資產(chǎn)減值問(wèn)題研究以中海油服為例

1、資產(chǎn)減值問(wèn)題研究以中海油服為例【摘 要】 2007年起我國(guó)實(shí)行了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出臺(tái)了第8號(hào)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范資產(chǎn)減值的相關(guān)處理，以此來(lái)限制上市公司操縱利潤(rùn)。雖然企業(yè)失去了利用計(jì)提和轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失來(lái)盈余管理的途徑，但仍然存在其他與資產(chǎn)減值有關(guān)的手段進(jìn)行利潤(rùn)操控，粉飾報(bào)表信息，降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。尤其是上市公司通過(guò)“大洗澡”加劇虧損業(yè)績(jī)，方便在未來(lái)年度進(jìn)行扭虧為盈等的行為，我們必須予以關(guān)注。本文選取一家在資產(chǎn)減值問(wèn)題方面有突出表現(xiàn)的上市公司中海油服為實(shí)例進(jìn)行深入研究，針對(duì)所存在的問(wèn)題對(duì)促進(jìn)我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展提出相應(yīng)建議。主要內(nèi)容如下：1. 對(duì)資產(chǎn)減值的相關(guān)理論進(jìn)行完整介紹2. 我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則的一系列比較3. 以中海油服為實(shí)例展開(kāi)綜合分析4. 對(duì)規(guī)范我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)給出建議【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)減值，上市公司，盈余管理，大洗澡，扭虧為盈第一章 緒論1.1 研究背景及意義1.1.1 研究背景在當(dāng)今日新月異的信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著愈來(lái)愈高的要求。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著舉足輕重的作用。可以看到，近年來(lái)不斷發(fā)展壯大的資產(chǎn)減值問(wèn)題漸漸成為各國(guó)會(huì)計(jì)屆密切關(guān)注的熱點(diǎn)。我國(guó)為了更嚴(yán)格地規(guī)范資產(chǎn)減值的各類(lèi)問(wèn)題，在2007年正式施行了第8號(hào)的單一準(zhǔn)則，踏入了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的新紀(jì)元。從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)二十幾年的發(fā)展史來(lái)看，我國(guó)在資產(chǎn)減值方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，從最

3、初只對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提到規(guī)定四項(xiàng)計(jì)提，再擴(kuò)大到八項(xiàng)計(jì)提，直到現(xiàn)如今的禁止轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，應(yīng)該說(shuō)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程。但是，最初施行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是為了擠出企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字中多余的水分，而如今，由于資產(chǎn)減值在主觀判斷上的依賴(lài)性過(guò)高，有較大的操作空間，所以研究發(fā)現(xiàn)，存在諸多上市公司濫用資產(chǎn)減值來(lái)盈余管理、操縱利潤(rùn)盈虧。因此，準(zhǔn)則在某種程度上變成了上市公司利潤(rùn)操縱的抓手。不可否認(rèn)，當(dāng)前的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)還存在些許問(wèn)題和漏洞，需要我們研究探討，并找出解決良策。1.1.2 研究意義目前，要高度重視上市公司中頻發(fā)的大量計(jì)提資產(chǎn)減值損失而引起利潤(rùn)大幅下降，以致虧損的“大洗澡”的現(xiàn)象。這種操縱利潤(rùn)的行為不

4、僅影響了資本市場(chǎng)的平衡，也令人對(duì)企業(yè)是否提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息而感到懷疑。因此，對(duì)上市公司處理資產(chǎn)減值時(shí)暴露的問(wèn)題進(jìn)行探討，具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。在前人已有的研究基礎(chǔ)上，本文選取了一家在資產(chǎn)減值問(wèn)題有特殊表現(xiàn)的A股上市公司作為案例，并對(duì)其詳細(xì)分析。針對(duì)該企業(yè)所存在的不合理的資產(chǎn)減值問(wèn)題，指出規(guī)范意見(jiàn)，并為我國(guó)資產(chǎn)減值問(wèn)題研究及其發(fā)展進(jìn)步提供新思路、新方向，利于促進(jìn)我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)往更完善、更成熟的目標(biāo)前進(jìn)。第二章 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)理論概念和發(fā)展2.1 資產(chǎn)減值的相關(guān)理論概述2.1.1 資產(chǎn)的含義根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里對(duì)資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，我們可以把資產(chǎn)理解為是某企業(yè)或某個(gè)體在以前的各種事項(xiàng)中形成的，對(duì)

5、其有擁有權(quán)或控制權(quán)，且在未來(lái)可以為企業(yè)或個(gè)人帶來(lái)更多經(jīng)濟(jì)利益的一種資源。由此可見(jiàn)，基于未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀，資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)便是能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)于資產(chǎn)的種類(lèi)，我們根據(jù)流動(dòng)性的高低標(biāo)準(zhǔn)分為流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)。在流動(dòng)資產(chǎn)里我們比較熟悉的有貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)等的債權(quán)、存貨等，而固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等就是我們所熟知的非流動(dòng)資產(chǎn)。2.1.2 資產(chǎn)減值的理論分析資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的未來(lái)可收回金額或者價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，減計(jì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)減值與資產(chǎn)計(jì)價(jià)息息相關(guān)，作用在于調(diào)整資產(chǎn)計(jì)價(jià)。Error! Reference source not found.在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，資產(chǎn)代表“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，企業(yè)決定對(duì)某

