第四章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1、第第 四四 章章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解審計(jì)證據(jù)的含義；理解審計(jì)證據(jù)的特征；了解審計(jì)證據(jù)的含義；理解審計(jì)證據(jù)的特征；掌握審計(jì)證據(jù)的種類及證明力、收集審計(jì)證掌握審計(jì)證據(jù)的種類及證明力、收集審計(jì)證據(jù)的程序據(jù)的程序 了解審計(jì)工作底稿的含義和作用；一般掌握了解審計(jì)工作底稿的含義和作用；一般掌握審計(jì)工作底稿的復(fù)核與歸檔；重點(diǎn)掌握審計(jì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核與歸檔；重點(diǎn)掌握審計(jì)工作底稿的格式內(nèi)容和范圍。工作底稿的格式內(nèi)容和范圍。 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 收集收集、整理、評價(jià)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核、整理、評價(jià)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心工作。心工作。被審計(jì)事項(xiàng)被審計(jì)

2、事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論認(rèn)定認(rèn)定( (三類三類) )具體審具體審計(jì)目標(biāo)計(jì)目標(biāo)(13(13個個) )證據(jù)證據(jù)( (四類四類) )程序程序( (七種七種) )認(rèn)定認(rèn)定獲取獲取實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)證明證明注冊會計(jì)師為了證明會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的注冊會計(jì)師為了證明會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的3 3類認(rèn)定，類認(rèn)定，需要定義需要定義1313個具體審計(jì)目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)個具體審計(jì)目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)1313個個具體審計(jì)目標(biāo)，需要收集具體審計(jì)目標(biāo)，需要收集4 4種類型審計(jì)證據(jù)，種類型審計(jì)證據(jù)，為了獲取為了獲取4 4種類型的審計(jì)證據(jù)，可采用種類型的審計(jì)證據(jù)，可采用7 7種審計(jì)種審計(jì)程序。程序。 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的含義：的含義：

3、1 1、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論是注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見所使用的的信息。和形成審計(jì)意見所使用的的信息。包括：包括：會計(jì)記錄中所含有的信息會計(jì)記錄中所含有的信息 其他信息其他信息二、審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的種類（一）審計(jì)證據(jù)按其形式可以分為四類：（一）審計(jì)證據(jù)按其形式可以分為四類：( (一一) ) 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù) 1 1、定義：、定義： 實(shí)物證據(jù)是指在審計(jì)對象作為實(shí)物形態(tài)而存實(shí)物證據(jù)是指在審計(jì)對象作為實(shí)物形態(tài)而存在的情況下，審計(jì)人員通過實(shí)地觀察或盤點(diǎn)所在的情況下，審計(jì)人員通過實(shí)地觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在取得的、用以確定某些

4、實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)的證據(jù)。3 3、能證明的具體審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、完整性、能證明的具體審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、完整性、估價(jià)和截止。估價(jià)和截止。4 4、局限性：對實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)和計(jì)價(jià)不能、局限性：對實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)和計(jì)價(jià)不能直接確認(rèn)。直接確認(rèn)。( (二二) ) 書面證據(jù)書面證據(jù)1 1、定義：書面證據(jù)是指審計(jì)人員所獲取的各種以、定義：書面證據(jù)是指審計(jì)人員所獲取的各種以書面文件為存在形式的證據(jù)。書面文件為存在形式的證據(jù)。2 2、獲取方法：除觀察或監(jiān)盤以外的方法，檢查、獲取方法：除觀察或監(jiān)盤以外的方法，檢查、函證、計(jì)算、分析。函證、計(jì)算、分析。3 3、能證明的具體審計(jì)目標(biāo)：所有具體審計(jì)目標(biāo)都、能證明

5、的具體審計(jì)目標(biāo)：所有具體審計(jì)目標(biāo)都可證明?？勺C明。4 4、局限性：不同來源的書面證據(jù)其證明力不同。、局限性：不同來源的書面證據(jù)其證明力不同。 ( (三三) ) 口頭證據(jù)口頭證據(jù)1 1、定義：口頭證據(jù)又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)，、定義：口頭證據(jù)又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)，是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計(jì)師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。計(jì)師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。 2 2、獲取方法：口頭詢問。、獲取方法：口頭詢問。3 3、能證實(shí)的具體審計(jì)目標(biāo)：除準(zhǔn)確性外的具、能證實(shí)的具體審計(jì)目標(biāo)：除準(zhǔn)確性外的具體審計(jì)目標(biāo)均可證明。體審計(jì)目標(biāo)均可證明。4 4、

