會計監(jiān)督的理論分析

1、 會計監(jiān)督的理論分析摘要會計監(jiān)督在經(jīng)濟監(jiān)督體系中占據(jù)關鍵地位。社會經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)生變化,使我國企業(yè)面臨的來自國內外的競爭愈演愈烈,使現(xiàn)行的會計監(jiān)督體系面臨嚴峻挑戰(zhàn),要想從根本上加強企業(yè)內部的管理，必須建立健全的會計監(jiān)督系統(tǒng)。只有對會計監(jiān)督體系不斷加以完善和健全,才能有效發(fā)揮其會計監(jiān)督職能,才能使之更好地為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設服務,為經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。本文分析了我國會計監(jiān)督體系存在的問題以及問題產(chǎn)生的原因, 有關我國會計監(jiān)督體系建立中存在的若干問題進行了分析和總結,并且提出了健全和完善會計監(jiān)督體系的改進措施,為企業(yè)的長遠發(fā)展發(fā)揮積極的作用。關鍵詞：會計監(jiān)督；社會監(jiān)督；監(jiān)督體系 Abstract

2、 Accounting supervision is playing a very important role in the economic supervision system. With the development and progress of the society, the social economic environment changes constantly, our country enterprises face growing competitions from domestic and international, making the current acc

3、ounting supervision system is facing serious challenges, how to establish and improve accounting supervision system to strengthen the enterprise internal management become urgent problem that enterprises need to solve.Only to improve and consummate the accounting supervision system unceasingly, it c

4、an exert its accounting supervision function effectively, to make it better to serve the economic construction of socialist modernization, for economic development. This article analyses the problems of accounting supervision system in our country and the reasons of the problem, analyzing the proble

5、ms existing in the enterprise accounting supervision system to establish, and puts forward some suggestions of constructing perfect accounting supervision system, playing a positive role for the long-term development of the enterprise. Key words: accounting supervision; social supervision; supervisi

6、on system目 錄摘 要IAbstractII一緒論11.1 研究的理論意義與實用價值11.2 國內外研究現(xiàn)狀11.2.1國外研究現(xiàn)狀11.2.2 國內研究現(xiàn)狀31.3 本文研究的主要內容及解決的問題3二會計監(jiān)督的理論概述42.1 會計監(jiān)督的內涵42.2 會計監(jiān)督的分類42.2.1會計監(jiān)督的內部監(jiān)督42.2.2會計監(jiān)督的社會監(jiān)督42.2.3會計監(jiān)督的國家監(jiān)督5三現(xiàn)行會計監(jiān)督體系中存在的問題53.1 會計監(jiān)督的基本職能界定不清, 關系不明53.2 單位內部會計監(jiān)督弱化63.3 社會監(jiān)督?jīng)]有達到預期效果63.4 國家監(jiān)督職能不到位6四會計監(jiān)督體系的健全和完善74.1 理順三種監(jiān)督的關系, 明

7、確監(jiān)督職責74.2 改善單位內部監(jiān)督, 發(fā)揮其基礎作用74.3 改善社會監(jiān)督, 真正發(fā)揮其“經(jīng)濟警察” 的作用74.4 完善國家監(jiān)督, 維護社會主義市場經(jīng)濟秩序8五、結論9參考文獻10致謝118一緒論1.1 研究的理論意義與實用價值首先，會計工作是經(jīng)濟監(jiān)督活動的基礎，會計法的頒布，加快了我國現(xiàn)代會計的過程。我國現(xiàn)代會計水平從實際上來講是會計的國有化和國際化相結合的成果。新的會計法對執(zhí)行會計工作嚴加要求。會計監(jiān)督作為經(jīng)濟監(jiān)督體系中的不可或缺的部分，發(fā)揮越來越關鍵的作用。但這些年來會計監(jiān)督體系開始出現(xiàn)一些問題，使當下的會計監(jiān)督體系不得不接受更加嚴厲的監(jiān)督。因此不斷健全和完善會計監(jiān)督，對增強會計信息