6、項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)置決策時(shí)，往往是認(rèn)為該資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益等價(jià)于或高于其市場(chǎng)價(jià)值。但不可避免的是，在企業(yè)使用過(guò)程中，難免會(huì)有許多無(wú)法預(yù)料的因素導(dǎo)致資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值發(fā)生變化，真實(shí)價(jià)值低于取得時(shí)的價(jià)值的差距便是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上資產(chǎn)的減值。而在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，資產(chǎn)減值則是可收回金額和歷史成本這兩大計(jì)量屬性的運(yùn)用，計(jì)算出同一資產(chǎn)下這兩種屬性的計(jì)量差異，倘若其可收回金額比歷史成本低，即為會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)減值。2.1.3 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的概念依照會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和可靠性的原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)正確、公允地反映發(fā)生減值的資產(chǎn)的相關(guān)情況和信息，真實(shí)客觀地完成確認(rèn)、計(jì)量和披露。在會(huì)計(jì)處理上，將資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面成本的差額記

7、錄為資產(chǎn)減值損失，以此表明資產(chǎn)價(jià)值的減少。資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的各類(lèi)資產(chǎn)其實(shí)就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的重新計(jì)量與修正，其目的是為會(huì)計(jì)信息使用者提供有效的信息，提示他們蘊(yùn)含其中的風(fēng)險(xiǎn)，便于他們做出合理的投資決策。2.1.4 “大洗澡”的概念介紹所謂“大洗澡”（big bath）是指企業(yè)管理層在某個(gè)年度對(duì)各種資產(chǎn)計(jì)提大量的減值準(zhǔn)備，以此記錄巨額的虧損，在未來(lái)的年度中，企業(yè)再逐漸轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的資產(chǎn)減值損失。企業(yè)管理層預(yù)測(cè)未來(lái)年度或許會(huì)再次發(fā)生虧損，為了使業(yè)績(jī)變得更加好看，便利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行“大洗澡”，從而達(dá)到把“連續(xù)幾年虧損”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙荒晏潛p、未來(lái)幾年盈利”

8、的目的。通俗來(lái)說(shuō)，“大洗澡”是企業(yè)“讓我一次虧個(gè)夠”的做法，將未來(lái)年度的虧損提前在本年度體現(xiàn)，以此來(lái)粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。2.2 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展歷程在上世紀(jì)90年代初期，我國(guó)產(chǎn)生了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。最早提出計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度于1992年1月1日起執(zhí)行，同一年的7月1日起實(shí)行的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（計(jì)提比例不超過(guò)3%）和存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。1993年出臺(tái)了“兩則兩制”，并進(jìn)行了會(huì)計(jì)改革，允許使用百分比法，根據(jù)各個(gè)行業(yè)不同的百分比標(biāo)準(zhǔn)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。至此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的帷幕被正式拉開(kāi)。上世紀(jì)90年代末期，財(cái)政部先后出臺(tái)了諸多文件和規(guī)定，擴(kuò)大計(jì)提

9、范圍，對(duì)所有股份公司提出計(jì)提四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的要求，并把資產(chǎn)減值信息的披露由自愿披露轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制披露，減少了隨意計(jì)提的可能性。隨著2000年底企業(yè)會(huì)計(jì)制度的頒布，“資產(chǎn)減值”的概念被明確提出，在四項(xiàng)準(zhǔn)備的原有基礎(chǔ)上增加至八項(xiàng)準(zhǔn)備，并在報(bào)表體系中加入資產(chǎn)減值明細(xì)表。資產(chǎn)減值要求的企業(yè)適用范圍隨著資產(chǎn)減值計(jì)提范圍的不斷擴(kuò)大而擴(kuò)大。財(cái)政部在2006年2月15日頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值，采用單一的準(zhǔn)則形式對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值問(wèn)題來(lái)統(tǒng)一規(guī)范，尤其針對(duì)的是長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值問(wèn)題。新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)范了資產(chǎn)減值的具體會(huì)計(jì)處理方法和相關(guān)信息的披露要求，是我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展的重要里程碑。2.3 現(xiàn)行準(zhǔn)則下

10、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體項(xiàng)目中含有應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。由于資產(chǎn)種類(lèi)的不同，不同資產(chǎn)的減值核算有各自對(duì)應(yīng)的處理方式，適用著不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1、應(yīng)收款項(xiàng)減值根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)只能采取備抵法作為確定應(yīng)收賬款減值的方法。即在資產(chǎn)負(fù)債表日檢查應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，若有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值，應(yīng)將其賬面價(jià)值的金額減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并將減記的金額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，確認(rèn)為減值損失，同時(shí)將當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”科目。2、存貨減值企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)