6、局限性：一般情況下，口頭證據(jù)本身并不、局限性：一般情況下，口頭證據(jù)本身并不能證明事實(shí)的真相，應(yīng)進(jìn)一步審核印證，應(yīng)能證明事實(shí)的真相，應(yīng)進(jìn)一步審核印證，應(yīng)簽名確認(rèn)。簽名確認(rèn)。 ( (四四) ) 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)1.1.定義：環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審定義：環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。2 2、獲取方法：觀察、分析性程序。、獲取方法：觀察、分析性程序。3 3、能證實(shí)的具體審計(jì)目標(biāo)：只能輔助證明具、能證實(shí)的具體審計(jì)目標(biāo)：只能輔助證明具體審計(jì)目標(biāo)，或?qū)傮w審計(jì)目標(biāo)的把握。體審計(jì)目標(biāo)，或?qū)傮w審計(jì)目標(biāo)的把握。4 4、局限性：不屬于基本證據(jù)

7、、局限性：不屬于基本證據(jù)。 （二）按審計(jì)證據(jù)的來源分類：三類（二）按審計(jì)證據(jù)的來源分類：三類1 1 外部證據(jù)外部證據(jù)外部外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所獲得的證據(jù)。獲得的證據(jù)。一般一般具有較強(qiáng)的證明力。具有較強(qiáng)的證明力。書面書面外部證據(jù)包括直接外部證據(jù)、外內(nèi)證據(jù)外部證據(jù)包括直接外部證據(jù)、外內(nèi)證據(jù)2 2 內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的證據(jù)。制和提供的證據(jù)。 內(nèi)部內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。 3 3 親歷證據(jù)親歷證據(jù) 指指審計(jì)人員在審計(jì)過程中目擊或親自執(zhí)行某審計(jì)

8、人員在審計(jì)過程中目擊或親自執(zhí)行某些活動時(shí)取得或編制的證據(jù)。些活動時(shí)取得或編制的證據(jù)。親歷書面證據(jù)比其他來源的證據(jù)更為可靠。親歷書面證據(jù)比其他來源的證據(jù)更為可靠。取得方法：重新執(zhí)行或是計(jì)算分析取得方法：重新執(zhí)行或是計(jì)算分析。（三）審計(jì)（三）審計(jì)證據(jù)按相關(guān)程度分類證據(jù)按相關(guān)程度分類：可可分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。直接直接證據(jù)是能夠直接證實(shí)被審事項(xiàng)的證據(jù)。證據(jù)是能夠直接證實(shí)被審事項(xiàng)的證據(jù)。 間接間接證據(jù)是指與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)但不能直接用證據(jù)是指與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)但不能直接用來證明被審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)來證明被審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。 例題例題3.3.（單（單選題）選題） 在在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中

9、，可靠性最強(qiáng)的通獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（常是（ ）。）。 A.A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單甲公司連續(xù)編號的采購訂單B.B.甲公司編制的成本分配計(jì)算表甲公司編制的成本分配計(jì)算表C.C.甲公司提供的銀行對賬單甲公司提供的銀行對賬單D.D.甲公司管理層提供的聲明書甲公司管理層提供的聲明書 參考答案：參考答案：C C答案解析：答案解析：ABDABD是屬于來自于企業(yè)內(nèi)是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而部的證據(jù)，而C C是來源于外部的證據(jù)。選是來源于外部的證據(jù)。選C.C.例題例題4.4.在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的審計(jì)程序測試方向是（時(shí)，正確的審計(jì)程

10、序測試方向是（ ）。）。 A.A.從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目 B.B.從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表 C.C.從會計(jì)記錄到支持性證據(jù)從會計(jì)記錄到支持性證據(jù) D.D.從支持性證據(jù)到會計(jì)記錄從支持性證據(jù)到會計(jì)記錄 參考答案：參考答案：C C 答案解析：存在性是從賬到證。答案解析：存在性是從賬到證。三、審計(jì)證據(jù)的特征三、審計(jì)證據(jù)的特征( (一一) ) 審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性 1. 1. 基本含義基本含義 審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性( (又稱足夠性又稱足夠性) )，是指，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見。

