最新混凝土納稅評(píng)估模型8頁

1、商品混凝土納稅評(píng)估模型及案例一、行業(yè)介紹（一）行業(yè)定義商品混凝土，又稱預(yù)拌混凝土，簡稱為“商砼（tóng）”，就是將水泥、河沙、卵石、水以及根據(jù)需要摻入的外加劑、礦物摻和料等按一定比例，在攪拌站經(jīng)計(jì)量、拌制后采用運(yùn)輸車在規(guī)定時(shí)間內(nèi)運(yùn)至使用地點(diǎn)出售的建筑材料生產(chǎn)過程。其實(shí)質(zhì)就是把混凝土這種主要建筑材料，從備料、拌制到運(yùn)輸?shù)壬a(chǎn)環(huán)節(jié)，從傳統(tǒng)的現(xiàn)場攪拌施工中脫離出來，進(jìn)行高度專業(yè)化的集中批量生產(chǎn)，有利于保證工程質(zhì)量、降低能耗、節(jié)省施工用地、改善勞動(dòng)條件、減少環(huán)境污染等。其國民經(jīng)濟(jì)代碼屬于非金屬礦物制品業(yè)中的水泥制品制造，行業(yè)明細(xì)代碼為3021。（2） 行業(yè)類型商品混凝土的特性主要表現(xiàn)在混凝

2、土強(qiáng)度等級(jí)、坍落度（混凝土的塑化性能和可泵性）及石料最大公稱粒徑等方面，混凝土強(qiáng)度等級(jí)用C和強(qiáng)度等級(jí)值表示，強(qiáng)度等級(jí)數(shù)值越大強(qiáng)度越高，根據(jù)強(qiáng)度等級(jí)可以分為C10、C15、C20、C25、C30、C35、C40、C45、C50、C55、C60等型號(hào)的產(chǎn)品，強(qiáng)度等級(jí)不大于C50的產(chǎn)品為通用品，強(qiáng)度等級(jí)大于C50的產(chǎn)品為特制品。我市該行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品主要集中在C20、C25、C30、C35四種型號(hào)。本模型適用所有等級(jí)的商品混凝土。（3） 生產(chǎn)設(shè)備及工藝簡介商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的主要生產(chǎn)設(shè)備是按生產(chǎn)線組合在一起的，一條生產(chǎn)線包括立軸式混凝土攪拌機(jī)、皮帶電機(jī)、水泥螺旋電機(jī)、空壓機(jī)、水泵、油泵、管道泵等。湘潭

3、市內(nèi)的商品混凝土生產(chǎn)線主要分為120型、180型兩種型號(hào)，120型指設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為1小時(shí)生產(chǎn)混凝土120方，180型指設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為1小時(shí)生產(chǎn)混凝土180方。除生產(chǎn)線上的生產(chǎn)設(shè)備以外，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)一般還有運(yùn)輸攪拌車和泵車，混凝土攪拌運(yùn)輸車大多使用容量為10-14立方米的攪拌筒。產(chǎn)品的主要生產(chǎn)工藝為：水泥、河沙、卵石及其輔料在攪拌場分倉貯存經(jīng)運(yùn)輸履帶或其他方式卸到儲(chǔ)料斗內(nèi)稱量配料經(jīng)履帶提升進(jìn)入立軸式的混凝土攪拌機(jī)內(nèi)經(jīng)攪拌后生成產(chǎn)成品混凝土從攪拌機(jī)內(nèi)卸入到專用的混凝土攪拌運(yùn)輸車?yán)铩Ｉa(chǎn)過程中，上料、配料、稱量、攪拌、卸料均實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制，計(jì)量精度高。二、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理分析（一）生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律1

4、、生產(chǎn)流程和工藝簡單，不同品種間的生產(chǎn)工藝基本相同，且同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致，行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)之間的可比性較強(qiáng)。商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的主要經(jīng)營流程為：企業(yè)與客戶簽訂合同客戶通過施工單位向企業(yè)發(fā)出需求通知生產(chǎn)部門根據(jù)客戶需求安排生產(chǎn)計(jì)劃試驗(yàn)部門按要求確定配方并進(jìn)行試驗(yàn)將配方送企業(yè)的攪拌站正式生產(chǎn)用攪拌車將混凝土運(yùn)到工地到達(dá)工地后，由專門的運(yùn)送泵將混凝土運(yùn)到指定的位置結(jié)算貨款。 2、國家對(duì)商品混凝土規(guī)定有嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品配方嚴(yán)格，主要原料是水泥、砂、石子三種，水泥標(biāo)號(hào)主要以P42.5為主，主要輔料為粉煤灰和外加劑。不同型號(hào)的混凝土原料基本相同，只是原料之間配合比例發(fā)生變化而已。外加劑是根

