長期股權(quán)投資后續(xù)計量(共52頁).ppt

1、第五節(jié)長期股權(quán)投資 后續(xù)計量一、溫故知新 長期股權(quán)投資的種類長期股權(quán)投資的種類 長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本合并取得合并取得非合并取得非合并取得非同一控制下非同一控制下同一控制下同一控制下 按被合并方所有者權(quán)益賬面價值賬面價值的份額，差額調(diào)整資本公積、留存收益。初始投資成本初始投資成本取得方式取得方式實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目處理 付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值公允價值，并包括直接相關(guān)費用，差額計入當(dāng)期損益。 按照出資方式不同而不同，但都強(qiáng)調(diào)為付出的公允價值公允價值，并包括直接相關(guān)費用。練習(xí)題1

2、 1、A A公司于公司于20206 6年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司70%70%的股權(quán)。為核實的股權(quán)。為核實B B公司的資產(chǎn)價值，公司的資產(chǎn)價值，A A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對評估機(jī)構(gòu)對B B公司的公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費用付評估費用300300萬元。萬元。合并中，合并中，A A公司支付公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公日的賬面價值與公允價值如下表所示：允價值如下表所示：? 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資153000000153000000貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)8484000000000000 銀行存款銀行存款

3、2700000027000000營業(yè)外收入營業(yè)外收入42000000 42000000 2 2、20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款行存款200200萬元向丙公司投資（甲公司和丙萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的司注冊資本的70%, 70%, 該專利權(quán)的賬面原價為該專利權(quán)的賬面原價為50005000萬元，已計提累計攤銷萬元，已計提累計攤銷600600萬元，已計萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200200萬元，公允價值為萬元，公允價值為4000

4、4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資42004200（200+4000200+4000）累 計 攤 銷 累 計 攤 銷 6 0 06 0 0無 形 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備無 形 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 2 0 02 0 0營 業(yè) 外 支 出 營 業(yè) 外 支 出 2 0 0 2 0 0 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)50005000銀行存款銀行存款 200200 二、 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 NO.1成本法 （一）成本法的核算范圍（一）成本法的核算范圍 成本法，是指投資按成本計價的方法。成本法，是指投

5、資按成本計價的方法。 下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資：權(quán)投資： 1.1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。期股權(quán)投資。 控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益投資企業(yè)能夠?qū)Ρ粻I活動中獲取利益投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍入合并財務(wù)報表的合并范圍 2.2.

6、投資企業(yè)對被投資單位不具有投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資?？坑嬃康拈L期股權(quán)投資。 共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)

7、。資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。 （二）成本法的核算（二）成本法的核算 1.1.科目設(shè)置科目設(shè)置 2. .取得長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資 取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照初取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的始投資成本計價。除企業(yè)合并形成

8、的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照規(guī)定確定的長期股權(quán)投投資，應(yīng)按照規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本作如下會計分錄：資初始投資成本作如下會計分錄： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 如果實際支付的價款中包含有已宣告如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款例題例題1 1：甲公司甲公司20072007年年1 1月月1010日購買長信股份有限公日購

9、買長信股份有限公司發(fā)行的股票司發(fā)行的股票50 00050 000股準(zhǔn)備長期持有，從而擁有股準(zhǔn)備長期持有，從而擁有長信股份有限公司長信股份有限公司5 5的股份。每股買入價為的股份。每股買入價為6 6元，元，另外，企業(yè)購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費另外，企業(yè)購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費5 0005 000元，元，款項已由銀行存款支付。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處款項已由銀行存款支付。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 305000 305000 貸：銀行存款貸：銀行存款 305000 305000 3. .長期股權(quán)投資持有期間被投資單位長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤宣

10、告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資持有期間持有期間被投資單被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益投資收益 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前前實實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回。的收回。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股利投資貸：長期股利投資 例題例題2 2：甲公司甲公司20072007年年5 5月月1515日以銀行日以銀行存款購買誠遠(yuǎn)股份有限公司的股票存款購買誠遠(yuǎn)股份有限公司的股

11、票100 100 000000股作為長期投資，另支付相關(guān)稅費股作為長期投資，另支付相關(guān)稅費7 0007 000元。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：元。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1001007 0007 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1007 000 1007 000 如果甲公司于如果甲公司于20072007年年6 6月月2020日收到長信有限日收到長信有限股份公司宣告發(fā)放股份公司宣告發(fā)放20062006年度現(xiàn)金股利的通年度現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 0005 000元。甲公司應(yīng)作元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：如下會計處理： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收

