個人所得稅核算與籌劃(共45頁).ppt

1、第七章第七章個人所得稅核算個人所得稅核算個人所得稅核算與籌劃個人所得稅核算與籌劃n一、個人所得稅概述一、個人所得稅概述n二、個人所得稅法律規(guī)定二、個人所得稅法律規(guī)定n三、個人所得稅計算三、個人所得稅計算n四、個人所得稅核算四、個人所得稅核算一、個人所得稅概述一、個人所得稅概述n個人所得稅概念個人所得稅概念n個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的稅。稅所得征收的稅。n（一）（一） 納稅義務人納稅義務人n個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國境個人獨資企業(yè)、合伙

2、企業(yè)投資者以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。n依據(jù)依據(jù)住所和居住時間住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納兩個標準，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。稅人和非居民納稅人。（一）納稅義務人（一）納稅義務人n1 1、居民納稅人：、居民納稅人：n指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿住滿1 1年的個人。負無限納稅義務，應就其來年的個人。負無限納稅義務，應就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，依法繳納個人所源于中國境內(nèi)、境外的所得，依法繳納個人所得稅。得稅。n在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利在中國

3、境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住。益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住。（一）居民納稅義務人（一）居民納稅義務人n居住滿居住滿1 1年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住住365365日。如果臨時離境，即在一個納稅年度中日。如果臨時離境，即在一個納稅年度中一次離境不超過一次離境不超過3030日或多次離境累計不超過日或多次離境累計不超過9090日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。n居民納稅義務人包括在中國境內(nèi)定居的中國公居民納稅義務人包括在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民；從公歷民和外國僑民；從公歷1 1月月1 1

4、日起至日起至1212月月3131日止，日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞澳門、臺灣同胞. .（一）納稅義務人（一）納稅義務人n2 2、非居民納稅人、非居民納稅人n指在中國境內(nèi)指在中國境內(nèi)無住所又不居住無住所又不居住或者無住所而在境或者無住所而在境內(nèi)居住不滿內(nèi)居住不滿1 1年的個人。年的個人。n非居民納稅人負有限納稅義務，僅就其來源于中非居民納稅人負有限納稅義務，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。n非居民納稅人只能是在一個納稅年度中，沒有在非居民納稅人只能是在一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居

5、住，或者在中國境內(nèi)居住不滿一年的中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。（二）所得來源地的確定（二）所得來源地的確定n所得是否來源于中國境內(nèi)，并不以支付地或所得是否來源于中國境內(nèi)，并不以支付地或居住地為認定標準，而是居住地為認定標準，而是以受雇活動的所在以受雇活動的所在地、提供個人勞務的所在地、財產(chǎn)坐落地以地、提供個人勞務的所在地、財產(chǎn)坐落地以及資金、產(chǎn)權的實際運用地等標準來確定及資金、產(chǎn)權的實際運用地等標準來確定。（三）個人所得稅征稅項目（三）個人所得稅征稅項目n1.1.工資、薪金所得工資、薪金所得: :與任職或受雇有關的所有

6、所得與任職或受雇有關的所有所得n2.2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得( (獨資、合伙企業(yè)獨資、合伙企業(yè)投資者投資者) )n3.3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。n4.4.勞務報酬所得：勞務報酬所得：會計、咨詢、講學、董事費會計、咨詢、講學、董事費n5.5.稿酬所得。稿酬所得。n6.6.特許權使用費所得。特許權使用費所得。n7.7.利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得。n8.8.財產(chǎn)租賃所得。財產(chǎn)租賃所得。n9.9.財產(chǎn)轉讓所得。財產(chǎn)轉讓所得。個人轉讓房產(chǎn)個人轉讓房產(chǎn)n10.10.偶然所得。偶然所得。得獎得獎, ,中獎中

7、獎, ,中彩及其他偶然性所得中彩及其他偶然性所得n11.11.其他所得其他所得（四）個人所得稅的優(yōu)惠政策（四）個人所得稅的優(yōu)惠政策n1.1.省級人民政府、國務院各部委和中國人民解放省級人民政府、國務院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境?？茖W、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。護等方面的獎金。n2.2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。國債和國家發(fā)行的金融債券利息。n3.3.個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及財政部個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及財政部確定的其他專項存款或