11、量時(shí)，比較期末存貨的實(shí)際成本與可變現(xiàn)凈值。當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入損益中的資產(chǎn)減值損失。若存貨減值的影響因素已經(jīng)消失，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)之前減記的金額，并在原計(jì)提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。3、固定資產(chǎn)減值企業(yè)的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失并記入“資產(chǎn)減值損失”科目，同時(shí)將減值準(zhǔn)備計(jì)提至相應(yīng)的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中。值得一提的是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，便不得在以后的會(huì)計(jì)期間中轉(zhuǎn)回。另外，采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的減值處理和固定資產(chǎn)的減值處理類(lèi)似，此處便不再闡述。4、

12、商譽(yù)減值企業(yè)至少在每年年度終了時(shí)對(duì)企業(yè)合并形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)不含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合和包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合先后分別進(jìn)行減值測(cè)試，比較其可收回金額與賬面價(jià)值，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，將差額確認(rèn)為減值損失。減值損失金額首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。Error! Reference source not found.第三章 我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究3.1 新舊資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較1、新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回舊制度規(guī)定，如果資產(chǎn)價(jià)值在

13、未來(lái)期間得以恢復(fù)，以前年度計(jì)提的減值損失可以轉(zhuǎn)回。而我國(guó)于2006年2月15日新頒布的第8號(hào)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)資產(chǎn)減值有了更加嚴(yán)格、完善的規(guī)定，最大的改變就是新準(zhǔn)則第17條明確要求固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等長(zhǎng)期資產(chǎn)確定了資產(chǎn)減值損失后，減值損失在以后年度不得再次轉(zhuǎn)回。這條規(guī)定使得企業(yè)不能通過(guò)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的途徑來(lái)操縱利潤(rùn)，保障了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2、新準(zhǔn)則引入資產(chǎn)組的概念總則的第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”，由此可見(jiàn)，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則還采用了新的重要概念資產(chǎn)組，并在準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理有明確的規(guī)定。引入資產(chǎn)組是我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重大進(jìn)步和發(fā)展。資產(chǎn)

14、組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。當(dāng)對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額難以進(jìn)行估計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。Error! Reference source not found. 3、新準(zhǔn)則要求充分披露資產(chǎn)減值信息在新準(zhǔn)則頒布以前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范中要求企業(yè)提供資產(chǎn)減值明細(xì)表，以全面反映八項(xiàng)準(zhǔn)備的期初余額、當(dāng)期計(jì)提額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回額和期末余額。資產(chǎn)減值明細(xì)表基本上可以反映企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的全貌，但明顯存在披露的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單的問(wèn)題，且上市公司往往會(huì)提取秘密準(zhǔn)備，利用沖回減值損失來(lái)操縱利潤(rùn)，不利于報(bào)表

15、使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。而新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露以下有關(guān)資產(chǎn)減值的信息：一是當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額以及各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的累計(jì)金額；如果提供分部報(bào)告信息，還應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部在當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。二是應(yīng)當(dāng)在附注中披露發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的原因和金額。三是應(yīng)披露發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的資產(chǎn)或資產(chǎn)組的可收回金額的確定方法。另外，新準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)減值應(yīng)披露的信息也進(jìn)行了明確要求，詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)商譽(yù)的全部或部分賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額比例不重大的，且分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)資產(chǎn)組的，應(yīng)在附注中說(shuō)明以上情況并分?jǐn)偟接嘘P(guān)資產(chǎn)組的商譽(yù)合計(jì)金額中。Error! Reference source not

16、 found.3.2 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較縱觀世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史，都是處于不斷修訂和完善的過(guò)程中，使本國(guó)準(zhǔn)則盡量與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最大程度地一致與趨同。因此，便將我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值（CAS8）的有關(guān)規(guī)定與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第36號(hào)（IAS36）準(zhǔn)則進(jìn)行簡(jiǎn)單的比較分析。3.2.1 準(zhǔn)則適用范圍的比較在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，存貨、金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等其他一些短期資產(chǎn)的減值不適用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只適用各自的準(zhǔn)則規(guī)范。而固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及商譽(yù)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值處理依照CAS8的具體規(guī)定。另外，我國(guó)準(zhǔn)則缺少對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)、雇員福利和由于建造合同所形成的資產(chǎn)

17、等這些內(nèi)容的規(guī)定。這幾點(diǎn)上，與IAS36保持一致。與國(guó)際準(zhǔn)則不同的是，我國(guó)將石油、天然氣等開(kāi)采行業(yè)的內(nèi)容排除在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在外。3.2.2 資產(chǎn)減值跡象確認(rèn)的比較國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，以相關(guān)的跡象標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。我國(guó)準(zhǔn)則中大部分的減值跡象標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致，只有這一條“資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置”Error! Reference source not found.與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只要符合資產(chǎn)減值跡象中的任何一條，都說(shuō)明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，會(huì)計(jì)人員便可以合法地、有理有據(jù)地計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是，我國(guó)準(zhǔn)則中對(duì)于減值跡

