我國企業(yè)內(nèi)部控制評價研究

1、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價研究 我國企業(yè)內(nèi)部控制評價研究 摘要企業(yè)內(nèi)部控制評價作為內(nèi)部控制的再控制手段，是內(nèi)控目標(biāo)實現(xiàn)的必要環(huán)節(jié)。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問題亟待解決。應(yīng)從完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系、確立審計委員會在內(nèi)部控制評價中的核心地位等方面入手，從根本上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高運(yùn)營效率，增強(qiáng)抵御市場風(fēng)險的能力，從而使企業(yè)在劇烈的市場競爭中開展壯大。 關(guān)鍵詞內(nèi)部控制;評價;措施 DOI10.13939/j ki.zgsc.2021.12.051 1前言 隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速開展，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也在加大。內(nèi)部控制評價的研究、評價框架的建立有助于提高企業(yè)識別應(yīng)對風(fēng)險的能力。在我國，由于內(nèi)

2、部控制的起步較晚，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控的內(nèi)在動力缺乏，存在評價內(nèi)容不深入、很多信息披露流于形式等諸多問題。2021年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?，該指引自2021年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2021 年 1 月 1 日起擴(kuò)大到在上交所、深交所主板上市的公司施行;在此根底上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行;同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。這些政府標(biāo)準(zhǔn)的出臺，為我國上市公司內(nèi)部控制評價研究提供了制度保障。 2內(nèi)部控制評價理論 2.1內(nèi)部控制評價內(nèi)涵 內(nèi)部控制評價就是審計人員通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的審查、測試、評價，確定其可信度，從而對內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的

3、結(jié)果做出鑒定意見的一種現(xiàn)代審計方法。?評價指引?中對內(nèi)部控制評價的含義做出了明確的界定：“內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。 2.2內(nèi)部控制評價的內(nèi)容 企業(yè)根據(jù)?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?和?企業(yè)內(nèi)部控制評價指引?并結(jié)合本企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素確定評價內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境包括組織架構(gòu)、開展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等方面的內(nèi)容。企業(yè)風(fēng)險評估評價包括對日常經(jīng)營管理過程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、應(yīng)對策略等進(jìn)行認(rèn)定和評價?？刂苹顒釉u價是對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程

4、涉及的有效性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價。信息與溝通評價包括對信息的收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機(jī)制的健全性、財務(wù)報告的真實性、信息系統(tǒng)的平安性及對利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價。內(nèi)部監(jiān)督評價是對于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。 3我國企業(yè)內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀 3.1我國企業(yè)內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀 第一，內(nèi)部控制評價的內(nèi)容不全面。目前，我國的內(nèi)部控制評價指引將內(nèi)部控制分為五要素進(jìn)行評價，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。目前內(nèi)部控制評價的內(nèi)容主要是對與報表相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制

5、制度進(jìn)行評價，對其他要素的評價尤其是對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠重視。這樣會導(dǎo)致內(nèi)部控制評價的不全面，有時甚至?xí)?dǎo)致錯誤的結(jié)論。 第二，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。由于內(nèi)部控制評價理論還很不成熟，很多方面還是處于嘗試階段，我國目前尚未建立專門針對企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。現(xiàn)有的法律法規(guī)有多項涉及內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。當(dāng)前政府部門出臺的制度大局部要求對內(nèi)部控制的完整性、有效性及合理性進(jìn)行評價，但對評價活動本身如何進(jìn)行并無規(guī)定。這樣，不能對管理層進(jìn)行內(nèi)部控制評價進(jìn)行指導(dǎo)，從而造成不同企業(yè)的管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制評價時沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得無法對不同企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評定和比擬。 3.2原因分析 第一，對于

