企業(yè)固定資產(chǎn)之會(huì)計(jì)崗位的認(rèn)識(shí)(共79頁(yè)).ppt

1、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社第3章 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)識(shí) 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】v理解固定資產(chǎn)的特征v掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件v了解固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置v掌握固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)v理解并熟知固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度第3章 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位 3.1 固定資產(chǎn)的特征及其確認(rèn) 3.2 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)識(shí)3.1 固定資產(chǎn)的特征及其確認(rèn) 3.1.1 固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。 （2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 （3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn) 。 3.1.2 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（同時(shí)具備） （1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

2、（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。3.2 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)識(shí) 3.2.1 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位究竟應(yīng)該如何設(shè)置，取決于一個(gè)單位業(yè)務(wù)規(guī)模的大小、人員的多少以及企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)等各種因素。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位既可以單獨(dú)設(shè)置，也可以與材料等存貨崗位合并設(shè)置（本教材是將固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位與材料存貨會(huì)計(jì)崗位合并設(shè)置為財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)崗位）。 3.2 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)識(shí) 3.2.2 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位職責(zé) （1）按制度規(guī)定，結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的配置情況，會(huì)同有關(guān)職能部門(mén)，制訂固定資產(chǎn)目錄。 （2）依照制度規(guī)定，設(shè)置固定資產(chǎn)登記簿，組織填補(bǔ)固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行

3、明細(xì)核算。 （3）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，按取得固定資產(chǎn)的不同來(lái)源，正確計(jì)算和確定固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，及時(shí)計(jì)價(jià)入賬。 （4）會(huì)同有關(guān)職能部門(mén)完善固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)明細(xì)核算憑證傳遞手續(xù)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)增減的日常核算與監(jiān)督。 （5）按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定選擇固定資產(chǎn)折舊方法，及時(shí)提取折舊；掌握固定資產(chǎn)折舊范圍，做到不錯(cuò)、不漏。3.2 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)識(shí) 3.2.2 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位職責(zé) （6）負(fù)責(zé)對(duì)在建工程的預(yù)決算管理。 （7）負(fù)責(zé)對(duì)各種無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算，正確處理無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和投資，并按規(guī)定確定各種無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期。 （8）對(duì)被清理的固定資產(chǎn)，要分別按有償轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等不同

4、情況進(jìn)行賬務(wù)處理。 （9）會(huì)同有關(guān)部門(mén)定期組織固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)妥善處理；并按規(guī)定的報(bào)批程序，辦理固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的審批手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理轉(zhuǎn)銷(xiāo)的賬務(wù)處理。 （10）經(jīng)常了解主要固定資產(chǎn)的使用情況，運(yùn)用有關(guān)核算資料分析固定資產(chǎn)的利用效果，改善固定資產(chǎn)的管理工作，并向企業(yè)提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息或建議。 3.2 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)識(shí) 3.2.3 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位的內(nèi)部控制制度 職務(wù)分離控制 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)需要加以分離的不相容職務(wù)主要有： （1）固定資產(chǎn)使用與資產(chǎn)采購(gòu)、單位內(nèi)部建筑或建設(shè)部門(mén)人員的職務(wù)相分離。 （2）固定資產(chǎn)請(qǐng)購(gòu)或建造審批與請(qǐng)購(gòu)或建造提出人員的職務(wù)相分離。 （3）固定資

5、產(chǎn)預(yù)算的復(fù)核審批與資本預(yù)算編制人員的職務(wù)相分離。3.2 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)識(shí) 職務(wù)分離控制 （4）固定資產(chǎn)驗(yàn)收與采購(gòu)或承建、款項(xiàng)支付人員的職務(wù)相分離。 （5）固定資產(chǎn)使用或保管與資產(chǎn)記錄人員的職務(wù)相分離。 （6）固定資產(chǎn)盤(pán)查應(yīng)保證有獨(dú)立于使用、保管及進(jìn)行賬務(wù)記錄的人員來(lái)進(jìn)行。 （7）固定資產(chǎn)報(bào)廢審批與資產(chǎn)報(bào)廢通知單編制人員的職務(wù)相分離。3.2 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)識(shí) 3.2.3.2 固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中重要的部分。通常，單位應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；小企業(yè)即使沒(méi)有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建也要事先加以計(jì)劃。固定資產(chǎn)的取得和處置均依