5、據(jù)客戶的不同要求而選擇添加的，主要有：減水劑（節(jié)省水泥，提高強(qiáng)度）、膨脹劑（用于減少裂縫）、緩凝劑（延長混凝土凝結(jié)）、早強(qiáng)劑（用于快速提高混凝土強(qiáng)度，防止凍裂）等。3、商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的主要能耗是電力和水，且能耗比例較為固定。由于目前大多數(shù)混凝土生產(chǎn)企業(yè)是自行打井和從河里取水，耗水量無法真實(shí)統(tǒng)計(jì)，因此電耗用量能較為真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的產(chǎn)量。4、產(chǎn)品存放時(shí)間較短，一般不能超過4個(gè)時(shí)，企業(yè)將商品混凝土生產(chǎn)出來后，必須及時(shí)用運(yùn)輸車運(yùn)至建筑施工現(xiàn)場澆鑄，其間攪拌筒始終處于轉(zhuǎn)動(dòng)狀態(tài)，不能停頓，否則混凝土?xí)l(fā)生凝固報(bào)廢。同時(shí)商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)均是按照客戶的需求以銷定產(chǎn)，其產(chǎn)量就是銷量，銷售環(huán)節(jié)簡單固定，沒有

6、中間環(huán)節(jié)，無產(chǎn)成品庫存。5、其原料來源相對(duì)固定，水泥采購對(duì)象多為具有一般納稅人資格的水泥生產(chǎn)廠家，砂石采購對(duì)象多為個(gè)人，粉煤灰一般來源于火力發(fā)電企業(yè)。6、產(chǎn)品銷售對(duì)象以房地產(chǎn)開發(fā)和建安企業(yè)為主，投產(chǎn)上馬快，營運(yùn)資金大，往來資金結(jié)算時(shí)間嚴(yán)重滯后。7、供需雙方需先簽訂合同，但供貨量難以提前確定，企業(yè)與客戶簽訂的合同只是約定按照工程圖紙計(jì)算的混凝土需要量，實(shí)際供貨量要等到建筑項(xiàng)目竣工后以建筑企業(yè)實(shí)際測量的方量進(jìn)行結(jié)算。8、產(chǎn)品質(zhì)量控制較為嚴(yán)格，產(chǎn)品出廠和交貨時(shí)都要抽檢，用于出廠檢驗(yàn)的樣品一般在攪拌地點(diǎn)采取，用于交貨檢驗(yàn)的混凝土樣品一般在交貨地點(diǎn)采取，且生產(chǎn)企業(yè)需要向購貨方出具當(dāng)?shù)刭|(zhì)檢部門出具的質(zhì)檢報(bào)

7、告。9、稅收計(jì)算簡單，據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人按照其銷售收入的6%計(jì)征增值稅。無論從購進(jìn)環(huán)節(jié)還是從銷售環(huán)節(jié)看，絕大部分購銷業(yè)務(wù)均以普通發(fā)票結(jié)算。（二）主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 1、收入核算不真實(shí)。由于目前混凝土生產(chǎn)企業(yè)都是實(shí)行的簡易辦法征收增值稅，銷售對(duì)象以繳納營業(yè)稅的建筑施工單位、房地產(chǎn)開發(fā)商等為主，銷售貨物時(shí)不需開具專用發(fā)票，基本脫離了增值稅鏈條的制約，使得混凝土生產(chǎn)企業(yè)多少都存在故意隱瞞銷售收入的嫌疑。同時(shí)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)都具有前期大量投入、后期分期收益的特點(diǎn)，存在對(duì)供應(yīng)商不及時(shí)支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)不及時(shí)開票結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。因此，很多企業(yè)存在大量的“應(yīng)收貨款”，或

