我國公立慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制問題研究

1、我國公立慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制問題研究 我國公立慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制問題研究 摘要：2021年，我國發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?，標(biāo)志著我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)開始進(jìn)入正軌，我國大中企業(yè)內(nèi)部控制制度得到了加強(qiáng)與逐步標(biāo)準(zhǔn)，而公立慈善機(jī)構(gòu)在這方面卻缺少相應(yīng)制度標(biāo)準(zhǔn)與監(jiān)督，局部公立慈善機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了工程運行違規(guī)、行政管理不完善等問題，雖經(jīng)媒體披露后引起了廣泛關(guān)注與重視，但面對媒體與民眾的質(zhì)疑，慈善機(jī)構(gòu)經(jīng)常出現(xiàn)“亡羊補牢的局面，甚至有時是“亡羊未能補牢的為難境地，這為我們敲響了警鐘，同時也顯示出我國公立慈善機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制管理工作亟待建立完善和有效加強(qiáng)。 關(guān)鍵詞：公立慈善機(jī)構(gòu)；內(nèi)部控制問題 中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)

2、識碼：A 文章編號：1001-828X12-0-02 一、引言 2021年的雅安地震，中國紅十字會募捐遭遇滑鐵盧，不僅募捐數(shù)額少，更是受到了廣闊民眾的強(qiáng)烈抵觸，究其原因，源于2021年以來的紅十字會高額餐飲事件、郭美美炫富事件、“大肚女孩捐款延遲事件、總會領(lǐng)導(dǎo)每人配兩輛豪車等事件引發(fā)的信用危機(jī)。除此之外，宋慶齡基金會用慈善基金進(jìn)行放貸、房地產(chǎn)工程的違規(guī)投資，中華慈善總會的“尚德門事件等負(fù)面新聞，都嚴(yán)重影響了公立慈善機(jī)構(gòu)的公信力。 二、我國慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制中存在的問題 根據(jù)美國COSO委員會的?內(nèi)部控制整體框架?與我國?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?規(guī)定，內(nèi)部控制包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制環(huán)境、信息與

3、溝通、內(nèi)部監(jiān)督五局部內(nèi)容，以下按此五局部分別對現(xiàn)階段公立慈善機(jī)構(gòu)在運營中存在的突出問題加以剖析。 1.內(nèi)部環(huán)境薄弱 內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的根底，包括慈善機(jī)構(gòu)管理的理念、管理人員的素質(zhì)及能力、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、組織文化與社會責(zé)任等。我國慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部環(huán)境中存在的主要問題：組織內(nèi)部人員內(nèi)部控制觀念淡薄、組織結(jié)構(gòu)不完善、人力資源管理制度存在缺陷等。公立慈善機(jī)構(gòu)管理者以委托人的身份管理公眾資產(chǎn)，對資產(chǎn)沒有收益權(quán)與處分權(quán)，鼓勵機(jī)制的欠缺導(dǎo)致管理者缺乏改善組織運營管理的動力，管理者對構(gòu)建內(nèi)部控制制度與改善內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的積極性不高。人力管理制度方面，一些公立慈善機(jī)構(gòu)人員編制與政府公務(wù)員編制掛鉤，許多人員來自政府退

4、休人員，在人力資源建立方面不標(biāo)準(zhǔn)。 2.風(fēng)險評估缺失 非營利組織風(fēng)險可以分為內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險，外部風(fēng)險包括信用風(fēng)險，自然環(huán)境風(fēng)險等，內(nèi)部風(fēng)險那么包括財務(wù)風(fēng)險，資金募集風(fēng)險與職業(yè)操守風(fēng)險等。目前，許多慈善機(jī)構(gòu)未能對組織存在的風(fēng)險加以防范，領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險評估認(rèn)識缺乏，機(jī)構(gòu)缺少風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，面對如負(fù)面新聞所帶來的公信力下降、捐贈人減少風(fēng)險，自然災(zāi)害、突發(fā)事件風(fēng)險，管理層職業(yè)操守、員工能力水平不高帶來的徇私舞弊風(fēng)險，業(yè)務(wù)流程不健全不標(biāo)準(zhǔn)等風(fēng)險，慈善機(jī)構(gòu)缺少相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，以至于在面對風(fēng)險時，應(yīng)對不及時、不到位。 3.控制活動不力 控制活動是對風(fēng)險評估測評出的關(guān)鍵控制點采用相應(yīng)的控制措施，如不相容職務(wù)