6、據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)履行特別的審批手續(xù)。3.2 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)識(shí) 3.2.3.3 授權(quán)批準(zhǔn)制度 完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：?jiǎn)挝坏馁Y本性預(yù)算只有經(jīng)過(guò)高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)單位管理者的書(shū)面認(rèn)可。 3.2.3.4 賬簿記錄制度 固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證，一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬和登記卡、登記簿，可以為盤(pán)點(diǎn)、維護(hù)以及計(jì)提折舊提供支持。3.2 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)識(shí) 3.2.3.5 職責(zé)分工制度 即對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，

7、有利于防止舞弊。 3.2.3.6 固定資產(chǎn)的處置制度 固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。3.2 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)識(shí) 3.2.3.7 固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度 單位應(yīng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，注意查詢(xún)盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理情況。 3.2.3.8 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其使用壽命。3.2 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)識(shí) 3.2.3.9 固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)制度 固定資產(chǎn)在單位的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中占有重要的地位，一般具有數(shù)量少、價(jià)值高的特點(diǎn)，固定資產(chǎn)的失竊、意外毀損

8、等原因必然會(huì)給單位帶來(lái)重大的損失，由于自然災(zāi)害和意外事故的偶然性因素的不可控性，單位應(yīng)建立固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)制度。由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的投保事項(xiàng)，以避免不必要的損失。第4章 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【學(xué)習(xí)目標(biāo)】v了解固定資產(chǎn)的基本業(yè)務(wù)內(nèi)容v掌握固定資產(chǎn)典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理v理解固定資產(chǎn)基本業(yè)務(wù)辦理的程序v了解固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原始憑證v理解固定資產(chǎn)基本業(yè)務(wù)處理的相關(guān)核算規(guī)定第4章 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理4.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理4.2 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理4.3 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理4.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 取得固定資產(chǎn)的方式包括： （1）外部購(gòu)入。

9、（2）自行建造。 （3）投資者轉(zhuǎn)入。 （4）非貨幣性資產(chǎn)交換。 （5）債務(wù)重組。 （6）企業(yè)合并和融資租賃等。 這里主要介紹外購(gòu)固定資產(chǎn)與建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 4.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 外購(gòu)固定資產(chǎn)典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外購(gòu)固定資產(chǎn)典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。4.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 4.1.1.1 固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)程序 （1）申請(qǐng)：請(qǐng)購(gòu)部門(mén)申請(qǐng)?jiān)鎏砉潭ㄙY產(chǎn)

10、，應(yīng)填寫(xiě)“請(qǐng)購(gòu)單”，交歸口管理部門(mén)審核，然后再交相關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)審批（根據(jù)固定資產(chǎn)數(shù)額的大小，審批程序各不相同）。 （2）經(jīng)批準(zhǔn)后，采購(gòu)部門(mén)辦理采購(gòu)：付款并提貨，驗(yàn)收。 （3）固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格后，管理部門(mén)編制“固定資產(chǎn)驗(yàn)收單”，并開(kāi)具“設(shè)備分配通知單”，登記“固定資產(chǎn)臺(tái)賬”。 （4）采購(gòu)人員將固定資產(chǎn)交請(qǐng)購(gòu)部門(mén)使用。 （5）外購(gòu)固定資產(chǎn)的有關(guān)原始憑證（如付款憑證、發(fā)貨票、固定資產(chǎn)驗(yàn)收單等）經(jīng)采購(gòu)等有關(guān)部門(mén)傳遞，最終到達(dá)會(huì)計(jì)部門(mén)，由財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)編制記賬憑證，經(jīng)過(guò)審核后，登記與固定資產(chǎn)有關(guān)的明細(xì)賬簿；而后再進(jìn)一步經(jīng)過(guò)傳遞，由其他相關(guān)的會(huì)計(jì)崗位登記其他相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿。 4.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處

11、理 4.1.1.2 外購(gòu)固定資產(chǎn)典型業(yè)務(wù)舉例 2008年1月18日，北京中環(huán)電器公司從山東濱江市汽車(chē)制造公司處購(gòu)入一輛運(yùn)貨汽車(chē)，價(jià)款計(jì)170，000元，增值稅28，900元，共計(jì)198，900元?？铐?xiàng)以銀行匯票付訖。 【相關(guān)崗位】 財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)、出納、總賬報(bào)表會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等（假設(shè)稽核由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，一下均同）4.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【業(yè)務(wù)辦理】 （1）中環(huán)電器公司出納填寫(xiě)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)（或委托書(shū)）”，申請(qǐng)銀行簽發(fā)銀行匯票。 （2）出票行簽發(fā)銀行匯票，加蓋印章后交給公司出納銀行匯票二、三聯(lián)及“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)（或委托書(shū)）”第一聯(lián)。 （3）公司出納根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”第一聯(lián)填制

