銷售與收款循環(huán)審計培訓(xùn)教材(共39頁).ppt

1、2021-12-91第六章第六章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計n前言前言n銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性n內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性程序內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性程序n主營業(yè)務(wù)收入的測試主營業(yè)務(wù)收入的測試n應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款審計2021-12-92 引引 言言審計測試包括內(nèi)部測試和交易、賬戶余額的實質(zhì)性程序。審計測試包括內(nèi)部測試和交易、賬戶余額的實質(zhì)性程序。內(nèi)部控制測試通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計抽樣的方法進(jìn)行，內(nèi)部控制測試通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計抽樣的方法進(jìn)行，采用業(yè)務(wù)循環(huán)審計是確保審計工作質(zhì)量，提高審計工作效采用業(yè)務(wù)循環(huán)審計是確保審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率。率。業(yè)務(wù)循環(huán)

2、是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。交易和賬戶余額的實質(zhì)性程序既可按會計報表項目，也可交易和賬戶余額的實質(zhì)性程序既可按會計報表項目，也可按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實施。按業(yè)務(wù)循環(huán)可加深審計人員對被審按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實施。按業(yè)務(wù)循環(huán)可加深審計人員對被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且便于審計人員的合理分工，計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且便于審計人員的合理分工，使其能夠?qū)Σ煌瑫媹蟊眄椖窟M(jìn)行交叉復(fù)核，以提高審計使其能夠?qū)Σ煌瑫媹蟊眄椖窟M(jìn)行交叉復(fù)核，以提高審計效率。效率。2021-12-93業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報表項目對照表業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報表項目對照表業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)

3、資產(chǎn)負(fù)債表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目利潤表項目銷售與收款銷售與收款循環(huán)循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款款主營業(yè)務(wù)收入、主主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用、其他業(yè)營業(yè)費用、其他業(yè)務(wù)利潤務(wù)利潤購貨與付款購貨與付款循環(huán)循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款票據(jù)、應(yīng)付賬款生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)存貨、待攤費用、應(yīng)付工資、應(yīng)存貨、待攤費用、應(yīng)付

4、工資、應(yīng)付福利費、預(yù)提費用付福利費、預(yù)提費用主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本籌資與投資籌資與投資循環(huán)循環(huán)各種投資項目、付款項目和所有各種投資項目、付款項目和所有者權(quán)益項目者權(quán)益項目期間費用、投資受期間費用、投資受益、補貼收入營業(yè)益、補貼收入營業(yè)外收支、所得稅外收支、所得稅2021-12-94第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性銷售與收款循環(huán)的特性包括兩方面：銷售與收款循環(huán)的特性包括兩方面：一是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄；一是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄；顧客訂貨單、銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票、商品價目表、顧客訂貨單、銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票、商品價目表、貸項通知單、應(yīng)收賬

5、款明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬等。貸項通知單、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬等。二是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動。二是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動。接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售等。運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售等。2021-12-95第二節(jié)第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性程序控制測試和交易的實質(zhì)性程序n銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測試概述銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測試概述n銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試n銷售交易的實質(zhì)性程序銷售交易的實質(zhì)性程序n收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和實質(zhì)性收款

6、業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和實質(zhì)性程序程序2021-12-96一、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測試概述一、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測試概述銷售業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表。銷售業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表?？乜刂颇繕?biāo)制目標(biāo).ppt2021-12-97二、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和控制測試二、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和控制測試（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離主營業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款之外的職員定期調(diào)主營業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款之外的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；節(jié)總賬和明細(xì)賬；規(guī)定負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨規(guī)定負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金；幣資金；

7、賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能的分離。因為銷售員通常有一種賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能的分離。因為銷售員通常有一種樂觀地對待銷售數(shù)量的自然趨勢，而不問它是否將以巨額樂觀地對待銷售數(shù)量的自然趨勢，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價，賒銷的審批在一定程度上可以抑制這種壞賬損失為代價，賒銷的審批在一定程度上可以抑制這種傾向。傾向。2021-12-98（二）正確的授權(quán)審批（二）正確的授權(quán)審批對于授權(quán)審批問題，對于授權(quán)審批問題，CPA應(yīng)關(guān)注以下三個關(guān)鍵點：應(yīng)關(guān)注以下三個關(guān)鍵點：1. 在銷貨發(fā)生之前，賒銷經(jīng)正確審批；在銷貨發(fā)生之前，賒銷經(jīng)正確審批；2. 非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；3. 銷售

