在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

1、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，首先必須有所有的工程支出發(fā)票，沒有發(fā)票不能計(jì)入在建工程科目， 在固定資產(chǎn)完工后，要有工程驗(yàn)收記錄、工程結(jié)算單（竣工結(jié)算單） ，需要強(qiáng)制檢測安全性 的固定資產(chǎn) （如壓力管道、配電設(shè)備等） 還必須取得相關(guān)主管部門的檢查認(rèn)定報(bào)告。以上單 據(jù)齊全，就可以將在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。編輯本段企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 -固定資產(chǎn)第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必 要支出構(gòu)成。 購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)， 是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或者建造方預(yù)定的可使用或者可銷售狀態(tài)。 可從以下幾個方面進(jìn)行 判斷：（一） 符

2、合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造 （包括安裝 ） 或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（二 ） 所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條 件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方， 也不影響其正常使用或銷售。（ 三 ） 繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條 件的資產(chǎn)上支出的金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 根據(jù)以上規(guī)定 :轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是根據(jù)達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)來判斷 ,具體判斷標(biāo)準(zhǔn)見以上 .因此 ,你應(yīng)該在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的具體標(biāo)準(zhǔn) 時從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并根據(jù)實(shí)際狀況提取折舊,而不應(yīng)該以工程竣工驗(yàn)收為標(biāo)準(zhǔn)來確定 .如果其成本無法準(zhǔn)確計(jì)量 ,可

3、按照其可靠金額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) ,并提取折舊 ,如果在轉(zhuǎn)入固定 資產(chǎn)后又發(fā)生了成本 ,你要固定資產(chǎn)的入帳金額進(jìn)行調(diào)整 ,但是以前已經(jīng)提取的折舊不再進(jìn)行 調(diào)整 .2.工程驗(yàn)收手續(xù)是建筑相關(guān)法規(guī)規(guī)定的.工程在完工進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)后達(dá)到預(yù)定設(shè)計(jì)或施工標(biāo)準(zhǔn)施工后 ,正式將工程移交給建設(shè)方的程序文件 .你可以向你單位的管理工程的單位 或有關(guān)人員索取 .一、關(guān)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程完工后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算的問題按企業(yè) 會計(jì) 制度的規(guī)定，企業(yè)在建工程在未完工時發(fā)生減值，應(yīng)提取在建工程減值準(zhǔn)備。但對工 程完工后在建工程減值準(zhǔn)備的處理則沒有規(guī)定。在實(shí)務(wù)中，一般有兩種處理方法：以歷史成本作為計(jì)價基礎(chǔ)，以在建工程賬面余額作

4、為固定資產(chǎn)賬面余額，同時，在建工程減值準(zhǔn)備相應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)；貸：在建工程。同時，借：在建工程減值準(zhǔn)備；貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 以賬面價值作為計(jì)價基礎(chǔ)，以在建工程賬面價值（在建工程賬面余額減去提取的在建工程減值準(zhǔn)備）作為 固定資產(chǎn)的入賬價值。會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)，在建工程減值準(zhǔn)備；貸：在建工程。筆者認(rèn)為，第一種方法雖然在處理上較第二種方法復(fù)雜，但比較符合企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)的規(guī)定。理由是：第一， 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬；自行建造的固定資產(chǎn)， 以建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價

5、值。在建工程盡管發(fā)生了減值， 但按照歷史成本原則，實(shí)際發(fā)生的工程支出應(yīng)該全額計(jì)入固定資產(chǎn)成本。第二，在建工程其實(shí)是一種 “準(zhǔn)固定資產(chǎn) ”。目前并沒有關(guān)于在建工程的專門的會計(jì)準(zhǔn)則，而是將在建 工程作為固定資產(chǎn)的一種取得形式一并在 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)中規(guī)范。 國際會計(jì)準(zhǔn)則也是如此。 因此，從大的范圍來講，在建工程減值準(zhǔn)備也屬于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一種。第三，企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)都規(guī)定：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價值 又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。如果采用第二種方法，按照在建工程的賬面價值結(jié) 轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，那么在其價值恢復(fù)時，就很難處理了。二、關(guān)于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為固定

6、資產(chǎn)核算的問題按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在該項(xiàng)土地尚未 開發(fā)或建造自用項(xiàng)目時，作為無形資產(chǎn)核算，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷。企業(yè)在利用土地建造自用項(xiàng)目時， 將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入在建工程后的會計(jì)處理方法一般有兩種：土地使用權(quán)在列示于在建工程的期間內(nèi)不 進(jìn)行攤銷。 但在轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后， 如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)剩余使用年限高于 房屋、 建筑物的預(yù)計(jì)使用年限， 則在預(yù)計(jì)該房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當(dāng)考慮這一因素，并將其作為凈殘值預(yù)留。待該房屋、建筑物報(bào) 廢時，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建

7、筑物的價值。如果 不再繼續(xù)建造房屋、建筑物，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。土地使用權(quán)在列示于在建工程的期間 內(nèi)繼續(xù)攤銷，并將其記入 “在建工程 ”賬戶的借方。在轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，仍應(yīng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)剩余使 用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的因素，并將其作為凈殘值預(yù)留。筆者認(rèn)為，第二種方法比較合理。理由是：土地是一項(xiàng)有法律受益期限的有償使用的長期資產(chǎn)，如何 在土地使用權(quán)證規(guī)定的期限內(nèi)合理承擔(dān)為獲得土地使用權(quán)而支付的相關(guān)費(fèi)用并一貫攤銷，是非常重要的。 在建期間，不能因?yàn)橥恋刂系膶?shí)物形態(tài)發(fā)生了變化（在建工程開始）就改變土地使用權(quán)的攤銷政策。如 果在建期間，土地使用權(quán)停止攤銷，待在建工程完工

8、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（房屋及建筑物）后，在其剩余使用年 限內(nèi)再以折舊形式攤銷，會造成建造后分期攤銷的土地使用權(quán)和建造前分期攤銷的土地使用權(quán)不一致。而 這個差異受在建工程期間的影響。我們不能因?yàn)樵诮ㄆ陂g停止攤銷而對列入在建工程的土地使用權(quán)計(jì)提減 值準(zhǔn)備，那顯得不合情理。如果在建期間繼續(xù)攤銷，則可以避免上述矛盾的產(chǎn)生。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知 （國稅發(fā) 1994132 號）文件的規(guī)定，企業(yè)在建工 程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。37、在建工程試運(yùn)行收入（ 2006） 問：內(nèi)資企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入已計(jì)入總收入征稅，請問與該試運(yùn)行收入相關(guān) 的費(fèi)用

9、應(yīng)當(dāng)資本化在以后年度分期扣除還是直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用直接稅前扣除？ 答：應(yīng)將在建工程試運(yùn)行收入扣除試運(yùn)行所發(fā)生的凈支出后的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得 .在建工程核算問題（ 2005 年）在建工程， 包括固定資產(chǎn)新建工程、 安裝工程、改擴(kuò)建工程和大修理工程等。企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)其主要來源有： 一是可以外單位購入取得， 如果需要安裝應(yīng)通過在建工 程核算；二是自建固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自己制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備或自行建造房屋、 建筑物等，均需要通過在建工程核算，在建工程完工以后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，增加固定 資產(chǎn)賬面價值。 此外固定資產(chǎn)的大修理、 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出也可以通過在建工程 核算，但

10、大修理工程和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出工程完工以后不轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)” 科目， 不增加固定資產(chǎn)賬面價值。在建工程按照實(shí)施的方式不同可以分為自營工程和出包工程兩種。在建工程核算內(nèi)容較復(fù)雜，涉及到各方面的內(nèi)容較多，下面分若干問題進(jìn)行說明。一、購入工程所需的設(shè)備、 物資等 購入工程所需的設(shè)備物資， 如果驗(yàn)收入庫， 則按所支付的價款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅等，通過“工程物資”科目核算；工程領(lǐng)用時 轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。如果購入工程所需的設(shè)備物資不需要驗(yàn)收入庫而直接交付使用， 則 按所支付的價款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅等，直接通過“在建工程”科目核算。 例 如：A企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而購入工程所需的設(shè)備物

11、資一批， 取得增值稅發(fā)票，價款為200000 元，進(jìn)項(xiàng)數(shù)額為 34000 元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)為 2000 元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)通過銀行支 付。工程領(lǐng)用所購工程物資。則會計(jì)賬務(wù)處理為：借：工程物資 200000 340002000=236000 貸：銀行存款 236000 借：在建工程 236000 貸：工程物資 236000二、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料購建固定資產(chǎn)的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時，按照材料實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；同時按照稅法規(guī)定，這部分材料相應(yīng)的進(jìn) 項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。例如： A 企業(yè)自建固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為 2000

12、 元，增值稅率 17，則會計(jì)賬務(wù)處理為：借：在建工程 2340 貸：原材料 2000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 340三、在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品購建固定資產(chǎn)的在建工程， 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時， 按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、對外投資、集體福利等行為， 視同銷售物資， 需要計(jì)算應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額； 但會計(jì)核算上不作為銷售處理， 仍然按照成本 結(jié)轉(zhuǎn)。此外，如果在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品時，還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。例如：A企業(yè)自建固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批（應(yīng)稅消費(fèi)品），庫存商品成本為8000元，銷售價格（計(jì)稅價格） 為 10000 元，增值稅率 17，消費(fèi)稅率為 10

13、。則會計(jì)賬務(wù)處理為： 借： 在建工程 8000 17001000=10700 貸：庫存商品 8000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額）10000X 17% =1700應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅10000 X 10% =1000四、關(guān)于固定資產(chǎn)借款利息的處理 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用如何處理， 根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定， 借款費(fèi)用資本化應(yīng)以固定資產(chǎn)是否交付使用 作為時間界線，而不以辦理竣工決算為界線。具體處理時：（1）屬于經(jīng)營期內(nèi)，在固定資產(chǎn)交付使用之前發(fā)生的借款利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入所購建固定資產(chǎn)成本中； 在固定資產(chǎn)交付使用之后 發(fā)生的借款利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）屬于籌建期內(nèi)

14、， 如果是購建固定資產(chǎn)且在交付使 用之前發(fā)生的借款利息費(fèi)用仍然計(jì)入所購建固定資產(chǎn)成本中； 如果是非購建固定資產(chǎn)的借款 利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)用。例如：A企業(yè)為購建固定資產(chǎn)于 1999年1月1日從銀行借入2年期借款，本金為 500000元，利率為 6%，到期一次還本付息。 2000年3月末交付使 用，則有關(guān)借款利息費(fèi)用的會計(jì)賬務(wù)處理為： （其他有關(guān)會計(jì)處理略）1999年12月末計(jì)息時： 借：在建工程 500000X 6%=30000 貸：長期借款 30000 2000 年 3 月末計(jì)息時： 借：在建工程 500000X 6%- 12X 3=7500貸：長期借款 75002000年12月末計(jì)息時：借

15、：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500000X 6%- 12X 9=22500貸：長期借款 22500五、分配在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的應(yīng)付工資、 應(yīng)付福利費(fèi)分配在建工程人員的應(yīng)付工資和按照工程人員工資的 14%計(jì)提福利費(fèi)時應(yīng)計(jì)入工程成本，則會計(jì)賬務(wù)處理為： 借：在建工程貸：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)用六、輔助生產(chǎn)車間為在建工程提供勞務(wù)等輔助生產(chǎn)車間為在建工程提供勞務(wù)時，如供水、供電、供氣、供熱等，按照在建工程應(yīng)分配的費(fèi)用計(jì)入工程成本，則會計(jì)賬務(wù) 處理為： 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本七、支付、預(yù)付、補(bǔ)付工程價款 如果企業(yè)采取出包方式進(jìn)行的在建工程，企 業(yè)與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，應(yīng)通過“在建工程”科目核算，

16、無論支付、預(yù) 付還是補(bǔ)付工程價款時，其會計(jì)賬務(wù)處理為： 借：在建工程 貸：銀行存款八、在建工程負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金 在建工程負(fù)擔(dān)的稅金， 除前面已經(jīng)說明的增值 稅和消費(fèi)稅以外， 還有固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、 土地增值稅、 耕地占用稅等也應(yīng)計(jì)入工程 成本。其中土地增值稅是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時繳納的。 其會計(jì)賬務(wù)處理為： 借：在建工程 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào) 節(jié)稅 應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅 銀行存款 【耕地占用稅】 【注：印花稅、耕地占用 稅不通過“應(yīng)交稅金”科目核算】九、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、 應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 應(yīng)付融資租入 固定資產(chǎn)租賃費(fèi)和應(yīng)付補(bǔ)償

17、貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款屬于 “長期應(yīng)付款” 科目核算內(nèi)容。 其中企業(yè)融 資租入的固定資產(chǎn)， 如果需要安裝， 應(yīng)通過 “在建工程” 科目核算。 按應(yīng)支付的融資租賃款， 借記“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目，對于支付的運(yùn)雜費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝 調(diào)試費(fèi)應(yīng)計(jì)入在建工程中， 安裝完畢以后按照租賃協(xié)議確定的租賃價款、 運(yùn)雜費(fèi)、 途中保險 費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)價值中。例如： A 企業(yè)采用融資租賃方式租入大型設(shè)備，按照租賃協(xié)議確定的租賃價款為 5000000 元，另付運(yùn)雜費(fèi)、 途中保險費(fèi)、 安裝調(diào)試費(fèi) 260000 元。按照租賃協(xié)議規(guī)定， 租賃價款分 5 年于每年年初支付，該設(shè)備的折舊年限為5 年，采用

18、直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值） ，租賃期滿后該設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)給 A 企業(yè)所有。其會計(jì)賬務(wù) 處理為：（1） 租入設(shè)備時： 借：在建工程 5000000 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 5000000 借：在建工程 260000 貸：銀行存款 260000（2） 設(shè)備交付使用：借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 5260000 貸：在建工程 5260000（ 3） 每期支付租賃費(fèi)：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固 定資產(chǎn)4） 計(jì)提折舊時：借：制造費(fèi)用（5） 租賃期滿后設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)給企產(chǎn) 5260000貸：固定資產(chǎn) 融租賃費(fèi) 1000000 貸：銀行存款 10000005260000- 5=1052000貸：累計(jì)折舊 1052000業(yè)所有時： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資資租入固定資產(chǎn) 5260000十、 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程完工的成本 方所歸集的成本，從貸方分別轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。 是“固定資產(chǎn)”科目，還可以是“待攤費(fèi)用”在建工程完工以后，按照“在建工程” 科目借 這里要注意 “在建工程” 貸方對應(yīng)科目不僅僅 “長期待攤費(fèi)用” “預(yù)提費(fèi)用 ”等科目。如前所述，在建工程不