銷售與收款循環(huán)審計(共92頁).ppt

1、1項目三項目三 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計教學目的教學目的 通過教學能讓學生懂得業(yè)務循環(huán)的基本含通過教學能讓學生懂得業(yè)務循環(huán)的基本含義，掌握銷售與收款循環(huán)業(yè)務的基本特征，義，掌握銷售與收款循環(huán)業(yè)務的基本特征，認定與審計程序的關系，并能實施必要的審認定與審計程序的關系，并能實施必要的審計程序，填寫相應的審計工作底稿。計程序，填寫相應的審計工作底稿。2v知識目標知識目標1.了解銷售與收款循環(huán)的特性了解銷售與收款循環(huán)的特性2.了解銷售與收款循環(huán)涉及的主要賬戶和會計記錄了解銷售與收款循環(huán)涉及的主要賬戶和會計記錄3.了解銷售與收款循環(huán)內部控制規(guī)范的要求了解銷售與收款循環(huán)內部控制規(guī)范的要求4.了

2、解銷售與收款循環(huán)審計目標和實質性程序了解銷售與收款循環(huán)審計目標和實質性程序v能力目標能力目標1.能對銷售交易進行控制測試能對銷售交易進行控制測試2.能對營業(yè)收入、應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款、能對營業(yè)收入、應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款、應交稅費、營業(yè)稅金及附加、銷售費用賬戶實施實應交稅費、營業(yè)稅金及附加、銷售費用賬戶實施實質性程序質性程序3.能正確填寫銷售循環(huán)業(yè)務審計工作底稿能正確填寫銷售循環(huán)業(yè)務審計工作底稿3v教學重點與難點：教學重點與難點：銷售交易內部控制測試，銷售交易內部控制測試，營業(yè)收入、應收賬款、應收票據(jù)、銷售費用營業(yè)收入、應收賬款、應收票據(jù)、銷售費用賬戶的實質性程序。賬戶的實質性程

3、序。43.1銷售與收款循環(huán)的內部控制和控制測試銷售與收款循環(huán)的內部控制和控制測試銷售與收款循環(huán)的內部控制銷售與收款循環(huán)的內部控制1.銷售與收款業(yè)務的特性與控制程序銷售與收款業(yè)務的特性與控制程序業(yè)務特征：業(yè)務特征：一是本循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄；一是本循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄；二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動。二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動。5v銷售與收款業(yè)務活動所涉及的憑證、記銷售與收款業(yè)務活動所涉及的憑證、記錄和控制程序如表所示：錄和控制程序如表所示：P72 主要業(yè)務主要業(yè)務活動活動涉及的憑證及涉及的憑證及記錄記錄相關的主相關的主要部門要部門相關的認相關的認定定重要控制程重要控制程序序1.

4、1.接受客接受客戶訂購戶訂購單單客戶訂購單、客戶訂購單、銷售單銷售單銷售單管銷售單管理部門理部門銷售交易銷售交易的發(fā)的發(fā)生生客戶名單已客戶名單已被授權審被授權審批批2.2.批準賒批準賒銷信用銷信用銷售單銷售單信用管理信用管理部門部門應收賬款應收賬款凈額凈額的計的計價和價和分攤分攤信用部門簽信用部門簽署意見，署意見，目的是降目的是降低壞賬風低壞賬風險險63.3.按銷按銷售單供售單供貨貨銷售單銷售單倉庫倉庫銷售交易銷售交易的發(fā)生、的發(fā)生、完整性完整性防止倉庫防止倉庫在未經(jīng)授在未經(jīng)授權的情況權的情況下擅自發(fā)下擅自發(fā)貨貨4.4.按銷按銷售單裝售單裝運貨物運貨物發(fā)運憑證發(fā)運憑證裝運部門裝運部門 銷售交易

5、銷售交易的發(fā)生、的發(fā)生、完整性完整性避免負責避免負責裝運貨物裝運貨物的職員在的職員在未經(jīng)授權未經(jīng)授權的情況下的情況下裝運產(chǎn)品裝運產(chǎn)品主要業(yè)務主要業(yè)務活動活動涉及的憑證及涉及的憑證及記錄記錄相關的主相關的主要部門要部門相關的認相關的認定定重要控制重要控制程序程序7主要業(yè)務主要業(yè)務活動活動涉及的憑證及涉及的憑證及記錄記錄相關的主相關的主要部門要部門相關的認相關的認定定重要控制重要控制程序程序5.5.向客戶向客戶開具賬單開具賬單銷售單、裝運憑銷售單、裝運憑證、商品價目表、證、商品價目表、銷售發(fā)票銷售發(fā)票開具賬單開具賬單部門部門銷售交易銷售交易的完整性、的完整性、發(fā)生、準發(fā)生、準確性確性確保銷售確保銷

6、售發(fā)票的正發(fā)票的正確性確性6.6.記錄銷記錄銷售業(yè)務售業(yè)務銷售發(fā)票及附件、銷售發(fā)票及附件、轉賬憑證、現(xiàn)金、轉賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑銀行存款收款憑證、應收賬款明證、應收賬款明細賬、銷售明細細賬、銷售明細賬及現(xiàn)金、銀行賬及現(xiàn)金、銀行存款明細賬、客存款明細賬、客戶月末對賬單戶月末對賬單會計部門會計部門發(fā)生、完發(fā)生、完整性、計整性、計價和分攤價和分攤主要關心主要關心銷售發(fā)票銷售發(fā)票是否記錄是否記錄正確，并正確，并歸屬適當歸屬適當?shù)臅嬈诘臅嬈陂g間8主要業(yè)務主要業(yè)務活動活動涉及的憑證及涉及的憑證及記錄記錄相關的主相關的主要部門要部門相關的認相關的認定定重要控制重要控制程序程序7.7.辦理和辦理和