8、在“發(fā)出商品”中留有借方余額，在收回貨款之前，往往不開具發(fā)票，不計(jì)銷售收入，待收到款時(shí)才入賬計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 2、原材料采購監(jiān)控難度大。水泥、河沙、卵石、粉煤灰和外加劑是混凝土生產(chǎn)企業(yè)的主要材料，水泥、粉煤灰和外加劑的供應(yīng)商相對(duì)正規(guī)固定，而河沙和卵石的供應(yīng)商大多是個(gè)體經(jīng)營者，取得的票據(jù)基本上是普通發(fā)票，甚至不取得發(fā)票。取得的普通發(fā)票中，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的多，供應(yīng)商自開的少，業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性值得懷疑，存在著虛增成本、減少應(yīng)稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)混凝土生產(chǎn)企業(yè)還存在將購進(jìn)的水泥發(fā)票直接開給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或建安企業(yè)。達(dá)到少申報(bào)銷售收入的目的。3、以加工業(yè)務(wù)代替自產(chǎn)自銷?；炷辽a(chǎn)企業(yè)可能虛構(gòu)加工業(yè)務(wù)，通

9、過與房地產(chǎn)和建安企業(yè)簽訂虛假的委托加工合同，原材料供應(yīng)方直接將發(fā)票開具給房地產(chǎn)和建安企業(yè)，房地產(chǎn)和建安企業(yè)再委托混凝土生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，變生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)為委托加工業(yè)務(wù)，僅就加工費(fèi)申報(bào)納稅，存在著少繳增值稅、所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。4、產(chǎn)品運(yùn)輸環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)?；炷辽a(chǎn)企業(yè)將混凝土的銷售收入和運(yùn)輸及泵送收入人為分裂開來，對(duì)其中的運(yùn)輸及泵送收入依照營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)稅目，按3的稅率繳納了營業(yè)稅，對(duì)產(chǎn)品銷售收入則按6的征收率繳納有可能存在了增值稅。攪拌車和泵車較多的企業(yè)對(duì)外出租運(yùn)輸車和運(yùn)送泵，而不核算出租收入，對(duì)租用混凝土攪拌車輛的企業(yè)存在虛增租賃費(fèi)用，侵蝕企業(yè)所得稅稅基的風(fēng)險(xiǎn)。5、存在購貨方以物抵債的風(fēng)險(xiǎn)?；炷?/p>

10、生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收款往往比較大，而下游客戶又都是房地產(chǎn)和建安企業(yè)，需方將房屋或其他動(dòng)產(chǎn)抵債的可能性較大，抵債房屋或貨物再銷售行為往往比較隱蔽，再銷售環(huán)節(jié)存在少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。6、工程自用產(chǎn)品未視同銷售。混凝土生產(chǎn)企業(yè)或其關(guān)聯(lián)企業(yè)自建固定資產(chǎn)的在建工程如果領(lǐng)用自產(chǎn)的混凝土，一般不會(huì)主動(dòng)視同銷售申報(bào)收入，存在少繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。7、存在成本收入不配比的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，混凝土生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)成本會(huì)隨著商品混凝土銷售及時(shí)足額體現(xiàn)到銷售成本之中，但由于企業(yè)普遍存在著收入不及時(shí)申報(bào)的問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的收入與成本數(shù)據(jù)不配比，影響了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。三、評(píng)估方法（一）投入產(chǎn)出測算分析法:1、原理描述投入產(chǎn)出測算分

11、析法主要是根據(jù)混凝土生產(chǎn)企業(yè)一定期間內(nèi)實(shí)際投入原材料、輔助材料的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合產(chǎn)品銷售單價(jià)測算分析納稅人實(shí)際的銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。2、 評(píng)估模型年總產(chǎn)量（立方米）=水泥總耗用量÷單位混凝土耗用量年總產(chǎn)量（立方米）=砂石總耗用量÷單位混凝土耗用量測算年總產(chǎn)量（立方米）=（年總產(chǎn)量+年總產(chǎn)量）÷2銷售收入=單位售價(jià)×企業(yè)年總產(chǎn)量說明：年總產(chǎn)量和年總產(chǎn)量正常情況下應(yīng)是基本一致的，如兩個(gè)產(chǎn)量值差距不大，可以計(jì)算平均值確定年總產(chǎn)量，如兩個(gè)產(chǎn)量值差距較大，則應(yīng)進(jìn)一步核查原因。 3、標(biāo)準(zhǔn)值

