鐵路運輸企業(yè)增值稅會計核算辦法20140127

1、鐵路運輸企業(yè)增值稅會計核算辦法（征求意見稿）第一章 總則第一條 為適應鐵路運輸企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）工作，根據(jù)企業(yè)會計制度、中國鐵路總公司增值稅匯總繳納實施辦法（試行）及會計核算有關(guān)規(guī)定，結(jié)合鐵路運輸企業(yè)特點，制定本辦法。第二條 中國鐵路總公司（以下簡稱“總公司”）及其所屬運輸企業(yè)（含基層單位，下同）適用本辦法。所屬運輸企業(yè)是指實行總公司匯總繳納增值稅的運輸企業(yè)及其基層單位，包括鐵路局、專業(yè)運輸公司、控股合資公司、股改企業(yè)、站段、貨運中心、分公司等單位。第三條 總公司及其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸服務以及與鐵路運輸相關(guān)的物流輔助服務（以下簡稱“鐵路運輸及物流輔助服務”）的增值

2、稅業(yè)務會計核算，適用本辦法。第二章 銷項稅額第四條 總公司及其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及物流輔助服務的銷項稅額，在“應交稅金應交增值稅”科目下設(shè)“匯繳銷項稅額”明細科目核算。第五條 總公司及其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及物流輔助服務以外的銷項稅額，在“應交稅金應交增值稅”科目下設(shè)“屬地銷項稅額”明細科目核算。第六條 總公司所屬運輸企業(yè)向旅客、托運人、收貨人和其他鐵路運輸企業(yè)（非控股合資公司、地方鐵路企業(yè)，下同）收取的鐵路運輸及物流輔助服務收入（不含提供運輸作業(yè)服務）的銷項稅額，由總公司財務部確認計入“匯繳銷項稅額”明細科目核算，所屬運輸企業(yè)不確認銷項稅額。第七條 總公司所屬運輸企業(yè)通過總公司財務

3、部（資金清算中心）清算鐵路運輸及物流輔助服務收入時（不含提供運輸作業(yè)服務），運輸企業(yè)按不含稅金額清算確認主營業(yè)務收入，不再確認銷項稅額。其中，控股合資公司、股改企業(yè)核收歸屬本企業(yè)運輸收入時，按不含稅金額確認主營業(yè)務收入，按銷項稅金額確認應上轉(zhuǎn)資金清算中心往來，由資金清算中心在清算軋差時扣收所含增值稅銷項稅額。第八條 總公司及其所屬運輸企業(yè)為其他鐵路運輸企業(yè)提供運輸作業(yè)服務時，提供服務的運輸企業(yè)在清算時，按不含稅金額清算確認主營業(yè)務收入，并按相應的銷項稅額，確認計入“匯繳銷項稅額”明細科目核算。第九條 基層單位通過運輸企業(yè)完成工作清算時，按不含稅金額清算確認主營業(yè)務收入，不再確認銷項稅額。第三章

4、 進項稅額第十條 總公司及其所屬運輸企業(yè)為提供鐵路運輸及物流輔助服務而購進貨物、接受加工修理修配勞務（以下簡稱“應稅勞務”）和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額，由取得增值稅扣稅憑證的單位按照規(guī)定到主管稅務機關(guān)辦理認證或者申請稽核比對后，在“應交稅金應交增值稅”科目下設(shè)“匯繳進項稅額”明細科目核算。第十一條 總公司及其所屬運輸企業(yè)取得與鐵路運輸及物流輔助服務相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃涉及的進項稅額，由取得增值稅扣稅憑證的單位按照規(guī)定到主管稅務機關(guān)辦理認證或者申請稽核比對后，在“應交稅金應交增值稅”科目下設(shè)“匯繳進項稅額”明細科目核算。第十二條 總公司

5、及其所屬運輸企業(yè)用于鐵路運輸及物流輔助服務以外的其他可抵扣的進項稅額，在“應交稅金應交增值稅”科目下設(shè)“屬地進項稅額”明細科目核算。第十三條 總公司及其所屬運輸企業(yè)可抵扣的進項稅額未按用途分別取得增值稅專用發(fā)票的，按照營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法第二十六條確定的原則劃分后，分別計入“匯繳進項稅額”和“屬地進項稅額”明細科目核算。第十四條 運輸企業(yè)或所屬物資段等單位本期集中購進貨物、接受應稅勞務或應稅服務用于鐵路運輸及物流輔助服務的進項稅額，并以其名義取得增值稅扣稅憑證，由該單位確認計入“匯繳進項稅額”明細科目核算。實際領(lǐng)用或接受單位按不含稅價計入成本、費用或者資產(chǎn)價值，不再確認進項稅額。運輸企業(yè)