7、記錄現(xiàn)金、記錄現(xiàn)金、銀行存款銀行存款收入收入?yún)R款通知單、收款匯款通知單、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、銀行存款日記賬、應收賬款明細賬應收賬款明細賬會計部門會計部門發(fā)生、完整發(fā)生、完整性、計價和性、計價和分攤分攤最應關心的最應關心的是貨幣資金是貨幣資金失竊的可能失竊的可能性性8.8.辦理和辦理和記錄銷貨記錄銷貨退回、折退回、折扣與折讓扣與折讓貸項通知單貸項通知單會計部門、會計部門、倉庫倉庫發(fā)生、計價發(fā)生、計價和分攤、完和分攤、完整性整性必須授權批必須授權批準，控制實準，控制實物流和會計物流和會計處理處理9.9.注銷壞注銷壞賬與提取賬與提取壞賬準備壞賬準備壞賬審批表壞賬審

8、批表賒銷部門、賒銷部門、會計部門會計部門計價和分攤計價和分攤 應該獲取貨應該獲取貨款無法收回款無法收回的確鑿證據(jù)，的確鑿證據(jù)，適當審批適當審批 91.接受客戶訂單接受客戶訂單接受訂單接受訂單登記訂單登記訂單銷售單銷售單銷售單管理部門銷售單管理部門 102.批準賒銷信用批準賒銷信用銷售單銷售單 信用額度信用額度銷售單管理部門銷售單管理部門 信用管理部門信用管理部門 113.按銷售單供貨按銷售單供貨 發(fā)貨發(fā)貨核實銷售單核實銷售單倉庫倉庫信用管理部門信用管理部門124.按銷售單裝運貨物按銷售單裝運貨物裝運貨物裝運貨物銷售單銷售單 裝運部門裝運部門 發(fā)運憑證發(fā)運憑證135.向客戶開具賬單向客戶開具賬單

9、 銷售訂單銷售訂單商品價目表商品價目表發(fā)運憑證發(fā)運憑證復核復核銷售發(fā)票銷售發(fā)票核對數(shù)量、金額核對數(shù)量、金額開具賬單部門開具賬單部門 146.記錄銷售業(yè)務記錄銷售業(yè)務填制記賬憑證填制記賬憑證登記應收賬款明細賬登記應收賬款明細賬登記主營業(yè)務收入明細賬登記主營業(yè)務收入明細賬登記庫存商品明細賬登記庫存商品明細賬定期對賬定期對賬會計部門會計部門157.7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 登記銀行存款日記賬登記銀行存款日記賬登記現(xiàn)金日記賬登記現(xiàn)金日記賬會計部門會計部門168.辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓從實物流和會計記錄兩方面加以控制從實物

10、流和會計記錄兩方面加以控制會計部門辦理退錢業(yè)會計部門辦理退錢業(yè)務務倉倉庫庫辦辦理理收收貨貨業(yè)業(yè)務務貸項通知單貸項通知單授授權權審審批批179.注銷壞賬與提取壞賬準備注銷壞賬與提取壞賬準備 壞賬審批表壞賬審批表 壞賬賬務處理壞賬賬務處理注意：沖銷的應收賬款應作備查記錄注意：沖銷的應收賬款應作備查記錄182.銷售交易的控制目標、內部控制與內部控制測試的關系銷售交易的控制目標、內部控制與內部控制測試的關系內部控制目標內部控制目標關鍵內部控制關鍵內部控制常用的控制測試常用的控制測試登記入賬的銷售交登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的客戶（發(fā)生）真實的客戶（發(fā)生）銷售交易是以經(jīng)過銷售交

11、易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的客戶訂購單過批準的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。為依據(jù)登記入賬的。在發(fā)貨前，客戶的在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權批準賒購已經(jīng)被授權批準銷售發(fā)票均經(jīng)事先銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當?shù)氐蔷幪?，并已恰當?shù)氐怯浫胭~。記入賬。每月向客戶寄送對每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的賬單，對客戶提出的意見作專門追查。意見作專門追查。檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及有發(fā)運憑證（或提貨單）及客戶訂購單?？蛻粲嗁弳巍z查客戶的賒購是否經(jīng)授檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權批準。權批準。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。完

12、整性。觀察是否寄發(fā)對賬單，并觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案。檢查客戶回函檔案。19所有銷售交易均所有銷售交易均已登記入賬（完已登記入賬（完整性）整性）發(fā)運憑證（或提貨發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬。已經(jīng)登記入賬。銷售發(fā)票均經(jīng)事先銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬編號，并已登記入賬檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性。完整性。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。完整性。登記入賬的銷售登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確的數(shù)量，已正確開具賬單并登記開具賬單并登記入賬（計價和分入賬（計價和分攤）攤）銷售價格、

13、付款條銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖诘拇_定已經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾?。權批準。由獨立人員對銷售由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作內部核發(fā)票的編制作內部核查。查。檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾?。的授權批準。檢查有關憑證上的內部核檢查有關憑證上的內部核查標記。查標記。銷售交易的分類銷售交易的分類恰當（分類）恰當（分類）采用適當?shù)臅嬁颇坎捎眠m當?shù)臅嬁颇勘怼炔繌秃撕秃瞬?。表。內部復核和核查。檢查會計科目表是否適當。檢查會計科目表是否適當。檢查有關憑證上內部復核檢查有關憑證上內部復核和核查的標記。和核查的標記。內部控制目標內部控制目標關鍵內部控制關