12、參考范圍 以下列出C20-C45型號(hào)的商品混凝土單位產(chǎn)品平均耗用原材料數(shù)量的情況：主要原材料(公斤/立方)水泥（P42.5）砂石子生產(chǎn)標(biāo)號(hào)用量用量用量C202197991117C252427771118C302737421116C353027071115C403316841111 4、數(shù)據(jù)獲取途徑 （1）內(nèi)部管理信息：商品混凝土企業(yè)的生產(chǎn)成本明細(xì)帳，憑證。 （2）外部信息采集：從原材料采購方獲取。 5、疑點(diǎn)判斷經(jīng)測算分析出的產(chǎn)量與企業(yè)帳載的產(chǎn)量對(duì)比，如果企業(yè)帳載的產(chǎn)量小于測算的產(chǎn)量，那么該企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的嫌疑。6、 應(yīng)用要點(diǎn) （1）注意將測算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對(duì)測算分析結(jié)果，必須

13、深入調(diào)查，可以從企業(yè)化驗(yàn)室的配比單、主機(jī)調(diào)度室的發(fā)貨單等多方面獲得線索。 （2）注意企業(yè)將采購的原材料不入賬的情況，可結(jié)合往來賬、銀行帳以及原材料購進(jìn)方第三方信息進(jìn)行分析。 （二）能耗測算分析法1.原理描述 能耗測算分析法根據(jù)企業(yè)評(píng)估期內(nèi)水、電等能源的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)、分析的一種方法。針對(duì)混凝土生產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)其生產(chǎn)機(jī)械標(biāo)明的生產(chǎn)能力和現(xiàn)場考察每小時(shí)生產(chǎn)用電量，測算出單位電耗，再根據(jù)電力部門提供的工業(yè)耗電量，推算年生產(chǎn)量，結(jié)合市場銷售單位價(jià)格計(jì)算銷售額。2.評(píng)估模型 年總產(chǎn)量（立方米）=年耗電量÷單位耗電量=年耗

14、電量÷測算出單位電耗 銷售收入=年銷售量×單位售價(jià)3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍我市商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)目前的生產(chǎn)設(shè)備型號(hào)主要以120型為主，下面是以120型雙生產(chǎn)線（一般企業(yè)都為2條生產(chǎn)線）為例其生產(chǎn)設(shè)備及功率耗用情況表：設(shè)備數(shù)量單臺(tái)功率合計(jì)功率攪拌電機(jī)437KW148KW皮帶電機(jī)437*2/11*2KW96KW水泥螺旋電機(jī)67.5KW45KW粉煤灰電機(jī)211KW22KW粉狀外加劑電機(jī)25.5KW11KW空壓機(jī)211KW22KW水泵411KW44KW管道泵27.5KW15KW外加劑攪拌25.5KW11KW外加劑加熱27.5KW15KW外加劑計(jì)量22.5KW5KW水泥倉除塵40.5KW2

15、KW振動(dòng)電機(jī)101.1KW11KW油泵21KW2KW主機(jī)除塵等22KW4KW合計(jì)-453KW一般同型號(hào)生產(chǎn)線所配備的生產(chǎn)設(shè)備及功率能耗大體相當(dāng)。假設(shè)該條生產(chǎn)線全部同時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，每小時(shí)耗電453÷2=226.5KW，每小時(shí)生產(chǎn)120方混凝土，生產(chǎn)每方混凝土理論上耗用的最大電量為1.89KW。其余型號(hào)的生產(chǎn)線也可以此類推。經(jīng)測算并綜合考慮各條生產(chǎn)線的損耗情況，每立方混凝土需耗電量的預(yù)警參數(shù)值宜控制在2.8KW以內(nèi)。4. 數(shù)據(jù)獲取途徑 （1）內(nèi)部管理信息：商品混凝土企業(yè)的生產(chǎn)成本明細(xì)帳，憑證以及生產(chǎn)設(shè)備指標(biāo)。 （2）外部信息采集：從電業(yè)局獲取企業(yè)耗電情況。5.疑點(diǎn)判斷 根據(jù)電力部門提供的工業(yè)耗