11、 充分性是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需充分性是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需要審計(jì)證據(jù)的要審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求最低數(shù)量要求。 客觀公正的審計(jì)意見必須建立在有足夠客觀公正的審計(jì)意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上。但這并不數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上。但這并不是說，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好。是說，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好。 ( (二二) ) 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量要求）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量要求） 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性和可靠性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。聯(lián)，并能如實(shí)地反映客觀事

12、實(shí)。 1 1. . 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。標(biāo)相關(guān)聯(lián)。 只有相關(guān)性的證據(jù)才是適當(dāng)?shù)?、有說服力的只有相關(guān)性的證據(jù)才是適當(dāng)?shù)?、有說服力的。2 2. . 審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性 審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。反映客觀事實(shí)。 審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源、性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源、性質(zhì)、客觀、客觀環(huán)環(huán)境等的影響。境等的影響。 可靠性判別標(biāo)準(zhǔn)：可靠性判別標(biāo)準(zhǔn)：( (1 1) )從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比

13、從其他來源獲取的證據(jù)取的證據(jù)可靠；可靠；( (2 2) )內(nèi)部控制較好時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)比較差時(shí)提內(nèi)部控制較好時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)比較差時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)可靠供的內(nèi)部證據(jù)可靠；( (3 3) )直接獲取直接獲取的證據(jù)比的證據(jù)比由間接獲取或推論得出的由間接獲取或推論得出的證據(jù)可靠；證據(jù)可靠；(4(4) )以文字記錄形式存在的證據(jù)以文字記錄形式存在的證據(jù)比口頭證據(jù)可靠比口頭證據(jù)可靠；( (5 5) ) 從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)獲取的證據(jù)可靠可靠。3.3.充分性充分性與適當(dāng)性的關(guān)系與適當(dāng)性的關(guān)系 兩者缺一不可；兩者缺一不可； 質(zhì)量高的證據(jù)，可適當(dāng)減少

14、數(shù)量要求；質(zhì)量高的證據(jù)，可適當(dāng)減少數(shù)量要求； 質(zhì)量存在缺陷的證據(jù)數(shù)量再多也無法彌質(zhì)量存在缺陷的證據(jù)數(shù)量再多也無法彌補(bǔ)其缺陷。補(bǔ)其缺陷。4.4.評價(jià)評價(jià)證據(jù)時(shí)的特殊考慮證據(jù)時(shí)的特殊考慮1.1.對文件真?zhèn)蔚目紤]：對文件真?zhèn)蔚目紤]：1 1）考慮其可靠性，并考慮其生成的基礎(chǔ)；）考慮其可靠性，并考慮其生成的基礎(chǔ)；2 2）如）如果發(fā)現(xiàn)是偽造的應(yīng)考慮證實(shí)。（函證或鑒定等）果發(fā)現(xiàn)是偽造的應(yīng)考慮證實(shí)。（函證或鑒定等）2.2.使用被審計(jì)單位生成信息的考慮：使用被審計(jì)單位生成信息的考慮： 就其準(zhǔn)確與完整性獲取證據(jù)；就其準(zhǔn)確與完整性獲取證據(jù)；3.3.證據(jù)矛盾時(shí)的考慮：證據(jù)矛盾時(shí)的考慮：發(fā)現(xiàn)矛盾證據(jù)，表明有不可靠證據(jù)，

15、應(yīng)追加審計(jì)發(fā)現(xiàn)矛盾證據(jù)，表明有不可靠證據(jù)，應(yīng)追加審計(jì)程序。程序。4.4.對審計(jì)成本考慮。對審計(jì)成本考慮。在在保證獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)前提下控制成保證獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)前提下控制成本；本； 審計(jì)審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，必須考慮成本，人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，必須考慮成本，即以最小的成本獲得具有一定證明力的審計(jì)即以最小的成本獲得具有一定證明力的審計(jì)證據(jù)。證據(jù)。例題例題1 1：下列審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的書面下列審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的書面證據(jù)是證據(jù)是( ( ) )。A.A.被審計(jì)單位律師提交的關(guān)于被審計(jì)單位未決被審計(jì)單位律師提交的關(guān)于被審計(jì)單位未決訴訟的聲明書訴訟的聲明書B.B.被審計(jì)單位編制