12、記賬憑證。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 198 900198 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 198 900198 9004.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【業(yè)務(wù)辦理】 （4）出納會(huì)計(jì)將記賬憑證提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稽核，稽核后將記賬憑證傳給出納員。 （5）出納員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記銀行存款日記賬和其他貨幣資金明細(xì)賬。 （6）公司采購(gòu)部門(mén)的業(yè)務(wù)人員將銀行匯票的二、三聯(lián)提交給銀行匯票上注明的濱江汽車(chē)制造公司公司，并取得該公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 （7）設(shè)備運(yùn)抵中環(huán)電器公司，驗(yàn)收后由財(cái)產(chǎn)管理部門(mén)填寫(xiě)“固定資產(chǎn)驗(yàn)收單” 。 （8） 采購(gòu)部門(mén)業(yè)務(wù)人員將增值稅專(zhuān)

13、用發(fā)票提交給會(huì)計(jì)部門(mén)，管理部門(mén)將“固定資產(chǎn)驗(yàn)收單”提交給會(huì)計(jì)部門(mén)。 第1節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【業(yè)務(wù)辦理】 （9）將銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等憑證，連同發(fā)票、固定資產(chǎn)驗(yàn)收單，由財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)填制記賬憑證 。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貨運(yùn)汽車(chē)貨運(yùn)汽車(chē) 198 900198 900 貸貸 ：其他貨幣資金：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 198 900 198 900 （注：實(shí)際工作中，銀行匯票第四聯(lián)也可能會(huì)在后期傳遞到甲公司會(huì)計(jì)部門(mén)） （10）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)將記賬憑證提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稽核，稽核后將記賬憑證傳出納會(huì)計(jì)。第1節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【業(yè)務(wù)辦理】 （11）出納會(huì)計(jì)人員根

14、據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記其他貨幣資金明細(xì)賬；登記后再將其傳遞給財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)。 （12）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”。 （13）最后，記賬憑證傳遞到總賬報(bào)表會(huì)計(jì)，由其登記總賬。4.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【上崗一試】 2008年4月1日，北京中環(huán)電器公司計(jì)劃生產(chǎn)某一新產(chǎn)品，故從本市某設(shè)備公司購(gòu)買(mǎi)一J型設(shè)備。該設(shè)備買(mǎi)價(jià)為10萬(wàn)元，增值稅款為1.7萬(wàn)元。該設(shè)備無(wú)需安裝即可使用。購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備以轉(zhuǎn)賬支票方式結(jié)算價(jià)款。假設(shè)2008年4月1日中環(huán)電器公司支付了價(jià)款，當(dāng)日取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并將J型設(shè)備運(yùn)抵本公司生產(chǎn)部門(mén)。 要求：（1）分析中環(huán)電器公司購(gòu)買(mǎi)J型設(shè)

15、備的業(yè)務(wù)流程； （2）指出該公司在其業(yè)務(wù)流程中所產(chǎn)生的原始憑證； （3）根據(jù)相關(guān)的原始憑證判斷財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)崗位（固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位）應(yīng)做出的會(huì)計(jì)分錄； （4）分析（3）中所涉及的會(huì)計(jì)內(nèi)容，判斷與財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)崗位有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容； （5）根據(jù)上述分析判斷的結(jié)果，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的實(shí)際操作（建議自己嘗試著尋找相關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算事宜）。第1節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】 （1）固定資產(chǎn)的明細(xì)分類(lèi)賬 固定資產(chǎn)卡片。為了正確計(jì)量、記錄每項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)的固定資產(chǎn)交接憑證，以每一固定資產(chǎn)項(xiàng)目為對(duì)象，設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，進(jìn)行固定資產(chǎn)的明細(xì)分類(lèi)核算，但對(duì)于名稱(chēng)、規(guī)格

16、、單位和用途等相同并且又是存放在一個(gè)車(chē)間或部門(mén)使用的一些固定資產(chǎn)，也可以按類(lèi)別合并開(kāi)設(shè)一張固定資產(chǎn)卡片，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。在固定資產(chǎn)卡片中，應(yīng)詳細(xì)記載固定資產(chǎn)的使用和保管部門(mén)、固定資產(chǎn)的類(lèi)別、編號(hào)、名稱(chēng)、規(guī)格、技術(shù)特征、附屬設(shè)備、購(gòu)建方式、開(kāi)始使用日期、預(yù)計(jì)使用年限、折舊情況、原始價(jià)值，以及更新改造、大修理停用、出售、報(bào)廢等情況。第1節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)卡片通常是一式三份：一份由固定資產(chǎn)的管理部門(mén)，如設(shè)備管理部門(mén)、房產(chǎn)管理部門(mén)等保管，以全面地控制各使用部門(mén)和各類(lèi)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存數(shù)量；一份由固定資產(chǎn)使用部門(mén)保管，以便經(jīng)常地核對(duì)賬實(shí)，以保證固定資產(chǎn)的安全、完整；一份由會(huì)