18、象的表述還是過(guò)于簡(jiǎn)單，在實(shí)務(wù)中還是需要會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，這就具有一定的人為操作性。3.2.3 資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的比較CAS8和IAS36在計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上保持一致：在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)，都是對(duì)可收回金額和賬面價(jià)值的高低進(jìn)行比較，當(dāng)前者低于后者時(shí)，應(yīng)該將前者的金額作為新的賬面價(jià)值，并將兩者的差額作為資產(chǎn)減值損失的金額。3.2.4 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回規(guī)定的比較IAS36規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)在上年度確認(rèn)的減值損失的具體情況在本年度得以恢復(fù)或不存在，那么就應(yīng)該重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，當(dāng)?shù)贸龅臄?shù)額確實(shí)發(fā)生變化，那么就可以轉(zhuǎn)回上年度已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而在CAS8的框架下，是禁止沖回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的，只有資產(chǎn)在處置過(guò)程

19、中才可以將已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出。在這一項(xiàng)上，我國(guó)與IAS36有很大不同。第四章 中海油服資產(chǎn)減值應(yīng)用狀況案例分析4.1 中海油服公司概況中海油田服務(wù)股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“中海油服”）于2002年9月20日由中國(guó)海洋石油總公司發(fā)起設(shè)立，注冊(cè)資本為人民幣260,000萬(wàn)元，擁有完整的服務(wù)鏈條和強(qiáng)大的海上石油服務(wù)裝備群，業(yè)務(wù)覆蓋油氣田勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)的全過(guò)程，是全球油田服務(wù)行業(yè)屈指可數(shù)的有能力提供一體化服務(wù)的供應(yīng)商之一，既可以為用戶提供單一業(yè)務(wù)的技術(shù)服務(wù)，也可以為客戶提供一體化整裝、總承包作業(yè)服務(wù)。公司的服務(wù)貫穿海上石油和天然氣勘探、開(kāi)發(fā)及生產(chǎn)的各個(gè)階段。經(jīng)營(yíng)范圍主要為：為石油、天然氣及其他地質(zhì)礦

20、產(chǎn)的勘察、勘探、鉆井、開(kāi)發(fā)及開(kāi)采提供服務(wù)及提供船舶服務(wù)。公司的服務(wù)區(qū)域包括中國(guó)近海及亞太、中東、遠(yuǎn)東、歐洲、美洲、非洲等地區(qū)和國(guó)家。中海油服于 2002 年 11 月 20 日成功在香港聯(lián)合交易所主板上市，并于 2007 年 9 月 28 日在上海證券交易所掛牌交易。從表4.1的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中可以知道，中海油服20142016年度營(yíng)業(yè)總收入逐年大幅下降，在2017年才有所回升。四年的營(yíng)業(yè)總成本起伏不定，于2016年度達(dá)歷年最高值，2017年度的營(yíng)業(yè)總成本為歷年最低值，但其中的營(yíng)業(yè)成本卻呈下降趨勢(shì)。值得引起關(guān)注的是，資產(chǎn)減值損失是利潤(rùn)表中變動(dòng)程度很大的一個(gè)項(xiàng)目，20142016年度三年的資產(chǎn)減值損失

21、增加幅度顯著，2017年度又大量減少，2016年和2017年度的數(shù)值分別是近四年的最高值和最低值，2016年計(jì)提的資產(chǎn)減值損失是2015年度的4倍多，甚至是2017年度的94倍。而凈利潤(rùn)的變化趨勢(shì)與資產(chǎn)減值損失正相反，20142016年度的利潤(rùn)逐年巨額減少，2015年的凈利潤(rùn)只有2014年度的14.75%，而2016年是首虧年也是巨虧年，2017年恢復(fù)盈利，但2017年的凈利潤(rùn)較往年盈利相比，相差甚遠(yuǎn)，只有2014年度凈利潤(rùn)的0.9%。另外，表4.2中顯示，近年來(lái)中海油服的基本每股收益、凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)下降趨勢(shì)較為明顯，說(shuō)明中海油服近幾年的經(jīng)營(yíng)狀況不佳，處于低谷滑坡期，20

