第十七章基金管理公司業(yè)務(wù)核算

1、 證券投資基金（簡(jiǎn)稱(chēng)證券投資基金（簡(jiǎn)稱(chēng)“基金基金”）是指通過(guò)發(fā)售）是指通過(guò)發(fā)售基金份額，將眾多投資者的資金集中起來(lái)，形成獨(dú)基金份額，將眾多投資者的資金集中起來(lái)，形成獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，由基金托管人托管，基金管理人管理，立財(cái)產(chǎn)，由基金托管人托管，基金管理人管理，以投資組合的方式進(jìn)行證券投資的一種利益共享、以投資組合的方式進(jìn)行證券投資的一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合投資方式。風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合投資方式。 基金是一種間接投資工具，以股票、債券等金基金是一種間接投資工具，以股票、債券等金融證券為投資對(duì)象，基金投資人通過(guò)購(gòu)買(mǎi)基金份額融證券為投資對(duì)象，基金投資人通過(guò)購(gòu)買(mǎi)基金份額的方式間接進(jìn)行證券投資。的方式間接進(jìn)行證券投

2、資。( (二二) )基金的分類(lèi)基金的分類(lèi)1 1、按基金的運(yùn)作方式分、按基金的運(yùn)作方式分（1 1）封閉式基金：）封閉式基金： 指基金份額在基金合同期限內(nèi)固定不變，基金份指基金份額在基金合同期限內(nèi)固定不變，基金份額持有人不得申請(qǐng)申購(gòu)和贖回的基金?；鸱蓊~可在額持有人不得申請(qǐng)申購(gòu)和贖回的基金?；鸱蓊~可在證券交易所上市交易，投資者買(mǎi)賣(mài)封閉式基金，需委證券交易所上市交易，投資者買(mǎi)賣(mài)封閉式基金，需委托證券公司在證券交易所按市價(jià)買(mǎi)賣(mài)。封閉式基金一托證券公司在證券交易所按市價(jià)買(mǎi)賣(mài)。封閉式基金一般有一個(gè)固定的存續(xù)期，我國(guó)封閉式基金存續(xù)期在般有一個(gè)固定的存續(xù)期，我國(guó)封閉式基金存續(xù)期在1515年左右。年左右。（2

3、 2）開(kāi)放式基金：）開(kāi)放式基金： 指基金份額不固定，基金份額可在基金合同約指基金份額不固定，基金份額可在基金合同約定的時(shí)間和場(chǎng)所進(jìn)行申購(gòu)或贖回的基金。開(kāi)放式基定的時(shí)間和場(chǎng)所進(jìn)行申購(gòu)或贖回的基金。開(kāi)放式基金一般無(wú)期限。普通的開(kāi)放式基金不在證劵交易所上金一般無(wú)期限。普通的開(kāi)放式基金不在證劵交易所上市交易，特殊品種的可在交易所上市。市交易，特殊品種的可在交易所上市。2 2、按基金組織形式分、按基金組織形式分（1 1）公司型基金：）公司型基金： 公司型基金是具有共同投資目標(biāo)的投資者依據(jù)公司公司型基金是具有共同投資目標(biāo)的投資者依據(jù)公司法組成以盈利為目的、投資于特定對(duì)象（如有價(jià)證法組成以盈利為目的、投資于

4、特定對(duì)象（如有價(jià)證券，貨幣）的股份制投資公司券，貨幣）的股份制投資公司 ?；鸨旧頌橐患夜煞荨；鸨旧頌橐患夜煞萦邢薰荆哂蟹ㄈ速Y格。公司型基金的代表是美國(guó)有限公司，具有法人資格。公司型基金的代表是美國(guó)的投資公司。的投資公司。（2 2）契約型基金：）契約型基金： 契約型基金也可稱(chēng)為信托型基金，是指投資者、契約型基金也可稱(chēng)為信托型基金，是指投資者、管理人、托管人三者作為基金的當(dāng)事人，通過(guò)簽訂基管理人、托管人三者作為基金的當(dāng)事人，通過(guò)簽訂基金契約合同的形式發(fā)行受益憑證而設(shè)立的一種基金金契約合同的形式發(fā)行受益憑證而設(shè)立的一種基金 。契約型基金本身并不具備法人的資格。我國(guó)的基金多契約型基金本身并不具

5、備法人的資格。我國(guó)的基金多為契約型基金。為契約型基金。3 3、按基金經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分、按基金經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分（1 1）成長(zhǎng)型：追求的是基金資產(chǎn)的長(zhǎng)期增值，基金）成長(zhǎng)型：追求的是基金資產(chǎn)的長(zhǎng)期增值，基金管理人通常將基金資產(chǎn)投資于信譽(yù)較高、有長(zhǎng)期成長(zhǎng)管理人通常將基金資產(chǎn)投資于信譽(yù)較高、有長(zhǎng)期成長(zhǎng)前景的公司股票。前景的公司股票。（2 2）收入型：追求穩(wěn)定的經(jīng)常性收入，主要以大盤(pán)）收入型：追求穩(wěn)定的經(jīng)常性收入，主要以大盤(pán)藍(lán)籌股、公司債券、政府債券等為投資對(duì)象。藍(lán)籌股、公司債券、政府債券等為投資對(duì)象。（3 3）平衡型：既追求資本增值又追求當(dāng)期收益。）平衡型：既追求資本增值又追求當(dāng)期收益。4 4、按投資對(duì)象分、按投資

6、對(duì)象分 基金的投資對(duì)象是中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)允許基金投基金的投資對(duì)象是中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)允許基金投資的各類(lèi)金融工具，包括股票、債券、權(quán)證和貨幣資的各類(lèi)金融工具，包括股票、債券、權(quán)證和貨幣市場(chǎng)工具。市場(chǎng)工具。（1 1）股票基金：又稱(chēng)股票型基金，是投資于股票）股票基金：又稱(chēng)股票型基金，是投資于股票市場(chǎng)的基金市場(chǎng)的基金 ，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)基金類(lèi)別的分類(lèi)，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)基金類(lèi)別的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，是指標(biāo)準(zhǔn)，是指60%60%以上的基金資產(chǎn)投資于股票的基金。以上的基金資產(chǎn)投資于股票的基金。 （2 2）債券基金：又稱(chēng)債券型）債券基金：又稱(chēng)債券型基金，基金，是專(zhuān)門(mén)投資于是專(zhuān)門(mén)投資于債券的基金，基金資產(chǎn)債券的基金，基金資產(chǎn)80