6、或所屬物資段等單位本期集中購進貨物、接受應稅勞務或者應稅服務用于鐵路運輸及物流輔助服務以外的進項稅額，并按照協(xié)議約定以實際領(lǐng)用或接受單位取得增值稅扣稅憑證，由實際領(lǐng)用或接受單位確認計入“屬地進項稅額”明細科目核算。運輸企業(yè)或所屬物資段等單位本期集中購進貨物、接受應稅勞務或者應稅服務用于鐵路運輸及物流輔助服務以外的進項稅額，并以其名義取得增值稅扣稅憑證，由該單位確認計入“屬地進項稅額”明細科目核算。同時向?qū)嶋H領(lǐng)用或接受單位開具增值稅專用發(fā)票，按相應的銷項稅額，確認計入“屬地銷項稅額”明細科目核算；實際領(lǐng)用或接受單位按不含稅價計入成本、費用或者資產(chǎn)價值，按相應的進項稅額，確認計入“屬地進項稅額”明

7、細科目核算。第十五條 運輸企業(yè)或所屬物資段等單位上期集中購進用于鐵路運輸及物流輔助服務貨物和相關(guān)應稅服務，并已確認計入“匯繳進項稅額”明細科目核算，其他單位在本期領(lǐng)用時發(fā)生用于鐵路運輸及物流輔助服務以外貨物所含進項稅額，運輸企業(yè)或所屬物資段應從本期“匯繳進項稅額”科目轉(zhuǎn)出并確認本期“屬地進項稅額”。同時向?qū)嶋H領(lǐng)用或接受單位開具增值稅專用發(fā)票，按相應的銷項稅額，確認計入“屬地銷項稅額”明細科目核算；實際領(lǐng)用或接受單位按不含稅價計入成本、費用或者資產(chǎn)價值，按相應的進項稅額，確認計入“屬地進項稅額”明細科目核算。第十六條 總公司所屬運輸企業(yè)代收的歸屬其他鐵路運輸企業(yè)的鐵路運輸及物流輔助服務收入，由其

8、他鐵路運輸企業(yè)分別向核收鐵路運輸企業(yè)（指定為運輸收入報繳鐵路局）開具增值稅專用發(fā)票；其他鐵路運輸企業(yè)從總公司清算取得違流運輸收入、行包運輸進款清算收入，由其他鐵路運輸企業(yè)向總公司開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票次月取得的，運輸收入代收的運輸企業(yè)（指定為運輸收入報繳鐵路局）在核收月暫按應取得發(fā)票的進項稅額，在“應交稅金待抵扣進項稅額”科目下設(shè)“待取得專用發(fā)票”明細科目核算。取得專用發(fā)票時，按照規(guī)定到主管稅務機關(guān)辦理認證或者申請稽核比對后，轉(zhuǎn)入“匯繳進項稅額”明細科目核算。運輸收入代收的基層單位不確認進項稅額。第十七條 總公司所屬運輸企業(yè)接受其他鐵路運輸企業(yè)提供運輸作業(yè)服務的，按接受運輸作業(yè)服務

9、應支付的金額，由服務提供方向服務接受方開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票次月取得的，服務接受方運輸企業(yè)在服務金額確認月暫按應取得發(fā)票的進項稅額，在“應交稅金待抵扣進項稅額”科目下設(shè)“待取得專用發(fā)票”明細科目核算。取得專用發(fā)票時，按照規(guī)定到主管稅務機關(guān)辦理認證或者申請稽核比對后，轉(zhuǎn)入“匯繳進項稅額”明細科目核算。接受服務的基層單位不確認進項稅額。第十八條 總公司及其所屬運輸企業(yè)取得增值稅扣稅憑證，在期末尚未按照有關(guān)規(guī)定辦理認證或者申請稽核比對的，在“應交稅金待抵扣進項稅額”科目下設(shè)“待認證或比對”明細科目核算。按照規(guī)定到主管稅務機關(guān)辦理認證或者申請稽核比對后，轉(zhuǎn)入“進項稅額”明細科目核算。第十九

