中級財(cái)務(wù)會計(jì)_第6章_固定資產(chǎn) 課件

1、1第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn)特征與確認(rèn)一、固定資產(chǎn)特征與確認(rèn) ( (一一) )固定資產(chǎn)的定義：固定資產(chǎn)的定義： 我國的我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4 4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)給給固定資產(chǎn)做了較為明確的定義，指出固定資產(chǎn)做了較為明確的定義，指出“固定固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.1.為為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；有的；2.2.使用壽命超過一個會計(jì)期間。使用壽命超過一個會計(jì)期間?！?” 3特征：特征：有形資產(chǎn)有形資產(chǎn) 供企業(yè)長期使用供企

2、業(yè)長期使用不以投資和銷售為目的不以投資和銷售為目的 具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益 4（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意：在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意：融資租入的融資租入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 是否作為企業(yè)是否作為企業(yè)的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)5二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類 （一）按經(jīng)濟(jì)用途的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途的分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn) 6 （二）按使用情況的分類（二）按使用情況的分類

3、使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)7 除上述基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其除上述基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類 。 在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)是將幾種分類標(biāo)準(zhǔn)在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)是將幾種分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來，采用綜合的標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)結(jié)合起來，采用綜合的標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。進(jìn)行分類。 8三、固定資產(chǎn)的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn) （一）原始價值（實(shí)際成本（一）原始價值（實(shí)際成本/ /歷史成本）歷史成本） 是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時和直至使該項(xiàng)固定是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前

4、所實(shí)際支付的各資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的、合理的支出，一般包括買價、進(jìn)項(xiàng)必要的、合理的支出，一般包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。 基本計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)9 （二）重置完全價值（二）重置完全價值 是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。 反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值 10 （三）凈值（折余價值（三）凈值（折余價值 ） 固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折

5、固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。舊后的余額，也稱折余價值。 計(jì)算盤盈、盤虧、計(jì)算盤盈、盤虧、出售、報(bào)廢、毀損出售、報(bào)廢、毀損等溢余或損失的依等溢余或損失的依據(jù)據(jù)11第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得與計(jì)價固定資產(chǎn)的取得與計(jì)價 一、外購的固定資產(chǎn)一、外購的固定資產(chǎn) 其成本包括實(shí)際支付的買價、進(jìn)口關(guān)稅其成本包括實(shí)際支付的買價、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定和其他稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝產(chǎn)的費(fèi)用，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。卸費(fèi)、

6、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 12（一）不需安裝（一）不需安裝Dr:Dr:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） Cr:Cr:銀行存款銀行存款/ /應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付票據(jù)等 一攬子購入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資一攬子購入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)公允價值公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價值。項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價值。 例例6161、2 2 13（二）需要安裝（二）需要安裝 “ “工程物資工程物資”：核算企：核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本資的成本，包括工程用的材包括工程用

7、的材料、尚未安裝的設(shè)備以及為料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 “ “在建工程在建工程”：核算企：核算企業(yè)基建、更新改造等在建工業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。程發(fā)生的支出。工程物資工程物資專用材料專用材料 專用設(shè)備專用設(shè)備 工器具工器具在建工程在建工程建筑工程建筑工程 安裝工程安裝工程 在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 待攤支出待攤支出141 1、投入安裝、投入安裝 Dr:Dr:在建工程在建工程 Cr:Cr:工程物資工程物資 2 2、發(fā)生安裝費(fèi)用、發(fā)生安裝費(fèi)用 Dr:Dr:在建工程在建工程 Cr:Cr:銀行存款銀行存款/ /應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬3 3、安裝完畢交付

8、使用、安裝完畢交付使用 Dr:Dr:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) Cr:Cr:在建工程在建工程 例例63 63 15二、自行建造的固定資產(chǎn)二、自行建造的固定資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程在建工程”科目?？颇?。 平時固定資產(chǎn)建造期間實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)平時固定資產(chǎn)建造期間實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)工程支出均計(jì)入工程支出均計(jì)入“在建工程在建工程”科目，待科目，待固定資產(chǎn)建造工程完工并達(dá)到預(yù)定可使固定資產(chǎn)建造工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將固定資產(chǎn)實(shí)際建造成本用狀態(tài)后，再將固定資產(chǎn)實(shí)際建造成本從從“在建工程在建工程”科目一次轉(zhuǎn)入科目一次轉(zhuǎn)入“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，作為固定資產(chǎn)入賬價值。科目，作為固定資產(chǎn)入賬價值。 1