17、計(jì)部門(mén)保管，作為固定資產(chǎn)的明細(xì)分類(lèi)賬。企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)為了加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)卡片的管理和核算，通常是設(shè)置固定資產(chǎn)卡片箱，將固定資產(chǎn)卡片存放在卡片箱內(nèi)，先按固定資產(chǎn)類(lèi)別排列；再在每一類(lèi)別之內(nèi)，按固定資產(chǎn)存放地點(diǎn)編號(hào)順序排列；會(huì)計(jì)部門(mén)保管的卡片應(yīng)定期與固定資產(chǎn)管理和使用部門(mén)保管的卡片進(jìn)行核對(duì)。 4.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)固定資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)地將固定資產(chǎn)卡片從原來(lái)的類(lèi)別或存放地點(diǎn)中抽出并注明日期及原因等，放入新的類(lèi)別或存放地點(diǎn)中去，固定資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)將卡片相應(yīng)地變動(dòng)，使用部門(mén)之間也應(yīng)辦理卡片的交接手續(xù)。 企業(yè)出售、報(bào)廢清理及其他原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的憑證，將固定資產(chǎn)

18、卡片抽出注銷(xiāo)，另行歸檔保管。4.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)登記簿。為了總括地反映各類(lèi)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，并對(duì)固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)部門(mén)還應(yīng)按照固定資產(chǎn)的類(lèi)別設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”?！肮潭ㄙY產(chǎn)登記簿”按固定資產(chǎn)的類(lèi)別開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，并按使用部門(mén)及其來(lái)源和去向設(shè)置專(zhuān)欄。每年度開(kāi)始，將固定資產(chǎn)的年初余額，按照規(guī)定的類(lèi)別和使用部門(mén)記入登記簿，每月根據(jù)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的有關(guān)憑證，按照規(guī)定的類(lèi)別和使用部門(mén)匯總后，記入登記簿，并在每月月末結(jié)出結(jié)余金額。為了保證會(huì)計(jì)記錄的正確性，做到賬賬相符，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)將“固定資產(chǎn)卡片”、“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)中的記錄，定期進(jìn)行

19、核對(duì)，以保證賬賬相符。4.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 4.1.2 4.1.2 固定資產(chǎn)建造典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)建造典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 出包方式建造固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)程序 （1）企業(yè)與建造承包商簽訂建造合同。企業(yè)是建造合同的甲方即建設(shè)單位，負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程；建造承包商即施工單位，負(fù)責(zé)組織工程項(xiàng)目施工。 （2）企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算，支付工程款。第1節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （3）有關(guān)部門(mén)的有關(guān)人員將原始憑證傳遞到會(huì)計(jì)部門(mén)，由財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)編制記賬憑證，經(jīng)過(guò)審核后，登記有關(guān)明細(xì)賬簿；而后再進(jìn)一步經(jīng)過(guò)傳遞，由其他相關(guān)會(huì)計(jì)崗位登記其他有

20、關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿。 （4）工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，計(jì)入固定資產(chǎn)。 （5）有關(guān)部門(mén)將原始憑證傳遞到會(huì)計(jì)部門(mén)，由財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)編制記賬憑證，經(jīng)過(guò)審核后，登記有關(guān)明細(xì)賬簿；而后再進(jìn)一步經(jīng)過(guò)傳遞，由其他相關(guān)會(huì)計(jì)崗位登記其他有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿。4.2 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 4.1.2.2 出包建造固定資產(chǎn)典型業(yè)務(wù)舉例 【業(yè)務(wù)背景】 2008年1月18日，北京中環(huán)電器公司將一幢倉(cāng)庫(kù)出包給第一施工有限公司承建。按合同規(guī)定，先期預(yù)付工程款900 000元，工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)時(shí)，再補(bǔ)付剩余的工程款100 000元，工程于2008年11月1日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后交付使

