙重控制有利于進行存貨數(shù)量和金額的雙重控制 有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺 有利于及時獲取存貨的積壓或不足信息有利于及時獲取存貨的積壓或不足信息 缺點：缺點： 明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用 適用范圍：為多數(shù)企業(yè)所采用適用

20、范圍：為多數(shù)企業(yè)所采用二、實地盤存制二、實地盤存制1 1概念概念（一）實地盤存制及其一般程序（一）實地盤存制及其一般程序 實地盤存制是在期末通過盤點實物，來確定存貨的數(shù)量，并據(jù)實地盤存制是在期末通過盤點實物，來確定存貨的數(shù)量，并據(jù)以計算出期末存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存制度。以計算出期末存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存制度。2 2一般程序一般程序（1 1）確定期末存貨數(shù)量）確定期末存貨數(shù)量 （2 2）計算期末存貨成本）計算期末存貨成本 （3 3）計算本期可供發(fā)出存貨成本）計算本期可供發(fā)出存貨成本 （4 4）計算本期發(fā)出存貨成本）計算本期發(fā)出存貨成本期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存

21、貨成本 期末存貨實地盤存數(shù)期末存貨實地盤存數(shù) 單價單價本期發(fā)出本期發(fā)出存貨成本存貨成本期初結(jié)存期初結(jié)存存貨成本存貨成本本期入庫本期入庫存貨成本存貨成本期末結(jié)存期末結(jié)存存貨成本存貨成本+ + 步驟：步驟：1 1. .進行實地盤點，確定盤存進行實地盤點，確定盤存數(shù)數(shù)2.2.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨結(jié)存數(shù)調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨結(jié)存數(shù)（二）期末存貨數(shù)量的確定（二）期末存貨數(shù)量的確定存貨結(jié)存貨結(jié)存數(shù)量存數(shù)量+ +存貨盤存貨盤點數(shù)量點數(shù)量在途商在途商品數(shù)量品數(shù)量已提未已提未銷數(shù)量銷數(shù)量+ +已銷未已銷未提數(shù)量提數(shù)量二、實地盤存制二、實地盤存制（三）期末存貨計價和本期發(fā)出存貨成本的計算（三）期末存貨計價和本期發(fā)出

22、存貨成本的計算 存貨計價方法主要有先進先出法、一次加權(quán)平存貨計價方法主要有先進先出法、一次加權(quán)平均法和個別計價法。均法和個別計價法。（三）期末存貨和本期發(fā)出存貨成本的計算（三）期末存貨和本期發(fā)出存貨成本的計算【例【例8-2】某企業(yè)某企業(yè)a商品的期末實際盤點數(shù)為商品的期末實際盤點數(shù)為44件，期初庫存件，期初庫存和本期購進情況為：和本期購進情況為：10月月1日日 期初庫存期初庫存 40件件 單價單價10元元 計計400元元10月月5日日 購進購進 80件件 單價單價12元元 計計960元元10月月18日日 購進購進 40件件 單價單價15元元 計計600元元 合合 計計 1 960元元 期末結(jié)存商

23、品成本期末結(jié)存商品成本 40 15 4 12 648（元）（元） 本期發(fā)出商品成本本期發(fā)出商品成本 400 + 960 + 600 648 1 312（元）（元） （1）按先進先出法計算：）按先進先出法計算：（三）期末存貨和本期發(fā)出存貨成本的計算（三）期末存貨和本期發(fā)出存貨成本的計算（2）按）按一次加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法計算：計算： 加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價 12.25（元（元/ /件）件）400+960+60040 + 80 + 40 期末結(jié)存商品成本期末結(jié)存商品成本 40 12.25 539（元）（元） 本期發(fā)出商品成本本期發(fā)出商品成本 400 + 960 + 600 539 1 421

24、（元）（元） （3）按個別計價法計算：按個別計價法計算： （若期末結(jié)存（若期末結(jié)存44件商品中，有件商品中，有10件系期初結(jié)存的存貨，有件系期初結(jié)存的存貨，有14件系件系10月月5日的日的進貨，有進貨，有20件系件系10月月18日的進貨）日的進貨） 期末結(jié)存商品成本期末結(jié)存商品成本 10 10 14 12 20 15 568（元）（元） 本期發(fā)出商品成本本期發(fā)出商品成本 400 + 960 + 600 568 1 392（元）（元） （四）實地盤存制的優(yōu)、缺點（四）實地盤存制的優(yōu)、缺點 優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。 缺點：缺點： 適用范圍：適用范圍：（1 1）核