8、儲蓄性專項基金存款的利確定的其他專項存款或儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。息所得，免征個人所得稅。n4.4.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼。n政府特殊津貼和國務院規(guī)定免個稅的補貼、津貼。政府特殊津貼和國務院規(guī)定免個稅的補貼、津貼。n5.5.按省級以上政府規(guī)定比例提取并繳付的四項基按省級以上政府規(guī)定比例提取并繳付的四項基金金, ,免稅；超過規(guī)定比例繳付的部分，計征個人免稅；超過規(guī)定比例繳付的部分，計征個人所得稅。領取時，也免稅。所得稅。領取時，也免稅。n6.6.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費

9、、退休工資、離休工資、離休生活補助費退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費; ;n達到離退休年齡達到離退休年齡, ,延長離退休的工資，免稅。延長離退休的工資，免稅。n7.7.福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；軍人的福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；軍人的轉業(yè)費、復員費等，免稅。轉業(yè)費、復員費等，免稅。n8.8.發(fā)給見義勇為者的獎金、獎品；個人舉報、協(xié)發(fā)給見義勇為者的獎金、獎品；個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，免稅。查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，免稅。n9.9.扣繳利息稅而取得的手續(xù)費所得，免稅?？劾U利息稅而取得的手續(xù)費所得，免稅。n10.10.個人轉讓自用達個人轉讓自用達

10、5 5年以上并且唯一的家庭居住年以上并且唯一的家庭居住用房的所得；拆遷補償款，免稅。用房的所得；拆遷補償款，免稅。n1111殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴重自然災害造成重大損失等，經(jīng)批準嚴重自然災害造成重大損失等，經(jīng)批準可以減征個人所得稅。可以減征個人所得稅。n12.12.對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投，其投資者取得的資者取得的“四業(yè)四業(yè)”所得所得, ,暫不征收個暫不征收個人所得稅。人所得稅。二、個人所得稅計算（一）工薪所得計稅n1 1、工薪所得：與任職和受雇有關的全部所

11、、工薪所得：與任職和受雇有關的全部所得。得?；攫B(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金失業(yè)保險費、住房公積金可以扣除，再可以扣除，再按按月扣除月扣除35003500元元。n應納稅應納稅=(=(月收入月收入35003500或或6300)6300)稅率扣稅率扣除數(shù)除數(shù)n附加減除附加減除28002800：n外國人在中國；中國人在國外外國人在中國；中國人在國外n七級超額累進稅率七級超額累進稅率n每月稅前所得額每月稅前所得額 稅率稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)n15001500以下以下 3 3 0 0n150015004500 4500 1010 105105n4

12、50045009000 209000 20 555555n9000900035000 2535000 25 10051005n350003500055000 3055000 30 27552755n550005500080000 3580000 35 55055505n8000080000以上以上 4545 1350513505n月工資扣除四項基金后的計稅收入月工資扣除四項基金后的計稅收入2000020000n應納稅應納稅=(20000-3500)=(20000-3500)2525-1005=3120-1005=31202.年終獎納稅n年終獎：平均到各月確定稅率，年終一次納年終獎：平均到各月確

13、定稅率，年終一次納稅，不作任何扣除。稅，不作任何扣除。n如果當月工薪不足扣除額，則用年終獎扣除如果當月工薪不足扣除額，則用年終獎扣除當月工資薪金與免征額的差。當月工資薪金與免征額的差。案例案例1n張某，張某，20112011年年1212月收入月收入40004000元，當月取元，當月取得年終獎得年終獎1800018000元。請計算當月應納個人元。請計算當月應納個人所得稅。所得稅。案例案例2n張某，張某，20112011年年1212月收入月收入30003000元，當月取元，當月取得年終獎得年終獎1800018000元。請計算當月應納個人元。請計算當月應納個人所得稅。所得稅。（二）勞務報酬計稅n勞務