9、6 （）自營工程（）自營工程 企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本出計(jì)入工程成本 間接支出并不分配計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本。間接支出并不分配計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本。 注意教材所列注意教材所列的的8 8個個“需要需要注意的問題注意的問題”171 1、采購工程物資、采購工程物資DrDr：工程物資：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） CrCr：銀行存款：銀行存款/ /應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付票據(jù)等2 2、領(lǐng)用工程物資、領(lǐng)用工程物資Dr:Dr:在建工程在建工程XXXX工程工程 Cr:Cr:工程物資工程物資18

10、3 3、領(lǐng)用材料或產(chǎn)品、領(lǐng)用材料或產(chǎn)品 Dr:Dr:在建工程在建工程XXXX工程工程 Cr:Cr:原材料庫存商品原材料庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) )4 4、結(jié)轉(zhuǎn)人工費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)人工費(fèi)用 Dr:Dr:在建工程在建工程XXXX工程工程 Cr:Cr:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬5 5、工程物資盤虧毀損、工程物資盤虧毀損 Dr:Dr:在建工程在建工程XXXX工程工程 Cr:Cr:工程物資工程物資196 6、自然災(zāi)害造成在建工程部分毀損、自然災(zāi)害造成在建工程部分毀損: : Dr:Dr:工程物資（殘料價值）工程物資（殘料價值） 其他應(yīng)收款（過失人或保險公司賠款）其他

11、應(yīng)收款（過失人或保險公司賠款） 營業(yè)外支出（凈損失）營業(yè)外支出（凈損失） Cr:Cr:在建工程在建工程XXXX工程工程7 7、試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的費(fèi)用、試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的費(fèi)用 Dr:Dr:在建工程在建工程待攤支出待攤支出 Cr:Cr:銀行存款等銀行存款等 8 8、試運(yùn)轉(zhuǎn)形成庫存商品或?qū)ν怃N售、試運(yùn)轉(zhuǎn)形成庫存商品或?qū)ν怃N售 Dr:Dr:庫存商品銀行存款庫存商品銀行存款 Cr:Cr:在建工程在建工程待攤支出待攤支出209 9、剩余物資退庫、剩余物資退庫 Dr:Dr:工程物資工程物資 Cr:Cr:在建工程在建工程XXXX工程工程1010、分配待攤支出、分配待攤支出 Dr:Dr:在建工程在建工程XXXX工程工程 Y

12、YYY工程工程 Cr:Cr:在建工程在建工程待攤支出待攤支出1111、完工交付使用、完工交付使用 Dr:Dr:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) Cr:Cr:在建工程在建工程XXXX工程工程 例例64 64 21 （二）出包工程（二）出包工程 在出包方式下，固定資產(chǎn)建造工程支出在出包方式下，固定資產(chǎn)建造工程支出由承包單位核算，出包企業(yè)只需按出包由承包單位核算，出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價款，并合同規(guī)定向承包單位支付工程價款，并按支付的全部工程價款作為固定資產(chǎn)成按支付的全部工程價款作為固定資產(chǎn)成本入賬即可，本入賬即可， 221.1.按合同規(guī)定付工程款按合同規(guī)定付工程款 借：在建工程借：在建工程

13、貸：銀行存款貸：銀行存款 2.2.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 例例65 65 23三、投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)三、投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) Dr:Dr:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)( (不需安裝不需安裝) ) 工程物資工程物資( (需安裝需安裝) ) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） Cr:Cr:實(shí)收資本實(shí)收資本/ /股本股本 資本公積資本公積資本溢價資本溢價/ /股本溢價股本溢價 按投資合同或協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費(fèi)確定，按投資合同或協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費(fèi)確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。但合同或協(xié)議約定價值不公允的除