21、用。 【相關(guān)崗位】 財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)、出納、總賬報(bào)表會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人4.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【業(yè)務(wù)辦理】 （1）預(yù)付工程款。 根據(jù)投資管理部門(mén)提供的工程合同以及工程預(yù)算表支付工程款，由出納會(huì)計(jì)根據(jù)合同規(guī)定的付款條件和規(guī)定的結(jié)算方式辦理付款手續(xù)（這里假設(shè)以支票為例支付工程進(jìn)度款）。 出納會(huì)計(jì)填寫(xiě)支票領(lǐng)用登記簿交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽字 ，由出納會(huì)計(jì)辦理付款手續(xù)（這里假設(shè)以支票為例支付工程進(jìn)度款）。將“轉(zhuǎn)賬支票存根”以及第一施工有限公司公司開(kāi)來(lái)的收款發(fā)票傳給財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)填制記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程借：在建工程 900 000900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000

22、900 000 第1節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)將記賬憑證提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稽核，稽核后將記賬憑證傳給出納員。 出納員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記銀行存款日記賬。登記銀行存款日記賬后，再將記賬憑證傳遞給財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)。 財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記“在建工程明細(xì)賬”。 最后，記賬憑證傳遞到總賬報(bào)表會(huì)計(jì)，由其登記總賬。4.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （2）支付工程余款。 企業(yè)聘請(qǐng)獨(dú)立并有資質(zhì)的外部審計(jì)單位對(duì)工程決算進(jìn)行審核，單位取得經(jīng)外部審計(jì)單位確認(rèn)的工程決算，出納會(huì)計(jì)根據(jù)合同規(guī)定的付款條件和規(guī)定的結(jié)算方式（以支票為例），支付工程剩余價(jià)款。 出納會(huì)計(jì)辦理付款

23、手續(xù)后，將“轉(zhuǎn)賬支票存根”以及第一施工有限公司公司開(kāi)來(lái)的發(fā)票傳給財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)填制記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程借：在建工程 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 0004.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)將記賬憑證提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稽核，稽核后將記賬憑證傳給出納員。 出納員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記銀行存款日記賬。登記銀行存款日記賬后，再將記賬憑證傳遞給財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)。 財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記“在建工程明細(xì)賬”。第1節(jié) 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （3）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程。 企業(yè)聘請(qǐng)獨(dú)立并有資質(zhì)的外部審計(jì)單位對(duì)工

24、程決算進(jìn)行審核，單位取得經(jīng)外部審計(jì)單位確認(rèn)的工程決算，并收到資產(chǎn)管理部門(mén)和安全生產(chǎn)部門(mén)等相關(guān)部門(mén)蓋章確認(rèn)的固定資產(chǎn)竣工驗(yàn)收單，由財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)編制記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 000 0001 000 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 000 0001 000 000 財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)將記賬憑證提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稽核，然后將記賬憑證傳給財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)。 財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記“在建工程明細(xì)分類(lèi)賬”與“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”。 最后，記賬憑證傳遞到總賬報(bào)表會(huì)計(jì)，由其登記總賬。4.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【上崗一試】 北京中環(huán)電器公司因即將上馬一新產(chǎn)品

25、，故于2008年5月10日向本市第一機(jī)床廠定制一新型機(jī)器設(shè)備。雙方簽訂的合同規(guī)定，該設(shè)備共計(jì)價(jià)款15萬(wàn)元整，工期5個(gè)月，即2008年10月10日交貨。中環(huán)電器公司分2次將15萬(wàn)元支付給第一機(jī)床廠（轉(zhuǎn)賬支票方式），即5月10日支付總價(jià)款的40%，待5個(gè)月設(shè)備完工驗(yàn)收合格時(shí)再支付剩余的60%的價(jià)款。4.1 固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 要求：（1）分析中環(huán)電器公司從定制到完工收回機(jī)器設(shè)備的業(yè)務(wù)流程； （2）指出該公司在其業(yè)務(wù)流程中所產(chǎn)生的原始憑證； （3）根據(jù)相關(guān)的原始憑證判斷財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)崗位（固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位）應(yīng)做出的會(huì)計(jì)分錄； （4）分析（3）中所涉及的會(huì)計(jì)內(nèi)容，判斷與財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)崗位有關(guān)的會(huì)計(jì)

26、賬簿內(nèi)容； （5）根據(jù)上述分析判斷的結(jié)果，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的實(shí)際操作（建議自己嘗試著尋找相關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算事宜）。4.2 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 4.2.1 4.2.1 固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 年限平均法 年限平均法又稱(chēng)直線(xiàn)法。它是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：v年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命 （年）100%v月折舊率=年折舊率12v月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率第2節(jié) 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【做中學(xué)】 中環(huán)電器公司公司有廠房一幢，原值為1，200，000元，預(yù)計(jì)使

