稅法與納稅會(huì)計(jì)第八章

1、第八章第八章 資源稅及賬務(wù)處理資源稅及賬務(wù)處理 教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo) 了解資源稅的含義與種類了解資源稅的含義與種類 熟悉資源稅的計(jì)算與納稅申報(bào)熟悉資源稅的計(jì)算與納稅申報(bào) 熟悉資源稅的賬務(wù)處理熟悉資源稅的賬務(wù)處理第一節(jié)第一節(jié) 納稅義務(wù)人和稅目納稅義務(wù)人和稅目一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人二、稅目、稅額二、稅目、稅額 (一)原油。開(kāi)采的天然原油征稅；人造石油不征稅。稅額為830元噸。 (二)天然氣。專門(mén)開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。 (三)煤炭。原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征

2、稅。稅額為0.38元噸。 (四)其他非金屬礦原礦。是指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。 (五)黑色金屬礦原礦。 (六)有色金屬礦原礦。(七)鹽。一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽(鹵水)，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液。是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。 納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。 未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。 三、扣繳義務(wù)人適用的稅額三、扣繳義務(wù)人適用的稅額 (一)

3、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。 (二)其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。 對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品，其在幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照資源稅稅目稅額明細(xì)表和幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、計(jì)稅依據(jù)一、計(jì)稅依據(jù) (一)確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法 (二)特殊情況

4、課稅數(shù)盈的確定方法 二、應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算 代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適用的單位稅額 【例1】克拉瑪依油田2009年9月份銷(xiāo)售原油50萬(wàn)噸，適用的單位稅額為8元噸。計(jì)算該油田本月應(yīng)納資源稅稅額。 應(yīng)納稅額 =50萬(wàn)噸 8元噸=400(萬(wàn)元) 【例2】平頂山鐵礦山2009年10月銷(xiāo)售鐵礦石5.5萬(wàn)噸，另外自用入選鐵精礦的鐵礦石原礦10萬(wàn)噸， l5元噸的單位稅額。 應(yīng)納稅額(5.5萬(wàn)噸+10萬(wàn)噸) 15元噸4093(萬(wàn)元) 【例3】?jī)贾葶~礦山2009年11月銷(xiāo)售銅礦石原礦350000噸，移送入選精礦46000噸，選礦比為20，按規(guī)定適用1.2元噸單位稅額，對(duì)有色金屬礦按規(guī)

5、定稅額的70征收。 應(yīng)納稅額原礦應(yīng)納稅額+精礦應(yīng)納稅額 350000噸l.2元噸70+46000噸20%1.2元/噸70%487200（元）第三節(jié)第三節(jié) 稅收優(yōu)惠與征收管理稅收優(yōu)惠與征收管理 一、減稅、免稅項(xiàng)目一、減稅、免稅項(xiàng)目 二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退(免免)資源稅的規(guī)定資源稅的規(guī)定 三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 四、納稅期限四、納稅期限 五、納稅地點(diǎn)五、納稅地點(diǎn) 六、納稅申報(bào)六、納稅申報(bào)第四節(jié)第四節(jié) 資源稅的賬務(wù)處理資源稅的賬務(wù)處理 一、資源稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、資源稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置 “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅” 二、資源稅的會(huì)計(jì)核算二、資源稅的會(huì)計(jì)核算 1.銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品

6、應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理 企業(yè)計(jì)算出銷(xiāo)售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目。貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目；繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例4】北方煤礦本月對(duì)外銷(xiāo)售原煤240000噸，該煤礦所采原煤的資源稅單位稅額為0.8元噸。（1）計(jì)提資源稅時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 192000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 192000 （2）繳納資源稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 192000 貸：銀行存款 192000 2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理 企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記

7、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目；繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例5】西南省莫文煤礦本月將原煤8000噸提煉加工成精煤，單位稅額0.5元噸。 相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為： （1）計(jì)提資源稅時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 4000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 4000 （3）繳納資源稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 4000 貸：銀行存款 4000 3.企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳資源稅的賬務(wù)處理 企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，借記“物資采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目；繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

8、資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例6】濟(jì)南煉鐵廠收購(gòu)某鐵礦開(kāi)采廠未稅礦石5000噸，每噸收購(gòu)價(jià)為80元單位稅額15元噸，企業(yè)代扣代繳資源稅款后用銀行存款支付收購(gòu)款。 則相關(guān)賬務(wù)處理為： 借：物資采購(gòu) 475000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68000 貸：銀行存款 468000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 75000 4.企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理 企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽：在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目，按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“物資采購(gòu)”等科目，按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；企業(yè)加工成