8、價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。前兩項控制的目的在于防止企業(yè)財產(chǎn)因向虛構(gòu)的或無力支付前兩項控制的目的在于防止企業(yè)財產(chǎn)因向虛構(gòu)的或無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失；價格審批控制的目的在于保貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失；價格審批控制的目的在于保證銷售業(yè)務(wù)按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款。證銷售業(yè)務(wù)按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款。2021-12-99（三）充分的憑證和記錄（三）充分的憑證和記錄只有充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)。只有充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)。例如，有的企業(yè)在收到顧客訂貨單后，就立即編制一份預(yù)例

9、如，有的企業(yè)在收到顧客訂貨單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。在這種制度下，只要定期清點銷售發(fā)票，漏開賬單的情形在這種制度下，只要定期清點銷售發(fā)票，漏開賬單的情形就不會發(fā)生。就不會發(fā)生。有的企業(yè)只有在發(fā)貨以后才開具賬單，如果沒有其他控制有的企業(yè)只有在發(fā)貨以后才開具賬單，如果沒有其他控制措施，這種制度就很容易漏開賬單。措施，這種制度就很容易漏開賬單。（五）按月寄出對賬單（四）憑證的預(yù)先編號2021-12-910（六）內(nèi)部核查程序（六）內(nèi)

10、部核查程序內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉例內(nèi)部核查程序舉例登記入賬的銷售業(yè)務(wù)登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是真實的是真實的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證的佐證憑證銷售業(yè)務(wù)均經(jīng)適當(dāng)審銷售業(yè)務(wù)均經(jīng)適當(dāng)審批批了解顧客信用，確定是否符合企業(yè)了解顧客信用，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策的賒銷政策所有銷貨業(yè)務(wù)均已登所有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬記入賬檢查發(fā)運憑證的連續(xù)性，并將其與檢查發(fā)運憑證的連續(xù)性，并將其與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價均經(jīng)正確估價將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運憑證上將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運憑證上的記錄進(jìn)行

11、比較核對的記錄進(jìn)行比較核對登記入賬的銷售業(yè)務(wù)登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)?shù)姆诸惽‘?dāng)將登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證將登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會計科目表比較核對與會計科目表比較核對銷售業(yè)務(wù)的記錄及時銷售業(yè)務(wù)的記錄及時檢查開票員所保管未開票發(fā)運憑證檢查開票員所保管未開票發(fā)運憑證2021-12-911三、銷貨交易的實質(zhì)性程序三、銷貨交易的實質(zhì)性程序有些交易實質(zhì)性程序程序適用于各種審計項目，與有些交易實質(zhì)性程序程序適用于各種審計項目，與控制環(huán)境關(guān)系不大；有些要取決于控制的健全程控制環(huán)境關(guān)系不大；有些要取決于控制的健全程度和控制測試的結(jié)果。度和控制測試的結(jié)果。在上表中所列的測試程序在審計中常常被疏忽

12、，而在上表中所列的測試程序在審計中常常被疏忽，而事實上卻需要事實上卻需要CPA的重視。的重視。上表中的測試程序并非全部；并且可實現(xiàn)多項控制上表中的測試程序并非全部；并且可實現(xiàn)多項控制目標(biāo)而非一項。目標(biāo)而非一項。2021-12-912（一）登記入賬的銷貨是真實的（一）登記入賬的銷貨是真實的該目標(biāo)主要關(guān)注三類錯誤：該目標(biāo)主要關(guān)注三類錯誤：一是未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬；一是未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬；二是銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬；二是銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬；三是向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入賬。三是向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入賬。前兩類可能是有意的，也可能是無意的。前兩類可能是有意的，

13、也可能是無意的。鑒別多報銷售究竟是有意還是無意很關(guān)鍵。鑒別多報銷售究竟是有意還是無意很關(guān)鍵。無意的多報，可以通過函證輕易發(fā)覺；有意的多報較難發(fā)現(xiàn)。無意的多報，可以通過函證輕易發(fā)覺；有意的多報較難發(fā)現(xiàn)。對有意的錯報，對有意的錯報，CPA就有必要制定并實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序就有必要制定并實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序程序。程序。2021-12-913測試的性質(zhì)取決于控制弱點的性質(zhì)測試的性質(zhì)取決于控制弱點的性質(zhì)1. 針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬這針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬這類錯誤的可能性。類錯誤的可能性。CPA可從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，可從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運