7、%80%以上投資于債券的為債以上投資于債券的為債券基金。券基金。（3 3）混合型基金：同時(shí)以股票和債券為投資對(duì)象，）混合型基金：同時(shí)以股票和債券為投資對(duì)象，但股票投資和債券投資的比率不符合股票基金和債券但股票投資和債券投資的比率不符合股票基金和債券基金規(guī)定的為混合型基金?；鹨?guī)定的為混合型基金。（4 4）貨幣市場(chǎng)基金：是指投資于貨幣市場(chǎng)上短）貨幣市場(chǎng)基金：是指投資于貨幣市場(chǎng)上短期期（一年以?xún)?nèi)）有價(jià)證券的一種投資基金。該基（一年以?xún)?nèi)）有價(jià)證券的一種投資基金。該基金資產(chǎn)主要投資于短期貨幣工具如國(guó)庫(kù)券、商業(yè)金資產(chǎn)主要投資于短期貨幣工具如國(guó)庫(kù)券、商業(yè)票據(jù)、銀行定期存單、政府短期債券等短期有價(jià)票據(jù)、銀行

8、定期存單、政府短期債券等短期有價(jià)證券。證券。 （5 5）期貨基金：是一種以期貨為主要投資對(duì)象的投資）期貨基金：是一種以期貨為主要投資對(duì)象的投資基金。期貨是一種合約，是以某種大宗產(chǎn)品基金。期貨是一種合約，是以某種大宗產(chǎn)品( (如棉花、大如棉花、大豆、石油等豆、石油等) )及金融資產(chǎn)及金融資產(chǎn)( (股票、債券等股票、債券等) )為標(biāo)的的標(biāo)準(zhǔn)化為標(biāo)的的標(biāo)準(zhǔn)化交易合約。交易雙方不必在買(mǎi)賣(mài)發(fā)生的初期就交收實(shí)交易合約。交易雙方不必在買(mǎi)賣(mài)發(fā)生的初期就交收實(shí)貨，而是共同約定在未來(lái)的某一時(shí)候交收實(shí)貨，因此就貨，而是共同約定在未來(lái)的某一時(shí)候交收實(shí)貨，因此就稱(chēng)其為期貨稱(chēng)其為期貨”。 （6 6）期權(quán)基金：是以期權(quán)為主

9、要投資對(duì)象的投資基金。）期權(quán)基金：是以期權(quán)為主要投資對(duì)象的投資基金。期權(quán)是一種合約，是指在一定時(shí)期內(nèi)按約定的價(jià)格買(mǎi)入期權(quán)是一種合約，是指在一定時(shí)期內(nèi)按約定的價(jià)格買(mǎi)入或賣(mài)出一定數(shù)量的某種投資標(biāo)的的權(quán)利。如果市場(chǎng)價(jià)格或賣(mài)出一定數(shù)量的某種投資標(biāo)的的權(quán)利。如果市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)他履約有利，他就會(huì)行使這種買(mǎi)入和賣(mài)出的權(quán)變動(dòng)對(duì)他履約有利，他就會(huì)行使這種買(mǎi)入和賣(mài)出的權(quán)利，即行使期權(quán)；反之，他亦可放棄期權(quán)而聽(tīng)任合同過(guò)利，即行使期權(quán)；反之，他亦可放棄期權(quán)而聽(tīng)任合同過(guò)期作廢。作為對(duì)這種權(quán)利占有的代價(jià)，期權(quán)購(gòu)買(mǎi)者需要期作廢。作為對(duì)這種權(quán)利占有的代價(jià)，期權(quán)購(gòu)買(mǎi)者需要向期權(quán)出售者支付一筆期權(quán)費(fèi)（期權(quán)的價(jià)格）。向期權(quán)出售者支

10、付一筆期權(quán)費(fèi)（期權(quán)的價(jià)格）。 證券投資基金業(yè)務(wù)：基金的募集與銷(xiāo)售、基金的投證券投資基金業(yè)務(wù)：基金的募集與銷(xiāo)售、基金的投資管理、基金運(yùn)營(yíng)服務(wù)等。資管理、基金運(yùn)營(yíng)服務(wù)等。2 2、特定客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)：專(zhuān)戶(hù)理財(cái)業(yè)務(wù)。、特定客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)：專(zhuān)戶(hù)理財(cái)業(yè)務(wù)。3 3、投資咨詢(xún)服務(wù)、投資咨詢(xún)服務(wù)4 4、全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理及企業(yè)年金管理、全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理及企業(yè)年金管理5 5、QDIIQDII業(yè)務(wù)（合格境內(nèi)機(jī)構(gòu)投資者）業(yè)務(wù)（合格境內(nèi)機(jī)構(gòu)投資者） 截至截至20132013年年1 1月底，我國(guó)境內(nèi)共有基金管理公司月底，我國(guó)境內(nèi)共有基金管理公司7777家，其中合資公司家，其中合資公司4343家，內(nèi)資公司家，內(nèi)資

11、公司3434家；管理資產(chǎn)家；管理資產(chǎn)合計(jì)合計(jì)36021.3236021.32億元，其中管理的公募基金規(guī)模億元，其中管理的公募基金規(guī)模7854.747854.74億元，非公開(kāi)募集資產(chǎn)規(guī)模億元，非公開(kāi)募集資產(chǎn)規(guī)模8166.588166.58億元。億元。 （一）基金會(huì)計(jì)制度（一）基金會(huì)計(jì)制度 20012001年，財(cái)政部發(fā)布年，財(cái)政部發(fā)布證劵投資基金會(huì)計(jì)核算辦證劵投資基金會(huì)計(jì)核算辦法法，根據(jù)，根據(jù)會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度及國(guó)及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)制定，家其他有關(guān)法律和法規(guī)制定，20022002年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 20072007年，中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布年，中

12、國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布 證券投資基金會(huì)證券投資基金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)指引計(jì)核算業(yè)務(wù)指引，根據(jù)會(huì)計(jì)法、證券投資基根據(jù)會(huì)計(jì)法、證券投資基金法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)法律和法金法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)制定規(guī)制定，20072007年年7 7月月1 1日起實(shí)施。日起實(shí)施。 基金公司對(duì)所管理的基金基金公司對(duì)所管理的基金以基金作為會(huì)計(jì)核算主以基金作為會(huì)計(jì)核算主體，獨(dú)立核算，體，獨(dú)立核算，一個(gè)基金就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。一個(gè)基金就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。 基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)金融負(fù)債通常分類(lèi)為基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)金融負(fù)債通常分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

13、的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。和金融負(fù)債。1 1、資產(chǎn)類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)銀行存款銀行存款結(jié)算備付金結(jié)算備付金存出保證金存出保證金股票投資股票投資債券投資債券投資資產(chǎn)支持證券投資資產(chǎn)支持證券投資基金投資基金投資權(quán)證投資權(quán)證投資買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)收申購(gòu)款應(yīng)收申購(gòu)款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用2 2、負(fù)債類(lèi)、負(fù)債類(lèi)短期借款短期借款交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款應(yīng)付贖回款應(yīng)付贖回款應(yīng)付贖回款應(yīng)付贖回款應(yīng)付管理人報(bào)酬應(yīng)付管理人報(bào)酬應(yīng)付托管費(fèi)應(yīng)付托管費(fèi)應(yīng)付銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)應(yīng)付銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)應(yīng)付交易費(fèi)用應(yīng)付交易費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付利

