《會(huì)計(jì)學(xué)》第四章--長(zhǎng)期資產(chǎn)(筆記整理詳細(xì))

1、精品資料第四章長(zhǎng)期資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)一、概述：1 、概念： 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn) ：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用年限超過(guò)一年；單位價(jià)值較高。2、分類(lèi)：（ 1 ）按使用情況分類(lèi)：使用中、未使用、不需用固定資產(chǎn)三類(lèi)（ 2 ）按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用兩類(lèi)（ 3 ）按所有權(quán)分類(lèi)：自有的和租入的固定資產(chǎn)兩類(lèi)租入固定資產(chǎn)又有經(jīng)營(yíng)性租入和融資性租入兩種3、計(jì)價(jià)1. 原始價(jià)值（歷史成本） ：當(dāng)初購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的全部支出2. 重置價(jià)值：按當(dāng)前的市場(chǎng)條件、技術(shù)情況重新購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需要的全部支出3. 折余價(jià)值：原始價(jià)值減去累計(jì)折舊后的余額二、固定資產(chǎn)增加1

2、 、購(gòu)入 ：按全部支出入帳包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)例：某企業(yè)購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10000 元，增值稅 1700元，運(yùn)雜費(fèi)300 元，全部支付，交付使用借：固定資產(chǎn) 設(shè)備10300應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700貸：銀行存款12000如果需要安裝，還應(yīng)加安裝費(fèi)借：在建工程10300應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700貸：銀行存款12000支付安裝費(fèi) 500 元借：在建工程500貸：銀行存款500工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)10800貸：在建工程108002 、自行建造入賬價(jià)值：按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。科目：工程物資、在建工程核算舉例：某企業(yè)自行購(gòu)建一設(shè)備，發(fā)

3、生如下業(yè)務(wù)：（ 1 ）外購(gòu)一批工程用物資，專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款20 萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元，設(shè)備運(yùn)輸可編輯修改精品資料費(fèi) 0.1 萬(wàn)元，款均以銀行存款支付, 物資入庫(kù)。借：工程物資20.1應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）3.4貸：銀行存款23.5（2 ）工程領(lǐng)用上述物資借：在建工程 - 自營(yíng)工程20.1貸：工程物資20.1（3 ）分配工程人員工資 2 萬(wàn)元借：在建工程 - 自營(yíng)工程2 萬(wàn)元貸：應(yīng)付職工薪酬2 萬(wàn)元（4 ）工程領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)用材料1萬(wàn)元，借：在建工程1 萬(wàn)元貸：原材料1 萬(wàn)元（5 ）工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品一件，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本0.4萬(wàn)元，同類(lèi)貨物售價(jià)0.5 萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅 0.085 萬(wàn)元。借：在建

4、工程0.485貸：庫(kù)存商品0.4貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）0.085（6 ）設(shè)備安裝完成，交付生產(chǎn)使用。借：固定資產(chǎn)23.585萬(wàn)元貸：在建工程 - 自營(yíng)23.585萬(wàn)元3 、接受投入按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入帳借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）4 、接受捐贈(zèng)如接受捐贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值例：企業(yè)接受捐贈(zèng)一設(shè)備，市場(chǎng)價(jià)50000 元，八成新。借：固定資產(chǎn)4貸：營(yíng)業(yè)外收入4三、固定資產(chǎn)折舊1 、折舊的意義固定資產(chǎn)因?yàn)閾p耗減少價(jià)值，損耗包括有形損耗和無(wú)形損耗。折舊 :指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額

5、進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂? 、折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)（無(wú)論是否使用中）計(jì)提折舊1. 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2. 按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。提前報(bào)廢未提足折舊，不得補(bǔ)提；經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)由租出方計(jì)提，租入方不提；融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。在實(shí)際計(jì)提折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。3 、折舊的因素可編輯修改精品資料(1) 、原始價(jià)值(2) 、凈殘值：凈殘值 =預(yù)計(jì)殘值 - 清理費(fèi)用凈殘值率 =凈殘值 / 原值應(yīng)計(jì)折舊額 =原價(jià) - 預(yù)計(jì)凈殘值(3) 、使用年限： 指固定資產(chǎn)預(yù)期

6、使用的期限。4 、折舊的計(jì)算（1 ）使用年限法原始價(jià)值 -凈殘值年折舊額 =使用年限年折舊率 =年折舊額 / 原值年折舊率 =（ 1- 凈殘值率） / 使用年限年折舊額 =原值 ×年折舊率例 1： 某固定資產(chǎn)原值 100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值6 萬(wàn)元，清理費(fèi)用2 萬(wàn)元，使用10 年年折舊額 =（ 100-6+2） /10=9.6萬(wàn)年折舊率 =9.6/100=9.6%例 2： 某設(shè)備原值 200 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率4% ，使用 20 年年折舊率 =（ 1-4% ） /20=4.8%年折舊額 =200 ×4.8%=9.6 萬(wàn)元（2 ）工作量法單位工作量應(yīng)提折舊額 =（原值 -凈殘值）

7、/ 預(yù)計(jì)完成工作總量本月應(yīng)提折舊 = 本月完成工作量×單位工作量應(yīng)提折舊額具體有 :工作小時(shí)法、行駛里程法、工作臺(tái)班法(運(yùn)輸卡車(chē)、大型施工設(shè)備等可使用)例： A 公司的一輛貨運(yùn)卡車(chē)的原價(jià)為 90000 元，預(yù)計(jì)總行駛里程為 60 萬(wàn)公里，預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的 5% ，本月行駛 5000 公里，該輛汽車(chē)的月折舊額為 :單位里程折舊額=90000*（1-5% ） /600000=0.1425本月折舊額 =5000*0.1425=712.5（3 ）雙倍余額遞減法年折舊率 =1/n×2× 100%年折舊額 =（原值 - 累計(jì)折舊）×年折舊率但出現(xiàn)下列情況時(shí)，改用直