14、外。 例例66 66 24四、租入的固定資產(chǎn)四、租入的固定資產(chǎn) （一）經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)（一）經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn) 不作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會計(jì)賬簿，不作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會計(jì)賬簿，但為了便于對實(shí)物的管理，應(yīng)在備查簿中進(jìn)但為了便于對實(shí)物的管理，應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記，支付租金時：行登記，支付租金時：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用/ /制造費(fèi)用等制造費(fèi)用等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 25 （二）融資性租入的固定資產(chǎn)（二）融資性租入的固定資產(chǎn) 我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入的固定資我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有產(chǎn)，在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行

15、管理與核算。固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按租賃開融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來確定，而最款額的現(xiàn)值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬核算，低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬核算，二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 26五、接受捐贈的固定資產(chǎn)五、接受捐贈的固定資產(chǎn)Dr:Dr:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） Cr: Cr: 營業(yè)外收入營業(yè)外收入捐贈利得捐贈利得 銀行存款銀行存款/ /庫存現(xiàn)金

16、庫存現(xiàn)金 入賬價值的確定：看捐贈方是否提供有關(guān)憑入賬價值的確定：看捐贈方是否提供有關(guān)憑證；沒有有關(guān)憑證的，看是否存在活躍市場。證；沒有有關(guān)憑證的，看是否存在活躍市場。 例例67 67 27六、盤盈的固定資產(chǎn)六、盤盈的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 例例68 68 28第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 我國我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4 4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)指出，固指出，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定

17、定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂５姆椒▽?yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?固定資產(chǎn)折舊的過程，實(shí)際上是一個持續(xù)的成本分固定資產(chǎn)折舊的過程，實(shí)際上是一個持續(xù)的成本分配過程，折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法配過程，折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正內(nèi)進(jìn)行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認(rèn)企業(yè)的損益。確確認(rèn)企業(yè)的損益。 29二、影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍二、影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍 （一）（一）

18、影響因素：影響因素：原始價值原始價值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限30 （二）固定資產(chǎn)折舊范圍（二）固定資產(chǎn)折舊范圍 我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 1.1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2.2.按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則31 （）年限平均法（）年限平均法 年折舊額年折舊額= = 年折舊率年折舊率= =年折舊額年折舊額/ /原始價值原始價值100% 100% 月折舊率月折舊率

19、= =年折舊率年折舊率/12/12預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值原始價值 三、固定資產(chǎn)折舊方法三、固定資產(chǎn)折舊方法 解決的主要問題是應(yīng)提折舊總額采用何種方解決的主要問題是應(yīng)提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費(fèi)用中去法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費(fèi)用中去32 （二）工作量法（二）工作量法單位工作=量折舊額年折舊額年折舊額= =某年實(shí)際完成的工作量某年實(shí)際完成的工作量單位工作量單位工作量折舊額折舊額 預(yù)計(jì)工作量總額預(yù)計(jì)凈殘值率）（原始價值 133 （三）加速折舊法（三）加速折舊法 1.1.余額遞減法余額遞減法 2.2.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年折舊率年折舊率= =（1/1/預(yù)計(jì)使用年限）預(yù)計(jì)使用年限）2

20、 2100%100% 某年的折舊額某年的折舊額= =該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊率34 （三）加速折舊法（三）加速折舊法 3.3.年數(shù)總和法年數(shù)總和法 4.4.遞減折舊率法遞減折舊率法注意比較各種方注意比較各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)35四、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)折舊的核算 實(shí)務(wù)中：實(shí)務(wù)中： 1.1.企業(yè)各月計(jì)提折舊時，可在上月計(jì)提折舊企業(yè)各月計(jì)提折舊時，可在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。 2.2.固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的固定

21、資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。受益對象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。 例例613 613 36固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出 一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。支出。37 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)