14、鍵內部控制常用的控制測試常用的控制測試20內部控制目標內部控制目標關鍵內部控制關鍵內部控制常用的控制測試常用的控制測試銷售交易的記銷售交易的記錄及時（截止）錄及時（截止）采用盡量能在銷售采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方和登記入賬的控制方法。法。內部核查。內部核查。檢查尚未開具收款賬單的檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。交易。檢查有關憑證上內部核查檢查有關憑證上內部核查的標記。的標記。銷售交易已經(jīng)銷售交易已經(jīng)正確地記入明正確地記入明細賬，并經(jīng)正細賬，并經(jīng)正確匯總（準確確匯總（準確性、計價和分性、計價和分攤）攤）每月定

15、期給客戶寄每月定期給客戶寄送對賬單。送對賬單。由獨立人員對應收由獨立人員對應收賬款明細賬作內部核賬款明細賬作內部核查。查。將應收款明細賬余將應收款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較。額進行比較。觀察對賬單是否已經(jīng)寄出。觀察對賬單是否已經(jīng)寄出。檢查內部核查標記。檢查內部核查標記。檢查將應收賬款明細賬余檢查將應收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記。比較的標記。213.銷售交易的內部控制銷售交易的內部控制（1）適當?shù)穆氊煼蛛x）適當?shù)穆氊煼蛛x分別設立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門分別設立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）；（或崗位）

16、；在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判，談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同談判，談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離；應相互分離；銷售人員應當避免接觸銷貨現(xiàn)款；銷售人員應當避免接觸銷貨現(xiàn)款；應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。管人員的書面批準。22（

17、2）正確的授權審批）正確的授權審批在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物；非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物；銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批；過審批；審批人應當根據(jù)銷售與收款授權批準制度的審批人應當根據(jù)銷售與收款授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。批權限。23（3）充分的憑證和記錄）充分的憑證和記錄（4）憑證的預先編號）憑證的預先編號（5）按月寄出對賬單）按月寄出對賬單（6）內部核查程序）內部核查程序244.收款交易的內部控制目標、內

18、部控制與控制測試的關系收款交易的內部控制目標、內部控制與控制測試的關系內部控制目標內部控制目標關鍵內部控制關鍵內部控制常用的控制測試常用的控制測試登記入賬的現(xiàn)金收入登記入賬的現(xiàn)金收入確實為企業(yè)已經(jīng)實際確實為企業(yè)已經(jīng)實際收到的現(xiàn)金（存在或收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）發(fā)生）現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當?shù)膶徟掷m(xù)。當?shù)膶徟掷m(xù)。觀察。觀察。檢查現(xiàn)金折扣是檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當?shù)膶彿窠?jīng)過恰當?shù)膶徟?。批。收到的現(xiàn)金收入已全收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性）部登記入賬（完整性）現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務分離的職務分離每日及時記錄現(xiàn)金收每日及時記錄現(xiàn)金收入入定期向客戶寄送對賬定期

19、向客戶寄送對賬單單現(xiàn)金收入記錄的內部現(xiàn)金收入記錄的內部復核復核觀察。觀察。檢查是否存在未檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入入賬的現(xiàn)金收入檢查是否向客戶檢查是否向客戶寄送對賬單，了寄送對賬單，了解是否定期進行解是否定期進行檢查復核標記。檢查復核標記。25內部控制目標內部控制目標關鍵內部控制關鍵內部控制常用的控制測試常用的控制測試已經(jīng)收到的現(xiàn)金已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實為企業(yè)所有確實為企業(yè)所有（權利和義務）（權利和義務）定期盤點現(xiàn)金并與定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對。賬面余額核對。檢查是否定期檢查是否定期盤點，檢查盤盤點，檢查盤點記錄。點記錄。每月核對實際收每月核對實際收到的現(xiàn)金和登記到的現(xiàn)金和登記入賬的現(xiàn)金是否

20、入賬的現(xiàn)金是否相符（計價與分相符（計價與分攤）攤）定期取得銀行對定期取得銀行對賬單。賬單。編制銀行存款余編制銀行存款余額調節(jié)表。額調節(jié)表。檢查銀行對檢查銀行對賬單。賬單。檢查銀行存檢查銀行存款余額調節(jié)表款余額調節(jié)表現(xiàn)金收入在資產(chǎn)現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負債表中的披露負債表中的披露正確（列報）正確（列報）現(xiàn)金日記賬與總賬現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責分離。的登記職責分離。觀察。觀察。265.收款交易的內部控制收款交易的內部控制（1）按照）按照現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例 、支付結支付結算辦法算辦法 等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務。等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務。（2）將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，）將銷售

21、收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應當避免接觸不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款。銷售現(xiàn)款。（3）建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收）建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。賬款催收制度。（4）按客戶設置應收賬款臺賬。）按客戶設置應收賬款臺賬。27（5）對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告）對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告（6）注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬）注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。銷案存。（7）應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票）應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。據(jù)以外的主管人員的書面批準。（8）定期與

22、往來客戶通過函證等方式核對應）定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收款項等往來款項。收賬款、應收票據(jù)、預收款項等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。如有不符，應查明原因，及時處理。28銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試1.銷售與收款交易內部控制相應的測試方法銷售與收款交易內部控制相應的測試方法內部控制內部控制測試方法測試方法1.職責分離職責分離觀察被審計單位有關人員的活動，觀察被審計單位有關人員的活動，以及與這些人員進行討論。以及與這些人員進行討論。2.授權審批授權審批檢查憑證在在銷售發(fā)生之前，賒檢查憑證在在銷售發(fā)生之前，賒銷是否已經(jīng)正確審批；非經(jīng)正當銷是