22、15年2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告皆披露行業(yè)不景氣，從這一點(diǎn)上也可以證實(shí)。而公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的大量計(jì)提與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑的負(fù)相關(guān)關(guān)系尤為明顯，這也進(jìn)一步表明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)的增加在一定程度上會(huì)導(dǎo)致中海油服整體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的下滑。4.2 中海油服資產(chǎn)減值應(yīng)用的總體分析從表4.3中可知，中海油服的資產(chǎn)減值損失主要由壞賬損失（包括應(yīng)收賬款壞賬損失和其他應(yīng)收款壞賬損失）、固定資產(chǎn)減值損失、存貨跌價(jià)損失和商譽(yù)減值損失這四類(lèi)組成。2015年資產(chǎn)減值損失凈計(jì)提177,243萬(wàn)元，較2014年資產(chǎn)減值損失凈計(jì)提48,758萬(wàn)元，增幅高達(dá)263.52%。而2016年計(jì)提巨額資產(chǎn)減值損失827,271萬(wàn)元，與2015年相比，

23、增幅高達(dá)366.74%。由此可見(jiàn)，三年的減值損失增幅直線上升。2016年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為116,246萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為368,841萬(wàn)元，商譽(yù)減值準(zhǔn)備為345,538萬(wàn)元，計(jì)提數(shù)和漲幅都達(dá)近年之最。由柱狀圖可以看到，固定資產(chǎn)減值損失和商譽(yù)減值損失占據(jù)了2016年資產(chǎn)減值損失總額的大半壁江山，兩者合計(jì)占總額的86.35%。因此，2016年度中海油服巨額的減值損失主要是因?yàn)橛?jì)提了大量的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和商譽(yù)減值準(zhǔn)備，而這兩項(xiàng)都是屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)。2017年計(jì)提的資產(chǎn)減值損失共計(jì)8,803萬(wàn)元，其中，總額和各項(xiàng)具體的資產(chǎn)減值損失數(shù)額都是近年來(lái)的最低值，僅有2014年的18.

24、05%，2015年的4.97%以及2016年的1.06%，與2016年相比相差甚遠(yuǎn)。由該曲線趨勢(shì)圖可知，中海油服2014年至2016年度的凈利潤(rùn)直線下降，2016年度凈利潤(rùn)-114.5億，呈負(fù)值，處于巨額虧損狀態(tài)，比上年減少了1133%。資產(chǎn)減值損失在三年內(nèi)持續(xù)上升，尤其在2015年度至2016年度處于直線上升階段，并在2016年度達(dá)到最大值，說(shuō)明企業(yè)在2016年度計(jì)提了大量的資產(chǎn)減值損失。同時(shí)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失處于曲線最高點(diǎn)時(shí)，凈利潤(rùn)處于曲線的最低點(diǎn)，且為負(fù)；資產(chǎn)減值損失在曲線最低點(diǎn)時(shí)，凈利潤(rùn)處于曲線的最高點(diǎn)。由此可以看出，資產(chǎn)減值損失與利潤(rùn)存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，大量的資產(chǎn)減值損失會(huì)影響到當(dāng)年利潤(rùn)，

25、導(dǎo)致利潤(rùn)下降。因此，中海油服在2016年爆出巨虧的很大一部分原因是計(jì)提了大量的減值準(zhǔn)備。根據(jù)最新的2017年的財(cái)務(wù)報(bào)表所示，中海油服在2017年實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈，凈利潤(rùn)為7,121萬(wàn)元。而在折線關(guān)系圖中可以看到，2017年資產(chǎn)減值損失大幅下降，凈利潤(rùn)從巨虧的負(fù)值上升為正值?？梢耘袛?，扭虧為盈與資產(chǎn)減值損失大量減少在一定程度具有影響關(guān)系。4.3 中海油服資產(chǎn)減值應(yīng)用的具體分析4.3.1 應(yīng)收款項(xiàng)方面1、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量問(wèn)題中海油服將年末單項(xiàng)余額大于人民幣 50,000,000 元的應(yīng)收賬款和余額大于人民幣10,000,000元的其他應(yīng)收款視為單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，并單獨(dú)對(duì)它們進(jìn)行減值測(cè)試。中海油服

26、將單筆應(yīng)收款項(xiàng)超過(guò)“五千萬(wàn)”才單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，并不穩(wěn)妥。貝肯能源和石化油服兩家上市公司與中海油服屬于同行業(yè)并且主營(yíng)業(yè)務(wù)相類(lèi)似，均屬于開(kāi)采輔助活動(dòng)行業(yè)，主要從事鉆井工程技術(shù)服務(wù)及其他油田技術(shù)服務(wù)。其中貝肯能源把單項(xiàng)金額超過(guò)1000萬(wàn)元的應(yīng)收款項(xiàng)作為重大金額進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試，而石化油服則是以單項(xiàng)金額超過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)余額的 5%作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，顯然中海油服5000萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)太大。2、對(duì)利潤(rùn)的影響從表4.6中可知，中海油服于2016年度對(duì)Global Petro Tech FZCO的貨款全額100%計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備15.14億。相關(guān)賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 151,447 貸：壞

