鄒云麗-審計(jì)程序和技術(shù)(共88頁(yè)).ppt

1、1審計(jì)程序和技術(shù)-CGA審計(jì)實(shí)務(wù)手冊(cè) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 鄒云麗 2002年9月2審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核審計(jì)重要性主要帳項(xiàng)審計(jì)程序 -營(yíng)業(yè)收入 -存貨和營(yíng)業(yè)成本 -應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款項(xiàng)目經(jīng)理3分析性復(fù)核一 定義二 審計(jì)全過(guò)程運(yùn)用三 分析性復(fù)核的方法四 分析性復(fù)核在案例中的運(yùn)用五 分析性復(fù)核信息的來(lái)源六 發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理七 注意事項(xiàng) 4分析性復(fù)核-定義11號(hào)具體準(zhǔn)則定義： CPA分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。5分析性復(fù)核-審計(jì)全過(guò)程運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：了解業(yè)務(wù)情況、確認(rèn)潛在風(fēng)險(xiǎn)區(qū) 域和異常事項(xiàng)審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序收集審計(jì)證

2、據(jù)，提高審計(jì)效率審計(jì)報(bào)告階段：對(duì)調(diào)整后會(huì)計(jì)報(bào)表整體復(fù)核獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)計(jì)劃階段和報(bào)告階段運(yùn)用分析性復(fù)核。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)計(jì)劃階段和報(bào)告階段運(yùn)用分析性復(fù)核。6分析性復(fù)核-國(guó)外研究結(jié)論 分析性復(fù)核可以探測(cè)出超過(guò)40%的實(shí)際存在的錯(cuò)誤 分析性復(fù)核用于審計(jì)計(jì)劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯(cuò)誤或風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域 對(duì)于大量獨(dú)立性交易的檢查，分析性審計(jì)程序的可靠性超過(guò)傳統(tǒng)審計(jì)的直接測(cè)試思考： 為什么媒體首先發(fā)現(xiàn)了銀廣夏？7分析性復(fù)核-審計(jì)實(shí)施階段 作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，分析性復(fù)核可以與詳細(xì)測(cè)試單獨(dú) 或兩者結(jié)合使用。 分析性復(fù)核可以為會(huì)計(jì)信息的完整性、準(zhǔn)確性和有效 性提供證據(jù)，但無(wú)法證明所有權(quán)、實(shí)際

3、存在或發(fā)生 分析性復(fù)核單獨(dú)使用取決于賬戶(hù)的重要性、內(nèi)控有效性等因素 結(jié)合使用時(shí)，分析性復(fù)核實(shí)施時(shí)間一般要先于詳細(xì)測(cè)試 分析性復(fù)核作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮： 分析性復(fù)核的目的及對(duì)結(jié)果的依賴(lài)程度 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及信息的可分解程度 信息的來(lái)源、可靠性和相關(guān)性8分析性復(fù)核-方法1閱讀 重要文件、記錄對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響2比較、瀏覽 和數(shù)據(jù)相關(guān)3用邏輯關(guān)系確認(rèn) 檢查賬戶(hù)間的邏輯關(guān)系 4綜合運(yùn)用 1111號(hào)準(zhǔn)則列舉方法：簡(jiǎn)單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢(shì)分析號(hào)準(zhǔn)則列舉方法：簡(jiǎn)單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢(shì)分析9分析性復(fù)核-方法（續(xù)）審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用：審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用： 簡(jiǎn)單比較： 兩點(diǎn)間變化

4、率、變化額 比率分析： 財(cái)務(wù)指標(biāo) 資產(chǎn)流動(dòng)性 周轉(zhuǎn)率 償債能力 盈利能 力 結(jié)構(gòu)百分比：資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)總額100% 損益表 營(yíng)業(yè)收入100% 趨勢(shì)分析： 時(shí)間序列 統(tǒng)計(jì)模型10分析性復(fù)核-本案例中運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：113（全年） 113.1至113.6（10個(gè)月） 方法：比率分析 審計(jì)實(shí)施階段 費(fèi)用的分析性復(fù)核 30-3（舉例）審計(jì)報(bào)告階段：16-2 比率分析 2.1至2.4 簡(jiǎn)單比較 損益表結(jié)構(gòu)百分比可補(bǔ)充的審計(jì)程序: 審計(jì)計(jì)劃階段簡(jiǎn)單比較、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)比有助發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域 11分析性復(fù)核-本案例運(yùn)用（續(xù)）分析性復(fù)核在不同階段的記錄要求分析性復(fù)核在不同階段的記錄要求一般指南： 賬戶(hù)重要

5、程度 相同審計(jì)目標(biāo)其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試是否存在 收集證據(jù)的有效性及對(duì)結(jié)論支持的程度審計(jì)計(jì)劃階段：備忘錄中，應(yīng)記錄分析過(guò)的比率和異常事項(xiàng)，以 及對(duì)下一步審計(jì)的影響; 其他細(xì)節(jié)由于不形成證 據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論，不必形成文件審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的分析程序應(yīng)詳細(xì)記錄審計(jì)報(bào)告階段：對(duì)于異常事項(xiàng)的解釋、提請(qǐng)合伙人注意的事項(xiàng)等 應(yīng)詳細(xì)記錄 應(yīng)將客戶(hù)各年度重要比率和趨勢(shì)的分析結(jié)果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程序提供對(duì)比。12初步分析性復(fù)核初步分析性復(fù)核比率比率備注備注本期1前期2變動(dòng)如果沒(méi)有比例性數(shù)據(jù)，應(yīng)作出解釋。 盈利能力盈利能力 1、銷(xiāo)售毛利率（毛利/銷(xiāo)售收入） W/P113.6 附注32、銷(xiāo)售凈