22、在投固定資產(chǎn)在投入使用以后期入使用以后期間發(fā)生的與固間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的能直接相關(guān)的各種支出。各種支出。支出目的支出目的改進(jìn)質(zhì)量改進(jìn)質(zhì)量增加數(shù)量增加數(shù)量支出情況支出情況經(jīng)常性支出經(jīng)常性支出偶然性支出偶然性支出支出性質(zhì)支出性質(zhì)資本化的支出資本化的支出費(fèi)用化的支出費(fèi)用化的支出38二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 （一）增置（一）增置 由于增置需要追加固定資產(chǎn)投資，因此，在由于增置需要追加固定資產(chǎn)投資，因此，在會計(jì)概念上就將這項(xiàng)追加的投資看做是固定會計(jì)概念上就將這項(xiàng)追加的投資看做是固定資產(chǎn)使用中增加的一項(xiàng)資本性支出。資產(chǎn)使用中增加的一項(xiàng)資本性支出。 例

23、例614 614 39 （二）改良與改善（二）改良與改善 改良是對資產(chǎn)質(zhì)量有較大改進(jìn)或顯著提高，改良是對資產(chǎn)質(zhì)量有較大改進(jìn)或顯著提高，將改良支出作為資本性支出，增加有關(guān)固定將改良支出作為資本性支出，增加有關(guān)固定資產(chǎn)的價值；資產(chǎn)的價值； 改善是對資產(chǎn)質(zhì)量有一定的改進(jìn)，但改進(jìn)不改善是對資產(chǎn)質(zhì)量有一定的改進(jìn)，但改進(jìn)不明顯，質(zhì)量提高程度有限，將改善支出作為明顯，質(zhì)量提高程度有限，將改善支出作為收益性支出，直接計(jì)入支出當(dāng)期損益。收益性支出，直接計(jì)入支出當(dāng)期損益。40 （三）換新（三）換新 換新是指以新的資產(chǎn)單元或部件替換廢棄的換新是指以新的資產(chǎn)單元或部件替換廢棄的資產(chǎn)單元或部件。資產(chǎn)單元或部件。 1.1

24、.資產(chǎn)單元換新資產(chǎn)單元換新 2.2.部分換新部分換新 （四）修理（四）修理 1.1.日常修理日常修理 2.2.大修理大修理 （五）重安裝（五）重安裝41支出目的支出目的會計(jì)處理會計(jì)處理入賬價值入賬價值成本成本損益損益擴(kuò)建擴(kuò)建改良改良改善改善資產(chǎn)單元換新資產(chǎn)單元換新日常修理日常修理大修理大修理重新安裝重新安裝 實(shí)際支出實(shí)際支出 實(shí)際支出實(shí)際支出 實(shí)際支出更換部分的成本實(shí)際支出更換部分的成本 實(shí)際支出實(shí)際支出 實(shí)際支出分期預(yù)提或攤銷實(shí)際支出分期預(yù)提或攤銷 重安裝成本初始安裝成本重安裝成本初始安裝成本 改擴(kuò)建支出殘料變價收入改擴(kuò)建支出殘料變價收入42第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置 一、固定資

25、產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容 固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動。資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動。 包括出售、報(bào)廢、毀損等包括出售、報(bào)廢、毀損等 43二、固定資產(chǎn)處置的核算二、固定資產(chǎn)處置的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算固定科目核算固定資產(chǎn)的處置損益。資產(chǎn)的處置損益。 需要處置的固定資產(chǎn)賬面價值、發(fā)生的清理需要處置的固定資產(chǎn)賬面價值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交的營業(yè)稅等，記入該科目借方；費(fèi)用及應(yīng)交的營業(yè)稅等，記入該科目借方；取得的固定資產(chǎn)出售價款等收入，記入該

26、科取得的固定資產(chǎn)出售價款等收入，記入該科目的貸方；借方與貸方的差額即為固定資產(chǎn)目的貸方；借方與貸方的差額即為固定資產(chǎn)處置凈損益，作為處置非流動資產(chǎn)利得或損處置凈損益，作為處置非流動資產(chǎn)利得或損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。失轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。44 （一）出售（一）出售 （二）報(bào)廢（二）報(bào)廢 應(yīng)用應(yīng)用 “ “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理” （三）毀損（三）毀損 （四）盤虧（四）盤虧要應(yīng)用要應(yīng)用”待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” ”45 因出售、報(bào)廢、毀損因出售、報(bào)廢、毀損而轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈凈值值。 清理中發(fā)生的清理費(fèi)清理中發(fā)生的清理費(fèi)用及營業(yè)稅。用及營業(yè)稅。 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)