27、賬準(zhǔn)備 151,447結(jié)合表4.7所示，2014年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13,456萬(wàn)元，2015年計(jì)提56,466萬(wàn)元，是2014年度的四倍左右。中海油服公司2015年的凈利潤(rùn)僅占2014年凈利潤(rùn)的14.74%，2014年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備占本年凈利潤(rùn)的比例為1.79%，但在2015年竟占凈利潤(rùn)的50.92%，是2014年同指標(biāo)的28倍左右?？梢?jiàn)，中海油服公司在2014年至2016年三年中的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額呈現(xiàn)幾何式增長(zhǎng)，并在2015年出現(xiàn)了很?chē)?yán)重的利潤(rùn)下滑，且壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)2015年當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生了很大的影響，是利潤(rùn)下降的重要原因之一。2016年中海油服公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備高達(dá)116,245萬(wàn)元，以此

28、增加了資產(chǎn)減值損失116,245萬(wàn)元，從而吞噬了116,245萬(wàn)元的利潤(rùn)，而凈利潤(rùn)也達(dá)到了前所未有的虧損額-1,145,946萬(wàn)元。數(shù)據(jù)表明，壞賬準(zhǔn)備的大量計(jì)提額加大了虧損。另外，2016年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)的影響比例為10.14%，較上年有很大程度的下降，說(shuō)明2016年度壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提還不是造成當(dāng)年利潤(rùn)巨額下降的最主要的原因。3、壞賬準(zhǔn)備的披露問(wèn)題中海油服在其2016年度和2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露中，并沒(méi)有對(duì)單項(xiàng)金額重大的壞賬損失的計(jì)提進(jìn)行準(zhǔn)確和詳細(xì)的披露，只是簡(jiǎn)單地說(shuō)明是結(jié)合賬齡、與對(duì)方公司業(yè)務(wù)情況及對(duì)方單位財(cái)務(wù)狀況而進(jìn)行了減值計(jì)提。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)披露導(dǎo)致

29、重大減值損失的原因和證據(jù)。由此可見(jiàn)，中海油服在壞賬準(zhǔn)備的披露上存在問(wèn)題，沒(méi)有在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露發(fā)生減值計(jì)提的真實(shí)原因。4.3.2 固定資產(chǎn)方面1、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中海油服的年度報(bào)告中表示，用于減值測(cè)試的資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)經(jīng)紀(jì)商出具的市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估報(bào)告確定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量根據(jù)管理層批準(zhǔn)的五年期預(yù)算和對(duì)于未來(lái)市場(chǎng)趨勢(shì)的估計(jì)綜合確定。中海油服也說(shuō)明了用于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的相關(guān)關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)。2、對(duì)利潤(rùn)的影響在2015年度和2016年度，中海油服在財(cái)務(wù)報(bào)告中指出，由于全世界油田服務(wù)處于行業(yè)低谷期，市場(chǎng)環(huán)境情況趨于惡化，因此分別計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28,012萬(wàn)元及368,

30、841萬(wàn)元，其各年度固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理如下：2014年度，計(jì)提減值準(zhǔn)備37,418萬(wàn)元：借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 37,418 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 37,4182015年度，確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比2014年度略微下降，金額為28,012萬(wàn)元：借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 28,012 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28,0122016年度相較于2015年度，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大量增加，金額為368,841萬(wàn)元：借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 368,841 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 368,841在表4.8中可以看出，中海油服在2014年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占凈利潤(rùn)的4.98%，

31、2015年是25.27%，而2016年為-32.19%，2017年為6.85%，計(jì)提額對(duì)凈利潤(rùn)的影響程度從2015年開(kāi)始便有了明顯的加強(qiáng)，于2016年度達(dá)到了頂峰，卻在2017年急劇下滑，恢復(fù)到2014年的大致水平。從賬務(wù)處理中我們可以知道，當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失最終會(huì)作用于企業(yè)利潤(rùn)表中，減少企業(yè)利潤(rùn)總額。中海油服在巨額虧損的2016年度計(jì)提了大量的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失后，在未來(lái)的會(huì)計(jì)期間是不允許再次轉(zhuǎn)回的，因此直接減少了368,841萬(wàn)元的利潤(rùn)，對(duì)當(dāng)期企業(yè)利潤(rùn)影響巨大，加劇了企業(yè)的虧損。而值得注意的是，在全球油服市場(chǎng)依舊不振的2017年度，中海油服經(jīng)過(guò)減值測(cè)試，只對(duì)一條

32、多用船計(jì)提了494多萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與以往年度的計(jì)提額形成明顯差距。3、固定資產(chǎn)減值損失的披露問(wèn)題中海油服在2015年度和2016年度的報(bào)告附注中披露固定資產(chǎn)發(fā)生減值的原因都是國(guó)際原油價(jià)格繼續(xù)低位運(yùn)行，全球油田服務(wù)市場(chǎng)持續(xù)低迷。但是，中海油服于2016年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額是2015年度的13倍左右，附注中并沒(méi)有給出更詳細(xì)的解釋?zhuān)源藖?lái)披露導(dǎo)致減值數(shù)大幅度增加的原因。因此，在固定資產(chǎn)減值的披露情況上，中海油服并沒(méi)有給大眾提供具有強(qiáng)有力說(shuō)服力的表述。4.3.3 商譽(yù)方面1、減值原因從年報(bào)披露中可以得知，中海油服在2014年度對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行可回收金額計(jì)算，認(rèn)為商譽(yù)無(wú)減值，因此計(jì)提額為