14、息應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn)其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用3 3、共同類(lèi)、共同類(lèi)證券清算款證券清算款遠(yuǎn)期投資遠(yuǎn)期投資其他衍生工具其他衍生工具套期工具套期工具被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目4 4、所有者權(quán)益類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)實(shí)收基金實(shí)收基金損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金本期利潤(rùn)本期利潤(rùn)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配5 5、損益類(lèi)、損益類(lèi)允價(jià)值變動(dòng)損益允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益投資收益其他收入其他收入管理人報(bào)酬管理人報(bào)酬托管費(fèi)托管費(fèi)銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)交易費(fèi)用交易費(fèi)用利息支出利息支出其他費(fèi)用其他費(fèi)用以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 第二節(jié)第二節(jié) 基金發(fā)行及增減變動(dòng)的核算基金發(fā)行及增減變動(dòng)的核算一、基金發(fā)行的核算一、基金發(fā)行的核算 基金發(fā)行，

15、是基金發(fā)起人設(shè)立或擴(kuò)募基金的申請(qǐng)基金發(fā)行，是基金發(fā)起人設(shè)立或擴(kuò)募基金的申請(qǐng)被證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)后，向投資者推銷(xiāo)基金單位、募集基金被證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)后，向投資者推銷(xiāo)基金單位、募集基金的行為?；鸢l(fā)行有溢價(jià)發(fā)行、平價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行。的行為?；鸢l(fā)行有溢價(jià)發(fā)行、平價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行。 基金的募集分為申請(qǐng)、核準(zhǔn)、發(fā)售、基金合同生效基金的募集分為申請(qǐng)、核準(zhǔn)、發(fā)售、基金合同生效四個(gè)階段。四個(gè)階段。 基金發(fā)起人向證監(jiān)會(huì)提交申請(qǐng)文件，經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)基金發(fā)起人向證監(jiān)會(huì)提交申請(qǐng)文件，經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)后，向投資者推銷(xiāo)基金單位、募集基金，募集期結(jié)束后，向投資者推銷(xiāo)基金單位、募集基金，募集期結(jié)束基金成立或不成立?；鸪闪⒒虿怀闪?。 基金的募

16、集期為基金的募集期為3 3個(gè)月。封閉式基金自批準(zhǔn)之日個(gè)月。封閉式基金自批準(zhǔn)之日起起3 3個(gè)月內(nèi)募集的資金超過(guò)該基金批準(zhǔn)規(guī)模的個(gè)月內(nèi)募集的資金超過(guò)該基金批準(zhǔn)規(guī)模的80%80%，該，該基基金方可成立。開(kāi)放式基金自批準(zhǔn)之日起金方可成立。開(kāi)放式基金自批準(zhǔn)之日起3 3個(gè)月凈銷(xiāo)售個(gè)月凈銷(xiāo)售額超過(guò)額超過(guò)2 2億，該基金方可成立。億，該基金方可成立。 基金募集失敗，基金管理人應(yīng)返還投資者已繳納基金募集失敗，基金管理人應(yīng)返還投資者已繳納的款項(xiàng)和銀行同期存款利息。的款項(xiàng)和銀行同期存款利息。 （一）（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 實(shí)收基金實(shí)收基金：實(shí)收基金是基金份額持有人投入的：實(shí)收基金是基金份額持有人投入的資

17、本。資本。 對(duì)于封閉式基金而言，實(shí)收基金是指在基金募對(duì)于封閉式基金而言，實(shí)收基金是指在基金募集期內(nèi)投資人投入的資本?；鸬陌l(fā)起人在設(shè)立基金集期內(nèi)投資人投入的資本?；鸬陌l(fā)起人在設(shè)立基金時(shí)限定了基金單位的發(fā)行總額，時(shí)限定了基金單位的發(fā)行總額，在封閉式基金存續(xù)期在封閉式基金存續(xù)期內(nèi)不再接受新的投資，實(shí)收基金總額不變內(nèi)不再接受新的投資，實(shí)收基金總額不變。 對(duì)于開(kāi)放式基金而言，實(shí)收基金是指基金持續(xù)經(jīng)對(duì)于開(kāi)放式基金而言，實(shí)收基金是指基金持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間投資人投入的資本?；鹪O(shè)立后，基金的總額營(yíng)期間投資人投入的資本?；鹪O(shè)立后，基金的總額不固定，投資人可根據(jù)具體情況隨時(shí)申購(gòu)和贖回基金不固定，投資人可根據(jù)具體情

18、況隨時(shí)申購(gòu)和贖回基金單位，單位，實(shí)收基金總額隨著申購(gòu)、贖回不斷發(fā)生增減變實(shí)收基金總額隨著申購(gòu)、贖回不斷發(fā)生增減變化?；?基金基金發(fā)行的核算發(fā)行的核算 1 1、封閉式基金發(fā)行的核算、封閉式基金發(fā)行的核算 封閉式基金，募集發(fā)行期結(jié)束，基金成立時(shí)，按照封閉式基金，募集發(fā)行期結(jié)束，基金成立時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”，按實(shí)際收到基金，按實(shí)際收到基金單單位發(fā)行總額位發(fā)行總額, ,貸記貸記“實(shí)收基金實(shí)收基金”, ,基金發(fā)行費(fèi)收入扣除相基金發(fā)行費(fèi)收入扣除相關(guān)關(guān)費(fèi)用后的結(jié)余，作為其他收入處理，貸記費(fèi)用后的結(jié)余，作為其他收入處理，貸記“其他收其他收入入” ” 。 例：某

19、基金公司發(fā)行例：某基金公司發(fā)行1010億份基金單位，基金單位發(fā)億份基金單位，基金單位發(fā)行價(jià)為行價(jià)為1.051.05元，支付費(fèi)用元，支付費(fèi)用10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：銀行存款借：銀行存款 1 040 000 0001 040 000 000（實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 貸：實(shí)收基金貸：實(shí)收基金 1 000 000 0001 000 000 000（基金單位發(fā)行總額）（基金單位發(fā)行總額） 其他收入其他收入 40 000 00040 000 000（差額）（差額） 2 2、開(kāi)放式基金發(fā)行的核算、開(kāi)放式基金發(fā)行的核算 開(kāi)放式基金，基金成立時(shí)開(kāi)放式基金，基金成立時(shí) ，發(fā)行收入扣除認(rèn)購(gòu)，發(fā)行