6、內(nèi)部控制評價的整體認(rèn)識程度不夠。目前我國絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制也存在很多誤解。甚至有些企業(yè)對內(nèi)部控制的概念非常模糊，認(rèn)為內(nèi)部控制即是內(nèi)部監(jiān)督。相當(dāng)多的企業(yè)或個人對財務(wù)內(nèi)部控制評價缺乏應(yīng)有的了解。對為什么要評價、評價什么、如何評價、評價結(jié)果如何表達(dá)，缺乏清晰的認(rèn)識，對具體實施內(nèi)部控制評價缺乏明確的規(guī)定。 第二，內(nèi)部控制體系不完善。我國的一局部企業(yè)輕視內(nèi)部控制，缺乏完整的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制涉及企業(yè)的人事管理、生產(chǎn)管理、財產(chǎn)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理管理等多個部門的管理，而作為財務(wù)管理這樣一種綜合性的管理部門，很難在內(nèi)部顯示出其競爭地位。也有不少企業(yè)有相關(guān)

7、的內(nèi)部控制制度，但它缺少一定的控制方法和措施，特別是內(nèi)部控制的檢查，大多未落到實處，沒有定期進(jìn)行報告。 第三，企業(yè)負(fù)責(zé)人對執(zhí)行內(nèi)部控制及內(nèi)控評價不夠重視。我國大局部企業(yè)的管理者對于內(nèi)部控制意識淡薄。目前的企業(yè)中，有些并未建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，有些內(nèi)部控制制度殘缺不全，還有些企業(yè)有令不行、執(zhí)法不嚴(yán)。管理者違反財經(jīng)法規(guī)，導(dǎo)致會計信息失真。 4我國企業(yè)內(nèi)部控制評價的建議 第一，完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。我國應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，使企業(yè)或相關(guān)部門在評價其內(nèi)部控制體系時有章可循。一般來講，要到達(dá)良好的內(nèi)部控制評價效果，可以從三個相對獨(dú)立的控制層次上考慮：第一層是建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)控體系框架，

8、能對企業(yè)的全部生產(chǎn)運(yùn)營過程及各個運(yùn)營部門實施全面控制，能對企業(yè)的運(yùn)行起到指導(dǎo)和催促作用。第二層是建立一個日常監(jiān)督、反應(yīng)系統(tǒng)。對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，形成相應(yīng)的意見和建議并及時反應(yīng)給管理層及執(zhí)行部門，以對現(xiàn)有的內(nèi)控體系做進(jìn)一步的改良和完善。第三層是控制自我評估，即企業(yè)實行“內(nèi)部控制自我評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。 第二，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的關(guān)鍵是選取適當(dāng)?shù)脑u價指標(biāo)。評價指標(biāo)的選擇是進(jìn)行內(nèi)部控制評價的根底，只有選取適當(dāng)數(shù)量和適當(dāng)描述的指標(biāo)才能得出符合實際的評價結(jié)果，才能夠更加真實地反映出被評價單位的真實情況。 第三，確立

9、審計委員會在內(nèi)部控制評價中的核心地位。董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中起著主導(dǎo)地位，在董事會的根底上可成立風(fēng)險評價委員會和審計委員會，委員會負(fù)責(zé)對公司及所屬子公司的風(fēng)險進(jìn)行評價、建立預(yù)警機(jī)制以及對內(nèi)部控制實施程度的考評與分析。審計委員會應(yīng)加強(qiáng)與內(nèi)部審計人員之間的自由交流，共同探討內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。只有這樣才能使得委員會成為內(nèi)部控制框架的制定者、監(jiān)督者和最高執(zhí)行者，充分發(fā)揮審計委員會在內(nèi)部控制中的核心作用，在履行職能的過程中要公正客觀地做出評價。 參考文獻(xiàn)： 【1】財政部，證監(jiān)會，審計署，銀監(jiān)會，保監(jiān)會，等.2021企業(yè)內(nèi)部控制配套指引.M.北京：中國財經(jīng)出版社. 【2】李晶.企業(yè)內(nèi)部控制評價研究J.商業(yè)經(jīng)濟(jì)