企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核操作辦法（試行）

1、企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核操作辦法（試行）第一章 總則第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核工作，切實(shí)提高后續(xù)審核工作質(zhì)量和工作效率，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及現(xiàn)行稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我全省企業(yè)所得稅征管工作實(shí)際，制定本操作辦法。第二條 本辦法所稱企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核（以下簡(jiǎn)稱審核）是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，對(duì)年度申報(bào)表的邏輯性和申報(bào)資料的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性開(kāi)展的審核。后續(xù)審核包括企業(yè)自審和稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核兩部分。企業(yè)自審是指匯算清繳結(jié)束后，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)下，企業(yè)自行對(duì)年度納稅申報(bào)資料開(kāi)展

2、的審核。稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核是指各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)自審情況有針對(duì)性地選擇部分企業(yè)開(kāi)展的審核以及省局直接下發(fā)企業(yè)名單督導(dǎo)各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)展的審核。第三條 審核工作由各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)的所得稅部門(mén)牽頭，稅源管理部門(mén)具體實(shí)施。第二章 審核對(duì)象的選擇與確定第四條 企業(yè)自審對(duì)象由各市、縣（區(qū)）國(guó)稅機(jī)關(guān)的所得稅部門(mén)在下列范圍內(nèi)選擇：（一）匯算清繳結(jié)束后省局下發(fā)的所得稅指標(biāo)異常企業(yè)；（二）日常管理中發(fā)現(xiàn)的有異常情況的企業(yè)。企業(yè)自審面原則上不低于本地應(yīng)參加匯算清繳的查賬征收企業(yè)戶數(shù)的5%。第五條 重點(diǎn)審核對(duì)象由省局和各市、縣國(guó)稅機(jī)關(guān)的所得稅部門(mén)共同確定。自審工作完成后，各地應(yīng)結(jié)合企業(yè)自審情況，有針對(duì)性地選擇部分企業(yè)開(kāi)展

3、重點(diǎn)審核。省局也將根據(jù)管理需要，選擇一定戶數(shù)企業(yè)作為省局督辦的后續(xù)審核重點(diǎn)企業(yè)，并實(shí)施全程跟蹤、督審。各地重點(diǎn)審核面應(yīng)不低于自審企業(yè)戶數(shù)的10%。第六條 企業(yè)存在下列情形之一的，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn) （一）利潤(rùn)率、應(yīng)稅所得率明顯低于同行業(yè)的企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率和應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率異向變動(dòng)程度較大的企業(yè)；（二）連續(xù)虧損仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；（三）所得稅申報(bào)收入與損益表營(yíng)業(yè)收入，與增值稅、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)收入比對(duì)異常企業(yè)；（四）有債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)分立、合并等重大涉稅事項(xiàng)的企業(yè)；（五）資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)金額較大的企業(yè)；（六）減免稅額較大或減免稅期滿前后利潤(rùn)額變化異常的企業(yè)；（七）關(guān)聯(lián)交易收入比重較高、金額較

4、大的企業(yè)；（八）不征稅收入金額較大的企業(yè)；（九）有彌補(bǔ)虧損、費(fèi)用等跨年度結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)的企業(yè)；（十）其他。第七條 各級(jí)所得稅部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與稽查、征管、評(píng)估部門(mén)的協(xié)調(diào)、溝通，為避免工作重復(fù)，已列入當(dāng)年稽查、納稅評(píng)估下戶核查對(duì)象的企業(yè)，原則上當(dāng)年不再進(jìn)行后續(xù)審核。第三章 審核流程第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定自審企業(yè)名單后，應(yīng)逐戶下達(dá)企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核自審?fù)ㄖ獣?shū)（附表1），告知企業(yè)及時(shí)開(kāi)展自審。第九條 企業(yè)自審由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)完成。納入自審名單的企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核自審?fù)ㄖ獣?shū)所提醒的異常指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)自查和自我補(bǔ)正，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅匯算清繳自審報(bào)告表（附表2），在規(guī)定時(shí)限內(nèi)將自審結(jié)果反饋