16、的銀行存款余額調(diào)節(jié)表被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.C.被審計(jì)單位開出的增值稅專用發(fā)票被審計(jì)單位開出的增值稅專用發(fā)票D.D.被審計(jì)單位收到的應(yīng)收賬款對賬單的回函被審計(jì)單位收到的應(yīng)收賬款對賬單的回函【答案答案】 A A 解析：解析：A A屬于外部證據(jù)；屬于外部證據(jù)；C C屬于內(nèi)部證據(jù)；屬于內(nèi)部證據(jù)；B.DB.D均是被審計(jì)單位提供的。均是被審計(jì)單位提供的。例題例題2 2：注冊會計(jì)師在對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：注冊會計(jì)師在對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，獲取到下列證據(jù)，其中，可靠性最過程中，獲取到下列證據(jù)，其中，可靠性最強(qiáng)的是（）。強(qiáng)的是（）。A A. .甲公司連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)單甲公司連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)單B

17、 B. .甲公司會計(jì)信息系統(tǒng)自動生成的應(yīng)收賬款甲公司會計(jì)信息系統(tǒng)自動生成的應(yīng)收賬款明細(xì)賬明細(xì)賬C C. .甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票 D D. .向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函的向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函的回函回函【答案答案】D D【例例3 3】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，正確的有正確的有( ( ) )。( (多選多選) )A.A.審計(jì)證據(jù)的充分性是對證據(jù)在數(shù)量上的要求，而適審計(jì)證據(jù)的充分性是對證據(jù)在數(shù)量上的要求，而適當(dāng)性是對證據(jù)在質(zhì)量上的要求當(dāng)性是對證據(jù)在質(zhì)量上的要求B.B.注冊會計(jì)師所獲取的審

18、計(jì)證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯報(bào)注冊會計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，還受到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響風(fēng)險(xiǎn)的影響，還受到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響C.C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少D.D.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計(jì)證據(jù)【答案答案】ABCABC 解析：注冊會計(jì)師僅僅獲取更多的審計(jì)證解析：注冊會計(jì)師僅僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。據(jù)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 例題下列證據(jù)中，屬于外部審計(jì)證據(jù)的是例題下列證據(jù)中，屬于外部審計(jì)證據(jù)的是（ ）。）。 A A被審計(jì)單位聲明書被審計(jì)單位聲

19、明書 B B被審計(jì)單位的會計(jì)記錄被審計(jì)單位的會計(jì)記錄 C C 被審計(jì)單位的購貨發(fā)票被審計(jì)單位的購貨發(fā)票 D D 被審計(jì)單位銷貨發(fā)票被審計(jì)單位銷貨發(fā)票 C 例題：注冊會計(jì)師在對某客戶財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，例題：注冊會計(jì)師在對某客戶財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，收集到以下六組證據(jù)：收集到以下六組證據(jù)： （1 1）銷售發(fā)票與購貨發(fā)票；）銷售發(fā)票與購貨發(fā)票； （2 2）審計(jì)助理人員監(jiān)盤存貨記錄與客戶自編的存貨）審計(jì)助理人員監(jiān)盤存貨記錄與客戶自編的存貨盤點(diǎn)表；盤點(diǎn)表； （3 3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄；應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄； （4 4）

20、銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行對賬單；）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行對賬單； （5 5）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表； （6 6）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單; ; 要求：分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)更為可靠？為要求：分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)更為可靠？為什么？什么？ 1 1）購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票可靠。因?yàn)橘徹洶l(fā)）購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票可靠。因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于被審計(jì)單位外部，銷貨發(fā)票是被審票來自于被審計(jì)單位外部，銷貨發(fā)票是被審計(jì)單位自己填寫的；計(jì)單位自己填寫的； 2 2）審計(jì)助理人員監(jiān)盤存貨記錄比客戶自編）審計(jì)助理人員監(jiān)盤存貨記錄比客戶自編的存貨盤點(diǎn)表可靠；因?yàn)閷徲?jì)人員自行