27、用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。 請(qǐng)采用年限平均法計(jì)算： （1）該廠房的年折舊率、月折舊率； （2）該廠房的月折舊額。4.2 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 4.2.1.2 工作量法 工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。其計(jì)算公式如下： 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù) 計(jì)工作總量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額第2節(jié) 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【做中學(xué)】 中環(huán)電器公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800，000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4，000，000個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40，000個(gè)。 請(qǐng)采用工作量法計(jì)算： （1）

28、單位產(chǎn)品折舊額； （2）該機(jī)器本月折舊額。4.2 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下(最后兩個(gè)折舊年度再考慮凈殘值)，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下： 年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）100% 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值月折舊率第2節(jié) 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【做中學(xué)】 中環(huán)電器公司2007年末擁有某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為50 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。 請(qǐng)采用雙倍余額遞減法計(jì)算：v該設(shè)備的年折舊率；v該設(shè)備每年應(yīng)提

29、的折舊額。第2節(jié) 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，又稱(chēng)年限合計(jì)法，它是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：v年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年 數(shù)總和100%第2節(jié) 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理v月折舊率=年折舊率12v月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值） 月折舊率 【做中學(xué)】 資料見(jiàn)雙倍余額遞減法，請(qǐng)采用年數(shù)總和法計(jì)算：v該設(shè)備的年折舊率；v該設(shè)備每年應(yīng)提的折舊額。第2節(jié) 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 2.2固定資產(chǎn)折舊典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)折舊典

30、型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。因此，企業(yè)各月計(jì)算提取折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，根據(jù)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。 實(shí)務(wù)中，各月計(jì)提折舊的工作一般通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來(lái)完成。第2節(jié) 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)折舊典型業(yè)務(wù)舉例 北京中環(huán)電器公司2008年1月末，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊情況如下： 生產(chǎn)車(chē)間廠房計(jì)提折舊76 000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊90 000元；管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折

31、舊130 000元，運(yùn)輸設(shè)備計(jì)提折舊48 000元；銷(xiāo)售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊64 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊52 600元；本月生產(chǎn)車(chē)間新購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)198 900元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值2 000元，按年限平均法計(jì)提折舊。第2節(jié) 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【相關(guān)崗位】 財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)、收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)、總賬報(bào)表會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人?！緲I(yè)務(wù)辦理】 （1）由財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)根據(jù)上月計(jì)提固定資產(chǎn)情況，結(jié)合本月、上月固定資產(chǎn)的增減變化，編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”。4.2 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （2）將審核后的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”傳遞給財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)，由其編制記賬憑證。 借：制造費(fèi)用 1

32、66 000 管理費(fèi)用 178 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 116 600 貸：累計(jì)折舊 460 600 （3）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)將記賬憑證提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稽核，稽核后將記賬憑證傳給收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)。 （4）收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)賬。 （5）最后，記賬憑證傳遞到總賬報(bào)表會(huì)計(jì)，由其登記總賬。4.2 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】 （1）固定資產(chǎn)折舊范圍。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)的土地除外。對(duì)于已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫

33、估價(jià)值，但不需要調(diào)整原來(lái)已計(jì)提的折舊額。第2節(jié) 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （2）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。 管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)及企業(yè)未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 銷(xiāo)售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。 自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本。 未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。4.2 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （3）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核。 由于固定資產(chǎn)的使用壽命長(zhǎng)于一年，屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定

34、資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用過(guò)程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。4.3 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)，可以通過(guò)對(duì)外出售的方式進(jìn)行處置；對(duì)那些由于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)

35、害發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。這些均屬于固定資產(chǎn)的處置范圍。 4.3 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)報(bào)廢 固定資產(chǎn)報(bào)廢的業(yè)務(wù)處理程序 各類(lèi)固定資產(chǎn)如果已經(jīng)達(dá)到不堪使用狀態(tài)，且無(wú)法修復(fù)或修復(fù)費(fèi)用過(guò)高時(shí)，使用單位主管可建議是否應(yīng)予報(bào)廢。其報(bào)廢的基本業(yè)務(wù)程序如下： （1）凡決定應(yīng)予報(bào)廢的固定資產(chǎn)，使用單位人員提請(qǐng)管理部門(mén)鑒定并編制“固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)書(shū)”，注明使用部門(mén)之名稱(chēng)及代號(hào)、固定資產(chǎn)編號(hào)、品名、規(guī)格、數(shù)量及報(bào)廢原因，經(jīng)部門(mén)經(jīng)理復(fù)核后并送交財(cái)產(chǎn)管理部門(mén)主管、總經(jīng)理審批。 （2）管理部門(mén)應(yīng)依已核銷(xiāo)之“固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)書(shū)”，辦理報(bào)廢事宜，注明實(shí)際處置情形，并更新“固定資產(chǎn)臺(tái)賬”。 （3）