5、到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提交的異常指標(biāo)自審反饋情況，填制匯算清繳后續(xù)審核流程表（附表3）自審部分內(nèi)容，并對(duì)企業(yè)是否轉(zhuǎn)入重點(diǎn)審核流程進(jìn)行分析判斷。對(duì)超過(guò)時(shí)限未提交企業(yè)所得稅匯算清繳自審報(bào)告表的企業(yè)進(jìn)行 提醒或?qū)嵉叵聭糁笇?dǎo)，如仍未提交，應(yīng)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)審核。第十一條 在開(kāi)展重點(diǎn)審核前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好案頭分析工作。通過(guò)對(duì)異常指標(biāo)的延伸分析，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資料、申報(bào)資料、自審資料及第三方信息的收集、整理與分析，找出可能存在疑點(diǎn)問(wèn)題的重點(diǎn)領(lǐng)域，確定重點(diǎn)審核項(xiàng)目。第十二條 按照對(duì)應(yīng)納稅所得額影響不同，重點(diǎn)審核項(xiàng)目可以劃分為收入類、稅前扣除類（含資產(chǎn)損失類）、關(guān)聯(lián)交易類、稅收優(yōu)惠

6、類等項(xiàng)目，對(duì)不同的項(xiàng)目要側(cè)重于不同審核點(diǎn)進(jìn)行審核。第十三條 收入類項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)審核納稅人是否按規(guī)定的收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，是否存在隱匿收入；是否有提前或推遲確認(rèn)收入；是否有視同銷售、非貨幣性交易、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、接受捐贈(zèng)等應(yīng)計(jì)未計(jì)應(yīng)稅收入；應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的劃分是否準(zhǔn)確，有無(wú)將應(yīng)稅收入作為非應(yīng)稅收入申報(bào)的情況；計(jì)入不征稅收入的各類財(cái)政補(bǔ)貼是否符合相關(guān)條件。重點(diǎn)審核會(huì)計(jì)科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、資本公積、各往來(lái)類、資產(chǎn)類科目。第十四條 稅前扣除類項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)審核納稅人是否存在虛列成本、費(fèi)用；審核扣除項(xiàng)目和應(yīng)稅收入之間的配比性，有否將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用申報(bào)扣除

7、，有否將資本性支出作為期間費(fèi)用扣除；有否多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；工資薪金、職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等扣除是否符合規(guī)定；是否存在多計(jì)提折舊，、無(wú)形資產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行攤銷等情況；稅前扣除類項(xiàng)目是否具有合法憑證及相關(guān)證明資料。資產(chǎn)損失應(yīng)重點(diǎn)審核申報(bào)的資產(chǎn)損失是否符合稅前扣除確認(rèn)的條件，有無(wú)存在虛報(bào)資產(chǎn)損失的情況；核實(shí)有無(wú)已作損失處理后收回的資產(chǎn)只掛賬未計(jì)入損益。重點(diǎn)審核會(huì)計(jì)科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、各資產(chǎn)類科目。第十五條 關(guān)聯(lián)交易類項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取

8、或者支付價(jià)款、費(fèi)用；關(guān)聯(lián)方企業(yè)的利息支出稅前扣除是否符合相關(guān)規(guī)定。重點(diǎn)審核會(huì)計(jì)科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目。第十六條 稅收優(yōu)惠類項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)審核各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠是否按規(guī)定審批或備案；企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目，其優(yōu)惠項(xiàng)目是否單獨(dú)計(jì)算所得；有無(wú)免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目核算劃分不清；審核有無(wú)減免稅條件發(fā)生變化，仍享受企業(yè)所得稅減免問(wèn)題；有無(wú)應(yīng)稅企業(yè)向免稅關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成應(yīng)稅企業(yè)少繳企業(yè)所得稅等問(wèn)題。第十七條 重點(diǎn)審核完成后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將審核結(jié)果及時(shí)告知企業(yè)，根據(jù)審核情況填制完成企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)審核工作底稿（附表4）和匯算清繳后續(xù)審核流程表重點(diǎn)

9、審核部分。第十八條 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核后，疑點(diǎn)仍不能排除的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)納稅評(píng)估環(huán)節(jié)；對(duì)發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙稅等重大問(wèn)題嫌疑或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，應(yīng)及時(shí)移交稽查部門(mén)。第四章 其他第十九條 匯算清繳后續(xù)審核主要是對(duì)企業(yè)當(dāng)年度匯算清繳情況進(jìn)行審核。如發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，應(yīng)向以前年度追溯。第二十條 對(duì)自審和重點(diǎn)審核發(fā)現(xiàn)的申報(bào)錯(cuò)誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)輔導(dǎo)企業(yè)更正申報(bào)或補(bǔ)充申報(bào)，既保證國(guó)家稅收應(yīng)收盡收，又避免納稅人遭受損失，維護(hù)納稅人的權(quán)益。第二十一條 各地要積極利用信息化手段，加強(qiáng)匯算清繳年度申報(bào)數(shù)據(jù)與管理臺(tái)賬信息、財(cái)務(wù)報(bào)表信息和其他第三方信息審核比對(duì)。審核工作結(jié)束后，調(diào)賬工作要及時(shí)跟進(jìn)，對(duì)納

