銷售與收款循環(huán)概述(共59頁).ppt

1、銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計 第十一章第十一章本章框架本章框架第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試其測試第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別銷售與收款循環(huán)的交易類別測試測試第四節(jié)第四節(jié) 主營業(yè)務收入審計主營業(yè)務收入審計第五節(jié)第五節(jié) 應收賬款審計應收賬款審計第六節(jié)第六節(jié) 壞賬準備審計壞賬準備審計第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)主要指銷售與收款循環(huán)主要指公司接受銷售訂單，向公司接受銷售訂單，向顧客銷售商品的過程。顧客銷售商品的過程。該循環(huán)的主要業(yè)務活動包括：該循環(huán)的主要業(yè)務活

2、動包括：接受顧客訂單；接受顧客訂單；批準賒銷信用；按銷售單供貨；按銷售單裝批準賒銷信用；按銷售單供貨；按銷售單裝運貨物；向顧客開具賬單；記錄銷售；辦理運貨物；向顧客開具賬單；記錄銷售；辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；辦理和記錄銷和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓；注銷壞賬；提取貨退回、銷貨折扣與折讓；注銷壞賬；提取壞賬準備等。壞賬準備等。第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄有：循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄有：客戶訂客戶訂購單；銷售單；發(fā)運憑證；銷售發(fā)票；商購單；銷售單；發(fā)運憑證；銷售發(fā)票；商品價目表；貸項通知單；應收賬款賬齡分品

3、價目表；貸項通知單；應收賬款賬齡分析表；應收賬款明細賬；主營業(yè)務收入明析表；應收賬款明細賬；主營業(yè)務收入明細賬；折扣與折讓明細賬；匯款通知書；細賬；折扣與折讓明細賬；匯款通知書；庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；壞賬庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；壞賬審批表；客戶月末對賬單；轉賬憑證；收審批表；客戶月末對賬單；轉賬憑證；收款憑證等。款憑證等。 第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試及其測試本節(jié)主要解決兩個問題：本節(jié)主要解決兩個問題：一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要點一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要點二、控制測試二、控制測試一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動及一、銷售與收款循

4、環(huán)的主要業(yè)務活動及其內(nèi)部控制要點其內(nèi)部控制要點1 1了解銷售部門接受顧客訂單情況（與了解銷售部門接受顧客訂單情況（與“發(fā)發(fā)生生”認定有關）認定有關）（1 1）業(yè)務員接受顧客訂單；）業(yè)務員接受顧客訂單；（2 2）經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂單授權審批，審批）經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂單授權審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價、運費支付方式、符合該產(chǎn)品的銷售單價、運費支付方式、交貨地點、三包承諾等；交貨地點、三包承諾等；（3 3）銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單）銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號的銷售單，銷售單是證明銷編制連續(xù)編號的銷

5、售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。2 2了解信用管理部門信用批準情況（與了解信用管理部門信用批準情況（與“計計價和分攤價和分攤”認定有關）認定有關）（1 1）信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進行信用批）信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進行信用批準，復核顧客訂單，并在銷售單上簽字；準，復核顧客訂單，并在銷售單上簽字；（2 2）對于超過單位既定信用政策規(guī)定范圍的）對于超過單位既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應當進行集體決策；特殊銷售交易，企業(yè)應當進行集體決策；（3 3）信用批準的目的是為了降低壞賬風險，）信用批準的目的是為了降低壞賬風險，由信用管理部門負責；由信用管理部門負責

6、；（4 4）信用管理部門與銷售部門不能是同一個）信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，要實施職責分離。部門，要實施職責分離。3 3了解倉庫部門發(fā)貨情況了解倉庫部門發(fā)貨情況倉庫部門根據(jù)已批準的銷售單供貨，并編制倉庫部門根據(jù)已批準的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號的出庫單，目的是為防止倉庫在連續(xù)編號的出庫單，目的是為防止倉庫在未經(jīng)授權的情況下擅自發(fā)貨。未經(jīng)授權的情況下擅自發(fā)貨。4 4了解按銷售單裝運貨物情況（與了解按銷售單裝運貨物情況（與“發(fā)生發(fā)生”認定有關）認定有關）裝運部門（應與倉庫部門分離）按銷售單裝裝運部門（應與倉庫部門分離）按銷售單裝運貨物，裝運憑證是證明銷售交易是否發(fā)運貨物，裝運憑證是證明