27、入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”的清理凈收益。的清理凈收益。 收回出售價款和殘料收回出售價款和殘料等變價收入以及由保險公等變價收入以及由保險公司、過失人賠償?shù)膿p失。司、過失人賠償?shù)膿p失。 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”的清理凈損失。的清理凈損失。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理461 1、注銷固定資產(chǎn)賬面價值、注銷固定資產(chǎn)賬面價值DrDr：固定資產(chǎn)清理：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 Cr Cr：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)2 2、發(fā)生的清理費(fèi)用、發(fā)生的清理費(fèi)用及其他相關(guān)稅費(fèi)及其他相關(guān)稅費(fèi)DrDr：固定資產(chǎn)清理：固定資產(chǎn)清理 Cr Cr：銀行存款：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)

28、稅應(yīng)交營業(yè)稅473 3、取得、取得出售收入或出售收入或殘料入庫殘料入庫DrDr：銀行存款：銀行存款/ /原材料原材料 Cr Cr：固定資產(chǎn)清理：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4 4、追究個人責(zé)任或保險公司賠償、追究個人責(zé)任或保險公司賠償DrDr：其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款XXXX責(zé)任人（或責(zé)任人（或XXXX保險公司）保險公司） Cr Cr：固定資產(chǎn)清理：固定資產(chǎn)清理486 6、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益DrDr：固定資產(chǎn)清理：固定資產(chǎn)清理 Cr Cr：管理費(fèi)用管理費(fèi)用（籌建期間）籌建期間） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得（生

29、產(chǎn)經(jīng)（生產(chǎn)經(jīng) 營期間）營期間）5 5、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失DrDr：管理費(fèi)用：管理費(fèi)用 （籌建期間）（籌建期間） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失（經(jīng)營期間非正常損失）（經(jīng)營期間非正常損失） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失（經(jīng)營期間經(jīng)營期間 正常處理損失正常處理損失） Cr Cr：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 例例618-20 618-20 49（二）固定資產(chǎn)盤虧（二）固定資產(chǎn)盤虧DrDr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 CrCr：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)1 1、審批前、審批前

30、DrDr：營業(yè)外支出：營業(yè)外支出盤虧損失盤虧損失 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 CrCr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2 2、審批后、審批后 例例621 621 50固定資產(chǎn)的期末計(jì)價固定資產(chǎn)的期末計(jì)價一、固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定一、固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定 固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)的可收回金額可收回金額低低于其賬面價值。于其賬面價值。Max(Max(資產(chǎn)公允價值減去處資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額置費(fèi)用后的凈額, ,資產(chǎn)預(yù)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值) )51二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算DrDr：資

31、產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)減值損失 CrCr：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 1、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。 2 2、減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)、減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。整。52 例：例：20062006年年1212月月3131日，日，W W出租汽車公司購入出租汽車公司購入時間相同、型號相同、性能相似的某類出租車的時間相同、型號相同、性能相似的某類出租車的賬面價值為賬面價值為150150萬元，以前年度未計(jì)提減值，尚萬元，以前年度未計(jì)提減值，尚可使用可使用5 5年。年末該類出租車銷售價格年。年末該類出租車

32、銷售價格123123萬元，萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用估計(jì)銷售費(fèi)用3 3萬元。預(yù)計(jì)在未來萬元。預(yù)計(jì)在未來5 5年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：金流量分別為：4040萬元、萬元、3636萬元、萬元、3232萬元、萬元、2525萬萬元和元和2020萬元（第萬元（第5 5年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量已包括壽命結(jié)年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量已包括壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量）。采用束時處置形成的現(xiàn)金流量）。采用5 5的折現(xiàn)率。的折現(xiàn)率。 判斷該類出租車是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若應(yīng)判斷該類出租車是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，請計(jì)算出減值金額，并進(jìn)行相應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，請計(jì)算出減值金額，并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。 53首先，考慮固定資產(chǎn)是否存在減值跡象。首先，考慮固定