20、收入扣除認(rèn)購(gòu)費(fèi)后，按照實(shí)際收到的金額作為基金份額，借記費(fèi)后，按照實(shí)際收到的金額作為基金份額，借記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“實(shí)收基金實(shí)收基金” ” 。 例例1 1：見(jiàn)書(shū)上例：見(jiàn)書(shū)上例17-117-1 例例2 2：某投資人投資：某投資人投資1 1萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)基金，認(rèn)購(gòu)費(fèi)用為萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)基金，認(rèn)購(gòu)費(fèi)用為118.58118.58元，認(rèn)購(gòu)基金在募集期產(chǎn)生的利息為元，認(rèn)購(gòu)基金在募集期產(chǎn)生的利息為3 3元，基金元，基金份額面值為份額面值為1 1元。元。 認(rèn)購(gòu)份額認(rèn)購(gòu)份額=10000-118.58+3=9884.42=10000-118.58+3=9884.42 借：銀行存款借：銀行存款 9884.42988

21、4.42 貸：貸：實(shí)收基金實(shí)收基金 9884.429884.42 二、開(kāi)放式基金的申購(gòu)和贖回的核算二、開(kāi)放式基金的申購(gòu)和贖回的核算 申購(gòu)是指投資者在開(kāi)放式基金合同成立生效后，申購(gòu)是指投資者在開(kāi)放式基金合同成立生效后，申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)基金份額的行為。申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)基金份額的行為。 贖回是指基金份額持有人要求基金管理人購(gòu)回其贖回是指基金份額持有人要求基金管理人購(gòu)回其所持有的開(kāi)放式基金份額的行為。所持有的開(kāi)放式基金份額的行為。 普通開(kāi)放式基金不在交易所上市，封閉期結(jié)束后，普通開(kāi)放式基金不在交易所上市，封閉期結(jié)束后，投資者可以在規(guī)定的時(shí)間和營(yíng)業(yè)場(chǎng)所辦理基金的申購(gòu)和投資者可以在規(guī)定的時(shí)間和營(yíng)業(yè)場(chǎng)所辦理基金的申購(gòu)和贖回

22、。贖回。 開(kāi)放基金的申購(gòu)價(jià)格和贖回價(jià)格是依據(jù)申購(gòu)或贖開(kāi)放基金的申購(gòu)價(jià)格和贖回價(jià)格是依據(jù)申購(gòu)或贖回日回日基金單位資產(chǎn)凈值基金單位資產(chǎn)凈值加減有關(guān)費(fèi)用計(jì)算得出。加減有關(guān)費(fèi)用計(jì)算得出。 ( (一一) )基金凈值和基金單位資產(chǎn)凈值的計(jì)算基金凈值和基金單位資產(chǎn)凈值的計(jì)算 基金單位凈值是開(kāi)放式基金申購(gòu)份額、贖回金額基金單位凈值是開(kāi)放式基金申購(gòu)份額、贖回金額計(jì)算的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到基金投資者的利益，所以需計(jì)算的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到基金投資者的利益，所以需正確計(jì)算基金單位凈值。正確計(jì)算基金單位凈值。 基金資產(chǎn)凈值基金資產(chǎn)凈值是全部基金資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)的總市值是全部基金資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)的總市值減去總負(fù)債后的余額。減去總負(fù)債后

23、的余額。 基金資產(chǎn)凈值基金資產(chǎn)凈值= =基金資產(chǎn)基金資產(chǎn)- -基金負(fù)債基金負(fù)債 基金單位資產(chǎn)凈值基金單位資產(chǎn)凈值是按照開(kāi)放日閉市后基金資產(chǎn)是按照開(kāi)放日閉市后基金資產(chǎn)凈值除以當(dāng)日基金單位的余額數(shù)量計(jì)算確定。凈值除以當(dāng)日基金單位的余額數(shù)量計(jì)算確定。 基金單位資產(chǎn)凈值基金單位資產(chǎn)凈值= =基金資產(chǎn)凈值基金資產(chǎn)凈值基金單位總數(shù)基金單位總數(shù) 例：見(jiàn)書(shū)上例例：見(jiàn)書(shū)上例17-217-2（二）開(kāi)放式基金申購(gòu)的核算（二）開(kāi)放式基金申購(gòu)的核算1、申購(gòu)基金份額的計(jì)算、申購(gòu)基金份額的計(jì)算 投資者申購(gòu)基金時(shí)是投資者申購(gòu)基金時(shí)是按購(gòu)買(mǎi)的金額提出申請(qǐng)按購(gòu)買(mǎi)的金額提出申請(qǐng)，而，而不是按購(gòu)買(mǎi)的份額提出申請(qǐng)。不是按購(gòu)買(mǎi)的份額提出

24、申請(qǐng)。 對(duì)一筆申購(gòu)金額可以買(mǎi)到的基金單位（即申購(gòu)份對(duì)一筆申購(gòu)金額可以買(mǎi)到的基金單位（即申購(gòu)份額）的計(jì)算如下：額）的計(jì)算如下：申購(gòu)費(fèi)用申購(gòu)費(fèi)用=申購(gòu)金額申購(gòu)金額申購(gòu)費(fèi)費(fèi)率申購(gòu)費(fèi)費(fèi)率凈申購(gòu)金額凈申購(gòu)金額=申購(gòu)金額申購(gòu)金額-申購(gòu)費(fèi)用申購(gòu)費(fèi)用申購(gòu)份額申購(gòu)份額=凈申購(gòu)金額凈申購(gòu)金額/申購(gòu)當(dāng)日基金單位資產(chǎn)凈值申購(gòu)當(dāng)日基金單位資產(chǎn)凈值 例：某日某基金的基金份額凈值為例：某日某基金的基金份額凈值為1.251.25元，某投資元，某投資者申購(gòu)金額為者申購(gòu)金額為100100萬(wàn)元，申購(gòu)費(fèi)為萬(wàn)元，申購(gòu)費(fèi)為8919.728919.72元元, ,其獲得的其獲得的基金份額為：基金份額為： 凈申購(gòu)金額凈申購(gòu)金額=1000000

25、- 8919.72=991080.28=1000000- 8919.72=991080.28（元）（元） 申購(gòu)份額申購(gòu)份額=991080.28=991080.28 1.25=792864.22 1.25=792864.22（份）（份）（2 2）損益平準(zhǔn)金）損益平準(zhǔn)金 持有人權(quán)益類(lèi)科目，核算非利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而形成持有人權(quán)益類(lèi)科目，核算非利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而形成的的損益平準(zhǔn)金，如申購(gòu)、贖回款中所含的損益平準(zhǔn)金，如申購(gòu)、贖回款中所含的未分配收益未分配收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益和公允價(jià)值變動(dòng)損益。期末，應(yīng)將本科目余額全部。期末，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“收益分配收益分配-未分配收益未分配收益”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科科目，結(jié)轉(zhuǎn)