14、收入按次納稅，一次性收入勞務收入按次納稅，一次性收入, ,以取得該收入以取得該收入為一次；同一項目連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取為一次；同一項目連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取得收入為一次。得收入為一次。n(1)(1)每次收入每次收入不超過不超過4 0004 000元元的，的，n應納稅應納稅( (每次收入每次收入800)800)20%20%；n(2)(2)每次收入在每次收入在4 0004 000元元元以上的，元以上的，n應納稅所得額應納稅所得額= =每次收入收入每次收入收入20%20%n應納稅應納稅= =應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率扣除數(shù)扣除數(shù)；n 20 00020 000以下以下 2020 0 0n

15、20000 2000050000 3050000 30 20002000n 50 000 50 000以上以上 4040 70007000案例案例3 3n劉某任獨立董事，每季度劉某任獨立董事，每季度5000050000元。計算元。計算應納個人所得稅。應納個人所得稅。案例案例4 4n劉某任獨立董事，每季度劉某任獨立董事，每季度2000020000元。計算元。計算應納個人所得稅。應納個人所得稅。（三）稿酬計稅（三）稿酬計稅n按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次，稅率為入為一次，稅率為2020。按應納稅額減征。按應納稅額減征3030。n(1)(1)每次

16、收入不足每次收入不足40004000元的元的n應納稅額應納稅額=(=(每次收入每次收入-800)-800)2020(1-30(1-30) )n(2)(2)每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的n應納稅額應納稅額= =每次收入每次收入(1-20(1-20) )20%20%(1-30(1-30) )案例案例5 5n趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬稿酬2000020000元，趙分得元，趙分得80008000元，王分得元，王分得1200012000元。元。（四）特許權使用費計稅（四）特許權使用費計稅n按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收按

17、次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次，稅率為入為一次，稅率為2020。n(1)(1)每次收入不足每次收入不足40004000元的元的n應納稅額應納稅額=(=(每次收入每次收入-800)-800)2020(1-30(1-30) )n(2)(2)每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的n應納稅額應納稅額= =每次收入每次收入(1-20(1-20) )20%20%(1-30(1-30) )（五）財產(chǎn)租賃所得（五）財產(chǎn)租賃所得n按次納稅，以一個月為一次。稅率按次納稅，以一個月為一次。稅率2020 n扣除后月租金收入扣除后月租金收入不超過不超過40004000元元的，的，n應納個人所

18、得稅應納個人所得稅n=月收入月收入- -準予扣除費用準予扣除費用- -修繕費用修繕費用-800-8002020n扣除后月租金收入扣除后月租金收入超過超過40004000元的，元的，n應納稅應納稅=月收入月收入- -準予扣除費用準予扣除費用- -修繕費用修繕費用 n (1-20(1-20) )2020n注：注：修繕費用修繕費用800800元為限元為限n準予扣除費用：指財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費，準予扣除費用：指財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費，包括：包括：n營業(yè)稅營業(yè)稅= =租金收入租金收入5 5( (個人出租住房個人出租住房3%)3%)n城建稅城建稅= =營業(yè)稅營業(yè)稅7 7( (縣、鎮(zhèn)縣、鎮(zhèn)5 5、1

19、1) )n教育費附加教育費附加= =營業(yè)稅營業(yè)稅3 3n房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅= =租金收入租金收入1212( (個人出租住房個人出租住房4%)4%)n各種手續(xù)費各種手續(xù)費n自自20012001年年1 1月月1 1日起，對日起，對個人個人按市場價出租的按市場價出租的居民居民住房住房取得的所得，取得的所得，按按1010的稅率征稅。個人出租的稅率征稅。個人出租經(jīng)營性房屋，仍適用經(jīng)營性房屋，仍適用2020稅率。稅率。n 案例案例 李某出租住房一套，月租金李某出租住房一套，月租金40004000元，全年元，全年租金租金4800048000元。元。2 2月份下水道維修，發(fā)生維修費月份下水道維修，發(fā)生維修費1000

20、1000元。每月按規(guī)定繳納了稅費。元。每月按規(guī)定繳納了稅費。n解析：解析：n房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅=4000=40004%4%160160（元）（元）n營業(yè)稅營業(yè)稅=4000=40003%3%120120（元）（元）n城建稅和附加城建稅和附加=120=120(7(7+3+3)=12)=12（元）（元）n1 1月份個稅月份個稅=4000-292-800=4000-292-80010%=290.810%=290.8元元n2 2月份個稅月份個稅=4000-292-800-800=4000-292-800-80010%=210.810%=210.8元元n3 3月份稅月份稅=4000-292-200-800=40