6、利率（凈利潤(rùn)*/銷(xiāo)售收入） W/P113.6附注33、資本凈利率（凈利潤(rùn)*/資本收益） W/P113.6附注34、銷(xiāo)售收入/流動(dòng)資產(chǎn)凈值 W/P113.6附注1，2，45、人均凈利潤(rùn)* W/P113.6附注36、每單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷(xiāo)售收入N/AN/A 7、銷(xiāo)售費(fèi)用率（費(fèi)用*/銷(xiāo)售收入）（另用一張表）根據(jù)年末數(shù)據(jù)填寫(xiě)。 營(yíng)運(yùn)能力營(yíng)運(yùn)能力 存貨周轉(zhuǎn)率 W/P113.6附注2，3存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) W/P113.6附注2應(yīng)收帳款收帳天數(shù) W/P113.6附注1 變現(xiàn)能力變現(xiàn)能力 流動(dòng)比率 W/P113.6附注1，2，4已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用） W/P113.6附注3 權(quán)益權(quán)益 N/AN/AN

7、/A對(duì)業(yè)主管理的公司不適用。負(fù)債/凈資產(chǎn) 長(zhǎng)期資產(chǎn)/凈資產(chǎn) 價(jià)值價(jià)值 每股帳面價(jià)值+ 換算成為全年數(shù)額（12/10） 13初步分析性復(fù)核-結(jié)論結(jié)論：George A. 聲明公司在經(jīng)營(yíng)上做了很多改進(jìn)以擴(kuò)大銷(xiāo)售，各種比率的變化與他的說(shuō)法一致。初步分析性復(fù)核的結(jié)果是：無(wú)需改變后續(xù)的審計(jì)程序。 * 將業(yè)主管理者的工資進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理：1以X5年10月31日為結(jié)束日的10個(gè)月的期間數(shù)據(jù)。2根據(jù)年度結(jié)束日為X4年12月31日的數(shù)據(jù)。 W/P 113.2113.5 X5（10個(gè)月） X4稅前所得股利收入年終獎(jiǎng)金換算成全年數(shù)額（12/10）14初步分析性復(fù)核-備忘錄經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)比率之間的核對(duì)分析經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)

8、比率之間的核對(duì)分析1George A. 聲明：為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，他決定嘗試用延長(zhǎng)付款期限的方式提供更好的信用條款來(lái)吸引新顧客。應(yīng)收帳款的收款期變長(zhǎng)，部分地解釋了年末應(yīng)收帳款余額的增加，從而又反映為流動(dòng)比率的提高。2George A. 聲明：為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，他決定通過(guò)增加存貨，從而減少缺貨來(lái)向客戶(hù)提供更好的服務(wù)。 存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間的延長(zhǎng)和存貨的增加使流動(dòng)比率提高。3George A. 聲明：存貨增加的直接結(jié)果是，公司能更多地利用由供貨商提供的數(shù)量折扣。 這些數(shù)量折扣會(huì)使單位銷(xiāo)貨成本降低，最終體現(xiàn)在提高毛利和凈收益的各種比率中。4George A. 聲明：他預(yù)期在本年年初利率會(huì)顯著下降。 為使這種預(yù)期資本化

9、，George A. 決定用其在銀行的浮動(dòng)利率活期貸款購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)一年期的定期存款。 短期投資的增加表現(xiàn)為流動(dòng)資產(chǎn)的增加，但是因?yàn)殂y行貸款也增加了，所以對(duì)流動(dòng)比率的影響并不顯著。15分析性復(fù)核分析性復(fù)核-費(fèi)用費(fèi)用 X5X41. 利息費(fèi)用/平均負(fù)債=44000.00/385688.55=42272.72/354206.60 =11.4%=11.9%2. 長(zhǎng)期資產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)/長(zhǎng)期資產(chǎn)凈值=510000.00/435968.40=490000.00/356728.06 =117%=137%3. 維修和保養(yǎng)費(fèi)/固定資產(chǎn)凈值=8158.27/435968.40=7531.94/356728.06 =1.87%

10、=2.11%4. 節(jié)假日工資/工資總額=118091.35/363437.20=111789.38/351538.94 =32.5%=31.8%5攤銷(xiāo)額/銷(xiāo)售凈額=35469.66/929917.11=39947.96/907886.69 =3.81%=4.40%各種比率發(fā)生的差異不大，是合理的。16最終的分析性復(fù)核最終的分析性復(fù)核比率比率備注備注本期本期前期前期變動(dòng)額變動(dòng)額如果沒(méi)有比例性數(shù)據(jù)，應(yīng)作出解釋。 盈利能力盈利能力 1 銷(xiāo)售毛利率76.7%73.8%2.9%底稿 113.6 附注32 銷(xiāo)售凈利*率7.1%5.3%1.8%底稿113.6 附注33 資本凈利*率N/AN/A 底稿113.

11、6 附注34 銷(xiāo)售收入/流動(dòng)資產(chǎn)凈值8.917.2（8.3）底稿113.6 附注1，2，45 人均凈利潤(rùn)*$6037$4359$1678底稿113.6 附注36 每一單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷(xiāo)售收入N/AN/A- 7 銷(xiāo)售費(fèi)用*率（另用一張表）-見(jiàn)底稿2.3，2.4營(yíng)運(yùn)能力營(yíng)運(yùn)能力 1 存貨周轉(zhuǎn)率1.352.04（0.69）底稿113.6 附注2，32 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 26717691底稿113.6 附注23 應(yīng)收帳款收款期71638底稿113.6 附注1流動(dòng)性流動(dòng)性 1 流動(dòng)比率1.331.210.14底稿113.6 附注1，2，42 已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤(rùn)*/利息費(fèi)用）2.512.130.50底

12、稿113.6 附注3權(quán)益權(quán)益 1 股東權(quán)益/資產(chǎn)總額N/AN/AN/A與業(yè)主管理（closely held）的公司無(wú)關(guān)2 債務(wù)總額/凈資產(chǎn) 3 固定資產(chǎn)/凈資產(chǎn) 價(jià)值價(jià)值 1 每股帳面價(jià)值 17最終分析性復(fù)核-結(jié)論結(jié)論結(jié)論：最終分析性復(fù)核的結(jié)果與為提高銷(xiāo)售額而發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性變動(dòng)（如同G. Active描述的那樣）一致。根據(jù)最終的分析性復(fù)核，調(diào)整后的X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的。 TW X6年3月16日。 * 對(duì)于所有者從事管理工作領(lǐng)取的薪金已做標(biāo)準(zhǔn)化處理。 以X5年度調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)。 底稿 2至2.4 以X4年12月31日年度為依據(jù)。 X5X5稅前所得X4X4股利收益$21037$21037