26、后本科目目應(yīng)無(wú)余額?？砂磽p益平準(zhǔn)金的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算，應(yīng)無(wú)余額?？砂磽p益平準(zhǔn)金的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算，分別分別“已實(shí)現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)”和和“未實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 3 3、基金申購(gòu)的會(huì)計(jì)核算、基金申購(gòu)的會(huì)計(jì)核算（1 1）基金申購(gòu)確認(rèn)日）基金申購(gòu)確認(rèn)日 基金申購(gòu)確認(rèn)日基金申購(gòu)確認(rèn)日, ,按基金申購(gòu)款借記按基金申購(gòu)款借記“應(yīng)收申購(gòu)應(yīng)收申購(gòu)款款”，按實(shí)收基金和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的，按實(shí)收基金和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的比比例，將確認(rèn)有效的申購(gòu)款項(xiàng)分割為兩部分，對(duì)基金申例，將確認(rèn)有效的申購(gòu)款項(xiàng)分割為兩部分，對(duì)基金申購(gòu)款中含有的實(shí)收基金，貸記購(gòu)款中含有的實(shí)收基金，貸記“實(shí)收基金實(shí)收基金

27、”科目，按科目，按基基金申購(gòu)款與實(shí)收基金的差額，貸記金申購(gòu)款與實(shí)收基金的差額，貸記“損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金”科科目。目。 借：應(yīng)收申購(gòu)款（凈申購(gòu)金額）借：應(yīng)收申購(gòu)款（凈申購(gòu)金額）貸：實(shí)收基金（申購(gòu)份數(shù)）貸：實(shí)收基金（申購(gòu)份數(shù)） 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金（基金申購(gòu)款與實(shí)收基金的差額）（基金申購(gòu)款與實(shí)收基金的差額） 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金= =凈申購(gòu)金額凈申購(gòu)金額- -申購(gòu)份數(shù)（額）申購(gòu)份數(shù)（額）（2 2）實(shí)際收到申購(gòu)款時(shí)）實(shí)際收到申購(gòu)款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收申購(gòu)款貸：應(yīng)收申購(gòu)款例例1 1：見(jiàn)書(shū)上例：見(jiàn)書(shū)上例17-317-3，分錄修改如下：，分錄修改如下： 借：應(yīng)收申購(gòu)款借：應(yīng)收申購(gòu)款 99

28、0000990000 貸：實(shí)收基金貸：實(shí)收基金 987137.30987137.30 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金 2862.702862.70 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金= =凈申購(gòu)金額凈申購(gòu)金額- -申購(gòu)份額申購(gòu)份額 = 990000-987137.30= 990000-987137.30 = 2862.70 = 2862.70例例2 2 ：A A基金為開(kāi)放基金，申購(gòu)成功應(yīng)確認(rèn)的金額（凈基金為開(kāi)放基金，申購(gòu)成功應(yīng)確認(rèn)的金額（凈申購(gòu)金額）是申購(gòu)金額）是352159.92352159.92元，申購(gòu)當(dāng)日基金單位凈值為元，申購(gòu)當(dāng)日基金單位凈值為2.542.54元。利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）未實(shí)現(xiàn)部分的余額元。利潤(rùn)分

29、配（未分配利潤(rùn)）未實(shí)現(xiàn)部分的余額占占利潤(rùn)分配總額的比例為利潤(rùn)分配總額的比例為0.56.0.56.1 1、申購(gòu)份數(shù)、申購(gòu)份數(shù)= =凈申購(gòu)金額凈申購(gòu)金額/ /申購(gòu)當(dāng)日基金單位資產(chǎn)凈值申購(gòu)當(dāng)日基金單位資產(chǎn)凈值 = 352159.92 / 2.54 = 138645.64(= 352159.92 / 2.54 = 138645.64(份）份）2 2、損益平準(zhǔn)金、損益平準(zhǔn)金= =凈申購(gòu)金額凈申購(gòu)金額- -申購(gòu)份額申購(gòu)份額 = 352159.92- 138645.64= 213514.28= 352159.92- 138645.64= 213514.28 未實(shí)現(xiàn)部分未實(shí)現(xiàn)部分= 213514.28= 21

30、3514.28* * 0.56=119568 0.56=119568 已實(shí)現(xiàn)部分已實(shí)現(xiàn)部分= 213514.28-119568=93946.28= 213514.28-119568=93946.28 借：應(yīng)收申購(gòu)款借：應(yīng)收申購(gòu)款 352159.92352159.92 貸：實(shí)收基金貸：實(shí)收基金 138645.64138645.64 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金- -未實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn) 119568 119568 - -已實(shí)現(xiàn)已實(shí)現(xiàn) 93946.2893946.28（三）開(kāi)放式基金贖回的核算（三）開(kāi)放式基金贖回的核算 1、贖回金額的計(jì)算、贖回金額的計(jì)算 基金贖回是基金贖回是按賣(mài)出的份額提出申請(qǐng)按賣(mài)出的份額提出申

31、請(qǐng)，而不是按，而不是按賣(mài)出的申請(qǐng)金額提出申請(qǐng)。賣(mài)出的申請(qǐng)金額提出申請(qǐng)?；疒H回時(shí)投資者所得到的金額計(jì)算如下：基金贖回時(shí)投資者所得到的金額計(jì)算如下： 贖回總額贖回總額=贖回份額贖回份額贖回日基金單位凈值贖回日基金單位凈值 贖回費(fèi)用贖回費(fèi)用=贖回總金額贖回總金額贖回費(fèi)贖回費(fèi) 贖回金額贖回金額=贖回總額贖回總額-贖回費(fèi)用贖回費(fèi)用 例：某投資者在某日贖回例：某投資者在某日贖回1000010000份基金份額，贖回份基金份額，贖回費(fèi)率為費(fèi)率為0.5%0.5%，該日基金份額凈值為，該日基金份額凈值為1.251.25元，則其獲得元，則其獲得的贖回金額為：的贖回金額為： 贖回總金額贖回總金額= 10000 =

32、10000 1.25=12500 1.25=12500（元）（元） 贖回費(fèi)用贖回費(fèi)用=12500 =12500 0.5%=62.5 0.5%=62.5 （元）（元） 贖回金額贖回金額=12500- 62.5 =12437.5 =12500- 62.5 =12437.5 （元）（元） 該投資者的贖回金額為該投資者的贖回金額為12437.5 12437.5 元。元。2 2、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目（1 1）應(yīng)付贖回款）應(yīng)付贖回款 核算按規(guī)定應(yīng)付給核算按規(guī)定應(yīng)付給基金份額持有人基金份額持有人的贖回款和轉(zhuǎn)的贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。換轉(zhuǎn)出款。（2 2）應(yīng)付贖回費(fèi)）應(yīng)付贖回費(fèi) 核算按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)付給核算