8、質量和穩(wěn)定社會經(jīng)濟環(huán)境秩序，有著非比尋常的意義。其次，會計監(jiān)督是我國當今經(jīng)濟管理體系中的一個必不可少的組成部分。會計監(jiān)督可以分為單位內部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用，不但可以維護法律法規(guī)和穩(wěn)定市場秩序，而且對于完善會計基礎工作、建立規(guī)范的會計工作秩序，也起到重要作用。會計人員行為規(guī)范第四章在明確會計機構、會計人員履行會計法賦予的監(jiān)督權利的基礎上，還提出了會計從業(yè)人員和會計組織應該對本單位內部的會計行為進行檢查和管理，以增強對單位內部經(jīng)營管理能力；同時，對國家監(jiān)督、社會監(jiān)督問題也提出了相應要求。除此之外，會計監(jiān)督還有以下幾方面的作用：（1）會計監(jiān)督在我國監(jiān)督體系中必不可少，在

9、穩(wěn)定社會秩序、保障規(guī)章制度貫徹落實方面發(fā)揮著越來越重要的作用。（2）加強會計監(jiān)督，對于單位主管履行對保證會計報告的真實性、全面性發(fā)揮了強大作用。（3）會計監(jiān)督是穩(wěn)定市場經(jīng)濟秩序的前提，更是增進單位內部會計監(jiān)督工作高效推進的保障。（4）會計從業(yè)人員執(zhí)行良好的會計監(jiān)督義務，逐漸加強會計監(jiān)督水準，更多地為提高經(jīng)濟水平。（5）會計從業(yè)人員有義務根據(jù)對單位的監(jiān)督管理，佐理單位主管進行監(jiān)查，發(fā)現(xiàn)單位存在的問題，給予修改意見，確保單位內部經(jīng)濟管理體系的落實，扭轉會計監(jiān)督弱化的不正?，F(xiàn)象。1.2 國內外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀會計監(jiān)督理論可以追溯到新古典經(jīng)濟學的規(guī)制理論。它認為產(chǎn)業(yè)規(guī)制是政府出于“公共利

10、益”對“市場失靈”的一種補救。市場失靈是指由于壟斷或競爭失敗、外部公共產(chǎn)品、信息不對稱導致的市場效用不能正常發(fā)揮的現(xiàn)象。市場失靈來自于公共產(chǎn)品和外部性輸送的會計信息缺乏，再加上信息不匹配導致的會計信息質量和時間上的隨意性，這些理論成果將經(jīng)濟學理論和會計監(jiān)督相結合解釋了會計監(jiān)督產(chǎn)生的原因。l929年爆發(fā)的經(jīng)濟危機使人們痛定思痛，從根本上意識到了會計信息舞弊、監(jiān)管軟弱這些弊病。1美國于1934年首次制定了會計準則。同年，美國成立了證券交易委員會，作為國家專門負責的監(jiān)管機構。它一定程度上緩解了美國的經(jīng)濟危機，漸漸的使美國資本主義市場成為當時世界上最強大的投資市場。美國國會參議院和眾議院對會計監(jiān)督體系

11、制定了以下方案：第一個方案是設立相關政府監(jiān)管職能部門，對注冊會計師進行監(jiān)督和管理；第二個方案是健全完善和注冊會計師的自我監(jiān)督管理的法規(guī)法規(guī)。【2】當時，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)向美國國會主動要求施行監(jiān)督，從根本上為了防止政府對行業(yè)監(jiān)督的過多干預。請求通過后，美國注冊會計師協(xié)會成立了若干部門，確立了完整的自律監(jiān)督機制，額外組建了公共監(jiān)管委員會，對其獨立性和審計的水平進行監(jiān)督。P0B的組建不可否認的成為會計師行業(yè)自律監(jiān)督體系中的一個重大突破。針對安然事件2002年7月美國國會再次通過了薩班斯 奧克斯利法案SarbanesOxley Act of 2002，SOX，標志著美國從行業(yè)自律模式開

12、始進入獨立監(jiān)管的時代。根據(jù)SOX美國還成立了PCAOB （public company accounting of board）公眾公司會計監(jiān)管委員會，代替了AICPA成為美國最主要的監(jiān)督機構。PCAOB是與政府部門與會計行業(yè)不同。機構35的成員都未涉及過會計行業(yè)，與此同時，歐洲國家也通過立法加強了會計監(jiān)督。會計監(jiān)督的自律模式是注冊會計師協(xié)會參照完整的自律監(jiān)督體制，對注冊會計師的獨立性進行監(jiān)督。會計監(jiān)督的行業(yè)自律模式在會計組織相對完善的西方國家大量采用，比如加拿大、澳大利亞、英國和美國等。政府監(jiān)督模式主要依靠政府對會計行業(yè)進行監(jiān)督。會計職業(yè)團體中通常設有政府的代表進行監(jiān)督，以便更好的貫徹落實國

