企業(yè)所得稅概述(共45頁).ppt

1、第七章 企業(yè)所得稅7.1 7.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述7.2 7.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定7.4 7.4 應納所得稅額的計算應納所得稅額的計算 與征管與征管 7.1 7.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。 7.1 7.1 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅的特點二、企業(yè)所得稅的特點 1 1）征稅對象是所得額。）征稅對象是所得額。 2 2）納稅人為法人企業(yè)。）納稅人為法人企業(yè)。 3 3）會計利潤與應稅所得分離

2、）會計利潤與應稅所得分離 4 4）按年計征、分期預繳。）按年計征、分期預繳。 7.2 7.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度一、企業(yè)所得稅的納稅人一、企業(yè)所得稅的納稅人 以在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入以在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的組織( (以下統(tǒng)稱企業(yè)以下統(tǒng)稱企業(yè)) )為企業(yè)所得稅的納為企業(yè)所得稅的納稅人。稅人。 居民企業(yè)居民企業(yè) 非居民企業(yè)非居民企業(yè) 7.2 7.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度 居民企業(yè)：居民企業(yè)： 依法在中國境內(nèi)成立；依法在中國境內(nèi)成立； 實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)。實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)。 非居民企業(yè)：非居民企業(yè)： 依外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在

3、中國依外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)；境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)； 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 7.2 7.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度二、企業(yè)所得稅的征稅對象二、企業(yè)所得稅的征稅對象 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所就其所設(shè)機構(gòu)、

4、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所所設(shè)機構(gòu)、場得，以及發(fā)生在中國境外但與其所所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 7.2 7.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。得稅。 所得包括：銷售貨物；提供勞務；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；股息、紅利等權(quán)益性

5、投資；利息；租金；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈；其他所得。7.2 7.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度三、企業(yè)所得稅的稅率三、企業(yè)所得稅的稅率 1 1）25%25%比例稅率比例稅率 適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。所的非居民企業(yè)。 2 2）20%20%稅率稅率 適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與該機構(gòu)、雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。納稅人納稅人稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)征稅對象征稅對象稅率稅率居民

6、企業(yè)居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅世界范圍所得征稅居民企業(yè)、居民企業(yè)、非居民企非居民企業(yè)在華機業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得經(jīng)營所得和其他所和其他所得得基本稅率基本稅率25%25%非非居居民民企企業(yè)業(yè)在我在我國境國境內(nèi)設(shè)內(nèi)設(shè)立機立機構(gòu)、構(gòu)、場所場所取得所得與設(shè)立取得所得與設(shè)立機構(gòu)、場所有聯(lián)機構(gòu)、場所有聯(lián)系的系的地地域域管管轄轄權(quán)權(quán)就來源于我國就來源于我國的所得和發(fā)生的所得和發(fā)生在中國境外但在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)場所有實際聯(lián)系的所得征稅系的所得征稅取得所得與設(shè)立取得所得與設(shè)立機構(gòu)、場所沒有機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的實際聯(lián)系的僅就其來自我僅就

7、其來自我國的所得征稅國的所得征稅來源于我來源于我國的所得國的所得低稅率低稅率20%20%（實際減（實際減按按10%10%的稅的稅率征收）率征收）未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，卻有來源于我國的所所，卻有來源于我國的所得得7.2 7.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度7.2 7.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度【例題例題多選題多選題】以下適用以下適用25%25%企業(yè)所得稅稅企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有率的企業(yè)有A.A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B.B.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)所有實際

8、聯(lián)系的非居民企業(yè)C.C.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)7.2 7.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （一）免稅收入（一）免稅收入 國債利息收入；國債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

9、；益性投資收益； 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從 7.2 7.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度 居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營利公益組織的收入符合條件的非營利公益組織的收入( (二二) )免征、減征企業(yè)所得稅免征、減征企業(yè)所得稅 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 三免三減半三免三減半( (國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、符國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能合條件的環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能) ) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)轉(zhuǎn)讓