23、否已經(jīng)正確審批；非經(jīng)正當審批，是否發(fā)出貨物；銷售價格、審批，是否發(fā)出貨物；銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須是否銷售條件、運費、折扣等必須是否經(jīng)過審批；是否超越審批權限。經(jīng)過審批；是否超越審批權限。293.充分的憑證和充分的憑證和記錄以及憑證預記錄以及憑證預先編號先編號清點各種憑證。比如，從主營業(yè)務收入清點各種憑證。比如，從主營業(yè)務收入明細賬中選取樣本，追查至相應的銷售明細賬中選取樣本，追查至相應的銷售發(fā)票存根，進而檢查其編號是否連續(xù)，發(fā)票存根，進而檢查其編號是否連續(xù)，有無不正常的缺號發(fā)票和重號發(fā)票。有無不正常的缺號發(fā)票和重號發(fā)票。4.按月寄出對賬按月寄出對賬單單觀察指定人員寄送對賬單并檢查

24、客戶復觀察指定人員寄送對賬單并檢查客戶復函檔案。函檔案。5.內部核查程序內部核查程序檢查內部注冊會計師的報告，或檢查其檢查內部注冊會計師的報告，或檢查其他獨立人員在他們核查的憑證上的簽字他獨立人員在他們核查的憑證上的簽字等等302.銷售與收款循環(huán)內部控制工作底稿參考格式銷售與收款循環(huán)內部控制工作底稿參考格式表一：了解銷售與收款循環(huán)內部控制表一：了解銷售與收款循環(huán)內部控制表二：銷售與收款循環(huán)控制執(zhí)行情況的評價結表二：銷售與收款循環(huán)控制執(zhí)行情況的評價結果果表三：穿行測試表。參見表三：穿行測試表。參見P55表表2.10要求閱讀銷售與收款內部控制工作底稿要求閱讀銷售與收款內部控制工作底稿 注意理解控制

25、目標與認定、控制活動之間的注意理解控制目標與認定、控制活動之間的關系關系31小結小結1、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務內容包括哪些環(huán)節(jié)、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務內容包括哪些環(huán)節(jié)2、銷售與收款業(yè)務的主要內部控制包括哪些、銷售與收款業(yè)務的主要內部控制包括哪些內容內容3、該循環(huán)的業(yè)務內容與認定、控制目標之間、該循環(huán)的業(yè)務內容與認定、控制目標之間是什么關系是什么關系4、談談注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內部、談談注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內部控制測試的思路?？刂茰y試的思路。323.2銷售與收款循環(huán)的實質性程序銷售與收款循環(huán)的實質性程序銷售與收款交易的實質性程序銷售與收款交易的實質性程序1.銷售與收款交易的實質性分析

26、程序銷售與收款交易的實質性分析程序（1）識別需要運用實質性分析程序的賬戶余）識別需要運用實質性分析程序的賬戶余額或交易額或交易（2）確定期望值）確定期望值（3）確定可接受的差異額）確定可接受的差異額33（4）識別需要進一步調查的差異并調查異常）識別需要進一步調查的差異并調查異常數(shù)據(jù)關系數(shù)據(jù)關系觀察月度（或每周）的銷售記錄趨勢，與往觀察月度（或每周）的銷售記錄趨勢，與往年或預算相比較。年或預算相比較。將銷售毛利率與以前年度和預算相比較。將銷售毛利率與以前年度和預算相比較。34計算應收賬款周轉率和存貨周轉率，并與以計算應收賬款周轉率和存貨周轉率，并與以前年度相比較。前年度相比較。檢查異常項目的銷售

27、，例如對大額銷售以及檢查異常項目的銷售，例如對大額銷售以及未從銷售記錄過入銷售總賬的銷售應予以調未從銷售記錄過入銷售總賬的銷售應予以調查。對臨近年末的異常銷售記錄更應加以特查。對臨近年末的異常銷售記錄更應加以特別關注。別關注。35（5）調查重大差異并做出判斷）調查重大差異并做出判斷注冊會計師在分析上述與預期相聯(lián)系的指標后，注冊會計師在分析上述與預期相聯(lián)系的指標后，如果認為存在未預期的重大差異，就可能需如果認為存在未預期的重大差異，就可能需要對營業(yè)收入發(fā)生額和應收賬款余額實施更要對營業(yè)收入發(fā)生額和應收賬款余額實施更加詳細的細節(jié)測試。加詳細的細節(jié)測試。（6）評價分析程序的結果）評價分析程序的結果3

28、6vP84案例案例3-1.要求學生要求學生1、閱讀案例資料一、二。、閱讀案例資料一、二。2、明確本案例的要求。、明確本案例的要求。3、實施分析性程序。（、實施分析性程序。（確定要分析的項目確定要分析的項目是什么，其計算過程怎樣是什么，其計算過程怎樣）4、確定重點審計領域（、確定重點審計領域（確定重點審計領域確定重點審計領域的一般原則是什么的一般原則是什么）372.銷售交易的細節(jié)測試銷售交易的細節(jié)測試1)登記入賬的銷售交易是真實的（登記入賬的銷售交易是真實的（確定沒有多確定沒有多估收入）估收入）多估收入的可能性：多估收入的可能性：一是未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬；一是未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記

29、入賬；二是銷售交易的重復入賬；二是銷售交易的重復入賬；三是向虛構的客戶發(fā)貨，并作為銷售交三是向虛構的客戶發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬。易登記入賬。38v針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯誤的可能性。類錯誤的可能性。明細賬明細賬發(fā)運憑證發(fā)運憑證銷售發(fā)票銷售發(fā)票審計程序審計程序39v針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性。針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性。通過。通過。檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號以確定是否存在重號、缺號審計程序審計程序40v針對向虛構的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登針對向虛構的客戶發(fā)貨并作為銷售交