21、獲得的存貨盤點(diǎn)表可靠；因?yàn)閷徲?jì)人員自行獲得的證據(jù)比被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；的證據(jù)比被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠； 3 3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比詢）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄可靠；前者是問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄可靠；前者是從獨(dú)立于被審計(jì)單位的外部獲得的，后者是從獨(dú)立于被審計(jì)單位的外部獲得的，后者是被審計(jì)單位內(nèi)部的；被審計(jì)單位內(nèi)部的； 4 4）銀行對賬單比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可）銀行對賬單比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠；前者是外部的，后者是被審計(jì)單位靠；前者是外部的，后者是被審計(jì)單位內(nèi)部自編的。內(nèi)部自編的。 5 5）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠，因?yàn)椋╊I(lǐng)料單比材

22、料成本計(jì)算表可靠，因?yàn)楹笳呤歉鶕?jù)前者編制的；后者是根據(jù)前者編制的； 6 6）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠，因?yàn)椋┕べY發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠，因?yàn)楣べY發(fā)放單有受領(lǐng)人簽字。工資發(fā)放單有受領(lǐng)人簽字。 四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（一）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序從總體上分（一）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序從總體上分為下列三項(xiàng)：為下列三項(xiàng)： 風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序：評估報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。：評估報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。是是必須實(shí)施必須實(shí)施的程序的程序。 控制測試程序控制測試程序：對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制適：對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制適當(dāng)性和有效性進(jìn)行測試評價(jià)。（當(dāng)性和有效性進(jìn)行測試評價(jià)。（根據(jù)需要進(jìn)

23、根據(jù)需要進(jìn)行行） 實(shí)質(zhì)性程序：實(shí)質(zhì)性程序： 實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性程序：程序：直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)的審計(jì)程序。包括對各類交易、賬戶余額報(bào)的審計(jì)程序。包括對各類交易、賬戶余額和列報(bào)的和列報(bào)的細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試及及實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序。是。是必必須實(shí)施須實(shí)施的程序。的程序。（二）具體審計(jì)程序：可以單獨(dú)或組合使用（二）具體審計(jì)程序：可以單獨(dú)或組合使用1.1.檢查檢查檢查檢查記錄或文件是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單記錄或文件是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。質(zhì)形式存在的記錄或文

24、件進(jìn)行審查。 檢查記錄或文件的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表所包含檢查記錄或文件的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。2.2.觀察觀察觀察是注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事觀察是注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序的活動或執(zhí)行的程序。 3.3.詢問詢問詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程過程。4.4.函證函證函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)

25、報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 5.5.重新計(jì)算重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師以人工方式或重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。 獲取的審計(jì)證據(jù)證明力較強(qiáng)。獲取的審計(jì)證據(jù)證明力較強(qiáng)。 6.6.重新執(zhí)行重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

26、技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。制。 限于限于內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制測試使用使用。 7.7.分析程序分析程序分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)。間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)。 分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。關(guān)系。審計(jì)程序與

27、審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定之間的關(guān)系審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定之間的關(guān)系 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)恰當(dāng)運(yùn)用恰當(dāng)運(yùn)用審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序獲取獲取審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)和和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)分析性分析性觀察觀察計(jì)算檢查計(jì)算檢查重新執(zhí)行重新執(zhí)行面詢及函詢面詢及函詢檢查資產(chǎn)檢查資產(chǎn)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù) 例題：指出下列各項(xiàng)審計(jì)程序類別、獲取審例題：指出下列各項(xiàng)審計(jì)程序類別、獲取審計(jì)證據(jù)類型及與哪項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)有關(guān)。計(jì)證據(jù)類型及與哪項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)有關(guān)。 1 1）檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購）檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。單的合理性和真