36、有關(guān)部門(mén)將原始憑證傳遞到會(huì)計(jì)部門(mén)，由財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)編制記賬憑證，經(jīng)過(guò)審核后，登記有關(guān)賬簿；而后再進(jìn)一步經(jīng)過(guò)傳遞，由其他相關(guān)會(huì)計(jì)崗位登記其他相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。4.3 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)報(bào)廢典型業(yè)務(wù)舉例 【業(yè)務(wù)背景】 2008年12月12日，北京中環(huán)電器公司經(jīng)批準(zhǔn)，報(bào)廢一簡(jiǎn)易廠房，其原始價(jià)值為400，000元，已提折舊360，000元。殘值收入為1，600元，發(fā)生清理費(fèi)用1，000元，全部款項(xiàng)均通過(guò)銀行收付，清理工作已結(jié)束。 【相關(guān)崗位】 財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)、出納會(huì)計(jì)、收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)、總賬報(bào)表會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人4.3 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【業(yè)務(wù)辦理】 （1）根據(jù)“固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)單”

37、第二聯(lián)，經(jīng)審核由財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)編制記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4040，000000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 360360，000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 400400，000000 （2）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)將記賬憑證提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稽核，稽核后將記賬憑證傳給財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)。 （3）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”、“固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬”。4.3 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （4）根據(jù)出納會(huì)計(jì)提交的有關(guān)銀行進(jìn)賬單及相關(guān)部門(mén)提供的發(fā)票，財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)編制記賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 1 6001 600 貸：固定資產(chǎn)清

38、理貸：固定資產(chǎn)清理 1 600 1 600 （5）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)將記賬憑證提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稽核，稽核后將記賬憑證傳給出納會(huì)計(jì)，由其登記銀行存款日記賬。記賬后，再將其提交給財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)。 （6）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記“固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬” 。4.3 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （7）出納辦理固定資產(chǎn)清理費(fèi)用的付款手續(xù)。根據(jù)提交的轉(zhuǎn)賬支票存根、發(fā)票，財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)編制記賬憑證，反映清理費(fèi)用發(fā)生，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 1，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1，000000 （8）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)將記賬憑證提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稽核，稽核后將憑證傳給出納

39、，由其登記銀行存款日記賬。記賬后，再將其提交給財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)。 （9）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記“固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬”。第3節(jié) 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （10）報(bào)廢設(shè)備業(yè)務(wù)辦理完畢，由財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)自制憑證，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，編制記賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 39 40039 400 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 39 400 39 400 （11）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)將記賬憑證提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稽核，稽核然后將記賬憑證傳給財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)。 （12）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記“固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬”，然后再將其憑證提交給收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)，由其

40、登記“營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬”。 （13）最后，記賬憑證傳遞到總賬報(bào)表會(huì)計(jì)，由其登記總賬。 注：對(duì)于固定資產(chǎn)清理費(fèi)用發(fā)生與固定資產(chǎn)殘值收入的取得，沒(méi)有固定的先后時(shí)間順序，實(shí)際業(yè)務(wù)中視具體情況而各有不同。第3節(jié) 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【上崗一試】 北京市中環(huán)電器公司因一房屋已經(jīng)超過(guò)預(yù)計(jì)使用年限，于2008年9月30日經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)予以報(bào)廢。該房屋的原價(jià)為50萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊49萬(wàn)元，殘值為1萬(wàn)元（于2008年10月12日收到變賣(mài)價(jià)款）。要求：（1）分析中環(huán)電器公司報(bào)廢該房屋的業(yè)務(wù)流程；（2）指出該公司在其業(yè)務(wù)流程中所產(chǎn)生的原始憑證；第3節(jié) 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （3）根據(jù)相關(guān)的原始憑證判斷