14、憑證及其他佐證憑證，如果發(fā)追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，如果發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，可追查存貨的運憑證等的真實性也有懷疑，可追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。2021-12-914測試的性質(zhì)取決于控制弱點的性質(zhì)測試的性質(zhì)取決于控制弱點的性質(zhì)2. 針對銷售業(yè)務(wù)重復(fù)入賬的可能性，可通過針對銷售業(yè)務(wù)重復(fù)入賬的可能性，可通過檢查企業(yè)的交易記錄清單以確定是否存在檢查企業(yè)的交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。重號、缺號。3. 對虛構(gòu)的銷售的可能性，應(yīng)檢查主營業(yè)對虛構(gòu)的銷售的可能性，應(yīng)檢查主營業(yè)務(wù)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，收入明細(xì)賬中與銷貨

15、分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨以確定銷貨是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。審批手續(xù)。2021-12-9154 檢查上述三類錯報的另一有效方法檢查上述三類錯報的另一有效方法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或收到退貨，則記如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或收到退貨，則記錄入賬的銷售通常是真實的。錄入賬的銷售通常是真實的。如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和顧貨款仍未收回，就必須追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和顧客訂貨單等。

16、客訂貨單等。當(dāng)然，只有在當(dāng)然，只有在CPA認(rèn)為內(nèi)控失效而可能出現(xiàn)舞弊時，認(rèn)為內(nèi)控失效而可能出現(xiàn)舞弊時，才有必要進(jìn)行上述實質(zhì)性程序。才有必要進(jìn)行上述實質(zhì)性程序。2021-12-916（二）已發(fā)生的銷售均已入賬（二）已發(fā)生的銷售均已入賬銷售業(yè)務(wù)的審計一般偏重于檢查虛報資產(chǎn)與收入的問題，因銷售業(yè)務(wù)的審計一般偏重于檢查虛報資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無需對完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實質(zhì)性程序。但是，此，通常無需對完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實質(zhì)性程序。但是，如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計單位沒有由發(fā)運憑證如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計單位沒有由發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬這一獨立內(nèi)部核查程序，就追查至主營業(yè)務(wù)收入明

17、細(xì)賬這一獨立內(nèi)部核查程序，就有必要進(jìn)行交易實質(zhì)性程序。有必要進(jìn)行交易實質(zhì)性程序。由原始憑證追查至明細(xì)賬與從明細(xì)賬追查至原始憑證是有區(qū)由原始憑證追查至明細(xì)賬與從明細(xì)賬追查至原始憑證是有區(qū)別的。前者是防止漏記；后者是防止虛增。測試虛增的別的。前者是防止漏記；后者是防止虛增。測試虛增的起點是明細(xì)賬，測試漏記的起點是發(fā)運憑證。起點是明細(xì)賬，測試漏記的起點是發(fā)運憑證。確定追查憑證的起點即測試的方向很重要，弄錯了追查的方確定追查憑證的起點即測試的方向很重要，弄錯了追查的方向，就屬于嚴(yán)重的審計缺陷。向，就屬于嚴(yán)重的審計缺陷。2021-12-917（三）入賬的銷售業(yè)務(wù)的估價（三）入賬的銷售業(yè)務(wù)的估價銷售業(yè)務(wù)的

18、估價是否準(zhǔn)確，包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨銷售業(yè)務(wù)的估價是否準(zhǔn)確，包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計賬簿。對這三方面，每次審計中一般都要做實質(zhì)性程序。賬簿。對這三方面，每次審計中一般都要做實質(zhì)性程序。典型的實質(zhì)性程序就是復(fù)算會計記錄中的數(shù)據(jù)。通常的做法典型的實質(zhì)性程序就是復(fù)算會計記錄中的數(shù)據(jù)。通常的做法是，以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計分錄為起點是，以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計分錄為起點:將收入的合計數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比將收入的合計數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對。較核對。

19、2021-12-918（三）入賬的銷售業(yè)務(wù)的估價（三）入賬的銷售業(yè)務(wù)的估價銷售發(fā)票存根上所列的單價與商品價目表核對。銷售發(fā)票存根上所列的單價與商品價目表核對。審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。估計的控制測試如果有效，可節(jié)約大量的實質(zhì)性程序的時估計的控制測試如果有效，可節(jié)約大量的實質(zhì)性程序的時間。因為估價的控制測試只需審核一下簽字或者其他內(nèi)間。因為估價的控制測試只需審核一下簽字或者其他內(nèi)部核查的證據(jù)即可。部核查的證據(jù)即可。2021-12-919（四）入賬的銷售業(yè)務(wù)分類正確（四）入賬的銷售業(yè)務(wù)分類正確如果銷貨分為現(xiàn)銷和賒銷兩種，應(yīng)注意：如果銷貨分為現(xiàn)銷和賒銷兩