10、（500500萬）萬） 7.2 7.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度（三）稅率優(yōu)惠（三）稅率優(yōu)惠 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得減按國境內(nèi)的所得減按1010稅率征收企業(yè)所得稅。稅率征收企業(yè)所得稅。 高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)-15%-15% 小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)-20%-20% 7.2 7.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度 小型微利企業(yè)是指：小型微利企業(yè)是指： 1

11、1制造業(yè)制造業(yè), , 年度應納稅所得額不超過年度應納稅所得額不超過 30 30 萬元萬元, , 從從業(yè)人數(shù)不超過業(yè)人數(shù)不超過 100 100 人人, , 資產(chǎn)總額不超過資產(chǎn)總額不超過 3000 3000 萬元；萬元； 2 2非制造業(yè)非制造業(yè), , 年度應納稅所得額不超過年度應納稅所得額不超過 30 30 萬元萬元, , 從從業(yè)人數(shù)不超過業(yè)人數(shù)不超過 80 80 人人, , 資產(chǎn)總額不超過資產(chǎn)總額不超過 1000 1000 萬元萬元 注意：自注意：自20122012年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，上述享受稅日，上述享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)年應納稅所得額低

12、于收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)年應納稅所得額低于3 3萬元萬元（含（含3 3萬元）調(diào)整為低于萬元）調(diào)整為低于6 6萬元（含萬元（含6 6萬元）。萬元）。（四）地區(qū)優(yōu)惠（四）地區(qū)優(yōu)惠 7.2 7.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度（五）加計扣除的支出（五）加計扣除的支出 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；發(fā)費用； 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資員所支付的工資（六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和（六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，

13、可以按投資額的一定比例（7070）抵扣應納稅所得額。）抵扣應納稅所得額。 7.2 7.2 企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)所得稅基本制度（七）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速（七）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（八）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定（八）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入（減按計收入（減按9090）。）。（九）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等（九）

14、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例（專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例（1010）實行稅）實行稅額抵免。額抵免。7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定一、應納稅所得額的概念與計算原則一、應納稅所得額的概念與計算原則 （一）概念及公式（一）概念及公式 計算公式一（直接法）：計算公式一（直接法）：應納稅所得額收入總額不征稅收入應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損免稅收入各項扣除以前年度虧損 計算公式二（間接法）：計算公式二（間接法）：應納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整增加應納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額額納稅調(diào)整減

15、少額 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定二、收入總額的確定二、收入總額的確定企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入種來源取得的收入收入的具體項目及確認的時間：收入的具體項目及確認的時間：1 1、銷售貨物收入；是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材銷售貨物收入；是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2 2、提供勞務收入；、提供勞務收入；3 3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形

16、資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 確認時間：應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認時間：應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。確認收入的實現(xiàn)。 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定4 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益：為持有期分回、股息、紅利等權(quán)益性投資收益：為持有期分回的稅后收益的稅后收益 確認時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日確認時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。期確認收入的實現(xiàn)。5 5、利息收入；按照合同約定的債務人、利息收入；按照合同約定的債務人應付利息的應付利息的日期日期確認收入的實

17、現(xiàn)。確認收入的實現(xiàn)。 6 6、租金收入；是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或、租金收入；是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。的實現(xiàn)。 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定7 7、特許權(quán)使用費收入；是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)使用費收入；是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 確認時間：按照合同約定的特許權(quán)使用人應付

18、特許權(quán)使用確認時間：按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。費的日期確認收入的實現(xiàn)。8 8、接受捐贈收入；包括貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)、接受捐贈收入；包括貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn) 確認時間：捐贈資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時間確認時間：捐贈資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時間9 9、其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，、其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、