16、電量，推算年生產(chǎn)量，結(jié)合市場銷售單位價(jià)格計(jì)算銷售額與企業(yè)申報(bào)的收入進(jìn)行對(duì)比，如果企業(yè)申報(bào)的收入小于測算的產(chǎn)量，那么該企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的嫌疑。6.應(yīng)用要點(diǎn) （1）納稅人耗用總電量中除生產(chǎn)設(shè)備用電外，還包括少量辦公照明用電，但照明用電在總耗電量中所占比例較小，幾乎可以不予考慮，但為保證評(píng)估數(shù)據(jù)的客觀性，可適當(dāng)從總耗電量中確定扣除3%5%照明用電。 （2）如果企業(yè)使用了節(jié)能節(jié)電設(shè)備，可參考該節(jié)電設(shè)備的節(jié)能指標(biāo)介紹，剔除節(jié)電量后再進(jìn)行綜合分析。 （3）在確定設(shè)備耗電量時(shí)可參考評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備說明書中的產(chǎn)能和能耗介紹來分析整套生產(chǎn)設(shè)備每立方混凝土的電耗指標(biāo)。（三）存貨結(jié)構(gòu)分析法 1、原理描述 存

17、貨結(jié)構(gòu)分析法主要是根據(jù)企業(yè)存貨結(jié)構(gòu)情況來分析企業(yè)是否存在隱瞞銷售數(shù)量和銷售收入的現(xiàn)象。由于在生產(chǎn)和銷售過程中，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品需要立即運(yùn)送到工地，不能存放，故其生產(chǎn)的數(shù)量就是銷售的數(shù)量，其資產(chǎn)負(fù)債表中期末存貨結(jié)構(gòu)中只應(yīng)有原材料、低值易耗品的庫存金額，而不應(yīng)有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的庫存金額。 2、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍 在產(chǎn)品的期末庫存數(shù)量0，金額0； 產(chǎn)成品的期末庫存數(shù)量0，金額0。 3、數(shù)據(jù)獲取途徑 內(nèi)部管理信息：商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的總賬和存貨明細(xì)帳。 4、疑點(diǎn)判斷 如果企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品期末庫存數(shù)量和金額不為0，則很可 能少計(jì)銷售收入。 5、應(yīng)用要點(diǎn)在運(yùn)用此指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，可考慮企業(yè)的原

18、材料庫存，企業(yè)的原材料主要是水泥、河沙、卵石和粉煤灰等，水泥庫存一般存放在水泥罐中，一般一條線2個(gè)水泥罐，一個(gè)罐子的容積是200噸，可根據(jù)罐子的容積表查驗(yàn)。河沙和卵石一般成圓錐體露天堆放，可根據(jù)底部面積（r的平方×）×高度÷3的公式大體測算其堆放量，再根據(jù)堆放量測算其重量和金額。河沙和卵石一立方的重量大概1.7噸左右。 （四）運(yùn)費(fèi)測算分析法 1、原理描述 混凝土生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)出混凝土產(chǎn)品后必需通過攪拌車才能運(yùn)送到建筑施工現(xiàn)場，通過攪拌車的運(yùn)費(fèi)計(jì)算出運(yùn)送數(shù)量。經(jīng)與企業(yè)申報(bào)的產(chǎn)量對(duì)比，分析企業(yè)是否存在隱瞞銷售數(shù)量和銷售收入的現(xiàn)象。 2、評(píng)估模型 出庫方量=運(yùn)輸次數(shù)*攪

19、拌車單車方量 =攪拌車租用費(fèi)/每方租用平均單價(jià)（25元） =自備攪拌車數(shù)量*運(yùn)輸次數(shù)*單車方量 3、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍 混凝土攪拌車的容積一般是10-14立方米的攪拌筒，運(yùn)費(fèi)大都 以15公里25元立方米計(jì)算，每超過1公里增加1元立方米。 4、數(shù)據(jù)獲取途徑 內(nèi)部管理信息：商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用明細(xì)賬，企業(yè)與司機(jī)簽訂的租車協(xié)議以及運(yùn)費(fèi)結(jié)算單。 5、疑點(diǎn)判斷 將測算值與企業(yè)自行申報(bào)的收入成本數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，如果企業(yè)申報(bào)的數(shù)量少于測算值，則證明該企業(yè)有隱瞞生產(chǎn)產(chǎn)量，少申報(bào)銷售收入的嫌疑。 6、應(yīng)用要點(diǎn) 我市目前的運(yùn)費(fèi)指標(biāo)大都在基礎(chǔ)運(yùn)價(jià)之內(nèi)，超過基礎(chǔ)運(yùn)價(jià)的較少。獲取運(yùn)費(fèi)單據(jù)的途徑還可從企業(yè)的調(diào)度室和攪