25、算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息）核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息（2 2）手續(xù)不嚴密，不利于對存貨進行控制與監(jiān)督）手續(xù)不嚴密，不利于對存貨進行控制與監(jiān)督企業(yè)對價值低、損耗大且難以控制的存貨的盤存。企業(yè)對價值低、損耗大且難以控制的存貨的盤存。 基本方法是實地盤點法。它是通過庫存現(xiàn)金的盤基本方法是實地盤點法。它是通過庫存現(xiàn)金的盤點實有數(shù)與庫存現(xiàn)金日記賬的余額進行核對的方法，點實有數(shù)與庫存現(xiàn)金日記賬的余額進行核對的方法，來查明賬實是否相符。來查明賬實是否相符。一、貨幣資金的清查一、貨幣資金的清查第三節(jié)第三節(jié) 財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法 包括對庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他

26、貨幣資金的清查。包括對庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的清查。（一）庫存現(xiàn)金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查1.1.出納員自查出納員自查2.2.專門人員清查專門人員清查 盤點結(jié)束，根據(jù)結(jié)果填制盤點結(jié)束，根據(jù)結(jié)果填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”。 分為兩種情況：分為兩種情況：（二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查 通常采用銀行存款日記賬與開戶銀行提供的通常采用銀行存款日記賬與開戶銀行提供的“對賬單對賬單”相核對的方法。相核對的方法。 未達賬項：未達賬項：企業(yè)和開戶銀行之間，由于傳遞單證需要時間、企業(yè)和開戶銀行之間，由于傳遞單證需要時間、確認收付的口徑不一致等原因，而造成對于同一筆款項收付

27、業(yè)確認收付的口徑不一致等原因，而造成對于同一筆款項收付業(yè)務，由于雙方記賬時間不一致，銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)接到有務，由于雙方記賬時間不一致，銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)接到有關(guān)的結(jié)算憑證確認收付款項并已登記入賬，而另一方?jīng)]有接到關(guān)的結(jié)算憑證確認收付款項并已登記入賬，而另一方?jīng)]有接到有關(guān)的結(jié)算憑證而尚未入賬的款項。有關(guān)的結(jié)算憑證而尚未入賬的款項。 企業(yè)記賬而銀行未記賬的賬項企業(yè)記賬而銀行未記賬的賬項 銀行記賬而企業(yè)未記賬的賬項銀行記賬而企業(yè)未記賬的賬項 未達賬項未達賬項 企業(yè)已收，銀行未收（企業(yè)收到其他單位的購貨支票）企業(yè)已收，銀行未收（企業(yè)收到其他單位的購貨支票） 企業(yè)已付，銀行未付（企業(yè)開出付款支票，

28、但持票人尚未企業(yè)已付，銀行未付（企業(yè)開出付款支票，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)）到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)） 銀行已收，企業(yè)未收（托收貨款收賬）銀行已收，企業(yè)未收（托收貨款收賬） 銀行已付，企業(yè)未付（銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費）銀行已付，企業(yè)未付（銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費） 未達賬項有四種：未達賬項有四種： 企業(yè)銀行企業(yè)銀行存款日記存款日記賬余額賬余額銀行已收銀行已收企業(yè)未收企業(yè)未收款項款項+ +銀行已付銀行已付企業(yè)未付企業(yè)未付款項款項銀行銀行對賬單對賬單余額余額企業(yè)已收企業(yè)已收銀行未收銀行未收款項款項+ +企業(yè)已付企業(yè)已付銀行未付銀行未付款項款項（二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查 【例【例8-

29、3】某企業(yè)某企業(yè)201年年7月月31日核對銀行存款日記賬。日核對銀行存款日記賬。7月月31日，銀行存款日記賬余額為日，銀行存款日記賬余額為78 160元，同日銀行開出的對賬單余元，同日銀行開出的對賬單余額為額為68 160元。經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)不符原因如下：元。經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)不符原因如下：（1）公司于）公司于7月月26日開出支票購買辦公用品日開出支票購買辦公用品3 000元，公司已記賬，但收款人元，公司已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。（2）7月月28日，公司的開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款日，公司的開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款4 000元，銀行已元，銀行已收款入賬，但企業(yè)

30、未接收款通知未登記入賬。收款入賬，但企業(yè)未接收款通知未登記入賬。（3）7月月29日，開戶銀行代公司支付當月的水電費日，開戶銀行代公司支付當月的水電費2 000元，銀行已記賬，但元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達公司，因而公司未記賬。付款通知單尚未送達公司，因而公司未記賬。（4）公司于）公司于7月月30日收到客戶交來的購貨支票日收到客戶交來的購貨支票15 000元，當即存入銀行，并已元，當即存入銀行，并已記賬，但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。記賬，但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。（二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 201年年7月月31日日 單位：元單位：元