33、按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)付給辦理贖回業(yè)務(wù)或轉(zhuǎn)換業(yè)辦理贖回業(yè)務(wù)或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)務(wù)的機(jī)構(gòu)的贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)。的贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)。3 3、贖回的會(huì)計(jì)核算、贖回的會(huì)計(jì)核算（1 1）基金贖回確認(rèn)日）基金贖回確認(rèn)日 基金贖回確認(rèn)日，按實(shí)收基金余額占基金凈值的比基金贖回確認(rèn)日，按實(shí)收基金余額占基金凈值的比例，對(duì)基金贖回款中含有的實(shí)收基金，借記例，對(duì)基金贖回款中含有的實(shí)收基金，借記“實(shí)收基金實(shí)收基金”，按贖回款與實(shí)收基金的差額，借記，按贖回款與實(shí)收基金的差額，借記“損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金”，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款，貸記按應(yīng)付基金份額持有人贖回款，貸記“應(yīng)付贖回款應(yīng)付贖回款”，按按贖回費(fèi)中基本手續(xù)費(fèi)部分，貸記贖回費(fèi)

34、中基本手續(xù)費(fèi)部分，貸記“應(yīng)付贖回費(fèi)應(yīng)付贖回費(fèi)”，按贖，按贖回回費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后的余額部分，貸記費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后的余額部分，貸記“其他收入其他收入”。 借：實(shí)收基金（贖回份額）借：實(shí)收基金（贖回份額） 損益平準(zhǔn)金（贖回總金額損益平準(zhǔn)金（贖回總金額- -贖回份數(shù)）贖回份數(shù)） 貸：應(yīng)付贖回款（贖回金額）貸：應(yīng)付贖回款（贖回金額） 應(yīng)付贖回費(fèi)應(yīng)付贖回費(fèi)（應(yīng)付給代為辦理業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用）（應(yīng)付給代為辦理業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用） 其他收入其他收入贖回費(fèi)（差額）贖回費(fèi)（差額） （2 2）支付投資人贖回款時(shí)）支付投資人贖回款時(shí) 借：應(yīng)付贖回款借：應(yīng)付贖回款 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）向辦理贖回業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)支付

35、贖回費(fèi)時(shí)）向辦理贖回業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)支付贖回費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付贖回費(fèi)借：應(yīng)付贖回費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款例例1 1：見(jiàn)書(shū)上例：見(jiàn)書(shū)上例17-417-4，分錄修改如下：，分錄修改如下： 借：實(shí)收基金借：實(shí)收基金 500000500000 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金 14501450 貸：應(yīng)付贖回款貸：應(yīng)付贖回款 498942.75498942.75 應(yīng)付贖回費(fèi)應(yīng)付贖回費(fèi)某銀行某銀行 300300 其他收入其他收入贖回費(fèi)贖回費(fèi) 2207.252207.25（按差額）（按差額） 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金= =贖回總金額贖回總金額- -贖回份數(shù)贖回份數(shù) =501450-500000 = 1450=501450-500

36、000 = 1450 例例2 2：A A基金為開(kāi)放式基金，基金為開(kāi)放式基金，1212月月1313日申請(qǐng)贖回的日申請(qǐng)贖回的份額為份額為1000010000份，贖回費(fèi)率為份，贖回費(fèi)率為0.5%0.5%，當(dāng)日基金凈值為，當(dāng)日基金凈值為2.542.54元，應(yīng)付給代辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)元，應(yīng)付給代辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)95.2595.25元。利元。利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）未實(shí)現(xiàn)部分的余額占利潤(rùn)分配潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）未實(shí)現(xiàn)部分的余額占利潤(rùn)分配總額的比例為總額的比例為0.560.56。1 1、贖回總金額、贖回總金額= =贖回份額贖回份額贖回日基金單位凈值贖回日基金單位凈值 = 10000 = 10000 2.54

37、=25400 2.54=25400（元）（元）2 2、贖回費(fèi)用、贖回費(fèi)用= =贖回總金額贖回總金額贖回費(fèi)贖回費(fèi) = 25400 = 25400 0.5%=127 0.5%=127（元）（元）3 3、贖回金額、贖回金額= =贖回總金額贖回總金額- -贖回費(fèi)用贖回費(fèi)用 = 25400- 127=25273= 25400- 127=25273（元）（元） 4 4、損益平準(zhǔn)金、損益平準(zhǔn)金= =贖回總金額贖回總金額- -贖回份數(shù)贖回份數(shù) =25400- 10000=15400=25400- 10000=15400（元）（元） 未實(shí)現(xiàn)部分未實(shí)現(xiàn)部分= 15400= 154000.56=86240.56=8

38、624 已實(shí)現(xiàn)部分已實(shí)現(xiàn)部分= 15400-8624=6776= 15400-8624=6776 借：實(shí)收基金借：實(shí)收基金 1000010000 損益平準(zhǔn)金損益平準(zhǔn)金- -未實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn) 86248624 - -已實(shí)現(xiàn)已實(shí)現(xiàn) 67766776 貸：應(yīng)付贖回款貸：應(yīng)付贖回款 2527325273 應(yīng)付贖回費(fèi)應(yīng)付贖回費(fèi) 95.2595.25 其他收入其他收入贖回費(fèi)贖回費(fèi) 31.7531.75 第三節(jié)第三節(jié) 買(mǎi)入股票買(mǎi)入股票 1 1、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 股票投資股票投資 ：本科目核算股票投資的實(shí)際成本和價(jià)：本科目核算股票投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)（估值增值或減值）。值變動(dòng)（估值增值或減值）。

39、 證券清算款：本科目核算因買(mǎi)賣(mài)證券、回購(gòu)證券、證券清算款：本科目核算因買(mǎi)賣(mài)證券、回購(gòu)證券、申購(gòu)新股、配售股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記申購(gòu)新股、配售股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方辦理資金結(jié)算的款項(xiàng)?？山Y(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方辦理資金結(jié)算的款項(xiàng)?？砂床煌C券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方等進(jìn)行明按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對(duì)手方等進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。 應(yīng)付傭金：本科目核算因證券交易而應(yīng)支付給應(yīng)付傭金：本科目核算因證券交易而應(yīng)支付給券券商商的傭金。的傭金。 2 2、買(mǎi)入股票的買(mǎi)入股票的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算 買(mǎi)入股票交易日：買(mǎi)入股票交易日： 借：股票投資（包括成交總額和相

40、關(guān)費(fèi)用）借：股票投資（包括成交總額和相關(guān)費(fèi)用） 貸：證券清算款（按應(yīng)支付的證券清算款）貸：證券清算款（按應(yīng)支付的證券清算款） 應(yīng)付傭金（按應(yīng)付券商的傭金）應(yīng)付傭金（按應(yīng)付券商的傭金） 資金交收日：資金交收日： 借：證券清算款借：證券清算款 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金 例：見(jiàn)書(shū)上例例：見(jiàn)書(shū)上例17175 5（二）賣(mài)出股票（二）賣(mài)出股票賣(mài)出股票交易日：賣(mài)出股票交易日： 借：證券清算款（按應(yīng)收取的證券清算款）借：證券清算款（按應(yīng)收取的證券清算款） 貸：股票投資（按賣(mài)出股票的成本）貸：股票投資（按賣(mài)出股票的成本） 應(yīng)付傭金（按應(yīng)付券商的傭金應(yīng)付傭金（按應(yīng)付券商的傭金 ） 股票價(jià)差收入（按差額，或借記