20、拌站的主機(jī)樓中獲取。 評(píng)估案例湘潭××混凝土有限公司納稅評(píng)估案例 一、企業(yè)基本情況介紹H混凝土有限公司成立于2009年10月，2009年12月認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊資本為1200萬元人民幣，經(jīng)營范圍為混凝土的生產(chǎn)和銷售。該公司現(xiàn)擁有“三一重工HZS120”混凝土生產(chǎn)線兩條，攪拌車24臺(tái)，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)商品混凝土20萬立方米，企業(yè)員工23人，主要供貨對(duì)象為施工單位和房地產(chǎn)開發(fā)商，產(chǎn)品銷售半徑為15公里。根據(jù)現(xiàn)行政策，目前所有混凝土生產(chǎn)企業(yè)都按簡易辦法6%征收增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣。二、案頭分析評(píng)估人員依托中國稅收征管信息系統(tǒng)、稅收分析預(yù)警系統(tǒng)、金稅工程運(yùn)維網(wǎng)、稅收綜合管理

21、系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)，采取一戶式查詢方式，實(shí)施多層次數(shù)據(jù)采集，對(duì)該公司增值稅繳稅情況進(jìn)行深入的案頭分析：（一）申報(bào)數(shù)據(jù)分析1、2011年1-12月該公司共申報(bào)銷售收入28673606.57元，繳納增值稅1720416.51元。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)應(yīng)收賬款期初數(shù)為12516170.97元，期末數(shù)16227992.05元，其他應(yīng)收款期初數(shù)為3675971元，期末數(shù)4437808元。存貨期初數(shù)為1625335.08，期末數(shù)為2954844.09元。其他應(yīng)付款期初數(shù)為8761561.32元，期末數(shù)為8571495.79元。企業(yè)利潤表中體現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)成本為25824086.67元。2、運(yùn)用評(píng)估指標(biāo)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指

22、標(biāo)進(jìn)行測算分析。主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比異常，主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比正常（如下表所示）。 指標(biāo)測算表 單位：元項(xiàng) 目2010年度2011年度銷售（營業(yè)）收入20720756.2828673606.57銷售（營業(yè)）成本18943565.9525824086.67主營業(yè)務(wù)利潤1549292.61316933.33主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率38.4%主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率-79.5%主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比值-0.483主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率38.4%主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率36.3%主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比值1.06（二）疑點(diǎn)列舉通過以上綜合分析

23、，評(píng)估人員將主要疑點(diǎn)鎖定在以下方面：疑點(diǎn)一，主營業(yè)務(wù)收入高于上年同期，存貨卻大福增加，根據(jù)行業(yè)及產(chǎn)品特點(diǎn)，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品需要立即運(yùn)送到工地，不能存放，不應(yīng)有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的庫存金額，可能存在已銷售商品未做收入的行為；疑點(diǎn)二，應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款增加，可能存在已收貨款隱匿于往來賬戶，資金不回籠就遲遲不做收入延遲申報(bào)；疑點(diǎn)三，該公司營業(yè)收入逐年增長，但是盈利水平卻逐年下降，可能存在隱匿利潤的行為；疑點(diǎn)四，該公司主要原材料為水泥、河沙、卵石等，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)應(yīng)當(dāng)核實(shí)其取得的發(fā)票是否真實(shí)，尤其是河沙、卵石是從個(gè)體經(jīng)營戶中購進(jìn)，發(fā)票中體現(xiàn)的業(yè)務(wù)是否真實(shí)。另外是否存在將購進(jìn)的水泥發(fā)票直接開給