9、固體鹽后，在銷(xiāo)售時(shí)，按計(jì)算出的銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)繳的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目；將銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例8】西北鹽廠本月外購(gòu)液體鹽20萬(wàn)噸，每噸價(jià)款50元，液體鹽資源稅稅額為2元噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽10萬(wàn)噸，每噸含增值稅售價(jià)為468元。固體鹽適用資源稅稅額為25元噸。則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為（萬(wàn)元）： （1）購(gòu)入液體鹽的分錄： 借：物資采購(gòu) 960 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 40 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 貸：銀行存款 1170 （2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材

10、料液體鹽 960 貸：物資采購(gòu) 960 （3）銷(xiāo)售固體鹽時(shí)： 借：銀行存款 4680 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 （4）計(jì)提固體鹽應(yīng)繳的資源稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 250 （5）本月應(yīng)納資源稅=25040=210（萬(wàn)元）。次月初繳納資源稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 210 貸：銀行存款 210第五節(jié)第五節(jié) 資源稅實(shí)訓(xùn)資源稅實(shí)訓(xùn)一、實(shí)訓(xùn)目的一、實(shí)訓(xùn)目的: 掌握資源稅的計(jì)算, 資源稅的會(huì)計(jì)處理；熟悉資源稅的納稅申報(bào)程序,掌握資源稅的納稅申報(bào)表填制方法；培養(yǎng)學(xué)生的理解能力,計(jì)算能力,賬務(wù)處理能力和納稅申報(bào)的實(shí)際應(yīng)用能力.二、

11、實(shí)訓(xùn)資料二、實(shí)訓(xùn)資料(一)企業(yè)概況企業(yè)名稱：C礦石開(kāi)采公司企業(yè)性質(zhì)：國(guó)有企業(yè)企業(yè)法定代表:林沖企業(yè)地址及電話：北京市西城區(qū)西直門(mén)大街乙20號(hào) 62211048開(kāi)戶銀行及賬號(hào)：工商銀行西直門(mén)支行 001540021稅務(wù)登記號(hào):110100000000556 (二)模擬業(yè)務(wù)（相關(guān)原始憑證略）該企業(yè)2009年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1.8月131日，開(kāi)采鐵礦石2000噸，直接移送自己的加工廠進(jìn)行選礦，精選出精鐵礦1200噸，精鋁礦50噸； 2.8月10日，將庫(kù)房存儲(chǔ)的上期開(kāi)采出的精鐵礦1000噸與其他企業(yè)交換采礦設(shè)備1臺(tái)； 3.8月15日，銷(xiāo)售精鐵礦2600噸，每噸銷(xiāo)售含稅價(jià)格為500元/噸；預(yù)收下

12、月交貨的精鐵礦800噸的銷(xiāo)售款； 4.8月20日，收購(gòu)未稅鐵礦石1200噸（已支付收購(gòu)價(jià)款），用于精鐵礦的采選，本期尚未進(jìn)行精選加工（由于自行開(kāi)采的鐵礦石無(wú)法滿足本企業(yè)的加工銷(xiāo)售使用，所以董事會(huì)決定從8月份開(kāi)始通過(guò)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的方式備齊貨源）； 5.8月131日，開(kāi)采鉛鋅礦石1500噸，同時(shí)開(kāi)采出500噸錫礦石，全部直接銷(xiāo)售給外地某生產(chǎn)企業(yè)，并在合同中約定從8月開(kāi)始分5期收回貨款，每期為1個(gè)月； 6.已知該企業(yè)精鐵礦石期初5000噸，期末庫(kù)存2500噸，除用于銷(xiāo)售外，其他本期發(fā)出的精礦石被非生產(chǎn)使用。 7.假設(shè)該企業(yè)的選礦比是固定不變的，該地區(qū)資源稅單位稅額：鐵礦石25元/噸；鋁礦石20元/噸；鉛鋅礦石30元/噸；錫礦石28元/噸。 8.收購(gòu)未稅鐵礦石，收購(gòu)地單位稅額20元/噸；開(kāi)采地單位稅額28元/噸，（對(duì)鐵礦石按規(guī)定稅額的40征收，對(duì)