30、易登記入賬這類錯誤發(fā)生的可能性記入賬這類錯誤發(fā)生的可能性 應當檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分錄相應的應當檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。審批手續(xù)。審計程序審計程序412）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬v一般沒必要細節(jié)測試；一般沒必要細節(jié)測試；v內控差的話，要測試。內控差的話，要測試。v從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬。至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬。審計程序審

31、計程序423）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價銷售交易計價的準確性包括：銷售交易計價的準確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準確地開具賬單，按發(fā)貨數(shù)量準確地開具賬單，以及將賬單上的數(shù)額準確地記入會計賬簿。以及將賬單上的數(shù)額準確地記入會計賬簿。 43營業(yè)收入明細賬營業(yè)收入明細賬的會計分錄的會計分錄 應收賬款明細賬應收賬款明細賬銷售發(fā)票存根銷售發(fā)票存根發(fā)運憑證發(fā)運憑證起點起點審審計計程程序序444）登記入賬的銷售交易分類恰當）登記入賬的銷售交易分類恰當5）銷售交易的記錄及時）銷售交易的記錄及時發(fā)運憑證的日期發(fā)運憑證的日期 銷售發(fā)票存根日期銷售發(fā)票存根日

32、期主營業(yè)務收入明細主營業(yè)務收入明細賬日期賬日期 比較比較6）銷售交易已正確地記入明細賬并正確地匯總）銷售交易已正確地記入明細賬并正確地匯總453.3營業(yè)收入的實質性程序營業(yè)收入的實質性程序1.營業(yè)收入審計目標與實質性程序營業(yè)收入審計目標與實質性程序P88仔細閱讀程序表，明確：仔細閱讀程序表，明確：營業(yè)收入的審計目標營業(yè)收入的審計目標審計目標與認定之間的關系審計目標與認定之間的關系審計目標與所實施的審計程序之間的關系審計目標與所實施的審計程序之間的關系462.主營業(yè)務收入重點操作程序主營業(yè)務收入重點操作程序 (1)(1)實施分析程序實施分析程序( (略略) )（2）查明營業(yè)務收入的確認原則和方法

33、）查明營業(yè)務收入的確認原則和方法采用交款提貨方式銷售商品采用交款提貨方式銷售商品 提示：應特別注意有無扣壓結算憑證，將當期提示：應特別注意有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或者開假發(fā)票，將虛列收入轉入下期入賬，或者開假發(fā)票，將虛列的收入記賬，在下期予以沖銷的情況。的收入記賬，在下期予以沖銷的情況。47采用預收貨款方式銷售商品采用預收貨款方式銷售商品 提示：提示：應注意是否存在開具虛假發(fā)運憑證、提應注意是否存在開具虛假發(fā)運憑證、提前確認收入的情況。前確認收入的情況。采用托收承付結算方式銷售商品采用托收承付結算方式銷售商品 提示：提示：應注意發(fā)運憑證是否真實，托收承付結應注意發(fā)運憑證是否真

34、實，托收承付結算回單是否正確。算回單是否正確。采用委托其他單位代銷方式銷售商品采用委托其他單位代銷方式銷售商品 提示：提示：審計人員應查明有無編制虛假代銷清單、審計人員應查明有無編制虛假代銷清單、虛增本期收入的情況。虛增本期收入的情況。 48采用分期收款方式銷售商品，應按合同約定采用分期收款方式銷售商品，應按合同約定的收款日期分期確認收入的收款日期分期確認收入 。對長期工程合同收入對長期工程合同收入 。v提供勞務交易的結果能夠可靠估計提供勞務交易的結果能夠可靠估計 v已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)囊呀?jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?v已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)模呀?jīng)發(fā)生的勞

35、務成本預計不能夠得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，應當將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入不確認提供勞務收入 v提示：提示：應注意查明有無隨意確認收入，虛增應注意查明有無隨意確認收入，虛增或虛減本期收入的情況?；蛱摐p本期收入的情況。49（3）審查主營業(yè)務收入的會計處）審查主營業(yè)務收入的會計處理是否正確理是否正確v從原始憑證到記賬憑證、主營業(yè)從原始憑證到記賬憑證、主營業(yè)務收入明細賬的全過程審查。務收入明細賬的全過程審查。 （4）測試銷售截止的正確性）測試銷售截止的正確性v一是發(fā)票開具日期或者收款日期；一是發(fā)票開具日期或者收款日期；v二是記賬日期；二是記賬日期；v三

36、是發(fā)貨日期三是發(fā)貨日期 是否同屬是否同屬一個會計一個會計期間期間50v選擇三條審查路徑：選擇三條審查路徑：v一是以賬簿記錄為起點一是以賬簿記錄為起點 。 從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。并發(fā)貨，有無多記收入。 特點：特點：查明有無多記查明有無多記 51v二是以銷售發(fā)票為起點。二是以銷售發(fā)票為起點。 從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至

37、發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入 特點：特點：容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入 v三是以發(fā)運憑證為起點。三是以發(fā)運憑證為起點。v從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務收發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。v特點：特點：發(fā)現(xiàn)漏記、少記的收入發(fā)現(xiàn)漏記、少記的收入523.4應收賬款和壞賬準備的實質性程序應收賬款和壞賬準備的實質性程序應收賬款的實質性程序應