24、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或建安企業(yè)的情況。三、約談舉證針對(duì)以上疑點(diǎn)問題，評(píng)估人員約談了該企業(yè)法人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在約談過程中，被約談人介紹了該公司的基本情況和生產(chǎn)流程，然后對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題進(jìn)行了解釋。針對(duì)疑點(diǎn)一，就存貨問題，該負(fù)責(zé)人回答說存貨主要是公司購進(jìn)的河沙和卵石，還有購進(jìn)的一些水泥。針對(duì)疑點(diǎn)二，應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收應(yīng)付賬款期末余額較高的原因，解釋是公司一些內(nèi)部往來借款，不存在將銷售貨物掛此帳的現(xiàn)象。針對(duì)疑點(diǎn)三，該公司會(huì)計(jì)回答由于公司擴(kuò)張，管理費(fèi)用大幅增加造成利潤反而減少。針對(duì)疑點(diǎn)四，該企業(yè)負(fù)責(zé)人答復(fù)說該公司取得的所有發(fā)票都是真實(shí)的，沒有違規(guī)行為的發(fā)生。針對(duì)以上約談情況，評(píng)估人員認(rèn)為疑點(diǎn)仍未排除，

25、決定對(duì)其進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。四、實(shí)地核查經(jīng)約談，該企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)行舉證說明，但疑點(diǎn)并未消除，具體帳務(wù)處理情況、銷售情況及庫存情況需進(jìn)一步核實(shí)，評(píng)估人員對(duì)企業(yè)下達(dá)了實(shí)地核查通知，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地核查。首先，評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)場地、倉庫進(jìn)行了實(shí)地查看，實(shí)地查看了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)工藝流程及原材料、產(chǎn)品情況，并進(jìn)一步獲取相關(guān)信息數(shù)據(jù)。然后針對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)行測算驗(yàn)證；第二對(duì)企業(yè)的帳薄、憑證、申報(bào)資料進(jìn)行核查，最終對(duì)企業(yè)申報(bào)的真實(shí)性、帳務(wù)核算的準(zhǔn)確性進(jìn)行判定。 （一）針對(duì)疑點(diǎn)一評(píng)估人員實(shí)地測算了現(xiàn)場的沙石和水泥的存量，混凝土生產(chǎn)企業(yè)的沙石一般成圓錐體露天堆放，根據(jù)底部面積（r的平方

26、×）×高度÷3的公式大體可測算其堆放量。經(jīng)測算現(xiàn)場堆放的砂卵石的容積大概為7200立方，按砂卵石的平均密度每立方1.7噸計(jì)算，大概有12240噸，現(xiàn)在砂卵石的進(jìn)價(jià)為45元每噸，其砂卵石的存貨為55萬元左右，水泥的儲(chǔ)存主要水泥罐中，其主機(jī)樓中體現(xiàn)的數(shù)據(jù)位570噸，按目前P42.5水泥的單價(jià)390計(jì)算庫存金額為22萬元左右。加上一些粉煤灰、礦粉等其庫存金額合計(jì)在80萬元左右，與報(bào)表數(shù)差距有215萬元。 （二）針對(duì)疑點(diǎn)二評(píng)估人員仔細(xì)翻閱了企業(yè)的憑證，發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)付賬款中有一筆與某房地產(chǎn)公司的資金往來，金額有389萬元，經(jīng)查對(duì)應(yīng)的付款憑證，憑證上注明的卻是貨款，經(jīng)詢問財(cái)務(wù)人

27、員，其解釋是此筆款是借款，對(duì)方打款時(shí)寫錯(cuò)了。 針對(duì)以上情況，評(píng)估人員認(rèn)為企業(yè)可能存在故意隱瞞了銷售收入的行為。于是根據(jù)混凝土行業(yè)的經(jīng)營特性，決定利用投入產(chǎn)出法和能耗測算法對(duì)企業(yè)的產(chǎn)量進(jìn)行分析。首先，評(píng)估人員查閱了企業(yè)的生產(chǎn)成本明細(xì)帳，根據(jù)其購進(jìn)的水泥、砂卵石與企業(yè)的產(chǎn)品配方指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，該企業(yè)2011年共生產(chǎn)混凝土105169立方，平均每立方銷售單價(jià)為289元。2011年賬面購進(jìn)水泥32900噸，購進(jìn)砂卵石226790噸，該企業(yè)的主打產(chǎn)品規(guī)格是C25和C30兩種，根據(jù)混凝土行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和該企業(yè)產(chǎn)品配方指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，其每生產(chǎn)一方混凝土平均需耗用水泥0.276噸，耗用砂卵石1.9噸,根據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算；年總產(chǎn)量（立方米）=水泥總耗用量÷單位混凝土耗用量 =32900÷0.276=119202