13、年終獎(jiǎng)金$4764$4764(633)(633)18分析性復(fù)核-信息來(lái)源 可靠的來(lái)源可以提供高質(zhì)量的信息，一般情況下：1 外部獨(dú)立信息較內(nèi)部信息可靠2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的信息較來(lái)自系統(tǒng)內(nèi)部的信息可靠3 良好的內(nèi)控產(chǎn)生的信息較薄弱內(nèi)控產(chǎn)生的信息可靠4 經(jīng)測(cè)試（審計(jì)）產(chǎn)生的信息較可靠5 多渠道來(lái)源的信息較單一渠道來(lái)源信息可靠6 分散的數(shù)據(jù)比集中的數(shù)據(jù)分析效果更好7 信息的相關(guān)性19分析性復(fù)核-信息來(lái)源（續(xù)）可能導(dǎo)致無(wú)效的分析性復(fù)核：可能導(dǎo)致無(wú)效的分析性復(fù)核： 1 用以分析比較的數(shù)據(jù)來(lái)源相同（自我論證） 2 信息不完整 3 信息錯(cuò)誤 4 進(jìn)行分析性復(fù)核的成本大于進(jìn)行其他實(shí)質(zhì) 性測(cè)試的成本 20分析性復(fù)核

14、-發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理 導(dǎo)致異常事項(xiàng)產(chǎn)生的原因?qū)е庐惓Ｊ马?xiàng)產(chǎn)生的原因1客戶(hù)正常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變化2分析程序本身的原因3錯(cuò)誤4舞弊 解決對(duì)策解決對(duì)策1客戶(hù)解釋2審計(jì)人員自行查找3追加其他審計(jì)程序21分析性復(fù)核-發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理（續(xù)）應(yīng)避免以下情況應(yīng)避免以下情況： 1 輕易接受客戶(hù)不合理的解釋輕易接受客戶(hù)不合理的解釋 17%對(duì)上市公司的訴訟案件，客戶(hù)管理層對(duì)審 計(jì)人員作不實(shí)陳述 66%上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表虛飾涉及公司高級(jí)管理層 2 因經(jīng)驗(yàn)不足或時(shí)間緊迫停止深入調(diào)查因經(jīng)驗(yàn)不足或時(shí)間緊迫停止深入調(diào)查 36%涉及CPA訴訟，發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 未 深入調(diào)查或產(chǎn)生懷疑22分析性復(fù)核-注意事項(xiàng)1重要賬戶(hù)和高風(fēng)險(xiǎn)

15、賬戶(hù)不應(yīng)過(guò)分依賴(lài)分析 性復(fù)核2豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)積累可以減少確認(rèn)偏向3成本-效益原則23審計(jì)重要性審計(jì)重要性一 定義及理解二 不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度三 重要性在審計(jì)工作中的運(yùn)用重要性的計(jì)算重要性在本案例中的運(yùn)用審計(jì)工作中對(duì)于重要性的其他考慮4不當(dāng)運(yùn)用重要性的情況24審計(jì)重要性-定義及理解定義：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策的判斷和決策的影響。理解：1 對(duì)審計(jì)人員來(lái)講，重要性是衡量會(huì)計(jì)報(bào)表是否合理、公允的工具2 從報(bào)表使用者角度理解，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否對(duì)其決策產(chǎn)生誤導(dǎo) 審計(jì)工作中如何考慮重要性：可能的錯(cuò)誤是什么？使用者如何使用報(bào)表？錯(cuò)誤對(duì)使用者決策的影響程度？25審計(jì)重

16、要性-不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度1一般情況下，關(guān)注企業(yè)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、償債 能力2 投資者關(guān)注獲利能力及持續(xù)成長(zhǎng)能力3 債權(quán)人關(guān)注獲利能力、償債能力、抵押資產(chǎn)的價(jià)值、 各種比率（銀行）4 債券持有人關(guān)注還本付息能力5 稅務(wù)部門(mén)關(guān)注扣除項(xiàng)目的正確性6 管理當(dāng)局關(guān)注獲利能力是否符合獎(jiǎng)勵(lì)條件等 26審計(jì)重要性-審計(jì)工作中的運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：初步確定重要性水平，以確定所需要收 集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)報(bào)告階段：根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表重新考慮重要性水平， 以確定已執(zhí)行審計(jì)程序是否充分。27審計(jì)重要性-重要性的計(jì)算質(zhì)與量?jī)煞矫娴目紤]質(zhì)的考慮：1 處于盈虧臨界點(diǎn)的企業(yè)（ST 稅務(wù)方面的考慮-獲利年度開(kāi)始）2 財(cái)

17、務(wù)比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)）3 影響企業(yè)履行重要合同（例如借款）4 影響?yīng)劷?、紅利計(jì)劃5 其他情況（例如達(dá)到盈利預(yù)測(cè)或分析師預(yù)測(cè)）質(zhì)對(duì)于重要性計(jì)算的影響一般是通過(guò)選用較低的計(jì)算比例來(lái)體現(xiàn)28審計(jì)重要性-重要性的計(jì)算（續(xù)）量的考慮：1 利潤(rùn)總額的5%-10%2 毛利的5-5%（適用于虧損或利潤(rùn)較低的新公司、商 品流通企 業(yè)）3 營(yíng)業(yè)收入的5-5%4 所有者（股東）權(quán)益的5-5%5 資產(chǎn)總額的5-1%（適用于投資額較大，未進(jìn)入正常 運(yùn)營(yíng)的公 司）6 費(fèi)用的5-5%（適用于非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，如辦事處、分公 司等） 29審計(jì)重要性-重要性的計(jì)算（續(xù)）注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)：1 通常情況下，