7、銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。生的另一有效憑據(jù)。5 5了解財務部門開具賬單情況（開發(fā)票和寄送銷了解財務部門開具賬單情況（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票）（難點內(nèi)容）售發(fā)票）（難點內(nèi)容）為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤計為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，應設立以下的控制程序：價或其他差錯的風險，應設立以下的控制程序：（1 1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單。目的是為了控制售單。目的是為了控制“發(fā)生發(fā)生”認定的錯誤，即認定的錯誤

8、，即確保只對實際裝運的貨物才開具賬單，無重復開確保只對實際裝運的貨物才開具賬單，無重復開具賬單或虛構交易。具賬單或虛構交易。（2 2）依據(jù)已授權批準的商品價目表編制銷售發(fā)票，）依據(jù)已授權批準的商品價目表編制銷售發(fā)票，目的是為了控制目的是為了控制“準確性準確性”認定的錯誤，即確保認定的錯誤，即確保按已授權批準的商品價目表所列價格計價開具賬按已授權批準的商品價目表所列價格計價開具賬單。單。（3 3）獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性，目）獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性，目的是為了控制的是為了控制“準確性準確性”認定的錯誤。認定的錯誤。（4 4）將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)）將裝運憑證

9、上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較，目的是為了控制票上的商品總數(shù)進行比較，目的是為了控制“完完整性整性”認定的錯誤，即確保所有裝運的貨物都開認定的錯誤，即確保所有裝運的貨物都開具了賬單。具了賬單。6 6了解財務部門記錄銷售情況（難點了解財務部門記錄銷售情況（難點內(nèi)容）內(nèi)容）記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：（1 1）只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售）只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應能證明銷售交易的憑證和銷售單應能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。發(fā)生及其發(fā)生的日期。6 6了解財務部門

10、記錄銷售情況（續(xù)）了解財務部門記錄銷售情況（續(xù)）（2 2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（3 3）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。同會計記錄金額的一致性。（4 4）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離。他功能相分離。（5 5）對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸）對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權批準的記錄發(fā)生。予以限制，以減少未經(jīng)授權批準的記錄發(fā)生。（6 6）定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬）定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬

11、的一致性。的一致性。（7 7）定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將）定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。售交易的會計主管報告。7 7了解辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入情況。了解辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入情況。8 8了解辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折了解辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓情況讓情況（不相容職務相分離，實物驗收入庫，會計（不相容職務相分離，實物驗收入庫，會計處理）。處理）。9 9了解提取壞賬準備情況（該控制影響了解提取壞賬準備情況（該控制影響“計計價和分攤價和分攤” 認定）。認定）。10

12、.10.了解注銷壞賬情況（與授權控制有關，同了解注銷壞賬情況（與授權控制有關，同時影響時影響“計價和分攤計價和分攤”認定）。認定）。第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試及其測試二、控制測試二、控制測試（一）記錄對內(nèi)部控制的了解（一）記錄對內(nèi)部控制的了解（二）測試控制制度與評價控制風險（二）測試控制制度與評價控制風險第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交銷售與收款循環(huán)的交易類別測試易類別測試本節(jié)主要解決兩個問題：本節(jié)主要解決兩個問題：一、銷售交易的實質性分析程序和細一、銷售交易的實質性分析程序和細節(jié)測試節(jié)測試二、收款交易的實質性分析程序和細二、收款交易的實質性分析程序和細