5、相離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制等，將風(fēng)險控制到可承受范圍。我國慈善機(jī)構(gòu)控制活動不力，不相容職務(wù)未能別離，一些慈善機(jī)構(gòu)未能認(rèn)真執(zhí)行職責(zé)分工制度，賑災(zāi)款項的批準(zhǔn)和實際發(fā)放都由一人負(fù)責(zé)；資產(chǎn)管理混亂，財務(wù)部門簡化、財務(wù)制度缺乏、沒有或者缺少財務(wù)報告與審計報告；預(yù)算管理執(zhí)行不力，一些慈善機(jī)構(gòu)不遵守已制定的預(yù)算方案，執(zhí)行過程不標(biāo)準(zhǔn)，存在隨意更改、不遵守規(guī)章制度的現(xiàn)象。 4.信息與溝通不及時 信息與溝通貫穿內(nèi)部控制整個過程，慈善機(jī)構(gòu)應(yīng)準(zhǔn)確及時地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，使得信息不僅在機(jī)構(gòu)內(nèi)部，更要在機(jī)構(gòu)與外部之間進(jìn)行有效傳達(dá)，有效溝通。慈善機(jī)構(gòu)信息披露缺乏，許多慈善機(jī)構(gòu)未能披露財務(wù)報告，有的只

6、是披露工程支出總金額，缺少后續(xù)披露，未能將捐贈人的資金去向公之于眾，導(dǎo)致了民眾的質(zhì)疑；負(fù)面消息應(yīng)對不及時，在出現(xiàn)對慈善機(jī)構(gòu)的負(fù)面消息時，一些慈善機(jī)構(gòu)未能快速、積極、誠懇地溝通與解決，使得公立慈善機(jī)構(gòu)公信力下降。 5.監(jiān)督與檢查不到位 慈善機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查體系包括內(nèi)部與外部的監(jiān)督和檢查，也應(yīng)當(dāng)包括日常與專項的監(jiān)督和檢查。我國慈善機(jī)構(gòu)無論是紅十字會、慈善會還是基金會，都與政府機(jī)關(guān)有著密切的聯(lián)系，政府直接介入慈善機(jī)構(gòu)，政府既組織參與慈善活動，又管理監(jiān)督慈善，慈善機(jī)構(gòu)人事財政都受制于與政府，導(dǎo)致慈善機(jī)構(gòu)缺乏獨立性，對日常內(nèi)部監(jiān)督檢查不重視。許多慈善機(jī)構(gòu)，未能建立起較完善的內(nèi)部審計制度與專業(yè)的審計人員，

7、而有些慈善機(jī)構(gòu)，雖有較好的內(nèi)部監(jiān)督體制，但由于人員水平缺乏或自我保護(hù)等種種原因，未能有效監(jiān)督，通常一些負(fù)面消息都是由媒體披露，導(dǎo)致了慈善機(jī)構(gòu)的被動性。從外部監(jiān)督方面來看，一方面，由于我國沒有專門針對慈善業(yè)務(wù)的統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，審計部門對慈善機(jī)構(gòu)審計存在一定困難；另一方面，從社會監(jiān)督角度看，無論是財務(wù)信息還是工程運營信息，慈善機(jī)構(gòu)對此的披露都少之又少，捐贈人以及媒體難以對慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效監(jiān)督。 三、改良我國慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的有效途徑 建立完善相關(guān)法律，法規(guī)及制度，努力構(gòu)建內(nèi)部管理體系 1.完善相關(guān)法律制度 我國現(xiàn)有的針對慈善機(jī)構(gòu)的法規(guī)條例，立法層次低，條款規(guī)定不細(xì)致，不能滿足當(dāng)今的開展需要，我國應(yīng)

8、借鑒興旺國家的相關(guān)經(jīng)驗，完善法律法規(guī)建設(shè)，在工程運營、會計審計、信息披露、第三方機(jī)構(gòu)評估等方面都作出詳細(xì)具體的標(biāo)準(zhǔn)與要求，并且應(yīng)當(dāng)明確懲治方法，加快法律法規(guī)建設(shè)，使今后的工作能夠有法可依，有法可查。 2.加強(qiáng)管理體系建設(shè) 現(xiàn)階段，我國一些慈善機(jī)構(gòu)依附于政府，組織管理上過于行政化。為了提高慈善機(jī)構(gòu)的效率，發(fā)揮慈善機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用，應(yīng)當(dāng)對管理體制進(jìn)行改革，第一，轉(zhuǎn)變政府職能，將政府直接參與管理轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)管職能，政府通過法律法規(guī)制度規(guī)定，財政稅收等手段對慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行間接監(jiān)督，以發(fā)揮慈善機(jī)構(gòu)的主體作用，突出慈善組織的獨立性和公正性；第二，改善監(jiān)督管理機(jī)制，我國多頭監(jiān)管機(jī)制影響了慈善機(jī)構(gòu)的運行效率，而且經(jīng)常