38、收賬款的實質性程序1.應收賬款審計目標與實質性程序應收賬款審計目標與實質性程序53一、審計目標與認定對應關系表一、審計目標與認定對應關系表審審 計計 目目 標標財務報表認定財務報表認定存在存在完整完整性性權利權利和義和義務務計價計價和分和分攤攤列報列報A A資產(chǎn)負債表中記錄的應收賬款是存資產(chǎn)負債表中記錄的應收賬款是存在的。在的。B B所有應當記錄的應收賬款均已記錄。所有應當記錄的應收賬款均已記錄。C C記錄的應收賬款由被審計單位擁有記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制?；蚩刂?。D D應收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務應收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當報表中，與之相關的計

39、價調整已恰當記錄。記錄。E E應收賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)應收賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。定在財務報表中作出恰當列報。二、審計目標與審計程序對應關系二、審計目標與審計程序對應關系P95542.應收賬款重點審計程序操作應收賬款重點審計程序操作（1）應收賬款賬齡分析）應收賬款賬齡分析 應收賬款賬齡分析表應收賬款賬齡分析表 年年 月月 日日 貨幣單位貨幣單位：元元客戶名稱客戶名稱期末余額期末余額賬賬 齡齡1 1年以內年以內1 12 2年年2 23 3年年3 3年以上年以上合合 計計55v提示：提示：編制應收賬款賬齡分析表時，可以考編制應收賬款賬齡分析表時，可以考慮選擇重要

40、的客戶及其余額列示，而將不重慮選擇重要的客戶及其余額列示，而將不重要的或余額較小的匯總列示。應收賬款賬齡要的或余額較小的匯總列示。應收賬款賬齡分析表的合計數(shù)減去已計提的相應壞賬準備分析表的合計數(shù)減去已計提的相應壞賬準備后的凈額，應該等于資產(chǎn)負債表中的應收賬后的凈額，應該等于資產(chǎn)負債表中的應收賬款項目余額款項目余額。 56實例實例3-3：公開發(fā)行公開發(fā)行A股的股的MD股份有限公司股份有限公司（以下簡稱（以下簡稱MD公司）系安華會計師事務所之公司）系安華會計師事務所之常年審計客戶。注冊會計師蔣三和洪濤負責常年審計客戶。注冊會計師蔣三和洪濤負責對對MD公司公司2009年度財務報表進行審計，并年度財務

41、報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為確定財務報表層次的重要性水平為1 200 000元。元。MD公司公司2009年度財務報告于年度財務報告于2010年年2月月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。所。MD公司適用的增值稅稅率為公司適用的增值稅稅率為17。在。在對對MD公司的審計過程中蔣三和洪濤注意到以公司的審計過程中蔣三和洪濤注意到以下事項：下事項：57vMD公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據(jù)債務單位財務狀分析法計提壞賬準備。根據(jù)債務單位財務狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準備計提比

42、況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準備計提比例分別為：賬齡例分別為：賬齡1年以內的（含年以內的（含1年，以下類年，以下類推），按其余額的推），按其余額的10計提；賬齡計提；賬齡1-2年的，年的，按其余額的按其余額的30計提；賬齡計提；賬齡2-3年的，按其余年的，按其余額的額的50計提；賬齡計提；賬齡3年以上的，按其余額年以上的，按其余額的的80計提。計提。MD公司公司2009年年12月月31日未經(jīng)日未經(jīng)審計的應收賬款賬面余額為審計的應收賬款賬面余額為51 929 000元，元，相應的壞賬準備余額為相應的壞賬準備余額為6 364 900元。元。 58 應收賬款賬齡分析表應收賬款賬齡分析表 200920

43、09年年2 2月月18 18 日日 貨幣單位：元貨幣單位：元客戶名稱客戶名稱期末余額期末余額 賬賬 齡齡1 1年以內年以內1 12 2年年2 23 3年年3 3年以上年以上a公司公司36 582 00035 150 000500 000932 000b公司公司17 154 0002 000 00015 100 00054 000c公司公司625 000600 00025 000d公司公司-2 500 0009 500 000-12 000 000e公司公司68 00068 000合合 計計51 929 000472500003 600 0001 011 00068 00059v要求：代注冊會計

44、師蔣三和洪濤提出審計調要求：代注冊會計師蔣三和洪濤提出審計調整建議。（審計調整分錄均不考慮對整建議。（審計調整分錄均不考慮對MD公司公司2009年度的企業(yè)所得稅、期末結轉損益及利年度的企業(yè)所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響）。潤分配的影響）。60 注冊會計師蔣三和洪濤應提請注冊會計師蔣三和洪濤應提請MD公司做以下報表公司做以下報表重分類調整分錄：重分類調整分錄：借：應收賬款借：應收賬款d公司公司 1 2000 000 貸：預收款項貸：預收款項d公司公司 12 000 000注冊會計師蔣三和洪濤還應提請注冊會計師蔣三和洪濤還應提請MD公司做以下審計公司做以下審計調整分錄：調整分錄：借：資產(chǎn)減值

45、損失計提的壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 3 600 000貸：應收賬款壞賬準備貸：應收賬款壞賬準備 3 600 00061（2）函證應收賬款）函證應收賬款函證的目的：在于證實應收賬款賬戶余額的真函證的目的：在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性。實性、正確性。1）函證的范圍和對象）函證的范圍和對象 應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性 被審計單位內部控制的強弱被審計單位內部控制的強弱 以前期間的函證結果以前期間的函證結果 62函證對象：函證對象：大額或賬齡較長的項目大額或賬齡較長的項目 與債務人發(fā)生糾紛的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方項目；關聯(lián)方項目；主要