13、節(jié)測試節(jié)測試一、銷售交易的細節(jié)測試一、銷售交易的細節(jié)測試（一）注冊會計師測試登記入賬的銷售交易（一）注冊會計師測試登記入賬的銷售交易的真實性的真實性1.1.針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的測試測試（1）細節(jié)測試方向：逆查，查多記的銷售交易。（2）從明細賬入手從主營業(yè)務收入明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。（3)查存貨的永續(xù)盤存記錄對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，就有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認是否發(fā)貨。2.2.針對銷售交易重復入賬的測試針對銷售交

14、易重復入賬的測試針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過復核企業(yè)為防止重復編號而設置的有序號的銷售交易記錄清單加以確定。3.3.針對虛構銷售的測試針對虛構銷售的測試虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會計師一般很難察覺。（1）虛構的發(fā)貨。審查主營業(yè)務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構的客戶發(fā)貨的辦法之一。（2）追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄如果應收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細追查相應的發(fā)

15、運憑證和客戶訂購單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構的銷售交易。（二）注冊會計師測試已發(fā)生的銷售交易均已登（二）注冊會計師測試已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬記入賬1.1.銷售交易的審計一般偏重于檢查高估資產(chǎn)與收銷售交易的審計一般偏重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無須對完整性認定進行入的問題，因此，通常無須對完整性認定進行交易的細節(jié)測試。交易的細節(jié)測試。2.2.如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計單位沒有由如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計單位沒有由發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務收入明細賬的獨立內(nèi)發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務收入明細賬的獨立內(nèi)部核查程序，就有必要測試其完整性認定。部核查程序，就有必要測試其完整性認

16、定。3.3.細節(jié)測試方向：順查，查少記的銷售交易細節(jié)測試方向：順查，查少記的銷售交易從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬，至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬，是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。4.4.細節(jié)測試實施的條件細節(jié)測試實施的條件注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標內(nèi)部核查程序舉例內(nèi)部核查程序舉例登記入賬的銷

17、售交易登記入賬的銷售交易是是真實的真實的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證憑證所有銷售交易所有銷售交易均已登均已登記入賬記入賬檢查檢查發(fā)運憑證的連續(xù)性發(fā)運憑證的連續(xù)性，并將其與主營業(yè)，并將其與主營業(yè)務收入明細賬核對務收入明細賬核對登記入賬的銷售交易登記入賬的銷售交易均經(jīng)均經(jīng)正確估價正確估價將銷售發(fā)票上的數(shù)量與將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運憑證發(fā)運憑證上的記錄上的記錄進行比較核對進行比較核對登記入賬的銷售交易登記入賬的銷售交易分類恰當分類恰當將登記入賬的銷售交易的原始憑證與會計將登記入賬的銷售交易的原始憑證與會計科目表比較核對科目表比較核對銷售交易的記錄及時銷

18、售交易的記錄及時檢查開票員所保管的未開票檢查開票員所保管的未開票發(fā)運憑證發(fā)運憑證，確，確定是否包括所有應開票的發(fā)運憑證在內(nèi)定是否包括所有應開票的發(fā)運憑證在內(nèi)銷售交易已經(jīng)正確地銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬并經(jīng)正記入明細賬并經(jīng)正確匯總確匯總從從發(fā)運憑證發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務收入明細賬和追查至主營業(yè)務收入明細賬和總賬總賬二、收款的交易類別測試二、收款的交易類別測試與銷售的交易類別測試的交易類別測試一樣，收款的實質實質性程序測試性程序測試范圍在一定程度上取決于關鍵控制是否存在以及控制測試的結果。收款交易的一部分測試可與銷售交易的測試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測試仍需單獨實施。第四節(jié)

19、第四節(jié) 主營業(yè)務收入審計主營業(yè)務收入審計本節(jié)主要解決兩個問題：本節(jié)主要解決兩個問題：一、主營業(yè)務收入的審計目標一、主營業(yè)務收入的審計目標二、主營業(yè)務收入實質性測試程序二、主營業(yè)務收入實質性測試程序一、主營業(yè)務收入的審計目標一、主營業(yè)務收入的審計目標二、主營業(yè)務收入實質性測試程序二、主營業(yè)務收入實質性測試程序取得或編制營業(yè)收入項目明細表，復核加取得或編制營業(yè)收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符數(shù)核對相符查明營業(yè)收入的查明營業(yè)收入的確認原則和方法確認原則和方法，是否符，是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，合會計準則和