10、條 總公司及其所屬運輸企業(yè)購進貨物、接受應稅勞務或者應稅服務的進項稅額，按照稅法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，其進項稅額直接或從“待抵扣進項稅額-待認證或比對”科目轉(zhuǎn)出計入相關(guān)成本、費用或者資產(chǎn)價值。其中運輸企業(yè)或所屬物資段等單位集中購進貨物、接受應稅勞務或者應稅服務的進項稅額，由實際領(lǐng)用或接受單位直接計入相關(guān)成本、費用或者資產(chǎn)價值。第二十條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受應稅勞務或者應稅服務，發(fā)生稅法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣情形的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減，在“應交稅金應交增值稅”科目下分別按鐵路運輸服務和物流輔助服務相關(guān)項目設(shè)“匯繳進項稅額轉(zhuǎn)出”、按鐵路運輸服務和物流輔助服務以外

11、項目設(shè)“屬地進項稅額轉(zhuǎn)出”明細科目核算。第二十一條 運輸企業(yè)或所屬物資段等單位上期集中購進貨物用于鐵路運輸及物流輔助服務，并已確認計入“匯繳進項稅額”明細科目核算，其他單位在本期領(lǐng)用用于稅法規(guī)定不得抵扣項目的進項稅額，運輸企業(yè)或所屬物資段確認計入本期“匯繳進項稅額轉(zhuǎn)出”明細科目核算，實際領(lǐng)用單位計入相關(guān)成本、費用或者資產(chǎn)價值。為便于增值稅匯總申報，對其中“匯繳進項稅額轉(zhuǎn)出”科目，按進項稅額轉(zhuǎn)出類型下設(shè)“免稅項目用”（總公司財務部集中轉(zhuǎn)出用）、“非應稅項目/集體福利/個人消費”、“非正常損失”、“免抵退稅不得抵扣”、“紅字發(fā)票通知單”、“其他”等六個明細科目。第二十二條 營改增前鐵路運輸企業(yè)已認

12、定為增值稅一般納稅人的，截止到營改增當月月初的增值稅留抵稅額按照營改增有關(guān)規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，設(shè)置“應交稅金增值稅留抵稅額”明細科目核算。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額轉(zhuǎn)列。第四章 預繳稅額第二十三條 總公司所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸服務和物流輔助服務當月應預繳的增值稅額（不含查補稅款），月末通過“應交稅金應交增值稅匯繳已交稅金”明細科目轉(zhuǎn)入“應交稅金未交增值稅匯繳”明細科目核算確認；次月實際繳納時，轉(zhuǎn)銷“未交增值稅匯繳”明細科目金額。第二十四條 稅務機關(guān)對增值稅納稅情況進行檢查后，涉及所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及物流輔助服務增值稅賬務調(diào)整的，通過“應交稅金增值稅檢查調(diào)整

13、匯總計算部分”明細科目核算。該科目余額轉(zhuǎn)入“應交稅金未交增值稅匯繳”明細科目，用于核算確認納稅檢查應補繳增值稅。第二十五條 總公司及其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及物流輔助服務計算應預繳或查補增值稅涉及相關(guān)附加稅費，計入“主營業(yè)務稅金及附加”科目。第五章 稅額流轉(zhuǎn)和匯總繳納第二十六條 月末，總公司所屬運輸企業(yè)及基層單位核算的鐵路運輸服務和物流輔助服務的“應交稅金應交增值稅匯繳”增值稅各專欄金額，由總公司所屬運輸企業(yè)及基層單位通過“應交稅金應交增值稅匯繳增值稅流轉(zhuǎn)”明細科目逐級上轉(zhuǎn)，上轉(zhuǎn)后“應交稅金應交增值稅匯繳”科目余額結(jié)平。其中：基層單位根據(jù)本單位“應交稅金應交增值稅匯繳”增值稅各專欄金額，通過