21、00-292-200-80010%=270.810%=270.8元元n全年繳納個稅全年繳納個稅=290.8=290.810+210.8+270.8=3389.610+210.8+270.8=3389.6n全年總稅負全年總稅負=292=29212123389.63389.66893.66893.6（元）（元）n如為出租營業(yè)用房，則：如為出租營業(yè)用房，則：n房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅=4000=40001212=480=480（元）（元）n營業(yè)稅營業(yè)稅=4000=40005 5=200=200（元）（元）n城建稅和附加城建稅和附加=200=200(7(7+3+3)=20)=20（元）（元）n1 1月份個稅月份個

22、稅=4000-700-800=4000-700-80020%=50020%=500（元）（元）n2 2月份個稅月份個稅=4000-700-800-800=4000-700-800-80020%=34020%=340元元n3 3月份個稅月份個稅=4000-700-200-800=4000-700-200-80020%=46020%=460元元n全年繳納個稅全年繳納個稅=500=50010+340+460=580010+340+460=5800（元）（元）n全年總稅負全年總稅負=700=70012+5800=1420012+5800=14200（元）（元）n出租營業(yè)用房和住房比較：出租營業(yè)用房和住

23、房比較：n全年個稅相差全年個稅相差=5800-3389.6=2410.4=5800-3389.6=2410.4（元）（元）n全年總稅負相差全年總稅負相差=14200-6893.6=7306.4=14200-6893.6=7306.4（元）（元）n個人取得房屋個人取得房屋轉租轉租租金收入，按租金收入，按“財產(chǎn)租財產(chǎn)租賃所得賃所得”項目繳納個人所得稅。項目繳納個人所得稅。n稅前扣除稅費次序：稅前扣除稅費次序：n財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；n向出租方支付的租金；向出租方支付的租金；n由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際修繕費用由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際修繕費用n稅法規(guī)定的費用扣除標準。

24、稅法規(guī)定的費用扣除標準。（六）財產(chǎn)轉讓所得n以個人每次轉讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)以個人每次轉讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值原值和相關稅費和相關稅費后的余額為應納稅所得額。后的余額為應納稅所得額。n財產(chǎn)轉讓應納個人所得稅財產(chǎn)轉讓應納個人所得稅n=(=(每次收入財產(chǎn)原值合理稅費每次收入財產(chǎn)原值合理稅費) )20%20%n合理費用合理費用指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。n轉讓住房轉讓住房價格明顯低的，實行價格明顯低的，實行核定征稅核定征稅，按納稅，按納稅人住房人住房轉讓收入轉讓收入的一定比例的一定比例(1%-3%)(1%-3%)核定應納個核定應納個稅。稅。房

25、產(chǎn)轉讓納稅問題n購房時稅費包括：購房時稅費包括：n財稅財稅201094201094號，購買普通住房，且屬家庭號，購買普通住房，且屬家庭唯一住房，減半征收契稅。購買唯一住房，減半征收契稅。購買9090平方米及平方米及以下普通住房，且屬家庭唯一住房，減按以下普通住房，且屬家庭唯一住房，減按1%1%征收契稅。（征收契稅。（自自2010年年10月月1日起執(zhí)行）日起執(zhí)行） n印花稅印花稅為房價的為房價的0.05%0.05%；中介費、手續(xù)費等。；中介費、手續(xù)費等。n賣房時稅費包括：賣房時稅費包括：n營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土印花稅、土地增值稅、地增值稅、土地出讓金、

26、中介服務費、交易土地出讓金、中介服務費、交易手續(xù)費等。手續(xù)費等。n轉讓住房可扣除的合理費用還包括轉讓住房可扣除的合理費用還包括: :n1.1.支付的支付的住房裝修費住房裝修費。稅務統(tǒng)一發(fā)票，付款人姓。稅務統(tǒng)一發(fā)票，付款人姓名與產(chǎn)權人一致，實際發(fā)生的裝修費，扣除比例：名與產(chǎn)權人一致，實際發(fā)生的裝修費，扣除比例：n已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的屋原值的15%15%；n商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%10%。n2.2.支付的支付的住房貸款利息住房貸款利息。憑銀行有效證明據(jù)實扣。憑銀