33、0。2015年由于全球油田服務(wù)行業(yè)持續(xù)低迷，市場(chǎng)情況進(jìn)一步惡化，基于本年對(duì)該資產(chǎn)組可收回金額的計(jì)算，中海油服管理層針對(duì)商譽(yù)計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備人民幣 92,315萬(wàn)元。而2016年度，也是由于國(guó)際原油價(jià)格和行業(yè)影響，全額計(jì)提了子公司COSL Holding AS的商譽(yù)減值準(zhǔn)備人民幣 345,538萬(wàn)元。2015年較2014年增長(zhǎng)了92,315萬(wàn)元，2016年比2015年度增長(zhǎng)了253,223萬(wàn)元，中海油服的商譽(yù)減值在短短三年內(nèi)便呈現(xiàn)出了幾何式增長(zhǎng)，其中2016年較2015年計(jì)提額便翻了快兩番。2、對(duì)利潤(rùn)的影響2015年計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的相關(guān)賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）：借：資產(chǎn)減值損失商譽(yù)減值損失

34、92,315 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 92,3152016年計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的相關(guān)賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）：借：資產(chǎn)減值損失商譽(yù)減值損失 345,538 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 345,538我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)在經(jīng)過(guò)減值測(cè)試后確認(rèn)的商譽(yù)減值損失屬于永久性減值，在未來(lái)期間便不可轉(zhuǎn)回。因此，商譽(yù)減值既減少了資產(chǎn)價(jià)值也使得企業(yè)凈利潤(rùn)下降。而中海油服在2016年計(jì)提了高達(dá)34.55億的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，占凈利潤(rùn)總額的30.15%，直接減少了當(dāng)年34.55億的利潤(rùn)，這樣來(lái)看，商譽(yù)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤(rùn)的影響不可忽視。3、披露的問(wèn)題2015年和2016年兩年年報(bào)中公司均表示國(guó)際原油價(jià)格依然處于低價(jià)狀態(tài)，全世界的油田服務(wù)市

35、場(chǎng)低迷，但2016年計(jì)提減值準(zhǔn)備數(shù)額較上年度呈現(xiàn)大幅度增長(zhǎng)，增長(zhǎng)率為274.3%。中海油服在年報(bào)中也只披露了確定預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的相關(guān)關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)，對(duì)為什么計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的事件情況、及其計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)沒(méi)有更詳細(xì)的介紹，而且并沒(méi)有對(duì)2015年與2016年兩年商譽(yù)減值計(jì)提額產(chǎn)生如此大的差異數(shù)的原因進(jìn)行說(shuō)明和披露。因此，使得投資者無(wú)法清楚判斷計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備是否合理。4.4 中海油服案例總結(jié)分析綜上分析，我們發(fā)現(xiàn)中海油服在各類(lèi)資產(chǎn)減值的計(jì)提原因說(shuō)明和披露信息上不夠真實(shí)完整。這是由于第8號(hào)準(zhǔn)則還不夠健全，在減值跡象判斷、計(jì)提比例和披露內(nèi)容上的要求不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范造成的。因此，在實(shí)際的減值處理過(guò)程

36、中過(guò)于依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，為上市公司實(shí)務(wù)應(yīng)用留有可操作空間。值得一提的是，我們?cè)?016年的利潤(rùn)表中去除82.73億元的資產(chǎn)減值損失后，會(huì)發(fā)現(xiàn)中海油服其實(shí)只虧損30多億元。我們需要思考的是，為什么在2016年這一年度中，中海油服會(huì)突然計(jì)提了如此大數(shù)額的資產(chǎn)減值損失。中海油服的解釋為：原油價(jià)格低下和國(guó)際行業(yè)情況不佳。我們研究中海油服2015年度的年度報(bào)告后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在2015年度也采用同一種說(shuō)法，卻沒(méi)有計(jì)提巨額的減值準(zhǔn)備。在2016年度無(wú)法盈利的情況下，中海油服選擇巨額計(jì)提減值準(zhǔn)備，一次虧到底，一次釋放企業(yè)的各種不利因素，將原本屬于2017年的虧損提前在2016年度體現(xiàn)。終上所述，我們認(rèn)為中