10、稅人已查補(bǔ)稅款要督促其正確調(diào)賬；對(duì)彌補(bǔ)虧損的臺(tái)賬，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在系統(tǒng)中及時(shí)調(diào)整。第二十二條 各地要加強(qiáng)后續(xù)審核政策培訓(xùn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較為集中的問(wèn)題，對(duì)不同類型的納稅人開(kāi)展分類培訓(xùn)輔導(dǎo)，解答納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)咨詢問(wèn)題。第二十三條 各市地國(guó)稅機(jī)關(guān)要對(duì)本地區(qū)后續(xù)審核工作開(kāi)展情況進(jìn)行綜合分析和總結(jié)，形成企業(yè)所得稅審核工作總結(jié)報(bào)告，連同企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)審核情況匯總表（附表5）和企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核情況統(tǒng)計(jì)表（附表6），于每年9月30日前報(bào)送省局。第二十四條 后續(xù)審核結(jié)束后，省局將選擇若干地區(qū)開(kāi)展后續(xù)審核跟蹤問(wèn)效，對(duì)各地審核流程的合法合規(guī)性、審核工作底稿的完整性以及審核組織工作進(jìn)行調(diào)研抽查。第二十

11、五條 為提高后續(xù)審核工作的針對(duì)性，省局隨同文件一并下發(fā)了重點(diǎn)審核項(xiàng)目審核要點(diǎn)參考表，供各地在審核過(guò)程中參考。第二十六條 本辦法自2013年6月1日起執(zhí)行。原浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核辦法的通知（浙國(guó)稅函2010106號(hào)）同時(shí)廢止。附表1： 企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核自審?fù)ㄖ獣?shū) *國(guó)稅自審字（）號(hào)（企業(yè)名稱）： 尊敬的納稅人，我局對(duì)你單位年度的所得稅納稅情況進(jìn)行了稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，由于（異常指標(biāo)），你單位被納入本次后續(xù)審核自審企業(yè)名單。請(qǐng)你單位在年月日前，對(duì)照稅收法律法規(guī)和相關(guān)文件，對(duì)年度納稅情況進(jìn)行自審（有重大涉稅調(diào)整事項(xiàng)的應(yīng)追溯調(diào)整到以前年度），自審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)作納稅

12、調(diào)整。自審?fù)瓿珊?，填?xiě)企業(yè)所得稅匯算清繳自審報(bào)告表，在月日前，與自審申報(bào)資料、自審申報(bào)入庫(kù)稅單復(fù)印件、納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理復(fù)印件及其他相關(guān)資料報(bào)所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。自審工作結(jié)束后，我局將選擇部分企業(yè)開(kāi)展重點(diǎn)審核。 *國(guó)家稅務(wù)局 年 月 日附表2：企業(yè)所得稅匯算清繳自審報(bào)告表 納稅人識(shí)別號(hào)納稅人名稱經(jīng)營(yíng)地址 所屬期起 年 月 日所屬期止 年 月 日異常指標(biāo)納稅人自審情況（如內(nèi)容較多可另附紙張）調(diào)整應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損減少本年度虧損滯納金補(bǔ)繳企業(yè)所得稅本單位（公司）所報(bào)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，如有虛假內(nèi)容，愿承擔(dān)法律責(zé)任。法定代表人簽字：年 月 日納稅人公章：經(jīng)辦人：聯(lián)系 ：年 月 日備注：“自

13、審情況”欄企業(yè)應(yīng)分收入、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、關(guān)聯(lián)交易和其他五個(gè)方面詳細(xì)說(shuō)明自審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。附表3： 匯算清繳后續(xù)審核流程表納稅人識(shí)別號(hào)稅收管理員聯(lián)系 納稅人名稱自審經(jīng)辦人（企業(yè)）聯(lián)系 經(jīng)營(yíng)地址重點(diǎn)審核經(jīng)辦人聯(lián)系 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)描述 自審結(jié)果反饋無(wú)問(wèn)題彌補(bǔ)以前年度虧損減少本年度虧損額補(bǔ)稅彌補(bǔ)以前年度虧損額減少本年度虧損額補(bǔ)繳所得稅額滯納金自審調(diào)整應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額收入類調(diào)整額扣除類調(diào)整額資產(chǎn)類調(diào)整額其中：資產(chǎn)損失調(diào)整額準(zhǔn)備金類調(diào)整額房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整額其他稅額類優(yōu)惠調(diào)整額（填報(bào)與應(yīng)納稅額直接相關(guān)的優(yōu)惠調(diào)整金額）是否排除風(fēng)險(xiǎn)是否是否移送重點(diǎn)審核是否重點(diǎn)審核結(jié)果無(wú)問(wèn)題彌補(bǔ)以前年度