27、行有效證明據(jù)實扣除。除。n3.3.納稅人按照有關規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證納稅人按照有關規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證費等，憑有效證明據(jù)實扣除。費等，憑有效證明據(jù)實扣除。個人個人轉讓住房營業(yè)稅轉讓住房營業(yè)稅 n財稅財稅201112201112號號 n1.1.個人將購買個人將購買不足不足5 5年年的住房對外銷售的，全的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；額征收營業(yè)稅；n2.2.個人將購買個人將購買超過超過5 5年年（含（含5 5年）的年）的非普通住房非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的價款后的差額征收營業(yè)稅差額征收營業(yè)稅；n3.3.個人將購買

28、個人將購買超過超過5 5年年（含（含5 5年）的年）的普通住房普通住房對對外銷售的，免征營業(yè)稅。持證明材料，向地稅外銷售的，免征營業(yè)稅。持證明材料，向地稅局申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。局申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。n以房產(chǎn)證或契稅完稅證注明的以房產(chǎn)證或契稅完稅證注明的較早較早時間確定。時間確定。n個人對外銷售住房個人對外銷售住房, ,持房產(chǎn)證到地稅開發(fā)票。持房產(chǎn)證到地稅開發(fā)票。n財稅財稅20091112009111號：號：個人個人無償贈與不動產(chǎn)無償贈與不動產(chǎn)、土地使、土地使用權，屬于下列情形之一的，用權，屬于下列情形之一的，暫免暫免征收營業(yè)稅：征收營業(yè)稅：n(1)(1)離婚財產(chǎn)分割；離婚財產(chǎn)分割；n(

29、2)(2)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；n(3)(3)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；n(4)(4)房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。n國稅發(fā)國稅發(fā)20061442006144號：號：個人將受贈不動產(chǎn)個人將受贈不動產(chǎn)對外再轉對外再轉讓讓時，以財產(chǎn)轉讓收入減除受贈、轉讓過程中繳納時，以財產(chǎn)轉讓

30、收入減除受贈、轉讓過程中繳納的的稅金及有關合理費用后的余額稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，為應納稅所得額，按按2020的稅率，計算繳納個人所得稅。的稅率，計算繳納個人所得稅。n財稅財稅200978號明確：號明確： n以下房屋產(chǎn)權無償贈與，對當事以下房屋產(chǎn)權無償贈與，對當事雙方不征收個雙方不征收個人所得稅：人所得稅：n（1 1）房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與配）房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；外孫子女、兄弟姐妹；n（2 2）房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與對）房屋產(chǎn)權所有人將房屋

31、產(chǎn)權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人養(yǎng)人; ;n（3 3）房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)）房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。n轉讓轉讓20002000年購買年購買經(jīng)濟適用房經(jīng)濟適用房100100平方米普通住房，平方米普通住房，原購買價原購買價2020萬元，其他稅費萬元，其他稅費0.50.5萬元。轉讓價萬元。轉讓價200200萬元萬元, ,繳納土地出讓金繳納土地出讓金10%10%，交易費，交易費2.5%2.5%，評估費，評估費1%1%萬元。萬元。n原值

32、原值=20+0.5=20.5=20+0.5=20.5萬元萬元n轉讓環(huán)節(jié)納稅：免營業(yè)稅、城建稅、教育費附加轉讓環(huán)節(jié)納稅：免營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及土地增值稅、印花稅。及土地增值稅、印花稅。n土地出讓金土地出讓金=200=20010%=2010%=20萬元萬元n交易費交易費=200=2002.5%=52.5%=5萬元，評估費萬元，評估費=2=2萬元萬元n個人所得稅個人所得稅n=(200-20.5-27)=(200-20.5-27)20%20%n=152.5=152.52020= =30.530.5萬元萬元n簡易計算：簡易計算：200200* *1%=21%=2萬元萬元n張某張某3 3年前購買年