18、報(bào)表使用者更注重?fù)p益表，故重要性 的計(jì)算多與損益表數(shù)據(jù)相關(guān)2 以下情況應(yīng)考慮是否對(duì)未審數(shù)據(jù)先行調(diào)整： 各年度間波動(dòng)較大 年度內(nèi)存在季節(jié)效應(yīng) 存在較大金額的非經(jīng)常性損益 隨意性較強(qiáng)的項(xiàng)目或者隨利潤(rùn)變動(dòng)的項(xiàng)目思考：關(guān)于報(bào)表層次重要性水平選擇，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的？30審計(jì)重要性-本案例中的運(yùn)用1運(yùn)用的方法：利潤(rùn)總額、收入、毛利、資產(chǎn)2期中審計(jì)時(shí)按照10個(gè)月推算全年，期末審計(jì) 時(shí)再次根據(jù)全年未審報(bào)表計(jì)算3根據(jù)利潤(rùn)計(jì)算的股利、年終獎(jiǎng)對(duì)于利潤(rùn)總額 的調(diào)整4敏感因素的影響（初次接受委托采用較低的 計(jì)算比例）審計(jì)抽樣時(shí)運(yùn)用報(bào)告階段衡量未調(diào)整不符事項(xiàng)的影響對(duì)案例的補(bǔ)充-報(bào)告階段的運(yùn)用31審計(jì)重要性-審計(jì)工作中

19、的其他考慮1 報(bào)表層次重要性水平的分配-是否需要進(jìn)行分配？如何分配？ 實(shí)務(wù)： 賬戶(hù)重要性水平一般為報(bào)表重要性的1/3至1/6 一般為報(bào)表重要性的20%至50% 抽樣重要性一般為報(bào)表重要性的75%（統(tǒng)計(jì)抽樣用以確定樣 本 數(shù)量）2 分析性復(fù)核時(shí)運(yùn)用重要性判斷異常事項(xiàng) 判斷波動(dòng)比例、變化絕對(duì)額是否超過(guò)賬戶(hù)重要性或評(píng)價(jià)重要3 記錄審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤 一般將報(bào)表重要性5%的錯(cuò)誤確定為細(xì)微錯(cuò)誤，不用作為 未調(diào)整不符事項(xiàng)記錄4 合并會(huì)計(jì)報(bào)表重要性的確定 一般應(yīng)對(duì)每個(gè)主體和合并報(bào)表分別計(jì)算重要性水平32審計(jì)重要性-不當(dāng)運(yùn)用1濫用重要性2. 沒(méi)有重要性概念33實(shí)質(zhì)性測(cè)試與符合性測(cè)試對(duì)比測(cè)試目的 實(shí)質(zhì)性測(cè)試：

20、確認(rèn)交易、余額的存在（發(fā)生）、完整、準(zhǔn)確等 符合性測(cè)試：內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行測(cè)試方法 實(shí)質(zhì)性測(cè)試：核對(duì)文件、檢查資產(chǎn)、直接確認(rèn)、重新計(jì)算 符合性測(cè)試：檢查文檔、觀察、調(diào)查、重新執(zhí)行舉例： 審計(jì)人員檢查客戶(hù)支票簽發(fā) 符合性測(cè)試關(guān)注控制要素的有效性（簽發(fā)人需核對(duì)發(fā)票、請(qǐng)款單， 適當(dāng)批準(zhǔn)），檢查復(fù)核、批準(zhǔn)記錄，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試關(guān)注檢查信息 準(zhǔn)確和有效性（如支票與發(fā)票金額一致）。 但兩種測(cè)試檢查的單據(jù)有可能一致（支票、發(fā)票）34雙重目的測(cè)試一種測(cè)試中同時(shí)關(guān)注控制的有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)注意事項(xiàng)：1 設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)應(yīng)關(guān)注索取兩種測(cè)試各自需要的證據(jù)2 從兩方面評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息和測(cè)試結(jié)果3 如果測(cè)試環(huán)

21、節(jié)較多，可在設(shè)計(jì)審計(jì)符號(hào)和記錄錯(cuò)誤時(shí)即考慮區(qū)分兩種測(cè)試，方便對(duì)結(jié)果的評(píng)估35期中審計(jì)與期末審計(jì)側(cè)重點(diǎn) 期中審計(jì)側(cè)重于符合性測(cè)試 期末審計(jì)側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及剩余期間的業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試期中審計(jì)可以執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 期中審計(jì)時(shí)是否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要取決于項(xiàng)目重要性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 價(jià) 損益表項(xiàng)目及其相關(guān)項(xiàng)目可考慮期中實(shí)質(zhì)性測(cè)試 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目測(cè)試在期末進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于新客戶(hù)、內(nèi)控或業(yè)務(wù)年內(nèi)變化較大的客戶(hù)、集團(tuán)客戶(hù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜或業(yè)務(wù)量較大、審計(jì)報(bào)告時(shí)間要求緊迫的客戶(hù)盡量安排期中審計(jì)36會(huì)計(jì)帳項(xiàng)審計(jì)目的審計(jì)目的：審計(jì)目的： 存在或發(fā)生 完整性 權(quán)力或義務(wù) 評(píng)價(jià)與分?jǐn)?表達(dá)與披露關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的上述

22、目標(biāo)認(rèn)定由客戶(hù)管理層負(fù)責(zé)，CPA需進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序圍繞以上目標(biāo)展開(kāi)。除此以外，還需關(guān)注什么？ 會(huì)計(jì)報(bào)表的總體合理性會(huì)計(jì)報(bào)表的總體合理性除權(quán)利義務(wù)外，其余目標(biāo)同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表秀項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目37容易發(fā)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)帳項(xiàng) 應(yīng)收賬款 營(yíng)業(yè)收入 存貨 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生頻率和金額大小統(tǒng)計(jì)38營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)-審計(jì)目的 交易的真實(shí)性、完整性 金額、會(huì)計(jì)處理的正確性 截止期限正確 銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣和折讓處理正確 披露恰當(dāng)39營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)-主要審計(jì)程序1 復(fù)核加計(jì)明細(xì)賬、總賬、報(bào)表，瀏覽明細(xì)賬。2 復(fù)核銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、商品價(jià)目表、收銀單、運(yùn)貨單、記 賬憑證等單據(jù)列