41、財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)崗位（固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位）應(yīng)做出的會(huì)計(jì)分錄； （4）分析（3）中所涉及的會(huì)計(jì)內(nèi)容，判斷與財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)崗位有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容； （5）根據(jù)上述分析判斷的結(jié)果，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的實(shí)際操作（建議自己嘗試著尋找相關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算事宜）。4.3 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 4.3.2 4.3.2 固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)出售 固定資產(chǎn)出售的業(yè)務(wù)處理程序 （1）企業(yè)使用部門(mén)主管將需要出售的固定資產(chǎn)提交管理部門(mén)鑒定，由其決定處理方式并配合采購(gòu)部門(mén)尋找可能的買(mǎi)主及比較出售價(jià)格。 （2）使用部門(mén)填寫(xiě)“固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)書(shū)”，注明使用部門(mén)名稱(chēng)及代號(hào)、固定資產(chǎn)編號(hào)、品名、規(guī)格、數(shù)量及出售原因，由部門(mén)經(jīng)理

42、復(fù)核，送交采購(gòu)部門(mén)。4.3 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （3）采購(gòu)部門(mén)依據(jù)各部門(mén)所填寫(xiě)的“固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)書(shū)”，依照編號(hào)，聯(lián)合管理部門(mén)選定處置方式、尋找可能買(mǎi)主及比較出售價(jià)格，送資產(chǎn)管理部門(mén)主管、總經(jīng)理審批。 （4）總經(jīng)理批準(zhǔn)“固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)書(shū)”后，交由采購(gòu)部門(mén)辦理出售事宜。采購(gòu)部門(mén)辦理固定資產(chǎn)出售，并將所收取之出售固定資產(chǎn)款項(xiàng)，依據(jù)現(xiàn)金收入程序?qū)F(xiàn)金繳回財(cái)務(wù)出納人員。 （5）有關(guān)部門(mén)將原始憑證傳遞到會(huì)計(jì)部門(mén)，由財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)編制記賬憑證，經(jīng)過(guò)審核后，登記有關(guān)明細(xì)賬簿；而后再進(jìn)一步經(jīng)過(guò)傳遞，由其他相關(guān)會(huì)計(jì)崗位登記其他有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿。第3節(jié) 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【做中學(xué)】 2008年3月

43、中環(huán)電器公司有一臺(tái)C型設(shè)備（自2003年5月購(gòu)入），因產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)需要出售，該設(shè)備的出售已經(jīng)由單位有關(guān)部門(mén)及領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。該設(shè)備的出售價(jià)為45，000元，其原價(jià)為90，000元，已計(jì)提折舊40，000元。 請(qǐng)?zhí)钪啤肮潭ㄙY產(chǎn)處置申請(qǐng)書(shū)”。4.3 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 4.3.1.2 固定資產(chǎn)出售典型業(yè)務(wù)舉例 【業(yè)務(wù)背景】 2008年5月10日中環(huán)電器公司有10臺(tái)電腦設(shè)備，因轉(zhuǎn)產(chǎn)閑置，經(jīng)批準(zhǔn)予以出售。出售價(jià)格為40 000元（當(dāng)日收到價(jià)款）。該設(shè)備原價(jià)為80 000元，已經(jīng)計(jì)提折舊30 000元，無(wú)減值。 【相關(guān)崗位】 財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)、出納會(huì)計(jì)、收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)、總賬報(bào)表會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。第3節(jié) 固定

44、資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【業(yè)務(wù)辦理】 （1）根據(jù)“固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)書(shū)”第二聯(lián)，經(jīng)審核由財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)編制記賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5050，000000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 3030，000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8080，000000 （2）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)將記賬憑證提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稽核，稽核后將記賬憑證傳給財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)。 （3）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”、“固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬”。4.3 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （4）根據(jù)出納會(huì)計(jì)提交的有關(guān)銀行進(jìn)賬單及相關(guān)部門(mén)提供的發(fā)票，財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)編制記賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄如下：

45、借：銀行存款借：銀行存款 40 00040 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40 000 40 000 （5）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)將記賬憑證提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稽核，然后將記賬憑證傳給出納會(huì)計(jì)，由其登記銀行存款日記賬。記賬后，再將其提交給財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)。 （6）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記“固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬”。第3節(jié) 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （7）出售設(shè)備業(yè)務(wù)辦理完畢，由財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)編制自制憑證，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，由其編制記賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 1010，000000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1010，000000 （8）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)將

46、記賬憑證提交財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稽核，稽核后將記賬憑證傳給財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)。 （9）財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，復(fù)核后登記“固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬”，然后再將其憑證提交給收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)，由其登記“營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬”。 （10）最后，記賬憑證傳遞到總賬報(bào)表會(huì)計(jì)，由其登記總賬。4.3 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【業(yè)務(wù)指導(dǎo)】 （1）固定資產(chǎn)處置的一般會(huì)計(jì)處理方法. 企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟： 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。4.3 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 出售收入和殘料等的處理。企業(yè)