33、前購買商住房商住房700700萬元，萬元，20112011年年1 1月出售月出售價價21002100萬元，交易費萬元，交易費2%2%，評估費，評估費1%1%n營業(yè)稅營業(yè)稅=2100=2100* *5%=1055%=105萬元萬元n城建稅及附加城建稅及附加=105=105* *(7%+3%)=10.5(7%+3%)=10.5萬元萬元n印花稅印花稅=2100=2100* *0.05%=1.050.05%=1.05萬元萬元n交易費、評估費交易費、評估費=2100=21003%=633%=63萬元萬元n增值額增值額2100-700-116.55-63=1220.452100-700-116.55-63

34、=1220.45萬萬n增值率增值率=1220.45/(700+116.55+63)=1220.45/(700+116.55+63)n =1220.45/879.55=138% =1220.45/879.55=138%n土地增值稅土地增值稅=1220.45=1220.45* *50%-879.5550%-879.55* *15%=478.2915%=478.29萬萬n個稅個稅=(2100-879.55-478.29)=(2100-879.55-478.29)* *20%=148.4320%=148.43萬元萬元n總稅總稅=116.55+478.29+148.43=743.27=116.55+47

35、8.29+148.43=743.27萬元萬元n實得實得=2100-700-743.27-63=656.73=2100-700-743.27-63=656.73萬元萬元（七）利息股息、中獎、中彩n以每次所得為一次，不作任何扣除以每次所得為一次，不作任何扣除n稅率稅率2020n應納稅收入應納稅收入2020n儲蓄存款利息納稅政策如下：儲蓄存款利息納稅政策如下：n前的利息所得，不征個人所得稅；前的利息所得，不征個人所得稅；n的利息，按的利息，按20%20%征稅征稅; ;n的利息，按的利息，按5%5%征稅；征稅；n后的利息，暫免征收個人所得稅。后的利息，暫免征收個人所得稅。（八）個體工商戶、企事業(yè)單位計

36、稅（八）個體工商戶、企事業(yè)單位計稅n按年計算按年計算n適用適用%-35%的的5級超額累進稅率級超額累進稅率（九）個人捐贈稅務處理（九）個人捐贈稅務處理n個人進行公益性捐贈，在應納稅所得額個人進行公益性捐贈，在應納稅所得額3030以內(nèi)的部分，允許在計算個人所得以內(nèi)的部分，允許在計算個人所得稅前扣除。稅前扣除。n中獎中獎100100萬元，捐贈萬元，捐贈4040萬元萬元n則允許捐贈額則允許捐贈額=100=1003030=30=30萬元，小于萬元，小于4040萬元，萬元，n稅前可扣除稅前可扣除3030萬元萬元n納稅納稅=(100-30)=(100-30)2020=14=14萬元萬元案例案例6n某演員取

37、得出場費某演員取得出場費2020萬元，拿出其中的萬元，拿出其中的1010萬元通過有資質的基金會捐給打工子弟學萬元通過有資質的基金會捐給打工子弟學校。計算該演員應納個人所得稅？校。計算該演員應納個人所得稅？（十）境內(nèi)無住所個人的工薪所得計稅（十）境內(nèi)無住所個人的工薪所得計稅 n1.1.境內(nèi)無住所，連續(xù)或累計居住不超過境內(nèi)無住所，連續(xù)或累計居住不超過9090日日(183(183日日) )n境內(nèi)工作期間境內(nèi)工作期間: :境內(nèi)支付或境外支付境內(nèi)負擔境內(nèi)支付或境外支付境內(nèi)負擔, ,納稅納稅; ;n 境外支付非境內(nèi)負擔，不納稅。境外支付非境內(nèi)負擔，不納稅。n境外工作期間境外工作期間: :不向中國稅務機關納稅。不向中國稅務機關納稅。n2.2.境內(nèi)無住所境內(nèi)無住所, ,連續(xù)或累計超過連續(xù)或累計超過9090日日(183),(183),不滿不滿1 1年年n境內(nèi)工作期間境內(nèi)工作期間: :境內(nèi)支付和境外支付的，均納稅。境內(nèi)支付和境外支付的，均納稅。n境外工作期間境外工作期間: :除董事除董事, ,高管外高管外, ,不納稅。不納稅。n3.3.境內(nèi)無住所，境內(nèi)居住滿境內(nèi)無住所，境內(nèi)居住滿1 1年而不