13、家的相關政策，一部分是半官方的機構，還有一部分是獨立存在的會計職業(yè)機構，不發(fā)揮任何作用，一般只是對組織的成員給予一些技術上的指導。采用該模式的國家有法國、德國、日本等。國際會計準則要求對金融工具等使用公允價值和公允價值選擇權，這雖然增加了部分會計信息的相關性，卻降低了財務信息的可靠性。例如，會計財務報表的權益已經(jīng)包含無法實現(xiàn)的利得和損失。為了達到審慎監(jiān)管的要求，歐洲銀行監(jiān)管委員會制定了關于對監(jiān)管資本進行審慎調整的指引，目的是保證當前監(jiān)督資本的概念不變，降低銀行機構對監(jiān)督資本的影響。1.2.2 國內研究現(xiàn)狀當前，我國會計監(jiān)督體系雖然已經(jīng)存在，但面對利益的驅使，仍會存在會計工作秩序混亂、會計信息失

14、真，會計賬務違規(guī)違紀、弄虛作假的現(xiàn)象，極大程度上損害了投資者、債權人以及社會公眾的權益，乃至破壞了經(jīng)濟整體的發(fā)展規(guī)劃。為了完善會計信息，監(jiān)督會計行為，我國已建立內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的監(jiān)督機制。我國的會計制度是由政府相關部門對各單位的會計執(zhí)行情況的監(jiān)管。我國的會計監(jiān)管和會計監(jiān)督制度有著密不可分的關系，一方面，會計監(jiān)管是會計監(jiān)督體系的必要組成部分；另一方面，會計監(jiān)管與會計監(jiān)督制度相輔相成、缺一不可。 王廣明 龔凱頌（2000）在會計監(jiān)督理論與實踐中提出(1)建立內部控制體系,使會計監(jiān)督成為企業(yè)的關鍵所在,使企業(yè)有條件去發(fā)揮其會計控制職能;(2)加強外部監(jiān)督,促使企業(yè)主動完善會計控制

15、; (3)想要企業(yè)具有會計控制的能力,還必須改革當前會計管理機制,以跟上現(xiàn)代公司制度的發(fā)展步伐?！?】王虹（2008）在對我國會計監(jiān)督現(xiàn)狀的認識和思考中提到一系列問題，比如“（1）會計監(jiān)督相關的規(guī)章制度需要進一步完善, 以保證會計監(jiān)督的順利進行（2)提出“加強建立健全的會計監(jiān)督制度和理論體系”等對策來促進會計監(jiān)督的發(fā)展?！?】黎明（2011）在新形勢下會計監(jiān)督現(xiàn)狀及對策分析中提出當今混雜的會計工作秩序、鋪天蓋地的虛假會計信息容易導致會計監(jiān)督逐漸弱化，制定有效的計劃來強化會計監(jiān)督，是保護投資者、債權人利益，維護市場經(jīng)濟秩序的重中之重。【5】盧劍貞（2012）在對我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀的思考提出我們

16、都知道,國家企業(yè)的發(fā)展離不開完善、系統(tǒng)的會計職能的有效應用與管理,其中的會計監(jiān)督職能能夠貫穿于我國企業(yè)經(jīng)濟進步的始終。【6】1.3本文研究的主要內容及擬解決的關鍵問題本文研究的主要內容分為五部分。第一部分：緒論；第二部分：會計監(jiān)督的理論概述；第三部分：會計監(jiān)管中存在的主要問題；第四部分：相應的解決對策；第五部分：結論。本文從會計監(jiān)督的基礎概念出發(fā)，談及會計監(jiān)督缺失的因素，找出會計監(jiān)督的缺失引發(fā)的一系列社會問題，最后提出強化會計監(jiān)督的相關對策，以此完善會計規(guī)章體系、提高內部監(jiān)督機制的質量、加大國家監(jiān)管力度以及強化社會監(jiān)督水平。二會計監(jiān)督的理論概述2.1 會計監(jiān)督的內涵會計監(jiān)督，是指單位內部的相關