46、客戶（包括關系密切的客戶）項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目?？赡墚a(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。632）函證的方式）函證的方式 積極的或消極的函證積極的或消極的函證 。格式見格式見P99積極式與消極式函證方式有何不同？積極式與消極式函證方式有何不同？可靠性不同，函證成本不同?？煽啃圆煌?，函證成本不同。注冊會計師如何選擇函證方式？注冊會計師如何選擇函證方式？3）函證時間的選擇。）函證時間的選擇。 在資產(chǎn)負債表日后適當時間內實施函證在資產(chǎn)負債表日后適當時間內實施函證

47、644）函證的控制。）函證的控制。詢證函的發(fā)送與收回控制詢證函的發(fā)送與收回控制詢證函對象的選擇詢證函對象的選擇詢證函的設計詢證函的設計 65 應收賬款函證結果匯總表應收賬款函證結果匯總表被審計單位名稱：被審計單位名稱： 制表：制表： 日期：日期：結賬日：結賬日： 年年 月月 日：日： 復核：復核： 日期：日期：詢詢證證函函編編號號債務債務人人名稱名稱債務債務人人地址地址及及聯(lián)系聯(lián)系方式方式賬賬面面金金額額函函證證方方式式函證日期函證日期回回函函日日期期替替代代程程序序確確認認余余額額差異差異金額金額及說及說明明備備注注第第一一次次第第二二次次合合計計66對不符事項的處理。對不符事項的處理。 重

48、新考慮審計程序。重新考慮審計程序。對函證結果的總結和評價對函證結果的總結和評價 重新考慮對內部控制的原有評價、控制測試、重新考慮對內部控制的原有評價、控制測試、分析程序的恰當性。分析程序的恰當性。 如果函證結果表明沒有審計差異，則可以合如果函證結果表明沒有審計差異，則可以合理地推論其結果。理地推論其結果。 如果函證結果表明存在審計差異。應估計累如果函證結果表明存在審計差異。應估計累計差錯。計差錯。 也可以進一步擴大函證范圍。也可以進一步擴大函證范圍。67案例案例34：在對：在對HD公司公司2009年度財務報表進年度財務報表進行審計時，注冊會計師李建負責審計應收賬行審計時，注冊會計師李建負責審計

49、應收賬款。李建注冊會計師對截止日為款。李建注冊會計師對截止日為2009年年12月月31日之應收賬款實施了函證程序，并于日之應收賬款實施了函證程序，并于2010年年2月月20日編制了以下應收賬款函證分析工日編制了以下應收賬款函證分析工作底稿。作底稿。 68HD公司應收賬款函證分析工作公司應收賬款函證分析工作底稿底稿資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日: 2009年年12月月31日日索引號索引號B-3編制人編制人日日期期復核人復核人日日期期一、函證一、函證筆數(shù)筆數(shù)金額（元）金額（元）百分比百分比2009年年12月月31日應收賬款日應收賬款4 000 4 000 000 100%其中：積極函證其中：積極函證 1

50、08520 000 13% 消極函證消極函證 28040 000 10% 寄發(fā)詢證函小計寄發(fā)詢證函小計 388560 000 23% 選定函證但客戶不同意函證選定函證但客戶不同意函證的應收賬款的應收賬款12 選擇函證合計選擇函證合計400 69二、結果二、結果（一）函證未發(fā)現(xiàn)不符（一）函證未發(fā)現(xiàn)不符積極函證：確認無誤部分積極函證：確認無誤部分W/P B-488 C 36 0009%消極函證：未回函或回函確認無消極函證：未回函或回函確認無誤部分誤部分W/P B-4240 C 32 0000.8%函證未發(fā)現(xiàn)不符小計函證未發(fā)現(xiàn)不符小計328392 0009.8%（二）函證發(fā)現(xiàn)不符（二）函證發(fā)現(xiàn)不符積

51、極函證積極函證W/P B-5 4 CX20 0000.5%消極函證消極函證W/P B-5 40 CX 8 0000.2%函證發(fā)現(xiàn)不符小計函證發(fā)現(xiàn)不符小計4428 0000.7%（三）選定函證但客戶不同意函（三）選定函證但客戶不同意函證的應收賬款證的應收賬款1270標識說明標識說明:與應收賬款明細賬核對相符與應收賬款明細賬核對相符與應收賬款明細賬核對相符與應收賬款明細賬核對相符C回函相符回函相符CX回函不符回函不符總體結論總體結論: 回函不符金額回函不符金額28 000元低于可容忍錯報，元低于可容忍錯報， 應收應收賬款得以公允反映。賬款得以公允反映。要求：假定選擇函證的應收賬款樣本是恰當?shù)模?/p>

52、：假定選擇函證的應收賬款樣本是恰當?shù)?，應收賬款的可容忍錯報是應收賬款的可容忍錯報是30 000元，元，指出注冊會計師李建編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？指出注冊會計師李建編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？ 71【分析分析】工作底稿沒有編制人和復核人的簽名和日期。工作底稿沒有編制人和復核人的簽名和日期。在在“一、函證一、函證”部分，部分，“消極函證金額消極函證金額”對應的百對應的百分比計算錯誤，應為分比計算錯誤，應為40 000/4 000 000=1%?！凹募陌l(fā)詢證函小計發(fā)詢證函小計”金額相對應的百分比計算錯誤，應金額相對應的百分比計算錯誤，應為為560 000/4 000 000=14%。