41、股票價(jià)差收入（按差額，或借記 ）資金交收日：資金交收日： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金 貸：證券清算款貸：證券清算款 例：見(jiàn)書(shū)上例例：見(jiàn)書(shū)上例17-617-6 （三）股票股利和現(xiàn)金股利（三）股票股利和現(xiàn)金股利基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：股利收入貸：股利收入 股票持有期間獲得股票股利應(yīng)于除權(quán)除息日，按股票持有期間獲得股票股利應(yīng)于除權(quán)除息日，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計(jì)算確股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計(jì)算確定增加的股票數(shù)量，在定增加的股票數(shù)量，在“股票投資股票投資”賬戶(hù)賬戶(hù)“數(shù)量數(shù)量”欄

42、進(jìn)欄進(jìn)行記錄。行記錄。 例：見(jiàn)書(shū)上例例：見(jiàn)書(shū)上例17-7 17-7 二、例：見(jiàn)書(shū)上例例：見(jiàn)書(shū)上例17-817-8 賣(mài)出賣(mài)出交易日：交易日： 借：證券清算款（按應(yīng)收取的證券清算款）借：證券清算款（按應(yīng)收取的證券清算款） 貸：貸：（按已售債券成本）（按已售債券成本） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 資金交收日：資金交收日： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金 貸：證券清算款貸：證券清算款 例：見(jiàn)書(shū)上例例：見(jiàn)書(shū)上例17-917-9三、對(duì)證劵投資估值增值的核算三、對(duì)證劵投資估值增值的核算 基金資產(chǎn)估值是指通過(guò)對(duì)基金所擁有的全部資產(chǎn)及基金資產(chǎn)估值是指通過(guò)對(duì)基金所擁有的全部資產(chǎn)及所有負(fù)債按一定的原則和方法進(jìn)行估算，進(jìn)而確定基

43、所有負(fù)債按一定的原則和方法進(jìn)行估算，進(jìn)而確定基金資產(chǎn)公允價(jià)值的過(guò)程。金資產(chǎn)公允價(jià)值的過(guò)程。 估值日對(duì)持有的估值日對(duì)持有的證劵證劵估值時(shí)，如為估值增值，按當(dāng)估值時(shí)，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，記：日與上一日估值增值的差額，記： 借：投資估值增值借：投資估值增值股票股票 債券債券 貸：未實(shí)現(xiàn)利得貸：未實(shí)現(xiàn)利得 如為估值減值，做相反的會(huì)計(jì)分錄。如為估值減值，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2 2、賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)、賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)賣(mài)出日：賣(mài)出日： 借：證券清算款借：證券清算款 其他費(fèi)用其他費(fèi)用 貸：賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款貸：賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款到期購(gòu)回時(shí)：到期購(gòu)回時(shí)：借：賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款借：賣(mài)出回購(gòu)

44、金融資產(chǎn)款 利息支出利息支出賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)支出賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)支出 貸：證券清算款貸：證券清算款 第四節(jié)第四節(jié) 證劵投資基金損益的核算證劵投資基金損益的核算 一、基金收入一、基金收入 基金收入，是指基金資產(chǎn)在運(yùn)作過(guò)程中所產(chǎn)生的基金收入，是指基金資產(chǎn)在運(yùn)作過(guò)程中所產(chǎn)生的各種收入?；鹗杖氚ǎ焊鞣N收入?；鹗杖氚ǎ?1 1、利息收入、利息收入 包括債券利息收入、存款利息收入、買(mǎi)入返售金包括債券利息收入、存款利息收入、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)收入等。融資產(chǎn)收入等。 2 2、投資收益、投資收益 包括投資股票收益、債劵投資收益、股利收益等。包括投資股票收益、債劵投資收益、股利收益等。 3 3、其他收入、其

45、他收入 除上述以外的其他各項(xiàng)收入。除上述以外的其他各項(xiàng)收入。 4 4、公允價(jià)值變動(dòng)收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益 二、基金費(fèi)用二、基金費(fèi)用 基金運(yùn)作過(guò)程中涉及的費(fèi)用分為以下兩種類(lèi)型：基金運(yùn)作過(guò)程中涉及的費(fèi)用分為以下兩種類(lèi)型：（1 1）由基金資產(chǎn)承擔(dān)的費(fèi)用）由基金資產(chǎn)承擔(dān)的費(fèi)用 這是基金管理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，主要包括基金這是基金管理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，主要包括基金管理費(fèi)、基金托管費(fèi)、信息披露費(fèi)等。這些費(fèi)用由管理費(fèi)、基金托管費(fèi)、信息披露費(fèi)等。這些費(fèi)用由基金資產(chǎn)承擔(dān)，是基金會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，本節(jié)所述基金資產(chǎn)承擔(dān)，是基金會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，本節(jié)所述基基金費(fèi)用是指這一類(lèi)費(fèi)用。金費(fèi)用是指這一類(lèi)費(fèi)用。（2 2）不由基金資產(chǎn)

46、承擔(dān)的費(fèi)用）不由基金資產(chǎn)承擔(dān)的費(fèi)用 這是基金銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的由基金投資者自己承這是基金銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的由基金投資者自己承擔(dān)的費(fèi)用，主要包括申購(gòu)費(fèi)、贖回費(fèi)及基金轉(zhuǎn)換費(fèi)。擔(dān)的費(fèi)用，主要包括申購(gòu)費(fèi)、贖回費(fèi)及基金轉(zhuǎn)換費(fèi)。這類(lèi)費(fèi)用不參與基金的會(huì)計(jì)核算。這類(lèi)費(fèi)用不參與基金的會(huì)計(jì)核算。 （一）（一） 基金費(fèi)用包含的內(nèi)容基金費(fèi)用包含的內(nèi)容1 1、基金管理費(fèi)、基金管理費(fèi) 基金管理費(fèi)，是指基金管理人管理基金資產(chǎn)而向基金管理費(fèi)，是指基金管理人管理基金資產(chǎn)而向基金收取的費(fèi)用?；鹗杖〉馁M(fèi)用。 管理人報(bào)酬每天按基金的前一天的基金資產(chǎn)凈值、管理人報(bào)酬每天按基金的前一天的基金資產(chǎn)凈值、管理費(fèi)率每日計(jì)提，按月支付。管理費(fèi)率每