31、項項 目目 金金 額額項項 目目金金 額額銀行對賬單余額：銀行對賬單余額： 加：公司收款、銀行未收款加：公司收款、銀行未收款 減：公司付款、銀行未付款減：公司付款、銀行未付款68 160 15 000 3 000公司銀行存款日記賬余額公司銀行存款日記賬余額 加：銀行收款、公司未收款加：銀行收款、公司未收款 減：銀行付款、公司未付款減：銀行付款、公司未付款78 160 4 000 2 000 調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額80 160 調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額80 160（二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查 根據(jù)調(diào)節(jié)前的余額和查出的未達賬項等內(nèi)容，編制根據(jù)調(diào)節(jié)前的余額和查出的未達賬項等內(nèi)容，編制7

32、月月31日日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的銀行存款余額調(diào)節(jié)表： 實物財產(chǎn)是指具有實物形態(tài)的各種財產(chǎn)，包括原實物財產(chǎn)是指具有實物形態(tài)的各種財產(chǎn)，包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物和固定資產(chǎn)等。物和固定資產(chǎn)等。二、實物財產(chǎn)的清查二、實物財產(chǎn)的清查（一）實物財產(chǎn)的清查方法（一）實物財產(chǎn)的清查方法1 1實地盤點法（機器設備、原材料等）實地盤點法（機器設備、原材料等）2 2技術(shù)推算法（散裝的、大量成堆且難以清點）技術(shù)推算法（散裝的、大量成堆且難以清點）3 3抽樣盤存法（數(shù)量多、重量和體積比較均衡）抽樣盤存法（數(shù)量多、重量和體積比較均衡）4 4函證

33、核對法（委托加工或保管）函證核對法（委托加工或保管）（二）實物財產(chǎn)清查使用的憑證（二）實物財產(chǎn)清查使用的憑證 根據(jù)盤點結(jié)果，如實登記在根據(jù)盤點結(jié)果，如實登記在“盤存單盤存單”上，并由有關(guān)參上，并由有關(guān)參加盤點人員同時簽章。加盤點人員同時簽章。盤盤 存存 單單 單位名稱：單位名稱： 盤點時間：盤點時間： 編號：編號： 財產(chǎn)類別：財產(chǎn)類別： 存放地點：存放地點： 盤點人簽章：盤點人簽章： 保管人員簽章：保管人員簽章： 序號序號名名 稱稱規(guī)格規(guī)格型號型號計量計量單位單位實存實存數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額備注備注 盤點完畢，將盤點完畢，將“盤存單盤存單”中實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)相核對，中實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)相

34、核對，如果不相符，應根據(jù)如果不相符，應根據(jù)“盤存單盤存單”和有關(guān)賬簿記錄，填制和有關(guān)賬簿記錄，填制“實存實存賬存對比表賬存對比表”，以確定實物財產(chǎn)的盤盈數(shù)或盤虧數(shù)。，以確定實物財產(chǎn)的盤盈數(shù)或盤虧數(shù)。三、應收款的清查三、應收款的清查 采取采取“詢證核對法詢證核對法”，即同對方核對賬目的，即同對方核對賬目的方法。清查單位應在其各種往來款項記錄準確的方法。清查單位應在其各種往來款項記錄準確的基礎上，編制基礎上，編制“往來款項對賬單往來款項對賬單”，寄發(fā)或派人，寄發(fā)或派人送交對方單位進行核對。送交對方單位進行核對。第四節(jié)第四節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、處理步驟一、處理步驟 核準金額，查

35、明原因核準金額，查明原因 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符 進行批準后的賬務處理進行批準后的賬務處理二、會計處理二、會計處理盤虧或毀損數(shù)額、盤虧或毀損數(shù)額、盤盈財產(chǎn)報經(jīng)批盤盈財產(chǎn)報經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)盤盈數(shù)額、盤虧盤盈數(shù)額、盤虧或毀損財產(chǎn)報經(jīng)或毀損財產(chǎn)報經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益 設置設置“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶賬戶 該賬戶屬于雙重性質(zhì)賬該賬戶屬于雙重性質(zhì)賬戶，下設戶，下設“待處理流動資產(chǎn)待處理流動資產(chǎn)損溢損溢”和和“待處理固定資產(chǎn)待處理固定資產(chǎn)損溢損溢”兩個明細分類賬戶兩個明細分類賬戶（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會計處理（一

36、）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會計處理 【例【例8-4】某企業(yè)庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款某企業(yè)庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款70元，無法查明原因。元，無法查明原因。 批準前：批準前： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 70 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 70 未查明原因，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入：未查明原因，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 70 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 70 【例【例8-5】某企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款某企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款500元。元。 批準前：批準前： 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處