23、示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。3 查明主要業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，檢查客戶(hù)收入確認(rèn)標(biāo)志的正確性。4 分析收入、毛利（可按月份、品種）波動(dòng)情況及變動(dòng)原因。5 根據(jù)公司信用政策復(fù)核計(jì)算銷(xiāo)售折扣、折讓的金額計(jì)算及會(huì) 計(jì)處理的正確性。6 檢查期后異常銷(xiāo)售和銷(xiāo)售退回。7 檢查截止期前后的發(fā)貨單據(jù)。8 其他必要的審計(jì)程序。40對(duì)于本案例營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的說(shuō)明（1） 實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試的結(jié)合（雙重目的的審計(jì)）實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試的結(jié)合（雙重目的的審計(jì)）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括：加計(jì)、核對(duì)收款記錄、銷(xiāo)售日記賬、 總 賬（20-2） 復(fù)核4月份發(fā)票（20-1） 復(fù)核銷(xiāo)售折扣（20-2.1） 復(fù)核當(dāng)期、期后銷(xiāo)售退回（20-2

24、.2） 分析性復(fù)核（20-3） 截止測(cè)試（20-4）而復(fù)核100份銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售日記賬、應(yīng)收賬款、裝運(yùn)單等程序（審計(jì)程序10）在符合性測(cè)試（230）時(shí)執(zhí)行。重視兩種測(cè)試的區(qū)別和聯(lián)系。 41銷(xiāo)售和收款循環(huán)銷(xiāo)售和收款循環(huán) 備忘錄備忘錄審計(jì)符號(hào)（audit ticks） 下列審計(jì)符號(hào)適用于工作底稿第230至231-7頁(yè)。S 檢查銷(xiāo)售發(fā)票副件。 檢查所有有關(guān)商品勞務(wù)稅和省級(jí)銷(xiāo)售稅的計(jì)算，測(cè)試總額的準(zhǔn)確性。注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話(huà)，注意到批準(zhǔn)賒銷(xiāo)的授權(quán)簽字。如果適用的話(huà)，將銷(xiāo)售發(fā)票日期與所附裝運(yùn)單日期比較。審核合理性和分類(lèi)。 追查X5年1月的銷(xiāo)售金額至應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷(xiāo)售日記帳，所有

25、細(xì)節(jié)核對(duì)相符。追查全部銷(xiāo)售日記帳至總帳（收入、應(yīng)收帳款、商品勞務(wù)稅和省級(jí)銷(xiāo)售稅）。 追查X5年1月的現(xiàn)金銷(xiāo)售到現(xiàn)金日記帳，所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符。將現(xiàn)金銷(xiāo)售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。 P 追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)情況到永續(xù)盤(pán)存制存貨記錄，核對(duì)已售商品的說(shuō)明和數(shù)量。 復(fù)核永續(xù)盤(pán)存制中成本減少額的計(jì)算；根據(jù)永續(xù)盤(pán)存制記錄中的單位成本（購(gòu)買(mǎi)）確定減少的金額是合理的。 L 將銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售價(jià)格與為某一特定月份打印出來(lái)的經(jīng)過(guò)授權(quán)的商品價(jià)目表核對(duì)相符。 R 追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的未付款發(fā)票到標(biāo)明已收到款項(xiàng)的明細(xì)帳分錄。 追查至進(jìn)帳單副件。 追查進(jìn)帳單副件至銀行對(duì)帳單。 檢查日期以驗(yàn)證合理性。 E

26、 追查現(xiàn)金銷(xiāo)售總額到每日的銷(xiāo)售日記帳。 縱向加總銷(xiāo)售日記帳中的現(xiàn)金銷(xiāo)售欄。 追查全部現(xiàn)金銷(xiāo)售到進(jìn)帳單存根。追查總額至銀行對(duì)帳單。 檢查日期以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進(jìn)行。 復(fù)核附件以查證分類(lèi)。 D 注意到已給予顧客折扣，計(jì)算折扣金額以查證準(zhǔn)確性（在明細(xì)帳中）。 注意到折扣金額符合公司政策。 42銷(xiāo)售和收款循環(huán)測(cè)試（X5年1-10月）選擇樣本（根據(jù)銷(xiāo)售副件）類(lèi)型審計(jì)程序銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼日期顧客總額$銷(xiāo)售凈額G.S.TP.S.TC=現(xiàn)金銷(xiāo)售A=根據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票確定的欠款 現(xiàn)金銷(xiāo)售總額存款總額1942X5/1/02Z+Z Constrution1410.24 S1248.0087.3674.88A P L D

27、 2465.91 R1966X5/1/04Hans Skylights333.35 S295.0020.6517.70A P L D 3441.49 R1990X5/1/07現(xiàn)金銷(xiāo)售73.45 S65.004.553.90C P L484.06 E 2014X5/1/09C a s t l e Improvements552.57 S489.0034.2329.34AP L D 2094.08 R2038X5/1/11Econo Home Improve277.98 S246.0017.2214.76AP L D 896.42 R2062X5/1/15North Shore Baths101.

28、69 S89.996.305.40AP L D 446.90 R2086X5/1/17現(xiàn)金銷(xiāo)售14.83 S13.120.920.79C P L240.19 E 43對(duì)于本案例營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的說(shuō)明（2） 分析性復(fù)核程序（分析性復(fù)核程序（20-320-3） 案例中除分析毛利率變動(dòng)外，還分析、對(duì)比了年度內(nèi)銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)量、銷(xiāo)售金額。 何時(shí)運(yùn)用上述方法？ 可以補(bǔ)充的分析性復(fù)核程序？44對(duì)于本案例營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的說(shuō)明（3） 截止測(cè)試單據(jù)的選擇截止測(cè)試單據(jù)的選擇 案例以銷(xiāo)售發(fā)票為測(cè)試單據(jù)，原因？ 實(shí)務(wù)中如何選擇截止測(cè)試單據(jù)？根據(jù)審計(jì)人員確認(rèn)的銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)標(biāo)志！ 例如：發(fā)貨單、裝運(yùn)單、安裝單據(jù)、驗(yàn)收單據(jù)等45分析性