17、組織和人員，具有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權的政府相關部門、國家批準成立的社會審計中介機構，對國家機關，社會機構，單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計信息的真實性、完整性以及本單位內部預算情況所進行的監(jiān)督?！?】會計組織和會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性，合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。狹義的會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，屬于單位內部會計監(jiān)督，是會計人員根據(jù)國家的財經(jīng)政策、會計法規(guī)，利用會計所提供的信息，對會計主體經(jīng)濟活動全面的監(jiān)督和控制，使其實現(xiàn)預期目標；本文所談論的都是廣義的會計監(jiān)督。其內容既包括內部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。會計監(jiān)督分為：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。2.2 會計監(jiān)督的分

18、類2.2.1會計監(jiān)督的內部監(jiān)督單位內部會計監(jiān)督，實際上是一種微觀監(jiān)督，主要由企業(yè)內部會計組織、會計從業(yè)人員和企業(yè)管理者、內部審計人員等對企業(yè)的經(jīng)濟活動和會計信息等諸多方面進行核算監(jiān)督和制度監(jiān)督。內部監(jiān)督制度是一種企業(yè)為了確保資產(chǎn)安全，保證會計信息質量的真實性和合法性，保障相關法律法規(guī)及單位經(jīng)營戰(zhàn)略的落實，合理規(guī)避風險，提高單位管理水平和質量，達到預期經(jīng)營目標而采用的控制方法、措施和程序?！?】會計法對單位內部會計監(jiān)督制度的內容做出了明確要求，大致包含：不相容職務相互分離控制；授權批準控制；會計系統(tǒng)控制；預算控制；財產(chǎn)保全控制；風險控制；內部報告控制；電子信息技術控制。實施內部會計監(jiān)督過程中，會

19、計機構、會計人員發(fā)揮著重要作用2.2.2會計監(jiān)督的社會監(jiān)督社會監(jiān)督，也叫做民間審計監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是指社會中介機構，如會計師事務所和注冊會計師依法對委托單位的會計行為進行監(jiān)察，從而提出客觀全面有針對性意見的一種監(jiān)督形式。在當下中國，社會監(jiān)督有以下兩種方式：首先是法定性監(jiān)督，是指注冊會計師依法實行的監(jiān)督，【9】監(jiān)督目標依照審計制度來確立；其次是非法定性監(jiān)督，非法定監(jiān)督的具體體現(xiàn)在群眾監(jiān)督，會計法要求：任何單位和個人對違反國家法律法規(guī)的行為有揭發(fā)檢舉權，這項規(guī)定賦予了社會公眾檢查的監(jiān)督權利，但并未規(guī)定其監(jiān)督義務。2.2.3會計監(jiān)督的國家監(jiān)督國家監(jiān)督也稱政府監(jiān)督，屬于外部監(jiān)督，表現(xiàn)在政府部門代表國

20、家對各企業(yè)和相關人員的會計活動監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法行為給予處罰。這是中國經(jīng)濟監(jiān)督體系的一個重要部分，它與單位的會計機構、會計從業(yè)人員實行的會計監(jiān)督是相互促進的?！?0】政府會計監(jiān)督是以政府法定機構為監(jiān)督主體所實施的宏觀監(jiān)督，包括財政監(jiān)督、審計監(jiān)督及稅務監(jiān)督等幾種類型。財政監(jiān)督是財政部及地方政府各級財政(廳、局)依法對企業(yè)會計活動所實施的監(jiān)督，是最主要的國家監(jiān)督形式；審計監(jiān)督是指國家審計機關或政府審計機構依法對企業(yè)財政收支或財務收支的真實性、合法性和效益性實施的監(jiān)督；稅務監(jiān)督是由國家稅務機關依照稅收征收管理法的規(guī)定，對企業(yè)的會計資料進行監(jiān)督檢查。三現(xiàn)行會計監(jiān)督體系中存在的問題當前會計監(jiān)督體

21、系中除了社會會計監(jiān)督出現(xiàn)時間不長, 其它監(jiān)督手段依舊是計劃經(jīng)濟體制的延伸, 其監(jiān)督的方法等并沒有從根本上發(fā)生改變, 所以在利益多元化、社會形勢愈發(fā)復雜的形勢下, 當前的會計監(jiān)督體系終將會失靈、無法達到最終效果。3.1會計監(jiān)督的基本職能界定不清, 關系不明內部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督共同構成會計監(jiān)督體系,但這三者在各個方面均有不同。相關法律明確了三種監(jiān)督的任務是保障國家規(guī)章制度正常運行, 但是在要求上并沒有完全具體和體現(xiàn)出三種監(jiān)督應該有的區(qū)別, 以致于三種監(jiān)督形式職能難以區(qū)分。同時, 會計監(jiān)督的基本原理也有悖要求。監(jiān)督的基本原理有兩方面：一方面是制約和牽制, 即通過各個部分的互相牽制以達到維護秩