9、導(dǎo)致職責(zé)區(qū)分不清，辦事拖沓、效率不高等現(xiàn)象，對于慈善機(jī)構(gòu)的特殊性，政府應(yīng)當(dāng)整合相關(guān)部門，責(zé)成紀(jì)檢監(jiān)察、審計等監(jiān)督部門，認(rèn)真監(jiān)督檢查，明確監(jiān)管部門的職責(zé)，在保證監(jiān)查完整有效的同時，盡可能的提高辦事效率、簡化監(jiān)管流程，為慈善機(jī)構(gòu)發(fā)揮社會作用做好保障工作。 3.加強(qiáng)外部監(jiān)督 首先，應(yīng)加強(qiáng)外部審計，充分發(fā)揮審計事務(wù)所的專業(yè)優(yōu)勢和評價優(yōu)勢，既要加大審計力度，又要提高審計質(zhì)量，不僅要對慈善機(jī)構(gòu)的財務(wù)情況進(jìn)行審計，核實賑災(zāi)資金使用去向是否屬實，是否發(fā)生，還要對慈善機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計，以加大外部對慈善機(jī)構(gòu)管理運行的監(jiān)管；其次，應(yīng)加強(qiáng)社會監(jiān)督，積極推行網(wǎng)絡(luò)公眾信息查詢平臺，目前紅十字會已經(jīng)搭建了網(wǎng)絡(luò)公

10、眾信息平臺，并取得了較好的效果，各慈善機(jī)構(gòu)也應(yīng)加快搭建自己的信息交流平臺，以便廣闊群眾充分了解并參與到慈善事業(yè)監(jiān)督中去；第三，組建社會監(jiān)督員隊伍，發(fā)揮社會監(jiān)督員的積極作用，慈善機(jī)構(gòu)應(yīng)多聽取社會監(jiān)督員的意見和建議，及時修正，完善自己，以快速直接地與群眾溝通，接受群眾監(jiān)督；第四，加大媒體輿論的監(jiān)督力度，通過電視、網(wǎng)絡(luò)、報紙雜志等主流媒體的宣傳與關(guān)注，提高群眾對慈善機(jī)構(gòu)的監(jiān)督意識，增強(qiáng)捐贈人知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)意識，接受媒體監(jiān)督，在社會上形成良好的輿論監(jiān)督風(fēng)氣。 加強(qiáng)慈善組織內(nèi)部控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制管理作用 1.改善內(nèi)部環(huán)境 要建立良好的內(nèi)部環(huán)境，首先需要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)各級領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制管理意

11、識，提升管理者的綜合素質(zhì)與管理能力，一方面應(yīng)積極組織并深入學(xué)習(xí)內(nèi)部控制管理知識，使其充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要意義，提高內(nèi)部控制管理能力；另一方面應(yīng)嚴(yán)格落實內(nèi)部控制管理制度，并將組織內(nèi)部控制建設(shè)作為領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績考核的一局部，使領(lǐng)導(dǎo)從思想認(rèn)識和行動上高度重視內(nèi)部控制工作；其次，應(yīng)加強(qiáng)對工作人員的教育，調(diào)動各級工作人員的積極性，發(fā)揮團(tuán)隊作用，提高其社會責(zé)任感和使命感，并積極投入到公益事業(yè)中去，營造全面的公益氣氛；第三，加強(qiáng)專業(yè)人才管理，應(yīng)嚴(yán)格選拔從事慈善事業(yè)的專業(yè)人員，引進(jìn)高素質(zhì)高道德水平高能力的優(yōu)秀人才，加強(qiáng)培訓(xùn)和管理，開掘潛能，發(fā)揮積極性；第四，加強(qiáng)制度建設(shè)，建立鼓勵機(jī)制、問責(zé)機(jī)制與考核機(jī)制，采用先進(jìn)

