對(duì)土地增值稅納稅義務(wù)人的稽查案例

1、對(duì)土地增值稅納稅義務(wù)人的稽查案例         1案例簡(jiǎn)介：某市國(guó)有工業(yè)企業(yè)，1998年2月在向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，其據(jù)以計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅的應(yīng)稅房產(chǎn)的原值比上一征收期突然削減800萬(wàn)元，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額比上期增加了45萬(wàn)元(上期只繳納了13萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅)。這些異常狀況引起了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的留意。經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查后發(fā)覺(jué)，該國(guó)有工業(yè)企業(yè)由于廠房陳舊，設(shè)備老化，經(jīng)濟(jì)效益不佳，于1998年2月初將兩間閑置的廠房及一部分老化的設(shè)備出讓，共取得800萬(wàn)元的貨幣收入作為流淌資金。其中廠房原值800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓收入600萬(wàn)元；固定資產(chǎn)原值50

2、0萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓收入200萬(wàn)元，根據(jù)5的營(yíng)業(yè)稅率共應(yīng)繳納40萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。按稅法規(guī)定，該國(guó)有工業(yè)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)就600萬(wàn)元的廠房轉(zhuǎn)讓收入繳納土地增值稅。     2案例分析及稅務(wù)處理：土地增值稅暫行條例第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。土地增值稅暫行條例第十條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。     在上述案例中，

3、該國(guó)有工業(yè)企業(yè)將兩間閑置的廠房以及相連的國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人，并取得了600萬(wàn)元的轉(zhuǎn)讓收入，這一行為屬于稅法規(guī)定的有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，應(yīng)交納土地增值稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)結(jié)合了對(duì)該企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種的征收狀況的稽查，發(fā)覺(jué)了異常狀況，進(jìn)而發(fā)覺(jué)該企業(yè)應(yīng)當(dāng)屬于土地增值稅納稅人，從而完成了對(duì)納稅義務(wù)人的稽查。         1案例簡(jiǎn)介：某市一家外國(guó)通訊公司的分公司于1998年3月轉(zhuǎn)移辦公地址，將原用于其辦公的一座房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人，取得貨幣收入100萬(wàn)元。未交納土地增值稅。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)覺(jué)后，認(rèn)定該分公司屬于土地增值稅的納稅義

4、務(wù)人，向其追征了稅款。     2案例分析及稅務(wù)處理：實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，條例(土地增值稅暫行條例，下同)第二條所稱的單位，是指各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織；條例第二條所稱的個(gè)人，包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。歸納起來(lái)，土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則對(duì)土地增值稅的納稅人規(guī)定有四個(gè)特點(diǎn)：     不論法人與自然人。即不論是企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體及其他組織，還是個(gè)人，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅人。     不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。即不論是全民全部制企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)

5、者，還是聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)、合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)等，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅人。     不論內(nèi)資與外資企業(yè)，中國(guó)公民與外籍個(gè)人。依據(jù)1993年12月29日八屆人大第五次常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的打算和國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的有關(guān)問(wèn)題的通知以及國(guó)稅發(fā)(1994)124號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人適用稅種問(wèn)題的通知等規(guī)定，土地增值稅適用于涉外企業(yè)和個(gè)人。因此，不論是內(nèi)資企業(yè)還是外商投資企業(yè)、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)，也不論是中國(guó)公民、港澳臺(tái)同胞、海外華僑，還是外國(guó)公民，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅人。     不論部門。即不論是工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、學(xué)校、醫(yī)院、機(jī)關(guān)等，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，都是土地增值稅的納稅人。     在上述案例中，該外