53、“選定函證但客戶不同意函證的應收賬款選定函證但客戶不同意函證的應收賬款”沒有列沒有列示金額和百分比；示金額和百分比；“選擇函證合計選擇函證合計”也沒有列示金也沒有列示金額和百分比。額和百分比。沒有從樣本錯報結果推斷總體錯報，因此，形成應沒有從樣本錯報結果推斷總體錯報，因此，形成應收賬款得到公允反映的結論是不適當?shù)?。收賬款得到公允反映的結論是不適當?shù)?。沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的16封詢證封詢證函。函。723.對未函證應收賬款實施替代程序對未函證應收賬款實施替代程序 抽查有關原始憑證，比如銷售合同、銷售訂抽查有關原始憑證，比如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)

54、票副本、發(fā)運憑證及匯款單據(jù)。單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及匯款單據(jù)。73今天的學習任務：今天的學習任務：壞賬準備的實質性程序壞賬準備的實質性程序應繳稅費的實質性程序應繳稅費的實質性程序銷售費用的實質性程序銷售費用的實質性程序74壞賬準備的實質性程序壞賬準備的實質性程序1.壞賬準備審計目標與實質性程序壞賬準備審計目標與實質性程序一、審計目標與認定對應關系表一、審計目標與認定對應關系表審審 計計 目目 標標財務報表認定財務報表認定存在存在完整完整性性權利權利和義和義務務計價計價和分和分攤攤列列報報A A 資產(chǎn)負債表中記錄的壞賬準備是存在的。資產(chǎn)負債表中記錄的壞賬準備是存在的。B B 所有應當記錄的壞

55、賬準備均已記錄。所有應當記錄的壞賬準備均已記錄。C C 記錄的壞賬準備是被審計單位擁有或控制。記錄的壞賬準備是被審計單位擁有或控制。D D 壞賬準備以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，壞賬準備以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。與之相關的計價調整已恰當記錄。E E 壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。在財務報表中做出恰當列報。75二、審計目標與審計程序對應關系表二、審計目標與審計程序對應關系表P103注意觀察審計目標與可供選擇的審計程序之間的關系。注意觀察審計目標與可供選擇的審計程序之間的關系。2.壞賬準備重點實質

56、性程序操作壞賬準備重點實質性程序操作（1）取得或編制壞賬準備計算表，復核加計）取得或編制壞賬準備計算表，復核加計正確，與壞賬準備總賬、明細賬合計數(shù)核對正確，與壞賬準備總賬、明細賬合計數(shù)核對相符。相符。76（2）了解被審計單位的壞賬準備政策，檢查）了解被審計單位的壞賬準備政策，檢查壞賬準備計提和核銷的批準程序壞賬準備計提和核銷的批準程序 。（3）取得或編制壞賬損失明細表，檢查壞賬）取得或編制壞賬損失明細表，檢查壞賬損失的核銷的審批手續(xù)。損失的核銷的審批手續(xù)。77案例案例3-5安華會計師事務所對南方動力公司安華會計師事務所對南方動力公司2009年度財務報表審計時，注冊會計師王強年度財務報表審計時，

57、注冊會計師王強負責審查應收賬款和壞賬準備，有關審計工負責審查應收賬款和壞賬準備，有關審計工作底稿見教材作底稿見教材P105: 要求：要求： 請你復核明細表中有關數(shù)據(jù)的計算是否請你復核明細表中有關數(shù)據(jù)的計算是否正確。正確。78應繳稅費：應繳增值稅應繳稅費：應繳增值稅 應繳營業(yè)稅應繳營業(yè)稅 應交消費稅應交消費稅 應繳資源稅應繳資源稅 應繳土地增值稅應繳土地增值稅 應交房產(chǎn)稅等應交房產(chǎn)稅等3.5 應交稅費的實質性程序應交稅費的實質性程序79 審計目標與認定對應關系表審計目標與認定對應關系表審審 計計 目目 標標財務報表認定財務報表認定存在存在完整完整性性權利權利和義和義務務計價計價和分和分攤攤列報列

58、報A A 資產(chǎn)負債表中記錄的應交稅費是存在的。資產(chǎn)負債表中記錄的應交稅費是存在的。B B 所有應當記錄的應交稅費均已記錄。所有應當記錄的應交稅費均已記錄。C C 記錄的應交稅費是被審計單位應當履行的記錄的應交稅費是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務。D D 應交稅費以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，應交稅費以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。與之相關的計價調整已恰當記錄。E E 應交稅費已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財應交稅費已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。務報表中作出恰當列報。1.審計目標與認定對應關系審計目標與認定對應關系802.實質性程序實質性程序（

59、1）取得或編制應交稅費明細表）取得或編制應交稅費明細表 復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符明細賬合計數(shù)核對是否相符 。（2）首次接受委托時，取得被審計單位的納）首次接受委托時，取得被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準文件等，了稅鑒定、納稅通知、減免稅批準文件等，了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅基礎、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期基礎、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限。限。 81（3）核對期初未交稅金與稅務機關受理的納）核對期初未交稅金與稅務機關受理的納稅申報資料是否一致稅申

60、報資料是否一致 （4）檢查應交增值稅）檢查應交增值稅取得或編制應交增值稅明細表，加計復核其取得或編制應交增值稅明細表，加計復核其正確性，并與明細賬核對相符；正確性，并與明細賬核對相符；將應交增值稅明細表與被審計單位增值稅納將應交增值稅明細表與被審計單位增值稅納稅申報表進行核對，比較兩者是否總體相符稅申報表進行核對，比較兩者是否總體相符 。通過通過“原材料原材料”等相關科目匡算進項稅是否等相關科目匡算進項稅是否合理合理 82抽查一定期間的進項稅抵扣匯總表，與應交抽查一定期間的進項稅抵扣匯總表，與應交增值稅明細表相關數(shù)額合計數(shù)核對。增值稅明細表相關數(shù)額合計數(shù)核對。 抽查重要進項稅發(fā)票、海關完稅憑證