22、序穩(wěn)定的目的;另一方面是威懾, 就是通過對違紀行為的嚴厲處罰, 使被監(jiān)督者不敢輕易違反規(guī)定。但是當下現(xiàn)行的會計監(jiān)督手段采用的是普查式，這是最方便也是最有成效的監(jiān)督手段, 然而在現(xiàn)實操作過程中不可避免的會出現(xiàn)“雷聲大雨點小”, 導致監(jiān)督的效果并不理想，難以達到預期目標?！?1】3.2單位內部會計監(jiān)督弱化我國會計法使會計人員有監(jiān)督本單位內部經(jīng)濟活動的權力，但是事實上會計人員并不具備監(jiān)督者獨立監(jiān)督的職能, 由于會計人員屬于企業(yè)管理者的雇傭人員, 會計人員的各種福利待遇全部由企業(yè)管理者掌控。在這樣的環(huán)境下, 會計人員在處理會計事務時, 當單位利益與國家利益發(fā)生沖突或某個單位領導違反財經(jīng)紀律時, 會計人

23、員本應堅持從國家的利益出發(fā)的原則，然而現(xiàn)實通常產(chǎn)生“扛得住的站不住, 站得住的扛不住”的現(xiàn)象 。會計從業(yè)人員進退維谷, 監(jiān)督者與領導者本末倒置, 出現(xiàn)單位企業(yè)內部會計監(jiān)督的弱化就不足為奇了。3.3社會監(jiān)督?jīng)]有達到預期效果當下, 我國注冊會計師執(zhí)業(yè)質量還存在問題, 主要表現(xiàn)在兩個方面, 一是偽, 有些注冊會計師為了迎合客戶的要求或自身的利益,出具虛假的會計報告;二是劣, 某些事務所為了惡意競爭壓低收費價格而置法律責任、執(zhí)業(yè)風險于不顧, 不能按照行業(yè)標準來要求自己, 沒有實施應有的審計程序,使得“經(jīng)濟警察” 的作用不能充分發(fā)揮出來。3.4國家監(jiān)督職能不到位(1)國家財政部門的監(jiān)督打擊力度不夠, 監(jiān)

24、督執(zhí)法人員水平仍需提高。相比較于種類繁多，錯綜復雜的經(jīng)濟運行獨立體來說, 國家財政部門的監(jiān)督力量略顯單薄。有限的人員編制, 在對轄區(qū)內的企業(yè)進行監(jiān)管時, 難免杯水車薪?！?2】監(jiān)督人員素質良莠不齊, 有些監(jiān)督人員對各類企業(yè)管理經(jīng)營方面知之甚少, 不但沒有深度, 更缺乏廣度, 難以準確揭示出企業(yè)會計信息存在的問題, 從而導致監(jiān)督檢查流于形式。另外, 現(xiàn)實執(zhí)法時, 國家財政部門對企業(yè)偽造會計信息懲處力度不大, 一定程度上影響了政府的公信力, 使會計違法者違法成本不高，從而有恃無恐。(2)國家審計監(jiān)督追求面面俱到，無法集中重點。由于國家審計是行政模式, 最高層次經(jīng)濟監(jiān)督的特點沒有充分顯示出來。盡管國

25、家審計有權對所有的國有企業(yè)進行監(jiān)察, 但從實際的效果和效率看, 對所有的國有企業(yè)進行面面俱到的審計, 國家審計就不能充分發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。(3)證券監(jiān)管部門監(jiān)管水平有待提高。上市公司的信息披露對社會公眾的影響最為直接, 虛假的會計信息會誤導投資者, 損害投資者的利益。近些年來, 有關會計信息失真的案件不斷曝光, 尤其是上市公司的會計信息失真問題因其影響面廣, 危害程度深而尤為引人注目。四會計監(jiān)督體系的健全和完善4.1理順三種監(jiān)督的關系, 明確監(jiān)督職責從內部會計監(jiān)督的現(xiàn)實效果來說，監(jiān)督的表現(xiàn)形式應該是會計人員所行使的會計監(jiān)督職權對投資者承擔責任，起到對企業(yè)經(jīng)營者的制衡作用。國有企業(yè), 國家財政