20、種，應(yīng)注意：不要在現(xiàn)銷時借記應(yīng)收賬款；不要在現(xiàn)銷時借記應(yīng)收賬款；不要在收回應(yīng)收賬款時貸記主營業(yè)務(wù)收入；不要在收回應(yīng)收賬款時貸記主營業(yè)務(wù)收入；不要將營業(yè)資產(chǎn)的銷售（如房屋銷售）混作正常銷不要將營業(yè)資產(chǎn)的銷售（如房屋銷售）混作正常銷售。售。銷貨分類正確的測試一般可與估價測試一并進(jìn)行。通過審銷貨分類正確的測試一般可與估價測試一并進(jìn)行。通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否正確，并以此核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否正確，并以此與賬簿的實際記錄作比較。與賬簿的實際記錄作比較。2021-12-920（五）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時（五）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時發(fā)貨后應(yīng)盡快開具賬單并登記入賬，以防止無意漏記銷售

21、發(fā)貨后應(yīng)盡快開具賬單并登記入賬，以防止無意漏記銷售業(yè)務(wù)，確保它們記入正確的會計期間。業(yè)務(wù)，確保它們記入正確的會計期間。在執(zhí)行估價實質(zhì)性程序程序的同時，一般要將所選取的提在執(zhí)行估價實質(zhì)性程序程序的同時，一般要將所選取的提貨單或其他發(fā)運憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主貨單或其他發(fā)運憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較。營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較。如有重大差異，就可能存在銷貨截止期限上的錯誤。如有重大差異，就可能存在銷貨截止期限上的錯誤。2021-12-921四、收款的控制測試和實質(zhì)性程序四、收款的控制測試和實質(zhì)性程序由于銷售與收款業(yè)

22、務(wù)同屬一個循環(huán)，在經(jīng)濟(jì)由于銷售與收款業(yè)務(wù)同屬一個循環(huán)，在經(jīng)濟(jì)活動中密切相連，因此，收款業(yè)務(wù)的一部活動中密切相連，因此，收款業(yè)務(wù)的一部分測試可與銷貨業(yè)務(wù)的測試一并執(zhí)行，但分測試可與銷貨業(yè)務(wù)的測試一并執(zhí)行，但收款業(yè)務(wù)的特殊性又決定了其另一部分測收款業(yè)務(wù)的特殊性又決定了其另一部分測試要單獨進(jìn)行。試要單獨進(jìn)行。2021-12-922第三節(jié)第三節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計主營業(yè)務(wù)收入審計n主營業(yè)務(wù)收入目標(biāo)主營業(yè)務(wù)收入目標(biāo)n主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序2021-12-923一、主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)一、主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)n確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)

23、額是否合理、正確、完整；n確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；n確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確；確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確；n確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。2021-12-924二、主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序程序二、主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序程序1. 取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細(xì)表，并與報表數(shù)、總?cè)〉没蚓幹浦鳡I業(yè)務(wù)收入項目明細(xì)表，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2. 查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會

24、計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件（計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件（4個），前后個），前后期是否一致。期是否一致。3. 運用分析性復(fù)核方法，作比較分析。運用分析性復(fù)核方法，作比較分析。4. 注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。2021-12-925二、主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序程序二、主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序程序5. 抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，金額等是否與發(fā)運憑證、銷

25、貨合同等一日期是否相符，金額等是否與發(fā)運憑證、銷貨合同等一致。致。6. 結(jié)合對決策日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未經(jīng)許可結(jié)合對決策日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未經(jīng)許可的銷售。的銷售。7. 檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實。檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實。8. 實施銷售的截止測試。實施銷售的截止測試。2021-12-9268 實施銷售的截止測試實施銷售的截止測試截止測試是實質(zhì)性程序中常用的一種具體審計技術(shù)，被廣截止測試是實質(zhì)性程序中常用的一種具體審計技術(shù)，被廣泛運用于貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主泛運用于貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業(yè)務(wù)收入和期間費用等

26、項目的審計中，在主營業(yè)務(wù)收營業(yè)務(wù)收入和期間費用等項目的審計中，在主營業(yè)務(wù)收入審計中最典型。入審計中最典型。截止測試收入的目的在于：會計記錄的歸屬期是否正確。截止測試收入的目的在于：會計記錄的歸屬期是否正確。在審計中應(yīng)注意三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的在審計中應(yīng)注意三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：日期：一是發(fā)票開具日期或收款日期；一是發(fā)票開具日期或收款日期；二是記賬日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期。三是發(fā)貨日期。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計日期是營業(yè)收入截止測檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計日期是營業(yè)收入截止測試的關(guān)鍵所在。試的關(guān)鍵所在。2021-12-9278 實施銷售的截止測

27、試實施銷售的截止測試圍繞上述三個重要日期，可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)圍繞上述三個重要日期，可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止測試：收入的截止測試：一是以賬簿為起點。選擇報表日前后，特別是檢查跨期收入。一是以賬簿為起點。選擇報表日前后，特別是檢查跨期收入。優(yōu)點是效率較高，缺點是缺乏全面性和連貫性，只能查多優(yōu)點是效率較高，缺點是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記。記，無法查漏記。二是以銷售發(fā)票為起點。容易發(fā)現(xiàn)少記的，不易發(fā)現(xiàn)多記的。二是以銷售發(fā)票為起點。容易發(fā)現(xiàn)少記的，不易發(fā)現(xiàn)多記的。三是以發(fā)運憑證為起點。選擇報表日前后，也是防止少記收入。三是以發(fā)運憑證為起點。選擇報表日前后

28、，也是防止少記收入。上述三條審計路線在報表審計中應(yīng)并用。上述三條審計路線在報表審計中應(yīng)并用。2021-12-928第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款審計n應(yīng)收賬款審計目標(biāo)應(yīng)收賬款審計目標(biāo)n應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序程序2021-12-929一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)n確定應(yīng)收賬款是否存在確定應(yīng)收賬款是否存在n確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有n確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整n確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計提是否確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)恰當(dāng)n確定應(yīng)收賬款期末余額是否

29、正確確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確n確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)2021-12-930二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序程序二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序程序（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核后與報表數(shù)、總賬數(shù)和明（一）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核后與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符細(xì)賬合計數(shù)核對相符（二）分析應(yīng)收賬款賬齡（二）分析應(yīng)收賬款賬齡（三）向債務(wù)人函證（三）向債務(wù)人函證（四）請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收（四）請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額回的應(yīng)收賬款金額（五）檢查未函證應(yīng)收賬款（五）檢

30、查未函證應(yīng)收賬款（六）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（六）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（七）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（七）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）檢查外幣應(yīng)收賬款的折算（八）檢查外幣應(yīng)收賬款的折算（九）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（九）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（十）檢查是否已恰當(dāng)披露（十）檢查是否已恰當(dāng)披露2021-12-931向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款就是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實被審計單就是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。目的是防目的是防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生

31、的止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或舞弊行為。差錯或舞弊行為。1. 函證的范圍和對象函證的范圍和對象CPA不需要對所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，函證的范圍主要不需要對所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，函證的范圍主要考慮以下因素：考慮以下因素：2021-12-932（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性（2）被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱）被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱（3）以前期間的函證結(jié)果）以前期間的函證結(jié)果（4）函證方式的選擇）函證方式的選擇函證對象主要選擇：函證對象主要選擇：（1）大額或賬齡較長的項目）大額或賬齡較長的項目（2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的

32、項目（3）關(guān)聯(lián)方（包括持股）關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上股東）項目以上股東）項目（4）主要客戶項目）主要客戶項目（5）余額為零的項目）余額為零的項目（6）非正常的項目）非正常的項目2021-12-9332. 2. 函證的方式：肯定式或否定式函證的方式：肯定式或否定式當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時，采用肯定式函證當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時，采用肯定式函證（1）個別賬戶的欠款金額較大）個別賬戶的欠款金額較大（2）有理由相信欠款可能存在爭議、差錯等問題）有理由相信欠款可能存在爭議、差錯等問題當(dāng)債務(wù)人符合下列條件時，采用否定式函證當(dāng)債務(wù)人符合下列條件時，采用否定式函證（1）相關(guān)的內(nèi)控是有效的）相關(guān)的內(nèi)控是有效的（2）

33、預(yù)計差錯率較低）預(yù)計差錯率較低（3）欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多）欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多（4）CPA有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。并對不正確的情況予以反饋。2021-12-9343.函證時間的選擇函證時間的選擇應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間，并同時考慮對方復(fù)函的應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間，并同時考慮對方復(fù)函的時間，盡可能做到在時間，盡可能做到在CPA的審計工作結(jié)束前取得函證的的審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料。全部資料。2021-12-9354.函證的控制函證的控制應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于因無法投應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于因無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究、處理，查明遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而使信函無法投是由