14、虧損減少本年度虧損額補(bǔ)稅彌補(bǔ)以前年度虧損額減少本年度虧損額補(bǔ)繳所得稅額滯納金重點(diǎn)審核調(diào)整應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額收入類調(diào)整額扣除類調(diào)整額資產(chǎn)類調(diào)整額其中：資產(chǎn)損失調(diào)整額準(zhǔn)備金類調(diào)整額房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整額其他稅額類優(yōu)惠調(diào)整額（填報(bào)與應(yīng)納稅額直接相關(guān)的優(yōu)惠調(diào)整金額）是否排除風(fēng)險(xiǎn)是否是否移送稽查、評(píng)估移送稽查移送評(píng)估否附表4： 企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)審核工作底稿納稅人名稱： 納稅人識(shí)別號(hào)：審核項(xiàng)目（1）存在問(wèn)題說(shuō)明（2）納稅調(diào)整調(diào)整應(yīng)納稅所得額（3）調(diào)整應(yīng)納稅額（4）收入類審核項(xiàng)目主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入其他營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入視同銷售收入投資收益其他稅前扣除類項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支

15、出銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用視同銷售成本準(zhǔn)備金固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷資產(chǎn)損失其他關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易稅收優(yōu)惠類項(xiàng)目免稅收入所得減免優(yōu)惠稅率加計(jì)扣除抵扣應(yīng)納稅所得額加速折舊減計(jì)收入購(gòu)置專用設(shè)備稅額抵免其他 審核人簽字： 企業(yè)法定代表人簽字： 科長(zhǎng)簽字： 納稅人公章：審核日期： 注：1、在“納稅調(diào)整”欄目下，應(yīng)納稅所得額調(diào)增用“”表示，調(diào)減用“”表示。2、審核項(xiàng)目如需納稅調(diào)整，應(yīng)填入“調(diào)整應(yīng)納稅所得額”中，但“優(yōu)惠稅率”和“購(gòu)置專用設(shè)備稅額抵免”等涉及的應(yīng)納稅額調(diào)整填入“調(diào)整應(yīng)納稅額”欄中。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題自行增減審核項(xiàng)目。附表5： 企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)審核情況匯總表填報(bào)單位： 單

16、位：萬(wàn)元序號(hào)納稅人名稱納稅人識(shí)別號(hào)應(yīng)納稅所得額調(diào)整額稅額類優(yōu)惠調(diào)整額彌補(bǔ)以前年度虧損減少本年度虧損補(bǔ)繳企業(yè)所得稅滯納金合計(jì)收入類調(diào)整額扣除類調(diào)整額資產(chǎn)類調(diào)整額準(zhǔn)備金調(diào)整額房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整額其他類調(diào)整額小計(jì)其中：收入類、所得類優(yōu)惠調(diào)整額小計(jì)其中：加計(jì)扣除調(diào)整額小計(jì)其中：資產(chǎn)損失調(diào)整額合計(jì)制表人： 復(fù)核人：附表6：企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核情況統(tǒng)計(jì)表填報(bào)單位： 填報(bào)時(shí)間：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元。項(xiàng)目。地區(qū)。審核戶數(shù)應(yīng)納稅所得額調(diào)整額稅額類優(yōu)惠調(diào)整額彌補(bǔ)以前年度虧損減少本年度虧損補(bǔ)繳企業(yè)所得稅滯納金轉(zhuǎn)入評(píng)估或稽查戶數(shù)合計(jì)審核正常戶數(shù)審核異常戶數(shù)合計(jì)其中收入類調(diào)整額扣除類調(diào)整額資產(chǎn)類調(diào)整額準(zhǔn)備金調(diào)整額房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整額其他類調(diào)整額小計(jì)其中：收入類、所得類優(yōu)惠調(diào)整額小計(jì)其中：加計(jì)扣除調(diào)整額小計(jì)其中：資產(chǎn)損失調(diào)整額序號(hào)12345678910111213141516171819企業(yè)自審重點(diǎn)審核合計(jì)/其中：市本級(jí)*縣制表人： 復(fù)核人：“應(yīng)納稅所得額調(diào)