8、線(xiàn)法雙倍法折舊額 < 直線(xiàn)法折舊額 ,制度中規(guī)定一般最后兩年改用直線(xiàn)法例：某設(shè)備原值50 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率4% ，使用 5 年。年折舊率 =1/5× 2=40%第一年折舊 = 50× 40%=20萬(wàn)元第二年折舊 = （ 50-20 ）× 40%=12第三年折舊 = （ 50-32 ）× 40%=7.2第四年用雙倍法折舊：（ 50-39.2 ）× 40%=4.32直線(xiàn)法折舊：50×（ 1-4% ） -39.2/2=4.4雙倍法 4.32< 直線(xiàn)法 4.4可編輯修改精品資料因此第四和第五年改用直線(xiàn)法 ，折舊額均為4.4 萬(wàn)元

9、（4 ）年數(shù)總和法年折舊率 =每一年初時(shí)尚可使用年數(shù)/ 年數(shù)總和年折舊額 =（原值 - 凈殘值）×折舊率例：資料同上第一年折舊 = （ 50-2 ）× 5/15=16第二年折舊 = （ 50-2 ）× 4/15=12.8第三年折舊 = （ 50-2 ）×3/15=9.6第四年折舊 = （ 50-2 ）×2/15=6.4第五年折舊 = （ 50-2 ）×1/15=3.25 、折舊的核算應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期費(fèi)用。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：累計(jì)折舊四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出后續(xù)支出，指使用過(guò)程中發(fā)生的改建、

10、擴(kuò)建、維修等支出，分兩種情況處理：1 、資本化： 計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：在建工程貸：銀行存款等2 、費(fèi)用化： 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：銀行存款等五、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置：出售、報(bào)廢、毀損，清理凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支科目：固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理資產(chǎn)價(jià)值清理費(fèi)用清理收入結(jié)轉(zhuǎn)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)凈支出例 1. 某企業(yè)出售一房屋，原值 100萬(wàn)元，已經(jīng)折舊20 萬(wàn)元，協(xié)商作價(jià)90 萬(wàn)元， 營(yíng)業(yè)稅率5%轉(zhuǎn)入清理、注銷(xiāo)設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理80借：累計(jì)折舊20貸：固定資產(chǎn)1002. 收回款項(xiàng)借：銀行存款90貸：固定資產(chǎn)清理903. 應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理4.5貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 營(yíng)業(yè)稅4.5可編

11、輯修改精品資料4. 凈收益借：固定資產(chǎn)清理5.5貸：營(yíng)業(yè)外收入5.5例 2. 某企業(yè)報(bào)廢一設(shè)備，原值100萬(wàn)元，已經(jīng)折舊96 萬(wàn)元，清理時(shí)支付費(fèi)用 0.8萬(wàn)元，收回殘值 1.6 萬(wàn)元。1. 轉(zhuǎn)入清理、注銷(xiāo)設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理4借：累計(jì)折舊96貸：固定資產(chǎn)1002. 支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理0.8貸：銀行存款0.83. 收回殘值借：銀行存款 （原材料）1.6貸：固定資產(chǎn)清理1.64. 凈支出（ 4+0.8-1.6）借：營(yíng)業(yè)外支出3.2貸：固定資產(chǎn)清理3.2六、固定資產(chǎn)清查查明原因前，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算（一）盤(pán)盈按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)折舊后的余

12、額，作為入賬價(jià)值。例：盤(pán)盈一臺(tái)設(shè)備重置價(jià)值5000元，估計(jì)已提折舊2000 元，待處理。借：固定資產(chǎn)3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益3000經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益3000貸：以前年度損益調(diào)整3000（二）盤(pán)虧例：盤(pán)虧一臺(tái)設(shè)備原值5000 元，已提折舊 2000元，待處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益3000借：累計(jì)折舊2000貸：固定資產(chǎn)5000經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)外支出3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益3000第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一無(wú)形資產(chǎn)概念與特征概念：指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。特征： 1. 沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。2. 將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。3. 持有目的是為了自用。可編輯修改精品資

13、料4. 所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。二、無(wú)形資產(chǎn)分類(lèi)按能否辨認(rèn)分類(lèi)：可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)按取得來(lái)源分類(lèi)：購(gòu)入、自行開(kāi)發(fā)、投入、非貨幣性交易換入等按有無(wú)使用期限分類(lèi)：有期限、無(wú)期限三、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)購(gòu)入的：包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。投入的：按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的：研究階段的支出，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開(kāi)發(fā)階段的支出，滿(mǎn)足一定條件，達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本四、無(wú)形資產(chǎn)的取得1、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款借：無(wú)形資產(chǎn) - 專(zhuān)利權(quán)30萬(wàn)元貸：銀行存款30 萬(wàn)元2、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，按構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的費(fèi)用；借：無(wú)形資產(chǎn) - 專(zhuān)利權(quán)50萬(wàn)元貸：銀行存款等科目50 萬(wàn)元3 、投入的無(wú)形資產(chǎn)，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值借：無(wú)形資產(chǎn)- 土地使用權(quán)貸：實(shí)收資本五、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)期限使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) ，自可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止合理攤銷(xiāo)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)方法一般采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)金額： 一般計(jì)入當(dāng)期損益記入“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”記入“其他業(yè)務(wù)成本”借：管理費(fèi)用 - 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)3 萬(wàn)元貸：累計(jì)攤銷(xiāo)3 萬(wàn)元六、無(wú)形資產(chǎn)出售出售凈損益：營(yíng)業(yè)外收支例：華聯(lián)公司購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)，成本為260000元，按 10期限攤銷(xiāo)。在使