28、實(shí)性。 2 2）根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計(jì)科）根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計(jì)科目表上的分類。目表上的分類。 3 3）從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬是否記錄）從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬是否記錄。 4 4）從存貨明細(xì)賬追查至存貨實(shí)物是否在庫。）從存貨明細(xì)賬追查至存貨實(shí)物是否在庫。 5 5）詢問采購人員有關(guān)現(xiàn)金折扣情況。）詢問采購人員有關(guān)現(xiàn)金折扣情況。 6 6）現(xiàn)場觀察采購材料驗(yàn)收手續(xù)執(zhí)行情況。）現(xiàn)場觀察采購材料驗(yàn)收手續(xù)執(zhí)行情況。 7 7）根據(jù)市場情況分析采購價(jià)格合理性。）根據(jù)市場情況分析采購價(jià)格合理性。序號序號審計(jì)程序類型審計(jì)程序類型證據(jù)類型證據(jù)類型相關(guān)審計(jì)目標(biāo)相關(guān)審計(jì)目標(biāo)1細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試 檢查

29、記錄檢查記錄書面證據(jù)書面證據(jù)交易發(fā)生交易發(fā)生2細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試 檢查記錄檢查記錄書面證據(jù)書面證據(jù)交易分類交易分類3細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試 檢查記錄檢查記錄書面證據(jù)書面證據(jù)交易完整交易完整4細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試 檢查資產(chǎn)檢查資產(chǎn) 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)存在存在5細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試 詢問詢問口頭證據(jù)口頭證據(jù)發(fā)生、計(jì)價(jià)發(fā)生、計(jì)價(jià)6控制測試控制測試 觀察觀察環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)發(fā)生、準(zhǔn)確發(fā)生、準(zhǔn)確7實(shí)質(zhì)分析程序?qū)嵸|(zhì)分析程序 分分析析書面證據(jù)書面證據(jù)計(jì)價(jià)準(zhǔn)確計(jì)價(jià)準(zhǔn)確 例題例題1 1：下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的是（）。：下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的是（）。A.A.如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，如果被審

30、計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對審計(jì)證據(jù)的要求也越高對審計(jì)證據(jù)的要求也越高B.B.注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮獲取審注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本計(jì)證據(jù)的成本C.C.如果注冊會計(jì)師從不同來源獲取的不同審計(jì)證據(jù)如果注冊會計(jì)師從不同來源獲取的不同審計(jì)證據(jù)相互矛盾時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序相互矛盾時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序D.D.如果注冊會計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要如果注冊會計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少少 【答案答案】B B【解析解析】在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，只有滿足了充在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，只有滿足了

31、充分、適當(dāng)?shù)那疤嵯?，注冊會?jì)師才會考慮獲分、適當(dāng)?shù)那疤嵯?，注冊會?jì)師才會考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本。因此，考慮獲取審計(jì)證取審計(jì)證據(jù)的成本。因此，考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本并非必須的。據(jù)的成本并非必須的。 例題例題2 2：下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的有（）。：下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的有（）。A.A.經(jīng)過注冊會計(jì)師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非?？山?jīng)過注冊會計(jì)師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非?？煽康淖C據(jù)靠的證據(jù)B.B.檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，還檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，還能證明其歸被審單位所有能證明其歸被審單位所有C.C.觀察提供的審計(jì)證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)觀察提供

32、的審計(jì)證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的情況的情況D.D.注冊會計(jì)師通過詢問程序也能證明被審計(jì)單位內(nèi)注冊會計(jì)師通過詢問程序也能證明被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的部控制運(yùn)行的有效性有效性 【答案答案】ABDABD第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念和作用一、審計(jì)工作底稿的概念和作用 ( (一一) ) 審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)工作底稿的概念 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是對指定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的是對指定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。涵義涵義理解：理解：1 1、審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工

33、作全過程。、審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作全過程。2 2、審計(jì)工作底稿形成方式有兩種：直接編制、審計(jì)工作底稿形成方式有兩種：直接編制和獲取。和獲取。3 3、審計(jì)工作底稿的記錄內(nèi)容應(yīng)反映審計(jì)工作、審計(jì)工作底稿的記錄內(nèi)容應(yīng)反映審計(jì)工作過程。過程。4 4、審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。、審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。 ( (二二) ) 審計(jì)工作底稿的作用審計(jì)工作底稿的作用1.1.審計(jì)審計(jì)工作工作底稿聯(lián)結(jié)全部審計(jì)工作的紐帶底稿聯(lián)結(jié)全部審計(jì)工作的紐帶2.2.審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)的依據(jù)3 3. . 審計(jì)工作底稿是考核和評價(jià)審計(jì)人員專業(yè)能力審計(jì)工