47、日計(jì)提，按月支付。 應(yīng)計(jì)提的管理人報(bào)酬應(yīng)計(jì)提的管理人報(bào)酬= =前一天的基金資產(chǎn)凈值前一天的基金資產(chǎn)凈值年管年管理費(fèi)率理費(fèi)率當(dāng)年實(shí)際天數(shù)當(dāng)年實(shí)際天數(shù)設(shè)置設(shè)置“管理人報(bào)酬管理人報(bào)酬”科目，核算基金按規(guī)定計(jì)提的科目，核算基金按規(guī)定計(jì)提的基金管理人報(bào)酬，包括管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬基金管理人報(bào)酬，包括管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬, , 可分別可分別“管管理費(fèi)理費(fèi)”和和“業(yè)績(jī)報(bào)酬業(yè)績(jī)報(bào)酬”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 例：例：A A基金的基金管理費(fèi)率為基金的基金管理費(fèi)率為1.5%1.5%，20142014年年7 7月月3 3日，該基金的凈值為日，該基金的凈值為7000000070000000元，元，20142014年年7

48、7月月4 4日基日基金的凈值為金的凈值為71000000.5671000000.56元。計(jì)算元。計(jì)算7 7月月4 4日基金管理日基金管理人報(bào)酬并編制相關(guān)分錄。人報(bào)酬并編制相關(guān)分錄。 管理人報(bào)酬管理人報(bào)酬= 70000000= 700000001.5%1.5%365=2876.71365=2876.71 借：管理人報(bào)酬借：管理人報(bào)酬 2876.712876.71 貸：應(yīng)付管理人報(bào)酬貸：應(yīng)付管理人報(bào)酬 2876.712876.712 2、基金托管費(fèi)、基金托管費(fèi) 基金托管人為基金提供托管服務(wù)而向基金收取的基金托管人為基金提供托管服務(wù)而向基金收取的費(fèi)用。費(fèi)用。 基金托管費(fèi)每天按基金前一天的凈資產(chǎn)值、管

49、理基金托管費(fèi)每天按基金前一天的凈資產(chǎn)值、管理費(fèi)率每日計(jì)提，按月支付。費(fèi)率每日計(jì)提，按月支付。 應(yīng)計(jì)提的托管費(fèi)應(yīng)計(jì)提的托管費(fèi)= =前一天的凈資產(chǎn)值前一天的凈資產(chǎn)值年托管費(fèi)率年托管費(fèi)率當(dāng)年實(shí)際天數(shù)當(dāng)年實(shí)際天數(shù) 借：基金托管費(fèi)借：基金托管費(fèi) 貸：應(yīng)付托管費(fèi)貸：應(yīng)付托管費(fèi)3 3、銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi) 指從基金資產(chǎn)中扣除的用于支付銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)傭金及指從基金資產(chǎn)中扣除的用于支付銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)傭金及基金管理人的廣告費(fèi)、促銷(xiāo)活動(dòng)費(fèi)等?；鸸芾砣说膹V告費(fèi)、促銷(xiāo)活動(dòng)費(fèi)等。 基金銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)目前是貨幣市場(chǎng)基金和一些債基金銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)目前是貨幣市場(chǎng)基金和一些債券型基金收取，費(fèi)率大約為券型基金收取，費(fèi)率大約為0.250.25。收取

50、銷(xiāo)售服務(wù)。收取銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)的基金通常不收申購(gòu)費(fèi)。費(fèi)的基金通常不收申購(gòu)費(fèi)。應(yīng)計(jì)提的銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)應(yīng)計(jì)提的銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)= =前一天的凈資產(chǎn)值前一天的凈資產(chǎn)值年銷(xiāo)售服務(wù)年銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)率費(fèi)率當(dāng)年實(shí)際天數(shù)當(dāng)年實(shí)際天數(shù) 借：銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)借：銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)貸：應(yīng)付銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi) 基金管理人和基金托管人因未履行或未完全履行基金管理人和基金托管人因未履行或未完全履行 義務(wù)導(dǎo)致的費(fèi)用支出或基金財(cái)產(chǎn)的損失。義務(wù)導(dǎo)致的費(fèi)用支出或基金財(cái)產(chǎn)的損失。2 2、基金管理人和基金托管人處理與基金運(yùn)作無(wú)關(guān)的、基金管理人和基金托管人處理與基金運(yùn)作無(wú)關(guān)的 事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用。事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用。3 3、基金合同生效前的相關(guān)費(fèi)用，包括但不限于驗(yàn)

51、資、基金合同生效前的相關(guān)費(fèi)用，包括但不限于驗(yàn)資 費(fèi)、會(huì)計(jì)師和律師費(fèi)、信息披露費(fèi)等費(fèi)用。費(fèi)、會(huì)計(jì)師和律師費(fèi)、信息披露費(fèi)等費(fèi)用。 第五節(jié)第五節(jié) 證劵投資基金會(huì)計(jì)報(bào)表證劵投資基金會(huì)計(jì)報(bào)表一、基金資產(chǎn)負(fù)債表一、基金資產(chǎn)負(fù)債表 年年 月月 日日 單位：元單位：元資資 產(chǎn)：產(chǎn)： 本期金額本期金額 銀行存款銀行存款 923215148.27923215148.27結(jié)算備付金結(jié)算備付金 3472798.943472798.94存出保證金存出保證金 703839.16703839.16交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 6348500447.166348500447.16其中：其中： 股票投資股票投資 5244473

52、643.16 5244473643.16 債券投資債券投資 1104026804.001104026804.00 資產(chǎn)支持證券投資資產(chǎn)支持證券投資 衍生金融資產(chǎn)衍生金融資產(chǎn) 買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)應(yīng)收證券清算款應(yīng)收證券清算款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 21718032.5221718032.52應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)收申購(gòu)款應(yīng)收申購(gòu)款 3317267.903317267.90其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì) 7300927533.85 7300927533.85 負(fù)負(fù) 債：債： 短期借款短期借款 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 衍生金融負(fù)債衍生金融負(fù)債 賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 應(yīng)

53、付證券清算款應(yīng)付證券清算款 5224938.675224938.67 應(yīng)付贖回款應(yīng)付贖回款 55537127.1455537127.14應(yīng)付管理人報(bào)酬應(yīng)付管理人報(bào)酬 9334476.799334476.79應(yīng)付托管費(fèi)應(yīng)付托管費(fèi) 1555746.141555746.14 應(yīng)付銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)應(yīng)付銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi) 應(yīng)付交易費(fèi)用應(yīng)付交易費(fèi)用 1551476.891551476.89 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付利息 應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn) 其他負(fù)債其他負(fù)債 1309742.591309742.59 負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì) 74513508.2274513508.22所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：實(shí)收基金實(shí)收基金 2089358790.422089358790.42未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 5137055235.215137055235.21所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì) 7226414025.637226414025.63負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 7300927533.85 7300927533.85 （二（二) )基金利潤(rùn)表基金利潤(rùn)表 年年 月月 單位：元單位：元一、收入一、收入 78038939.5278038939.52 1. 1.利息收入利息收入 69534435.6069534435.60 其中其中: