固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、多練岀技巧巧思岀碩果第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一.固定資產(chǎn)的概念與特征1.概念同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):K為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、岀租或 經(jīng)營管理而持有（岀租設(shè)備2、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度2確認(rèn)條件（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量（二）固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟(jì)用途分類（1 ）生產(chǎn)經(jīng)營用：車間房屋、設(shè)備（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用：職工宿舍生產(chǎn)經(jīng)營用固走資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)4綜合分類租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租出不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地（過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地） 融資租入固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的成本1. 固定資產(chǎn)的成本又叫原始價(jià)值，又叫原價(jià)或原值是指

2、企業(yè)購建某項(xiàng)固定資 產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。2. 企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重 組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同 提示：關(guān)于原值、凈值、賬面價(jià)值（凈額）固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)凈值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服 務(wù)費(fèi)等。（無增值稅）成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+裝卸

3、費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅增值稅：增值稅一般納稅人購入的生產(chǎn)經(jīng)營用的動產(chǎn)（如機(jī)器設(shè)備等）支付的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。即：一般納稅人購買固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)入固定資產(chǎn)成本。三、固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)概念1. 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法對 應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行 的系統(tǒng)分?jǐn)偂?. 應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的 原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。故影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括：原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用壽命、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3. 預(yù)計(jì)凈

4、殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的 預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘 值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)凈殘值=原價(jià)*預(yù)計(jì)凈殘值率（二）計(jì)算折舊注意事項(xiàng)1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是以下除外，（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額；（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地;持有待售的固定資產(chǎn)；相當(dāng)于存貨的商品(

5、4)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)融資租入+經(jīng)營租出=應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。問題：1.如果一臺設(shè)備買了之后一直未使用，是否提折舊？是，并非報(bào)廢2. 更新改造過程中的設(shè)備，是否需要提折舊？處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。2.折舊原則：(1) 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；(

6、2) 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊?？偨Y(jié)：本月折舊=上月折舊+上月新增固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊(三) 折舊方法企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、 工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總 和法等。掌握年限平均法和工作量法，了解雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。1. 年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦?定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使壽命內(nèi)的一種方法，各月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式如下：年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)寧 預(yù)計(jì)使用年限2. 工作量法工作量法,是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。本月工作量木月折舊額?總折口額總工作雖3. 雙倍余額遞減法年

7、折舊率=2/ 預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值 X年折舊率月折舊額=年折舊額十12采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)在開始的年份不考慮凈殘值，到期前兩年將扣除凈殘值后的余額平均攤銷。4. 年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/ 預(yù)計(jì)年限總和年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）X年折舊率月折舊額=年折舊額十12提示：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法又合稱為加速折舊法。不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊 費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方 法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及

8、其他環(huán)境均有可 能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì) 凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。四. 賬戶設(shè)置1.在建工程一資產(chǎn)類在建工程”科目核算企業(yè)進(jìn)行建造工程、 安裝工程等發(fā)生的實(shí)際支出， 包括需要安裝的設(shè)備 價(jià)值。借方：登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出貸方：登記完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際支出期末借方余額：反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際支出借方在建工程貸方企業(yè)鼻項(xiàng)在建工程怖實(shí)際支出工裡達(dá)到預(yù)宦可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本期末尚未達(dá)到預(yù)定可便用狀態(tài)在工程的成雀明細(xì)核算：可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”

9、、“待攤支 出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算2.工程物資一資產(chǎn)核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的 設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。倍方工程物資貨方領(lǐng)用工甩杓資的成描期末為在建工程準(zhǔn)備的茬種物避的成本明細(xì)核算：可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算3. 固定資產(chǎn)一資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià) 期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。借方固定資產(chǎn)貸方固定播產(chǎn)原價(jià)的増加網(wǎng)定資產(chǎn)原價(jià)的減少企業(yè)期未周定資產(chǎn)的原價(jià)明細(xì)核算：可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算4. 累計(jì)折舊一資產(chǎn)