29、復(fù)核分析性復(fù)核-收入收入X5年年12月月31日日 X5X4變動(dòng)%銷(xiāo)售凈額$929917.11$907886.692.42年內(nèi)銷(xiāo)售發(fā)票數(shù)量 2922 28363.03每張發(fā)票銷(xiāo)售金額$ 318.25$ 320.13(0.59) 每張發(fā)票的平均銷(xiāo)售額有少量下降，而銷(xiāo)售次數(shù)增加了3.03%。這與X5年年度通貨膨脹率低，經(jīng)濟(jì)略有滑坡的事實(shí)是一致的。在最后2個(gè)月內(nèi)，經(jīng)濟(jì)顯著回升，月銷(xiāo)售額也顯著增加。 銷(xiāo)售凈額$929917.11$907886.69 2.4銷(xiāo)貨成本216730.69237650.52（8.8）毛利713186.42670236.17 毛利率% 76.7% 73.8%2.9% 根據(jù)與Dav

30、id Active 的交談，毛利率的提高主要是因?yàn)椴少?gòu)存貨時(shí)獲得的數(shù)量折扣使成本降低。 46營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)-識(shí)別可能虛列營(yíng)業(yè)收入的情況 在重要條款或重大或有條件未滿(mǎn)足前確認(rèn)收入。合同、訂單未經(jīng)客戶(hù)確認(rèn)或未實(shí)際執(zhí)行。客戶(hù)隨時(shí)有權(quán)退回或取消的項(xiàng)目。截止期前后簽訂的重大合約?？蛻?hù)再次銷(xiāo)售后才付款的項(xiàng)目?；Q或購(gòu)回的項(xiàng)目。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為融資的交易。不實(shí)的完工程度。代收款項(xiàng)違反行業(yè)慣例，采用激進(jìn)的銷(xiāo)售政策偽造的交易。47營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)-案例分析Mattel,inc.(生產(chǎn)芭比娃娃的美國(guó)最大玩具制造商）存在的與收入有關(guān)的問(wèn)題： 利用開(kāi)票未提貨方式虛列銷(xiāo)售收入1500萬(wàn)美元CPA的過(guò)失：1 符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤

31、未查明原因，輕信客戶(hù)解釋2 對(duì)于每月收入波動(dòng)異常情況，未進(jìn)行分析性復(fù)核3 截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)的截止日前重大銷(xiāo)售未關(guān)注4 未深入查明回函不符事項(xiàng)5 合伙人督導(dǎo)不足（異常業(yè)務(wù)、工作底稿復(fù)核）48存貨和營(yíng)業(yè)成本的審計(jì) -審計(jì)目的 實(shí)際存在、所有權(quán)、留置權(quán) 計(jì)價(jià)正確、成本核算適當(dāng)，分配合理 減值準(zhǔn)備計(jì)提適當(dāng) 增減變動(dòng)記錄正確、完整 資產(chǎn)質(zhì)量、安全性 成本和收入配比49營(yíng)業(yè)成本的主要審計(jì)程序 營(yíng)業(yè)成本審計(jì)程序1 分析成本波動(dòng)、配比情況2 倒軋營(yíng)業(yè)成本50營(yíng)業(yè)成本倒軋表年初原材料結(jié)存金額加:本年購(gòu)入原材料減:年末原材料結(jié)存金額其他發(fā)出直接材料成本直接材料成本加:直接人工 制造費(fèi)用 -產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本加:

32、年初在產(chǎn)品金額減:年末在產(chǎn)品金額產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品成本加:年初產(chǎn)成品金額減:年末產(chǎn)成品金額 其他發(fā)出產(chǎn)品銷(xiāo)售成本產(chǎn)品銷(xiāo)售成本51存貨的主要審計(jì)程序復(fù)核加計(jì)存貨明細(xì)表、明細(xì)帳、總帳金額，瀏覽明細(xì)賬。進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)，確定期末存貨數(shù)量。比較存貨品種構(gòu)成，分析波動(dòng)情況。復(fù)核購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、倉(cāng)庫(kù)紀(jì)錄、記賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。檢查存貨發(fā)出計(jì)價(jià)政策，進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試（計(jì)劃成本）或期末結(jié)存計(jì)價(jià)（實(shí)際成本）。了解生產(chǎn)工藝、成本核算方法，復(fù)核生產(chǎn)成本明細(xì)表，比較成本構(gòu)成項(xiàng)目。復(fù)核生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算，檢查生產(chǎn)成本分?jǐn)偟恼_性。復(fù)核制造費(fèi)用明細(xì)表，檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。復(fù)核資

33、產(chǎn)負(fù)債表前后主要原材料的購(gòu)進(jìn)價(jià)格、主要產(chǎn)成品的銷(xiāo)售價(jià)格，以確定存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)。復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后原材料購(gòu)買(mǎi)、產(chǎn)成品發(fā)出單據(jù)，確定存貨收發(fā)記錄截止適當(dāng)。其他必要的審計(jì)程序。52存貨監(jiān)盤(pán) -監(jiān)盤(pán)前準(zhǔn)備工作準(zhǔn)備工作 索取并評(píng)價(jià)客戶(hù)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃 實(shí)地察看存貨存放場(chǎng)所，確定盤(pán)點(diǎn)范圍 確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間、雙方參與人員 了解盤(pán)點(diǎn)方法，考慮是否需要專(zhuān)家協(xié)助工作 編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃53存貨監(jiān)盤(pán)-現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán) 觀察現(xiàn)場(chǎng)，防止遺漏 抽盤(pán)兩種方法的結(jié)合運(yùn)用 關(guān)注存貨質(zhì)量，檢查是否有毀損、貶值的存貨 完成后再次觀察現(xiàn)場(chǎng) 索取完整的盤(pán)點(diǎn)紀(jì)錄、收發(fā)截止資料 54存貨監(jiān)盤(pán)-后續(xù)工作后續(xù)工作 核對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與倉(cāng)庫(kù)紀(jì)錄 復(fù)核盤(pán)點(diǎn)結(jié)