26、部門應當嘗試給予會計從業(yè)人員以投資人的身份，達到對經(jīng)營者的牽制作用, 前提是必須改革國有企業(yè)的會計人員管理體制,國有企業(yè)采取會計委任規(guī)則,由政府部門派遣國有企事業(yè)單位負責人，從而讓會計人員處于相對獨立的位置,達到監(jiān)督的目的。社會監(jiān)督中，審計人員應履行相應的社會責任, 并且嚴格參照職業(yè)道德紀律要求,由會計人員的自律性組織進行監(jiān)督。4.2改善單位內部監(jiān)督, 發(fā)揮其基礎作用(1)加強內部會計監(jiān)督的獨立性。會計法規(guī)明確了會計監(jiān)督是會計從業(yè)人員的職責,所有組織和個人不準干預。保證了會計監(jiān)督在法律上的獨立性?！?3】會計監(jiān)督是企業(yè)的日常經(jīng)營管理行為,除非企業(yè)認可這一想法, 并從內部機制上加以保護:首先要使

27、會計部門獨立于單位的其它部門;其次使會計監(jiān)督制度化, 否則會計人員的監(jiān)督職能將無望完成。(2)建立相應的會計機構,不但要達到單位經(jīng)營發(fā)展的目標, 還要節(jié)約成本, 避免浮躁。對人員的權責分工要力求做到: 1)權責分明, 會計人員按照各自目標和要求完成相應的任務,從而避免了相互扯皮,越權行事; 2)職務分離,避免因權力過于集中造成舞弊或決策失誤，設立關鍵職務時要避免履職過程中可能會產(chǎn)生的腐敗現(xiàn)象; (3)建立完善的內部監(jiān)察制度。這是對內部監(jiān)察發(fā)揮作用的保證，單位領導人應重視內部監(jiān)察工作。單位領導人的認識水平, 直接決定著內部監(jiān)察機構的健全程度和在企業(yè)中的地位與工作成效, 他的大力支持有利于搞好內部

28、審計。轉變審計思維，以更好的適應市場經(jīng)濟體制的內在需要, 內部監(jiān)察部門必須轉變審計觀念和方式, 即要從內部監(jiān)察的監(jiān)督和查處為主的觀念轉到以加強企業(yè)管理、提高效益為主的新觀念上來。4.3改善社會監(jiān)督, 真正發(fā)揮其“經(jīng)濟警察” 的作用(1)大力加強會計師事務所執(zhí)業(yè)質量監(jiān)督機制建設?！?4】有必要設立一個有權威的專門委員會,既能對會計師事務所實施強有力的監(jiān)管，達到預期目標, 又能避免相關職能部門不合理的行政干涉, 也可以為會計師事務所提供資料管理等服務。(2)主動推進會計師事務所向有限合伙制轉變。由于我國注冊會計師事務所改制后通常實行有限責任公司制的弊端逐漸暴露, 所以現(xiàn)階段應選擇有限責任合伙制。對

29、于實行有限責任合伙制的會計師事務所的賠償責任可根據(jù)以下不同特定情況規(guī)定:若屬會計師事務所經(jīng)營管理工作造成的, 每個合伙人都應以各自的資產(chǎn)對會計師事務所承擔責任;若是由合伙人個人職業(yè)性違規(guī)操作引起的，只需要由有過錯的合伙人承擔責任。如此一來, 不但增加了對違規(guī)注冊會計師的懲罰力度, 而且還保證了無過錯合伙人的自身利益，有效的提高了制度的可行性。(3)適當提升和統(tǒng)一行業(yè)收費標準。注冊會計師既要對客戶進行社會監(jiān)督和經(jīng)濟監(jiān)督, 又不得不與客戶去合作。在西方國家,注冊會計師與客戶商談審計費用時會考慮到遭受訴訟而做出賠償?shù)目赡苄? 計算審計費用時會加入這些風險成本。但我國, 多數(shù)采取按件收費的方式, 從長