10、類備抵賬戶累計(jì)折舊”科目屬于 固定資產(chǎn)”科目的備抵科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。貸方：登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)已提折舊期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)借方靈計(jì)折舊貸方因減少固定資產(chǎn)血轉(zhuǎn)出的囂計(jì)折締捉取的折I日額*即鼠計(jì)折舊的増捕額期未周定資產(chǎn)的就計(jì)折舊額明細(xì)核算：可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算關(guān)于資產(chǎn)類備抵賬戶：1. 常用資產(chǎn)類備抵賬戶有累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、*準(zhǔn)備。2. 資產(chǎn)類備抵賬戶的方向與資產(chǎn)類相反，即借減貸增。例：固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊累計(jì)折舊越大，固定資產(chǎn)凈值越小，故備抵賬戶與其所調(diào)整賬戶的方向相反!5. 固定資產(chǎn)清

11、理一一資產(chǎn)類核算因企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等 原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用。搭方固宦査產(chǎn)清理貸方支出1. 技入清理的固'隆產(chǎn)跌面價(jià)值2. 支付前相黃稅費(fèi)玉支忖的清理穀用等1. 收回的價(jià)款：變價(jià)收入2. 保険公詞或個(gè)人略償收益營業(yè)外收人淸理損先淸理收益營業(yè)外支出噸轉(zhuǎn)出收益*J轉(zhuǎn)出損*明細(xì)核算：可按被清理的固定資產(chǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算五. 賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)購入（自建固定資產(chǎn)不要求掌握）1. 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固 定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，

12、貸記“銀行存款”等科 目。關(guān)于增值稅（一般納稅人）：進(jìn)項(xiàng)稅額二買價(jià)x 17% 銷項(xiàng)稅額=賣價(jià)X 17%應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）注意：凡是支票（現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票）都計(jì)入銀行存款。如開出商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）應(yīng)計(jì)入應(yīng)付票據(jù)！ 注意：固定資產(chǎn)成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和其他合理的費(fèi)用，但不包括增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅，或者說，除了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅之外，購買固定資產(chǎn)支付的其他所有支出 都應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2. 購買需要安裝的固定資產(chǎn)成本=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)銀行存款支付工程款 10萬領(lǐng)用材料

13、、產(chǎn)品20萬支付工資費(fèi)用30萬企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的支出以及發(fā)生的安裝費(fèi)用等均通過“在建工 程”賬戶核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“固定資 產(chǎn)”賬戶。（1）支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)：在建工程科目金額=設(shè)備原價(jià) +運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)等 借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）支付安裝費(fèi)：借：在建工程 貸：銀行存款（3）設(shè)備安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（二）固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或 者當(dāng)期損益，借記制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)支出、其他業(yè)務(wù)成本等建造其他固定資產(chǎn)使用

14、基本生產(chǎn)車間便用管理部門使用管理費(fèi)用銷竹部門使用經(jīng)營祖岀其他業(yè)務(wù)成本科目，貸記累計(jì)折舊科目借：制造費(fèi)用（車間設(shè)備折舊）銷售費(fèi)用（銷售部門設(shè)備折舊）管理費(fèi)用（管理、財(cái)會部門、暫未使用的設(shè)備折舊）研發(fā)支出（研發(fā)設(shè)備折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出設(shè)備折舊）在建工程（建造固定資產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)的折舊）貸：累計(jì)折舊（三）固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損等。（1）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生的清理費(fèi)用等（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等（4）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚恚?）清理凈損益的處理固宦遙產(chǎn)渚理清理成本濱理費(fèi)用清理收入渚理浄損失渚理浄收益貸方余額轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入借方余額一一轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出固定瓷產(chǎn)漕理清理成本50萬清理費(fèi)用1萬清理稅金3萬蓿理收入60萬涪理曙收益G萬不管是生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，還是自然災(zāi)害等非正常原因