34、作底稿是考核和評價(jià)審計(jì)人員專業(yè)能力及工作業(yè)績的客觀及工作業(yè)績的客觀依據(jù)審依據(jù)審4 4. .計(jì)計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制和監(jiān)督的主要依據(jù)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制和監(jiān)督的主要依據(jù) 5 5. . 審計(jì)審計(jì)工作底稿具有參考價(jià)值工作底稿具有參考價(jià)值二、審計(jì)工作底稿的編制目的三、三、審計(jì)工作底稿的存在審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容形式和內(nèi)容( (一一) )審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在；存在；以電子或其他介質(zhì)形式存在的工作底稿可以通過以電子或其他介質(zhì)形式存在的工作底稿可以通過打印形式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式一并歸檔保管。

35、打印形式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式一并歸檔保管。需進(jìn)行有效控制：需進(jìn)行有效控制：明確生成修改及復(fù)核的時(shí)間人明確生成修改及復(fù)核的時(shí)間人員；保證安全完整；防止改動；保證接觸要求員；保證安全完整；防止改動；保證接觸要求。 ( (二二) )審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 形成形成：自行編制和從被審計(jì)單位獲?。鹤孕芯幹坪蛷谋粚徲?jì)單位獲取 自編：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)自編：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)報(bào)告未定稿、審計(jì)報(bào)告及審定會計(jì)報(bào)表、管報(bào)告未定稿、審計(jì)報(bào)告及審定會計(jì)報(bào)表、管理建議書，執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)程序的工作底稿理建議書，執(zhí)行各

36、項(xiàng)審計(jì)程序的工作底稿。 獲取獲?。罕粚徲?jì)單位與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重：被審計(jì)單位與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀(jì)要、重要要法律性文件、重要會議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、內(nèi)部管理制度、企業(yè)營業(yè)經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、內(nèi)部管理制度、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。審計(jì)工作底稿的格式：分為固定和非固定。審計(jì)工作底稿的格式：分為固定和非固定。幾種重要的審計(jì)工作底稿：幾種重要的審計(jì)工作底稿： 分析表分析表使用分析程序形成的工作底稿使用分析程序形成的工作底稿 問題備忘錄問題備忘錄待查問題待查問題記錄記錄 核對核對表表重要審計(jì)程序核對情況

37、記錄重要審計(jì)程序核對情況記錄 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與被審計(jì)單位簽訂的合與被審計(jì)單位簽訂的合同同 管理建議書管理建議書針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷改進(jìn)建議陷改進(jìn)建議 管理層聲明書、律師聲明書管理層聲明書、律師聲明書獲取獲取 審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表草稿，對作底稿草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表草稿，對不全面或初不全面或初步思考步思考的記錄、存在印刷錯誤而作廢的文本，的記錄、存在印刷錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。以及重復(fù)的文件記錄等。四、四、審計(jì)工作底稿的要素和編制要求審計(jì)工作底稿的要素和編制要求（一）審

38、計(jì)工作底稿的要素（一）審計(jì)工作底稿的要素1 1、被審計(jì)單位名稱。、被審計(jì)單位名稱。 2 2、審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)對象內(nèi)容審計(jì)對象內(nèi)容。3 3、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。4 4、審計(jì)記錄過程、審計(jì)記錄過程未申情況和審計(jì)過程。未申情況和審計(jì)過程。 5 5、審計(jì)標(biāo)識及說明、審計(jì)標(biāo)識及說明符號及解釋。符號及解釋。6 6、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)結(jié)論審計(jì)判斷或意見。審計(jì)判斷或意見。7 7、索引號及頁次、索引號及頁次歸類編號。歸類編號。8 8、編制者姓名及編制日期。、編制者姓名及編制日期。9 9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。( (審計(jì)工作底稿的格式見教材審計(jì)工作底稿的格式