12、的管理手段，提高組織運營效率，提高內(nèi)部管理水平。 2.加強(qiáng)風(fēng)險評估 風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的根底，是內(nèi)部控制的重要控制點，慈善機(jī)構(gòu)應(yīng)該引起高度重視，在實施過程中，可以參考慈善事業(yè)相對興旺的國家或地區(qū)的相關(guān)經(jīng)驗，通過專業(yè)評估部門或機(jī)構(gòu)對其經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)審計、員工專業(yè)勝任能力等方面，定量定性設(shè)計評估細(xì)那么，如經(jīng)營活動是否符合法律制度監(jiān)管規(guī)定、財務(wù)制度是否有漏洞與缺陷、員工專業(yè)勝任能力是否會給組織帶來重大損失等等，應(yīng)根據(jù)不同機(jī)構(gòu)的不同特點，靈活定量，不能一刀切，要具體機(jī)構(gòu)具體分析，根據(jù)考評結(jié)果查找風(fēng)險點，判斷風(fēng)險大小，預(yù)計風(fēng)險可能帶來的危害與損失，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性大小與危害大小，確定管理的

13、關(guān)鍵控制點與優(yōu)先控制點，在內(nèi)部控制過程中加強(qiáng)防范，減少或防止風(fēng)險發(fā)生時帶來的損失，保證內(nèi)部控制有效實施。 3.標(biāo)準(zhǔn)控制活動 根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果所確定的控制點，進(jìn)行授權(quán)審批控制，明確職責(zé)權(quán)限，標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程，防止出現(xiàn)決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)不別離的現(xiàn)象；落實不相容職務(wù)別離制度，例如在發(fā)放物資過程中，必須做到賬務(wù)處理、物資發(fā)放與募捐保管相別離；加強(qiáng)財務(wù)資產(chǎn)和會計系統(tǒng)控制管理工作，應(yīng)建立健全內(nèi)部會計管理標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督制度，明確職責(zé)與權(quán)限，相互制約，標(biāo)準(zhǔn)會計憑證、賬簿和財務(wù)報告的處理程序和方法，財務(wù)資產(chǎn)應(yīng)定期盤查，標(biāo)準(zhǔn)募捐流程，嚴(yán)格控制采購流程，確?？刂苹顒訕?biāo)準(zhǔn)有效。 4.拓寬信息與溝通渠道 首先，加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)信息平臺

14、建設(shè)，定期公布募捐信息捐贈信息，捐贈使用信息、開展的活動工程信息以及工程運行情況，借鑒其他地區(qū)慈善機(jī)構(gòu)的相關(guān)經(jīng)驗，如香港公益金組織會通過多種渠道，如官方網(wǎng)站披露或直接郵遞的方式，向公眾披露籌款活動及結(jié)果，會員能夠定期了解資金去向，使用方式，提高了公眾的信任度，我國慈善機(jī)構(gòu)也可以借鑒此種方式，主動向會員提供善款使用信息，增強(qiáng)與公眾的交流與溝通；第二，在募捐過程中，應(yīng)增強(qiáng)慈善機(jī)構(gòu)工作人員與捐贈人的交流與溝通，組織志愿者進(jìn)行慈善宣傳活動，在第一線上為捐贈人答疑解惑，拉近慈善機(jī)構(gòu)與公眾的距離使公眾更加了解慈善、積極參與到慈善活動中去；第三，建立客服答疑效勞中心，對公眾的質(zhì)疑進(jìn)行耐心細(xì)致的解答，增進(jìn)了解、防止誤會；第四，加大財務(wù)信息披露力度，應(yīng)定期公布財務(wù)報告、審計報告與內(nèi)部控制有效性審計報告，并可通過第三方的獨立公正的媒體，對財務(wù)信息加以解讀與評價，使公眾能夠真正讀懂財務(wù)信息，讓公眾對慈善機(jī)構(gòu)的資金使用放心，對慈善機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)運營放心。 5.加大內(nèi)部監(jiān)督力度 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督首先要加強(qiáng)內(nèi)部審計，慈善機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置審計部門，對財務(wù)信息、內(nèi)控情況進(jìn)行定期審計，評價其真實性、有效性和標(biāo)準(zhǔn)性，應(yīng)對審計部門高度授權(quán)，以防出現(xiàn)審計部門不受重視，難以開展工作的情況，建立問責(zé)機(jī)制，對審計人員進(jìn)行責(zé)任追究；第二，加強(qiáng)內(nèi)部人員相互監(jiān)督，形成自律和他律相結(jié)合的良好氣氛，建立批評與自我批評小組，提高組織成員