14、“應交稅金應交增值稅匯繳增值稅流轉(zhuǎn)”和“內(nèi)部往來鐵路局（或?qū)I(yè)運輸公司、合資公司）”明細科目上轉(zhuǎn)鐵路局、專業(yè)運輸公司、合資公司。鐵路局、專業(yè)運輸公司匯總核算企業(yè)本部及基層單位“應交稅金應交增值稅匯繳”增值稅各專欄金額后，通過“內(nèi)部往來增值稅流轉(zhuǎn)總公司財務部本局或本公司”明細科目上轉(zhuǎn)總公司?？毓珊腺Y公司、股改企業(yè)匯總核算企業(yè)本部及基層單位“應交稅金應交增值稅匯繳”增值稅各專欄金額后，按產(chǎn)權(quán)控股關(guān)系上轉(zhuǎn)鐵路局、投資公司，上轉(zhuǎn)時雙方通過其他應收應付科目核算。同時，鐵路局、投資公司按所控股合資公司、股改企業(yè)上轉(zhuǎn)金額通過“內(nèi)部往來增值稅流轉(zhuǎn)總公司財務部局內(nèi)控股合資公司或股改企業(yè)”科目明細核算上轉(zhuǎn)總公司增

15、值稅流轉(zhuǎn)金額。第二十七條 總公司本級核算確認應交增值稅各專欄金額在“應交稅金應交增值稅匯繳”科目“進項稅額、已交稅金、減免稅款、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出”等各專欄下設(shè)“本級”明細科目核算。根據(jù)所屬運輸企業(yè)上轉(zhuǎn)的通知書及“匯總繳納增值稅流轉(zhuǎn)表（一）”各企業(yè)行相關(guān)項目金額，在總公司“匯繳進項稅額、已交稅金、減免稅款、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出”等相關(guān)明細科目下按鐵路局（公司）別明細核算。第二十八條 總公司匯總本級及其所屬運輸企業(yè)上轉(zhuǎn)的應交增值稅各項目金額，計算應交增值稅額和應補（退）稅額，計入“應交稅金”相關(guān)明細科目。第六章 稅額流轉(zhuǎn)資金繳撥第二十九條 總公司所屬運輸企業(yè)匯總繳納增值稅流轉(zhuǎn)資金繳撥包括：

16、總公司對所屬運輸企業(yè)按預征率計算繳納的預繳稅款所需資金撥款；所屬運輸企業(yè)匯總流轉(zhuǎn)增值稅應納稅凈額資金的結(jié)算（增值稅流轉(zhuǎn)凈額為正時，運輸企業(yè)按正數(shù)繳款；增值稅流轉(zhuǎn)凈額為負時，扣除已撥預繳稅款后為正的，運輸企業(yè)按正數(shù)繳款；扣除已撥預繳稅款后為負的，總公司按負數(shù)撥款）。第三十條 總公司月度專項安排撥付的所屬運輸企業(yè)預繳增值稅資金，鐵路局（專業(yè)運輸公司、中鐵投資公司）收到時，屬于鐵路局本局（或?qū)I(yè)運輸公司）的部分，鐵路局（或?qū)I(yè)運輸公司）通過“內(nèi)部往來增值稅流轉(zhuǎn)本局或本公司”科目核算；屬于股改、控股合資公司的部分，鐵路局（或中鐵投資公司）通過“內(nèi)部往來增值稅流轉(zhuǎn)局內(nèi)控股合資公司或股改企業(yè)”科目核算。鐵

17、路局、中鐵投資公司轉(zhuǎn)付相關(guān)股改、控股合資公司時，通過其他應收應付科目核算。第三十一條 總公司季度匯總計算應納增值稅時，根據(jù)所屬運輸企業(yè)上轉(zhuǎn)的通知書及“匯總繳納增值稅流轉(zhuǎn)表（一）”中對應各企業(yè)上轉(zhuǎn)增值稅流轉(zhuǎn)欄合計數(shù)，按照第二十九條規(guī)定確定各企業(yè)應上繳或總公司應撥付增值稅流轉(zhuǎn)資金結(jié)算凈額。所屬運輸企業(yè)上繳或收到撥付流轉(zhuǎn)資金凈額時，屬于鐵路局本局（或?qū)I(yè)運輸公司）的部分，鐵路局（或?qū)I(yè)運輸公司）通過“內(nèi)部往來增值稅流轉(zhuǎn)本局或本公司”科目核算；屬于股改、控股合資公司的部分，鐵路局（或中鐵投資公司）通過“內(nèi)部往來增值稅流轉(zhuǎn)局內(nèi)控股合資公司或股改企業(yè)”科目核算。鐵路局、中鐵投資公司轉(zhuǎn)付或收繳相關(guān)股改、控股合資公司資金時，通過其他應收應付科目核算。第七章 稅收優(yōu)惠第三十二條 總公司及其所屬運輸企業(yè)初次購入增值稅稅