20、會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致前后期是否一致【案例案例】 平湖：查處一平湖：查處一“大頭小尾大頭小尾”開發(fā)票案件開發(fā)票案件 20102010年年1111月月0101日日 06:3906:39 通訊員通訊員 周林梅周林梅 早報訊早報訊 近日，平湖市地方稅務局稽查局查處了一起近日，平湖市地方稅務局稽查局查處了一起開具大頭小尾發(fā)票案件，追繳地方稅費開具大頭小尾發(fā)票案件，追繳地方稅費9813.939813.93元，滯元，滯納金納金4051.154051.15元，罰款元，罰款1000010000元。元。 據(jù)介紹，在專項檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該市某辦公設備據(jù)介紹，在專項檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該市某辦公設備

21、銷售中心在銷售中心在20072007年至年至20082008年經(jīng)營期間，實際經(jīng)營額與發(fā)年經(jīng)營期間，實際經(jīng)營額與發(fā)票上開具的數(shù)額差距較大。原來，該個體戶在經(jīng)營業(yè)務票上開具的數(shù)額差距較大。原來，該個體戶在經(jīng)營業(yè)務過程中，采用過程中，采用“鴛鴦發(fā)票鴛鴦發(fā)票”開具方法，即存根聯(lián)與發(fā)票開具方法，即存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)不對稱，聯(lián)不對稱，“大頭小尾大頭小尾”開出服務業(yè)專用發(fā)票開出服務業(yè)專用發(fā)票1616份，發(fā)份，發(fā)票聯(lián)合計開具金額票聯(lián)合計開具金額145179145179元，存根聯(lián)合計填開元，存根聯(lián)合計填開92529252元，元，未做收入金額為未做收入金額為135927135927元，合計少繳地方稅費元，合計少繳地方

22、稅費9813.939813.93元。元。根據(jù)根據(jù)稅收征管法稅收征管法和和發(fā)票管理辦法發(fā)票管理辦法的相關規(guī)定，的相關規(guī)定，該市地方稅務局稽查局依法對該個體工商戶隱匿收入的該市地方稅務局稽查局依法對該個體工商戶隱匿收入的行為作出處罰。行為作出處罰。 3.3.主營業(yè)務收入實質性分析程序主營業(yè)務收入實質性分析程序注冊會計師通常運用以下分析程序，對主營業(yè)務收入作出分析：將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因。比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期

23、同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。5.將本年度與以前年度的銷售退回及折扣、折讓占銷售收入的比例進行比較，判斷有誤高估或低估銷售退回及折扣、折讓的可能。4.4.相關憑證的審查相關憑證的審查根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報表，估算全年收入，與實際入賬收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開發(fā)票的情況。獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結算以轉移收入的現(xiàn)象。抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)

24、貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同一致。5.5.實施主營業(yè)務收入截止測試實施主營業(yè)務收入截止測試目的是確定被審計單位營業(yè)收入的會計記錄歸屬期是否正確；應記入本期或下期的營業(yè)收入是否被推延至下期或提前至本期。在審計實務中，可以考慮選擇以下三條審計路線實施營業(yè)收入的截止測試：從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多計收入。即：被審計單位對收入的即：被審計單位對收入的“發(fā)生發(fā)生”認定，推認定，推導出的審計目標是導出的審計目標是“收入是真實收入是真實”的。的。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運

25、憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，防止漏計收入。即：被審計單位對收入的即：被審計單位對收入的“完整性完整性”認定，認定，推導出的審計目標是推導出的審計目標是“收入確實已記錄收入確實已記錄”的。的。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g，防止少計收入。u上述三條審計路線在實務中均被廣泛采用，它們并不是孤立的，注冊會計師可以考慮在同一被審計單位財務報表審計中并用這三條路線，甚至可以在同一營業(yè)收入項目審計中并用。6.6.銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務測試銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務測試檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)

26、務是否真實，內(nèi)容是否完整，相關手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。7.7.檢查主營業(yè)務收入在利潤表上的披露檢查主營業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當是否恰當?shù)谖骞?jié)第五節(jié) 應收賬款審計應收賬款審計本節(jié)主要解決兩個問題：本節(jié)主要解決兩個問題：一、應收賬款的審計目標一、應收賬款的審計目標二、應收賬款的實質性測試程序二、應收賬款的實質性測試程序一、應收賬款的審計目標一、應收賬款的審計目標二、應收賬款的實質性測試程序二、應收賬款的實質性測試程序（一）取得或編制應收賬款明細表（一）取得或編制應收賬款明細表（1）應收賬款合計與總賬余額和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是

27、否相符。（2）檢查非記賬本位幣應收賬款的折算匯率及折算是否正確。（3）分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整。（4）結合其他應收款，預收款項等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關的其他款項。（5）標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應收賬款余額的比例。（二）檢查應收賬款賬齡分析是否正確（二）檢查應收賬款賬齡分析是否正確（1）獲取或編制應收賬款賬齡分析表，以便了解應收賬款的可收回性。報表的應收賬款項目的余額報表的應收賬款項目的余額= =賬齡分析表的合計數(shù)賬齡分析表的合計數(shù)- -壞賬準備壞賬準備（2）如果應收賬款賬齡分析表是由被審計單位編制，測算其

28、計算的準確性。（3）將應收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)整重大調(diào)節(jié)項目。（4）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性。（三）應收賬款的函證（三）應收賬款的函證1.1.函證應收賬款的目的函證應收賬款的目的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務人)的存在和被審計單位記錄的可靠性。注注：CPACPA應對應收賬款實施函證應對應收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。 如果不函證，CPA應在工作

29、底稿中說明理由。2.2.函證的方式函證的方式積極的函證方式：又稱正面式、肯定式函證。是指向被詢證者發(fā)出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。積極函證方式又分兩種：一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息要求被函證者確認所函證的款項是否正確，如表111；另一種是在詢證函中不列明擬函證的賬戶余額或其他信息，而要求被函證者填寫有關信息或提供其他信息，如表112 。在上述兩種積極函證方式中，通常認為，第一種比第二種更可靠！ 表表11111 1 積極式詢證函（格式一）積極式詢證函（格式一）企業(yè)詢證函企業(yè)詢證函 編號：編號： （公司）：（公司）： 本公司聘請的本公司聘請的會計師

30、事務所正在對本公司會計師事務所正在對本公司年度財務報表進行審計，年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端端“信息證明無誤信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在處簽章證明；如有不符，請在“信息不符信息不符” 處列明不符處列明不符金額。金額?；睾堉苯蛹闹粱睾堉苯蛹闹習嫀熓聞账?。會計師事務所。 回函地址：回函地址： 郵編：郵編： 電話：電話： 傳真

31、：傳真： 聯(lián)系人：聯(lián)系人： 1.1.本公司與貴公司的往來賬項列示如下：本公司與貴公司的往來賬項列示如下： 單位：元單位：元 2 2其他事項其他事項 本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。仍請及時函復為盼。 （公司蓋章）（公司蓋章） 年年 月月 日日 結論：結論：1.1.信息證明無誤信息證明無誤 （公司蓋章）（公司蓋章） 年年 月月 日日 經(jīng)辦人：經(jīng)辦人： 2.2.信息不符，請列明不符的詳細情況信息不符，請列明不符的詳細情況 （公司蓋章）（公司蓋章） 年年 月月 日日 經(jīng)辦人：經(jīng)辦人：

32、截止日期截止日期貴公司所欠貴公司所欠欠貴公司欠貴公司備注備注 表表11112 2 積極式詢證函（格式二）積極式詢證函（格式二） 企業(yè)詢證函企業(yè)詢證函 編號：編號： （公司）：（公司）： 本公司聘請的本公司聘請的會計師事務所正在對本公司會計師事務所正在對本公司年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。請列示截止請列示截止年年 月月日貴公司與本公司往來款項金日貴公司與本公司往來款項金額額 ?；睾堉苯蛹闹粱睾堉苯蛹闹習嫀熓聞账?。會計師事務所。 回

33、函地址：回函地址： 郵編：郵編： 電話：電話： 傳真：傳真： 聯(lián)系人：聯(lián)系人： 本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。 1.1.貴公司與本公司的往來賬項列示如下：貴公司與本公司的往來賬項列示如下： 單位：元單位：元 2 2其他事項其他事項 （公司蓋章）（公司蓋章） 年年 月月 日日 經(jīng)辦人：經(jīng)辦人：截止日期截止日期貴公司所欠貴公司所欠欠貴公司欠貴公司備注備注消極的函證方式：又稱反面式、否定式函證。是指向債務人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必復函，只有在所函證的款

34、項不符時才要求其復函。消極式函證格式如表113所示。注：積極函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。在實際工作中，二者可結合采用。 對于大額的賬項采用積極的函證， 對于小額的賬項采用消極的函證。 表表11113 3 消極式詢證函（格式三）消極式詢證函（格式三） 企業(yè)詢證函企業(yè)詢證函 編號：編號： （公司）：（公司）： 本公司聘請的本公司聘請的會計師事務所正在對本公司會計師事務所正在對本公司年度財務報表進行審計，年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。等事項。下列數(shù)據(jù)

35、出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無需回復；下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無需回復；如有不符，請直接通知會計師事務所，并請在空白出列明貴公司認為是正確如有不符，請直接通知會計師事務所，并請在空白出列明貴公司認為是正確的信息。的信息?；睾堉苯蛹闹粱睾堉苯蛹闹習嫀熓聞账?。會計師事務所。 回函地址：回函地址： 郵編：郵編： 電話：電話： 傳真：傳真： 聯(lián)系人：聯(lián)系人： 1.1.本公司與貴公司的往來賬項列示如下：本公司與貴公司的往來賬項列示如下： 單位：元單位：元 2 2其他事項其他事項 本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，本函僅為復核賬

36、目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。仍請及時函復為盼。 （公司蓋章）（公司蓋章） 年年 月月 日日 會計師事務所：會計師事務所： 上面的信息不正確，差異如下：上面的信息不正確，差異如下： （公司蓋章）（公司蓋章） 年年 月月 日日 經(jīng)辦人：經(jīng)辦人：截止日期截止日期貴公司所欠貴公司所欠欠貴公司欠貴公司備注備注3.3.函證應收賬款的范圍和對象函證應收賬款的范圍和對象（1 1）函證數(shù)量的多少、范圍的大小的影響因）函證數(shù)量的多少、范圍的大小的影響因素主要有：素主要有：應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計單位內(nèi)部控制的強弱；被審計單位內(nèi)部控

37、制的強弱；以前期間的函證結果；以前期間的函證結果；函證方式的選擇；函證方式的選擇；應收賬款明細賬戶的數(shù)量；檢查風險的大小。（2 2）函證對象的確定）函證對象的確定應選擇以下項目作為函證對象：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；關聯(lián)方項目；主要客戶項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。4.4.函證的控制函證的控制注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制編制詢證函，但注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回發(fā)出和收回詢證函保持控制。注冊會計師可通過函證結果匯總表函證結果匯總表的方式對詢證函的收回情況收回

38、情況加以控制。5.5.函證時間的選擇函證時間的選擇為了充分發(fā)揮函證的作用，應恰當選擇函證的實施時間。注冊會計師通常以資產(chǎn)注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。6.6.對不符事項的處理對不符事項的處理如果不符事項構成錯報，注冊會計師應當重新考慮所實施審計程序的性質、時間和范圍。7.7.對函證結果的總結和評價對函證結果的總