34、果匯總表 完成數(shù)量的順推或倒軋 編制監(jiān)盤(pán)備忘55存貨監(jiān)盤(pán)-注意事項(xiàng) 所有權(quán)不屬于公司的存貨是否需盤(pán)點(diǎn) 寄放在他人處或外地場(chǎng)所的存貨 在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)56本案例對(duì)存貨、成本的審計(jì)程序復(fù)核購(gòu)貨日記賬（3個(gè)月）、現(xiàn)金支出日記賬購(gòu)貨、付款的符合性測(cè)試（241至241-6），復(fù)核訂貨單、購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、付款支票、記賬憑證、明細(xì)帳存貨、倉(cāng)儲(chǔ)的復(fù)核性測(cè)試（261） 復(fù)核8天過(guò)賬情況核對(duì)存貨數(shù)量、重新計(jì)算單位成本、比較最近購(gòu)買(mǎi)價(jià)格（D-1.1至D-1.15）存貨監(jiān)盤(pán)（D-2）存貨收發(fā)截止測(cè)試、期后跟蹤測(cè)試（D-2.5）問(wèn)題： 根據(jù)備忘（141-1），客戶(hù)收到購(gòu)貨發(fā)票后才記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不是收到存貨時(shí)記錄?？?/p>

35、能會(huì)導(dǎo)致何種情況？審計(jì)人員是如何解決的？ 57存貨、成本審計(jì)中存在的問(wèn)題 存貨數(shù)量虛增或品名、規(guī)格不符 修改盤(pán)點(diǎn)資料 利用時(shí)間、地點(diǎn)差異，重復(fù)計(jì)算存貨數(shù)量 盤(pán)點(diǎn)存貨存在所有權(quán)問(wèn)題 調(diào)節(jié)盤(pán)點(diǎn)日和資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨收發(fā)記錄 生產(chǎn)成本分類(lèi)錯(cuò)誤、分配標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng) 收入、成本不配比 直接調(diào)整營(yíng)業(yè)成本賬戶(hù) 利用調(diào)節(jié)賬戶(hù)進(jìn)行利潤(rùn)操縱 減值準(zhǔn)備計(jì)提不足58存貨、成本審計(jì)-案例分析道提斯食品公司存在問(wèn)題： 虛列存貨，兩個(gè)年度分別提高凈利潤(rùn)15%、39%CPA過(guò)失：1 對(duì)重要項(xiàng)目、內(nèi)控薄弱項(xiàng)目未給予必要關(guān)注2 未進(jìn)行存貨項(xiàng)目的分析性復(fù)核3 監(jiān)盤(pán)人員的監(jiān)盤(pán)工作流于形式4 不追索未決事項(xiàng)59應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的審計(jì)-審計(jì)

36、目的 是否存在，是否歸客戶(hù)所有 增減變動(dòng)記錄完整 金額正確 應(yīng)收款是否可收回 債務(wù)是否有附帶條件 披露恰當(dāng)60應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的審計(jì)-主要審計(jì)程序 復(fù)核加計(jì)明細(xì)表、明細(xì)帳、總帳 分析余額波動(dòng)情況 復(fù)核帳齡分析情況 函證并編制函證控制表 對(duì)重要項(xiàng)目或未回函項(xiàng)目進(jìn)行替代測(cè)試 檢查期后收、付款情況 檢查應(yīng)收賬款的可收回性 檢查是否有未入帳的負(fù)債 披露是否適當(dāng)61函證 函證前的考慮 函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系 函證的時(shí)間 樣本的選擇 審計(jì)人員控制函證全過(guò)程（樣本、設(shè)計(jì)、發(fā)出、收回） 關(guān)注回函不符事項(xiàng) 編制函證控制表62函證前的考慮函證的范圍與程度 被函證單位的特性：獨(dú)立、客觀性、回函習(xí)慣、回函期限、理解

37、力 函證帳項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果 函證結(jié)果的可靠性 函證設(shè)計(jì)（肯定式？否定式？空白？余額？交易？） 函證如何實(shí)施 對(duì)函證結(jié)果評(píng)估63函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系應(yīng)收賬款的函證 可靠的回函可以證明金額、存在、所有權(quán)，無(wú)法證明可收回性 函證寄銷(xiāo)存貨 可靠的回函可以證明存在及所有權(quán)，無(wú)法提供計(jì)價(jià)信息 函證應(yīng)付賬款 可靠的回函可以證明存在、完整性、義務(wù)、金額考慮：一般情況下，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款主要風(fēng)險(xiǎn)是什么？函證可以減少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)嗎？替代測(cè)試呢？主要風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款-高估資產(chǎn) 應(yīng)付賬款-低估負(fù)債 64函證時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表日前（例如：期中審計(jì)）函證 適用于：審計(jì)時(shí)間要求緊迫 函證事項(xiàng)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)較低資

38、產(chǎn)負(fù)債表日函證 盡早進(jìn)行再次函證 適用于：未回函事項(xiàng) 回函確認(rèn)后發(fā)生重大調(diào)整的事項(xiàng) 實(shí)施再次函證應(yīng)考慮預(yù)留足夠的執(zhí)行替代測(cè)試時(shí)間65函證樣本的選擇一般應(yīng)包括以下項(xiàng)目： 金額較大的項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方 重大或異常交易 交易頻繁事項(xiàng) 爭(zhēng)議或可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊事項(xiàng)函證樣本的選擇受函證目的的影響 例如：欲檢查應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)獲取存在未入帳的負(fù)債的證據(jù)。故選擇購(gòu)貨金額較大的供貨商比選擇余額較大的供貨商函證更有效。考慮：案例中應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證是如何選擇函證樣本的？66回函不符事項(xiàng) 關(guān)注不符的原因及發(fā)生頻率 考慮：替代測(cè)試的可靠性 回函不符原因及性質(zhì) 是否需要重新考慮相關(guān)帳項(xiàng)的審計(jì)程序67替代測(cè)試 適用項(xiàng)