30、遠看來, 應該借鑒國外的管理經(jīng)驗, 制定合理的符合行業(yè)特點的收費標準。(4)財政部門應依法強化對注冊會計師行業(yè)的指導和監(jiān)督。財政部門應密切與其它部門的聯(lián)系, 在注冊會計師執(zhí)業(yè)相關業(yè)務的資格審批、執(zhí)業(yè)狀況的信息反饋、執(zhí)業(yè)質量的技術鑒定以及執(zhí)業(yè)質量案件的調整、處理等方面進行必要的合作。依照法律法規(guī)對注冊會計師、會計師事務所和會計師協(xié)會的工作進行監(jiān)督指導，并制定出具體的對策, 對會計師協(xié)會規(guī)章制度進行理論指導、把關、監(jiān)察, 并督促其落實。4.4完善國家監(jiān)督, 維護社會主義市場經(jīng)濟秩序(1)改變財政監(jiān)督方式, 提高財政人員的綜合素質。把財政直接監(jiān)督轉化為直接監(jiān)督與間接監(jiān)督相結合的方式, 以緩解財政監(jiān)督

31、力量的薄弱:一是借助會計師事務所, 對各個社會實體的會計信息進行審計。二是財政部門借力于代理記賬公司, 在遵循“自愿委托,收費服務” 原則的基礎上, 對中小型企業(yè), 實行代理記賬, 完善財政監(jiān)督立法。隨著會計信息造假的技術愈發(fā)高超, 手段也愈發(fā)隱蔽, 這就需要財政監(jiān)督人員應當擁有較高的綜合素質。所以, 國家財政部門工作人員要提高綜合素質, 不斷掌握相關理論知識, 改善財政部門工作人員素質良莠不齊的現(xiàn)狀, 努力提高業(yè)務水平和檢查技巧, 在會計質量上保“一方平安” ?！?5】(2)政府審計部門要進行集中監(jiān)督。政府審計要充分發(fā)揮應有監(jiān)督作用就必須體現(xiàn)最高層次經(jīng)濟監(jiān)督的特點, 集中重點進行監(jiān)督。財政收

32、支應成為政府監(jiān)督的重中之重，因為它與社會公眾利益緊密聯(lián)系。只有對核心項目進行審計監(jiān)督, 才能保證相關部門及企業(yè)的正常經(jīng)濟效益, 即政府審計要做到“抓大放小” 。政府審計不能把過多的時間集中在企業(yè)的直接監(jiān)督中, 應該做到以間接監(jiān)督為主, 做好對財政、稅務等機構的再監(jiān)督。促進這些部門切實履行職責, 充分體現(xiàn)會計監(jiān)督體系的相互制衡作用。(3)證券監(jiān)管部門提高監(jiān)管水平?，F(xiàn)今, 上市公司的會計信息質量遠未達到公正、公開的要求, 上市公司收益操縱現(xiàn)象較為普遍, 一些重大事項不及時披露, 這些問題需要證券監(jiān)管部門提高監(jiān)管水平, 從根本上予以控制。就要對監(jiān)管指標體系進行調整, 使對公司的考核不應以少數(shù)幾個指標

33、為標準, 而應建立指標體系,使收益操縱喪失活動余地。建立更完善的信息披露制度,不僅注重審查公司的上市材料, 同樣還要對公司的臨時報告嚴格檢查, 對涉及會計造假的相關人員加大處罰力度。結論會計監(jiān)督是維護我國經(jīng)濟秩序正常運行的必要前提和基本條件，需要從會計從業(yè)人員、企業(yè)、政府相關部門、法律法規(guī)等各個方面去提高和改變，只有這樣才能從根本上解決目前會計監(jiān)督過程中存在的問題?！?6】很多企業(yè)的管理者和會計從業(yè)人員都認為會計監(jiān)督僅僅是外部監(jiān)督工作，其實企業(yè)的內部控制和內部監(jiān)督也是很重要的，如果想從根本上糾正這一錯誤觀念，就需要不斷健全和完善相關法律法規(guī)。近期來看，會計監(jiān)督仍有服務于企業(yè)和國家的雙重職能,不過企業(yè)法人代表的權力逐漸擴大會導致會計監(jiān)督難度,但長遠看來,社會主義經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使會計將完全受企業(yè)經(jīng)營者的控制，由此發(fā)揮其對企業(yè)政策監(jiān)督和實現(xiàn)經(jīng)營目標的作用。參考文獻 1Nicole M. Talge, Claudia Holzman, Laurie A. Van Egeren et alLate-Preterm Birth by Delivery Circumstance and Its Association With Parent-Reported Attention Problems in Childh