39、見教材。) )固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表 編號編號：Y2105Y2105 被審計(jì)單位名稱：大有公司被審計(jì)單位名稱：大有公司 編制：鄧紅編制：鄧紅 執(zhí)行日期：執(zhí)行日期：20052005年年1 1月月2 2日日 結(jié)賬日期：結(jié)賬日期：20042004年年1212月月3131日日 復(fù)核：王平復(fù)核：王平 執(zhí)行日期：執(zhí)行日期：20052005年年2 2月月3 3日日賬戶賬戶編號編號摘要摘要固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額折舊折舊法法折舊折舊率率期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額143143房

40、屋房屋258000258000 258000258000直線直線4.754.7524510245101225512255 3676536765144144機(jī)器機(jī)器97600976003400034000* * 131600131600直線直線9.59.518540185401088710887 2942729427145145運(yùn)設(shè)運(yùn)設(shè)86000860001200012000* *800080009000090000直線直線191932680326801748017480380038004636046360146146辦設(shè)辦設(shè)2000200020002000* *#40004000直線直線191

41、9950950570570#15201520合計(jì)合計(jì)443600443600480004800080008000483600483600 7668076680416924169238003800114072114072T TT TT TT TT TT T T TT T注：注：“* *”：經(jīng)核對與采購合同、所有權(quán)證書及發(fā)票：經(jīng)核對與采購合同、所有權(quán)證書及發(fā)票相符。相符?！?”#”：經(jīng)核對與固定資產(chǎn)報(bào)廢通知單相符。：經(jīng)核對與固定資產(chǎn)報(bào)廢通知單相符。“”“”：已核對全部明細(xì)賬或登記卡余額合計(jì)：已核對全部明細(xì)賬或登記卡余額合計(jì)無誤。無誤?！癟”T”：已復(fù)核加總：已復(fù)核加總。經(jīng)經(jīng)核對：本年新增辦公設(shè)備核

42、對：本年新增辦公設(shè)備20002000元沒有計(jì)提折元沒有計(jì)提折舊，建議調(diào)整分錄為：舊，建議調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi) 190190 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊辦公設(shè)備辦公設(shè)備 190190( (表中新增固定資產(chǎn)假設(shè)從表中新增固定資產(chǎn)假設(shè)從7 7月份起計(jì)提折舊，月份起計(jì)提折舊，報(bào)廢固定資產(chǎn)假沒發(fā)生在報(bào)廢固定資產(chǎn)假沒發(fā)生在1212月份。月份。) )（二）確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)需要考慮的因素( (三三) ) 審計(jì)審計(jì)工作底稿工作底稿的編制要求的編制要求總體要求總體要求: :使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解有關(guān)審計(jì)內(nèi)容（即

43、所實(shí)的專業(yè)人士清楚了解有關(guān)審計(jì)內(nèi)容（即所實(shí)施的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間、范圍、結(jié)果、證施的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間、范圍、結(jié)果、證據(jù)和結(jié)論）據(jù)和結(jié)論）。五、五、審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的復(fù)核復(fù)核1. 1. 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對復(fù)核負(fù)責(zé)，但不一定全部由項(xiàng)目項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對復(fù)核負(fù)責(zé)，但不一定全部由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行。一般由有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員復(fù)核，負(fù)責(zé)人進(jìn)行。一般由有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員復(fù)核，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行適當(dāng)監(jiān)督。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行適當(dāng)監(jiān)督。 具體要求：對審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，判明具體要求：對審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，判明其審計(jì)程序、所做出的審計(jì)結(jié)論以及工作底其審計(jì)程序、所做出的審計(jì)結(jié)論以及工作底稿的編制方法等是否準(zhǔn)確恰當(dāng)，發(fā)現(xiàn)問題及稿的編制方法等是否準(zhǔn)確恰當(dāng)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出，并督促改進(jìn)時(shí)提出，并督促改進(jìn)。2. 2. 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具審計(jì)報(bào)告前對項(xiàng)目組做出的重大員，在出具審計(jì)報(bào)告前對項(xiàng)目組做出的重大判斷和準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評價(jià)判斷和準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評價(jià)的過程。的過程。 不能減輕和代替項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。不能減輕和代替項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 評價(jià)事項(xiàng)：重大判斷和準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的評價(jià)事項(xiàng)：重大判斷和準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論結(jié)論六、六、審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