39、目： 重要或敏感項(xiàng)目 未回函項(xiàng)目 替代測(cè)試實(shí)施的時(shí)間選擇 替代測(cè)試審計(jì)程序與函證目的相關(guān) 應(yīng)收賬款：期后收款、合同、發(fā)票 驗(yàn)證存在和金額 截止測(cè)試 驗(yàn)證完整性 應(yīng)付賬款：期后付款 存在性 驗(yàn)收單或發(fā)票 完整性 替代測(cè)試的方法：檢查當(dāng)期發(fā)生額 檢查期后發(fā)生額 68本案例對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 復(fù)核帳齡分析（C-1） 函證及編制匯總表（C-1.3至C-1.24） 回函不符事項(xiàng)的檢查 未回函及客戶(hù)不要求發(fā)函項(xiàng)目的替代測(cè)試 復(fù)核壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提（C-2） 分析性復(fù)核（C-5） 截止信息（C-6）69應(yīng)收帳款詢(xún)證函應(yīng)收帳款詢(xún)證函W/P執(zhí)行人執(zhí)行人備注備注 對(duì)審計(jì)程序的修正對(duì)審計(jì)程序的修正 1 根據(jù)以

40、前年度審計(jì)程序的結(jié)果，適當(dāng)修改本程序。 TW 2 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款清單。C-1.1C-1.2TW 3 確認(rèn)應(yīng)收帳款金額與總帳一致。CTW 帳戶(hù)數(shù)量百 分比金額百 分比帳齡在 天以上的帳戶(hù)金額和所占百分比35100%$184,079.66100%30天以上1029%$ 27,492.7515%60天以上1131%$ 14,262.818%90天以上617%$ 4,089.432%120天以上 發(fā)出的肯定式詢(xún)證函數(shù)量（要求的）1954%$162,076.5688%收到的回函總數(shù)（占要求數(shù)的%）1789%$151,643.2994%與客戶(hù)記錄不符的詢(xún)證函回函數(shù)量和金額211%$ 19,480

41、.1212%發(fā)出的否定式詢(xún)證函數(shù)量00$ 00收到的回函總數(shù)00$ 00與客戶(hù)記錄不符的詢(xún)證函回函數(shù)量和金額00$ 0070應(yīng)收帳款詢(xún)證函應(yīng)收帳款詢(xún)證函具體內(nèi)容： 金額%統(tǒng)計(jì)結(jié)果 1. 要求的肯定式函證C-1.5162076.5988% /2. 未進(jìn)行特別驗(yàn)證的帳戶(hù) 22003.0712% /應(yīng)收帳款合計(jì) 184079.66100% # %肯定式函證結(jié)果 1. 收到的回函 a) 證實(shí)余額的回函15 80% /122247.7076% / b）回函中報(bào)告有差異，因此需要調(diào)整的2 10% /29395.5918% / 17 90%151643.2994% 2. 未收到回函（用其他替代程序驗(yàn)證） a

42、) 通過(guò)具體的期后付款1 5% /9725.966% / b）通過(guò)檢查發(fā)貨證據(jù)、銷(xiāo)售發(fā)票等進(jìn)行解釋1 5% /707.340% / 2 10% 10433.306% 要求的肯定式函證總數(shù)19 100%162076.59100% 71應(yīng)收帳款函證匯總表應(yīng)收帳款函證匯總表 日期日期日 期口 頭詢(xún)證函證金額已證實(shí)金額備注 第1次函證第2次函證 承包商發(fā)出收回發(fā)出收回1Act ConstructionP X6/1/9X6/1/14 $4234.35C-1.6 4234.35 2Budget Home Improvements X6/1/23X6/1/29 7691.80C-1.7 7691.80 3C

43、alifornia SystemsP X6/1/9X6/1/20 13925.60C-1.8 13925.60 4Canadian Install SystemsP X6/1/9X6/1/17 9932.47C-1.9 9932.47 5College PaintersP X6/1/9X6/1/23X6/2/69725.96C - 1 . 1 0 9725.96口頭 詢(xún) 證 ， 并追查 至 現(xiàn) 金 收入。 6Econo Home ImprovementsP X6/1/9X6/1/13 28011.79C - 1 . 1 1 18352.69X6年1月3日收到$9659.10。7Fullhous

44、e RenovationsP X6/1/9X6/1/18 7975.09C - 1 . 1 2 7975.09 8G. & G. ConstructionP X6/1/9X6/1/13 4269.20C - 1 . 1 3 4269.20 9Hans SkylightsP X6/1/9X6/1/22 1383.80C - 1 . 1 4 1127.43X6年1月8日，$256.37元的項(xiàng)目被 退 回 ， 記入另 一 采 購(gòu) 帳戶(hù)的貸方。10Kelly & Kelly ConstructionP X6/1/9X6/1/23X6/1/27 6942.05C - 1 . 1 5 69

45、42.05 11Kerrisdale DesignsP X6/1/9X6/1/14 10712.06C - 1 . 1 6 10712.06 12Pacific DesignsP X6/1/9X6/1/23X6/1/28 12401.75C - 1 . 1 7 12401.75 13Quality Home ImprovementsP X6/1/9X6/1/15 7235.71C - 1 . 1 8 7235.71 14Vancouver ContractorsP X6/1/9X6/1/13 11972.64C - 1 . 1 9 11972.64 15Willow IndustriesP X

46、6/1/9X6/1/23X6/1/31 11188.32C - 1 . 2 0 11188.32 16Z & Z ConstructionP X6/1/9X6/1/23X6/1/27 12982.35C - 1 . 2 1 12982.35 72本案例對(duì)應(yīng)付賬款的審計(jì)程序 復(fù)核帳齡分析（AA-1） 函證及編制匯總表（AA-1.1, AA-1.5至AA-1.21） 復(fù)核購(gòu)貨總額，確定函證樣本（ AA-1.2, AA-1.3,） 檢查不符事項(xiàng)，進(jìn)行替代測(cè)試 截止信息、檢查未入賬負(fù)債（ AA-1.22）73問(wèn)題1 審計(jì)應(yīng)客戶(hù)要求不發(fā)函的應(yīng)收賬款應(yīng)關(guān)注哪 些潛在風(fēng)險(xiǎn)？ 2 案例中根據(jù)銷(xiāo)售成本倒軋購(gòu)貨總額是否恰當(dāng)？ 3 應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的截止信息 74應(yīng)收賬款審計(jì)-案例分析利品科特公司（出版商