12、股利 5 000 5 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 5000 5000 在這種情況下，屬于被投資單位在取在這種情況下，屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收應(yīng)收股利股利”科目，貸記科目，貸記“長期股利投資長期股利投資”科目，而不是確認(rèn)為投資收益科目，而不是確認(rèn)為投資收益。練習(xí)：甲公司練習(xí)：甲公司2003年年1月月1日以日以800萬元的萬元的價格購入乙公司價格購入乙公司3%的股份，購買過程中的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費另支付相關(guān)稅費3萬元。乙公司為一家未萬元。乙公司為一家未上

13、市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司在取得投資以后，被投營決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如資單位實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：萬元）下（單位：萬元）1、借：長期股權(quán)投資、借：長期股權(quán)投資 8030000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80300002、借：銀行存款、借：銀行存款 270000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 2700003、借：銀行存款、借：銀行存款 480

14、000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 180000 投資收益投資收益 300000練習(xí)：甲公司、乙公司同為丙公司的子練習(xí)：甲公司、乙公司同為丙公司的子公司。公司。2006年年1月月1日，甲公司開出支日，甲公司開出支票票800萬元，收購了乙公司萬元，收購了乙公司60%的表決的表決權(quán)股份。乙公司所有者權(quán)益賬面價值權(quán)股份。乙公司所有者權(quán)益賬面價值為為1500萬元。萬元。2006年年6月月5日，乙公司日，乙公司宣告分派宣告分派2005年度現(xiàn)金股利年度現(xiàn)金股利120萬元，萬元，2006年乙公司實現(xiàn)凈利潤年乙公司實現(xiàn)凈利潤250萬元。萬元。2007年年6月月5日，乙公司宣告分派現(xiàn)金日，乙公司宣告分派現(xiàn)

15、金股利股利400萬元。萬元。2007年度乙公司實現(xiàn)年度乙公司實現(xiàn)凈利潤凈利潤400萬元。萬元。2008年年6月月5日，乙日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利公司宣告分派現(xiàn)金股利180萬元。要求：萬元。要求：做出甲公司上述股權(quán)投資的會計處理做出甲公司上述股權(quán)投資的會計處理過程。過程。 4.4.長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益。其會計處理是：為投資損益。其會計處理是： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 投資收益投資收益（如果是損失記

16、入借方）（如果是損失記入借方）例題例題3 3：甲公司將其作為長期投資持有的遠(yuǎn)海甲公司將其作為長期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司股份有限公司15 00015 000股股票，以每股股股票，以每股1010元元的價格賣出，支付相關(guān)稅費的價格賣出，支付相關(guān)稅費1 0001 000元，取得元，取得價款價款149 000149 000元，款項已由銀行收妥。該長元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價值為期股權(quán)投資賬面價值為140 000140 000元。甲公司元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：應(yīng)作如下會計處理： 借：銀行存款借：銀行存款 149000 149000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 140000 1

17、40000 投資收益投資收益 9000 9000長期股權(quán)投資后續(xù)長期股權(quán)投資后續(xù) 計量計量 NO.2 權(quán)益法權(quán)益法 （一）權(quán)益法的適用范圍（一）權(quán)益法的適用范圍 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。益法核算。（二二）權(quán)益法的核算

18、權(quán)益法的核算 1. 1.取得長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資 取得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的取得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，已確認(rèn)的初始投資成本， 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的。額的。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本（被投資被投資單位

19、凈資產(chǎn)的公允價值單位凈資產(chǎn)的公允價值持股比例持股比例） 貸：銀行存款貸：銀行存款（實際支付的價款）（實際支付的價款） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（差額）（差額） 例題例題1 1：甲公司甲公司20072007年年1 1月月2020日購買東方股份有限日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票5 000 0005 000 000股準(zhǔn)備長期持有，占東股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的方股份有限公司股份的3030。每股買入價為。每股買入價為6 6元，元，另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費500 000500 000元，元，款項已由銀行存款支付。款項已由銀行存款支付。2006

20、2006年年1212月月3131日，東方日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值( (與其公允與其公允價值不存在差異價值不存在差異)100 000 000)100 000 000元。甲公司應(yīng)作如元。甲公司應(yīng)作如下會計處理下會計處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 305000 305000 貸：銀行存款貸：銀行存款 305000 305000在本例中，長期股權(quán)投資的初始投資成本在本例中，長期股權(quán)投資的初始投資成本30 30 500 000500 000元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額30

21、 000 00030 000 000元元（100 000 000100 000 00030%30%），其差額），其差額500 000500 000元元不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 2.2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損利潤或發(fā)生凈虧損 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈凈損益損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照