39、結和評價注冊會計師應重新考慮：對內(nèi)部控制的原有評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析程序的結果是否適當；相關的風險評價是否適當?shù)?；如果函證結果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的；如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。第五節(jié)第五節(jié) 應收賬款審計應收賬款審計8.8.與函證有關的認定與函證有關的認定函證應收賬款可以證明的認定有：存在認定（主要證據(jù)來源）權利和義務認定計價和分攤認定完整性認定（有局限

40、性）（四）應收賬款的重分類調(diào)整（四）應收賬款的重分類調(diào)整應收賬款明細賬的應收賬款明細賬的余額一般在借方余額一般在借方，表示被審計單位，表示被審計單位應收而未收的債權。應收而未收的債權。如果某一應收賬款明細賬的余額如果某一應收賬款明細賬的余額在貸方在貸方，此時其性質，此時其性質不是應收債權，不是應收債權，而是預收賬款而是預收賬款。假設應收賬款各明細賬情況如下：假設應收賬款各明細賬情況如下：應收賬款應收賬款A A100100萬元萬元 B -200B -200萬元萬元 C C300300萬元萬元 D D400400萬元萬元 E E500500萬元萬元 F 600F 600萬元萬元在教材在教材P434

41、P434表表19195 5“資產(chǎn)負債表試算平衡表資產(chǎn)負債表試算平衡表”中中有關重分類的項目有關重分類的項目主要有：主要有：(1)(1)應收賬款與預收賬款；應收賬款與預收賬款；(2)(2)應付賬款與預付賬款；應付賬款與預付賬款；(3)(3)持有至到期投資中屬于持有至到期投資中屬于“一年內(nèi)到期的持有一年內(nèi)到期的持有至到期投資至到期投資”，在填列財務報表項目時，應，在填列財務報表項目時，應從從“持有至到期投資持有至到期投資”中扣除，填列在流動中扣除，填列在流動資產(chǎn)資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”這個報表這個報表項目內(nèi)；項目內(nèi)；(4)(4)在長期負債中的在長期負債中的“長期借款、應

42、付債券、長長期借款、應付債券、長期應付款期應付款”中，屬于一年內(nèi)將要還款或者承中，屬于一年內(nèi)將要還款或者承兌時，就應從兌時，就應從“長期借款長期借款”、“應付債券或應付債券或長期應付款長期應付款”項目中扣除，放在流動負債類項目中扣除，放在流動負債類的的“一年內(nèi)到期的非流動負債一年內(nèi)到期的非流動負債”內(nèi)填列；內(nèi)填列；(5)(5)銀行存款中如果存在一年以上定期存款，不銀行存款中如果存在一年以上定期存款，不應放在流動資產(chǎn)貨幣資金中填列報表項目，應放在流動資產(chǎn)貨幣資金中填列報表項目，而應放在而應放在“其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)”中填列。中填列。本章練習題本章練習題1驗證銷貨業(yè)務的（ ）認定時，起點應

43、是發(fā)運憑證，即從發(fā)運憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務收入明細賬。 A發(fā)生 B完整性C計價和分攤 D分類和可理解性答案：B 本章練習題本章練習題2為證實所有銷售業(yè)務均已記錄，注冊會計師應選擇的最有效的具體審計程序是( )。A抽查出庫單 B抽查銷售明細賬C抽查應收賬款明細賬D抽查銀行對賬單答案： A 本章練習題本章練習題3注冊會計師針對被審單位的應收賬款余額向對方單位發(fā)了積極式函證,但注冊會計師沒有收到對方單位的回函,再次發(fā)函，仍然未收到回函，那他應該（ ）。A執(zhí)行必要的替代程序 B拒絕發(fā)表審計意見 C發(fā)表保留意見D認可被審單位的應收賬款的賬面余額答案：A 本章練習題本章練習題4對大額逾期應收賬款如