37、海油服在2016年度存在“大洗澡”的行為動(dòng)機(jī)。根據(jù)我國(guó)證券市場(chǎng)的特殊規(guī)定，境內(nèi)上市公司的凈利潤(rùn)連續(xù)兩年處于負(fù)值會(huì)被特殊處理（簡(jiǎn)稱(chēng)ST），而連續(xù)經(jīng)營(yíng)虧損三年，就會(huì)進(jìn)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示處理（簡(jiǎn)稱(chēng)*ST）。Error! Reference source not found.可見(jiàn)，發(fā)生虧損在上市公司眼里是非常嚴(yán)峻的問(wèn)題。因此，中海油服為了企業(yè)自身的利益，避免因連續(xù)虧損而被“ST”，有動(dòng)機(jī)在首虧年度大量計(jì)提資產(chǎn)減值損失，將可能在下一年出現(xiàn)的虧損放在本年度，并在下年度通過(guò)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來(lái)實(shí)現(xiàn)扭虧，防止出現(xiàn)連續(xù)虧損的現(xiàn)象。在不要求企業(yè)實(shí)質(zhì)改善經(jīng)營(yíng)狀況的條件下，中海油服利用資產(chǎn)減值的主觀隨意性等“合規(guī)化”、“技巧

38、化”操作，可以大幅度增加企業(yè)利潤(rùn)，手段簡(jiǎn)單方便，實(shí)施效果立竿見(jiàn)影。雖然資產(chǎn)減值是利用規(guī)則的合法合規(guī)行為，但中海油服為了維護(hù)自身和公司的利益以此來(lái)操縱利潤(rùn)的做法和動(dòng)機(jī)，無(wú)疑影響了會(huì)計(jì)信息的披露水平，使得財(cái)務(wù)報(bào)表上所描述的數(shù)字信息與公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況不一致，不便于投資者做出經(jīng)濟(jì)決策，也損害了其他信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益。另外，證券市場(chǎng)上存在大量與中海油服一樣操縱利潤(rùn)行為的上市公司，這將對(duì)證券市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定性造成一定影響。第五章 規(guī)范我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值應(yīng)用的對(duì)策建議 5.1 批判學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)部分學(xué)者借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將符合國(guó)際慣例的謹(jǐn)慎性原則引入我國(guó)。在謹(jǐn)慎性原則的影響下，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)快

39、速發(fā)展，并在會(huì)計(jì)法規(guī)理論體系中占據(jù)重要地位。我國(guó)會(huì)計(jì)法的制定者試圖通過(guò)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)來(lái)“榨干企業(yè)資產(chǎn)中的水分”、“做實(shí)利潤(rùn)”“提高資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”，因此大力推崇謹(jǐn)慎性原則。但中外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界眼里，謹(jǐn)慎性原則飽受爭(zhēng)議。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫指出謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)理論互相矛盾，并不能達(dá)到穩(wěn)健的目的，反而利于操控利潤(rùn)數(shù)字。楊紀(jì)琬先生的話值得深思，“謹(jǐn)慎性原則是不是國(guó)際慣例關(guān)系不大，不能認(rèn)為謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)國(guó)際慣例我們就一定要用，也不能因?yàn)樗皇且豁?xiàng)國(guó)際慣例我們就一定不能用，關(guān)鍵要看能不能在中國(guó)普遍使用”。近年來(lái)，諸多上市公司在實(shí)務(wù)中通過(guò)資產(chǎn)減值對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行“大洗澡”等“合規(guī)操縱”，逐漸顯露出謹(jǐn)慎

40、性原則的弊端。于是，在2010年9月，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)便在理論框架中刪除了與會(huì)計(jì)理論框架沖突的謹(jǐn)慎性原則。因此，有一些在我國(guó)流行的西方會(huì)計(jì)理論和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很可能是失當(dāng)?shù)?。我?guó)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究者和會(huì)計(jì)法規(guī)的制定者要批判性的眼光看待國(guó)際會(huì)計(jì)制度，對(duì)國(guó)際慣例進(jìn)行辯證分析，反思以往對(duì)境外學(xué)術(shù)頂禮膜拜的態(tài)度。我們反對(duì)照搬“國(guó)際會(huì)計(jì)慣例”，我們反對(duì)不加批判地借鑒“國(guó)際經(jīng)驗(yàn)”，我們認(rèn)為國(guó)際的未必就是先進(jìn)的。我們希望我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)制定者能夠多根據(jù)我國(guó)國(guó)情，批判學(xué)習(xí)國(guó)際準(zhǔn)則和境外先進(jìn)會(huì)計(jì)理論，制定和出臺(tái)能在中國(guó)普遍使用的，適合中國(guó)本土特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。5.2 完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合上面的分析我們可以知道，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面仍存有諸多漏洞，許多上市公司借助漏洞進(jìn)行盈余管理手段等操作利潤(rùn)，使得會(huì)計(jì)信息失真。為了保護(hù)投資者的利益，保障真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，完善資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定、填補(bǔ)準(zhǔn)則中存在的漏洞勢(shì)在必行。首先，禁止轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失其實(shí)并不能真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值，而且不能一刀切，并不是所有的上市公司都會(huì)利用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)操縱利潤(rùn)。因此，我們可