22、被投資單位宣告分派的單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。價值。 （1 1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤）被投資單位實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 （2 2）被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計）被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限。限。 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整（3）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或

23、利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分。潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 比如，以取得投資時被投資

24、單位固定資產(chǎn)、比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項目。具有重要性的項目。 例題：某投資企業(yè)于例題：某投資企業(yè)于2007年年1月月1日取得日取得對聯(lián)營企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)3

25、0%的股權(quán)，取得投資時的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值600萬萬元，賬面價值元，賬面價值300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限計使用年限10年，凈殘值為零，按直年，凈殘值為零，按直線法計提折舊。被投資單位線法計提折舊。被投資單位2007年度年度利潤表中凈利潤為利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算按權(quán)益法核算2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（益為（ ）萬元。）萬元。例題例題2 2：甲公司于甲公司于20204 4年年1212月月2525日購入乙

26、公日購入乙公司司30%30%的股份，購買的股份，購買價款為價款為20002000萬元，并萬元，并自取得股份之日起派自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公日，乙公司凈資產(chǎn)公允價值為允價值為60006000萬元，萬元，除下列項目外，其賬除下列項目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值公允價值與賬面價值相同（單位：萬元）。相同（單位：萬元）。 假定乙公司于假定乙公司于20205 5年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤600600萬元，萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%80%

27、對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。采用的會計政策相同。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)賬面價值與其公允價值得投資時有關(guān)資產(chǎn)賬面價值與其公允價值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：響）：調(diào)整后的凈利潤調(diào)整后的凈利潤600600（700700500500）80%80%（12001200800800）/20/20（800800600600）/10/10400400（萬（萬元）元）甲公

28、司應(yīng)享有份額甲公司應(yīng)享有份額40040030%30%120120（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資12000001200000貸：投資收益貸：投資收益12000001200000 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。失義務(wù)的除外。 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指

29、長期應(yīng)收項目。比的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：以下順序進(jìn)行處理： （1 1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 （2 2）長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，）長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被

30、投資單位凈投資的長應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。期應(yīng)收項目等的賬面價值。 （3 3）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)

31、債的賬面的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。價值，同時確認(rèn)投資收益。 被投資單位采用的會計政策及會計期被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。例題例題3 3：甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%40%的股權(quán)，的股權(quán)，2

32、0204 4年年1212月月3131日的賬面價值為日的賬面價值為2 0002 000萬元。包括投資成本以萬元。包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收及因乙企業(yè)以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益。乙企業(yè)益。乙企業(yè)20205 5年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化。當(dāng)年度發(fā)生虧損條件發(fā)生變化。當(dāng)年度發(fā)生虧損3 0003 000萬元。假定萬元。假定甲企業(yè)在取得投資時點上，乙企業(yè)各項可辨認(rèn)資甲企業(yè)在取得投資時點上，乙企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)

33、采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為1 2001 200萬元。確認(rèn)上述投萬元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)橘Y損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?00800萬萬元。元。 如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6 0006 000萬元，則甲企萬元，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為6 6 00000040%40%2 4002 400萬元。但長期股權(quán)投資的賬面萬元。但長期股權(quán)投資的賬面價值僅為價值僅為2 0002 000萬元，如果沒有其他構(gòu)成長期權(quán)益萬元，如果沒有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項

34、目。則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為的項目。則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為2 0002 000萬萬元。超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；如果在確認(rèn)元。超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；如果在確認(rèn)了了2 0002 000萬元的投資損失后，甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收萬元的投資損失后，甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款乙企業(yè)的長期應(yīng)收款800800萬元（該長期應(yīng)收款從萬元（該長期應(yīng)收款從實質(zhì)上構(gòu)成對投資單位的長期權(quán)益），則在長期實質(zhì)上構(gòu)成對投資單位的長期權(quán)益），則在長期應(yīng)收款的賬面價值大于應(yīng)收款的賬面價值大于400400萬元的情況下，應(yīng)進(jìn)萬元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失一步確認(rèn)投資損失400400萬元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬萬

35、元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：務(wù)處理為： 借：投資收益借：投資收益 6 0006 00040%40%2 2 400 400 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 2 000 2 000 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 400400 3.3.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動權(quán)益的其他變動 在持股比例不變的情況下，被投資單在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記或貸記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“資本公積資本公積其他資其他資本公積本公積”科目?？颇?。 例題例題4 4：20072007年東方股份有限公司可供出售年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了金融資產(chǎn)的公允價值增加了4 000 0004 000 000元。元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1 1 200 000200 000元。甲公司應(yīng)作如下會計處理元。甲公司應(yīng)作如下會計處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 12000001200000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1200000 1