37、理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500 經(jīng)查，該短款屬于出納員王麗的責任，應由該出納員賠償：經(jīng)查，該短款屬于出納員王麗的責任，應由該出納員賠償： 借：其他應收款借：其他應收款王麗王麗 500 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 500【例【例8-6】某企業(yè)財產(chǎn)清查中盤盈某企業(yè)財產(chǎn)清查中盤盈a材料材料600千克。經(jīng)查明是由于千克。經(jīng)查明是由于收發(fā)計量上的錯誤所造成的，按每千克收發(fā)計量上的錯誤所造成的，按每千克3元入賬。元入賬。 批準前：批準前： 借：原材料借：原材料a材料材料 1800 貸：貸：待處理財產(chǎn)損益

38、待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 1800 批準后，沖減管理費用：批準后，沖減管理費用： 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 1800貸：管理費用貸：管理費用 1800（一）存貨清查結(jié)果的會計處理（一）存貨清查結(jié)果的會計處理1存貨盤盈的會計處理存貨盤盈的會計處理【例【例8-7】某企業(yè)盤虧甲產(chǎn)品某企業(yè)盤虧甲產(chǎn)品10件，單位成本件，單位成本1 000元。經(jīng)查明，元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。屬于定額內(nèi)合理損耗。 批準前：批準前： 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 11 700 貸：庫存商品貸：庫存商品

39、甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 700 批準后，計入管理費用：批準后，計入管理費用： 借：管理費用借：管理費用 11 700 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 11 700（一）存貨清查結(jié)果的會計處理（一）存貨清查結(jié)果的會計處理1存貨盤虧的會計處理存貨盤虧的會計處理【例【例8-8】某企業(yè)盤虧某企業(yè)盤虧e材料材料400元。經(jīng)查明，是工作人員失職造元。經(jīng)查明，是工作人員失職造成的材料毀損，應由過失人賠償成的材料毀損，應由過失人賠償368元，毀損材料殘值元，毀損材料殘值100元。元。 批準前

40、：批準前： 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 468 貸：原材料貸：原材料e材料材料 400 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 68 批準后，分別不同情況處理：批準后，分別不同情況處理： 由過失人賠償：由過失人賠償： 借：其他應收款借：其他應收款 368 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 368 殘料作價入庫：殘料作價入庫： 借：原材料借：原材料e材料材料 100 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 1001存貨盤虧的會計處理存貨盤虧的會計處

41、理【例【例8-9】某企業(yè)某企業(yè)f材料盤虧一批，成本為材料盤虧一批，成本為5000元。經(jīng)查明，屬于元。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失，保險公司應給予非常事故造成的損失，保險公司應給予2000元的賠償。元的賠償。 批準前：批準前： 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 5 850 貸：原材料貸：原材料f材料材料 5 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 850 批準后，分別不同情況處理：批準后，分別不同情況處理： 應由保險公司賠償部分：應由保險公司賠償部分： 借：其他應收款借：其他應收款保險公司保險公司 2 000 貸：待

42、處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 2 000 計入營業(yè)外支出部分：計入營業(yè)外支出部分： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 3 850 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 3 8501存貨盤虧的會計處理存貨盤虧的會計處理（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理【例【例8-10】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，用于生產(chǎn)的一臺設備盤虧。某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，用于生產(chǎn)的一臺設備盤虧。實際成本實際成本90 000元，已計提折舊元，已計提折舊30 000元。由保險公司賠償部分為元。由保險公司賠償部分為50 000元，經(jīng)批

43、準將盤虧凈損失元，經(jīng)批準將盤虧凈損失10 000元轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。元轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。 批準前：批準前： 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益 60 000 累計折舊累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 90 000 批準后：批準后： 借：其他應收款借：其他應收款 50 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 10 000 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益 60 000（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理【例【例8-11】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，由某員工負責保管使用的某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，

44、由某員工負責保管使用的設備因使用不當發(fā)生毀損，價值為設備因使用不當發(fā)生毀損，價值為5 000元，已計提折舊元，已計提折舊3 500元。元。假定無減值準備計提和殘值。經(jīng)批準，凈損失由該員工個人賠償。假定無減值準備計提和殘值。經(jīng)批準，凈損失由該員工個人賠償。 批準前：批準前： 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益 1 500 累計折舊累計折舊 3 500 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5 000 批準后：批準后： 借：其他應收款借：其他應收款 1 500 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益 1 500（四）應收款清查結(jié)果的會計處理（四）應收款清查結(jié)果的會計處理【例