19、違約金收入、匯兌收益款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。等。 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定（三）收入總額中的不征稅收入（三）收入總額中的不征稅收入 財政撥款；財政撥款； 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；政府性基金； 國務院規(guī)定的其他不征稅收入國務院規(guī)定的其他不征稅收入。7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定三、準予扣除項目的確定三、準予扣除項目的確定1)1)準予扣除的項目的基本內(nèi)容準予扣除的項目的基本內(nèi)容 準予從收入總額中扣除的項目，是準予從收入總額中扣除的項目，是企業(yè)實際發(fā)生的

20、與取企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。損失和其他支出。 成本：是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、成本：是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)廢舊物資等）、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。 費用：費用：銷售費用、管理費用、財務費用銷售費用、管理費用、財務費用 稅金稅金: :指銷售稅金及附加指銷售稅金及附加 損失損失7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定準予扣除的稅金的方式準予扣除

21、的稅金的方式可扣除稅金舉例可扣除稅金舉例在發(fā)生在發(fā)生當期扣除當期扣除通過計入銷售通過計入銷售稅金及附加在稅金及附加在當期扣除當期扣除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等銷售稅金及附加育費附加等銷售稅金及附加通過計入管理通過計入管理費用在當期扣費用在當期扣除除房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等印花稅等在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)的在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除成本，在以后各期分攤扣除車輛購置稅、契稅、耕地占用稅車輛購置稅、契稅、耕地占用稅注意：增

22、值稅、企業(yè)所得稅不可扣除注意：增值稅、企業(yè)所得稅不可扣除 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定2 2）準予扣除項目的范圍和標準）準予扣除項目的范圍和標準（1 1）公益性捐贈支出）公益性捐贈支出 企業(yè)當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利企業(yè)當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額潤總額 12% 12% 以內(nèi)以內(nèi) ( ( 含含 ) ) 的的, , 準予扣除。準予扣除。（2 2）職工工資薪金支出）職工工資薪金支出 企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金, , 準予在準予在稅前扣除。稅前扣除。 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定（3 3）保

23、險金支出）保險金支出 企業(yè)按照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的五險一企業(yè)按照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的五險一金準予稅前扣除。金準予稅前扣除。 企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。 企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。安全保險費，準予扣除。 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定（4 4） 借款費用借款費用p非金融企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費用，符合非金融企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款

24、費用，符合稅法和本條例對利息水平限定條件的，準予扣除。稅法和本條例對利息水平限定條件的，準予扣除。 向金融機構(gòu)借款的利息支出，據(jù)實扣除。向金融機構(gòu)借款的利息支出，據(jù)實扣除。 向非金融機構(gòu)借款的利息支出，在不高于金融機向非金融機構(gòu)借款的利息支出，在不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除準予扣除p企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1212個個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款的，在有關(guān)資

25、產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定 例例：某居民企業(yè)：某居民企業(yè)20112011年發(fā)生財務費用年發(fā)生財務費用4040萬元，萬元，其中含向非金融企業(yè)借款其中含向非金融企業(yè)借款250250萬元所支付的年利萬元所支付的年利息息2020萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%5.8%）。）。 利息稅前扣除額利息稅前扣除額2502505.8%5.8%14.514.5（萬元）（萬元）

26、財務費用調(diào)增的應納稅所得額財務費用調(diào)增的應納稅所得額20-14.520-14.55.55.5（萬元）（萬元） 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定（5)5)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費費 （根據(jù)職工工資總額列支）（根據(jù)職工工資總額列支） 列支標準： 職工福利費 14% 工會經(jīng)費 2% 職工教育經(jīng)費 2.5% 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額金總額2.5%2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。7.3 7.3 應納稅所得額

27、的確定應納稅所得額的確定 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定（6 6） 業(yè)務招待費業(yè)務招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的費支出，按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的超過當年銷售（營業(yè)）收入的55。 （7 7）廣告費用支出）廣告費用支出 企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出告支出, , 不超過當年銷售不超過當年銷售 ( ( 營業(yè)營業(yè) ) ) 收入收入 15%( 15%( 含含 ) ) 的部分準予扣除的部分準予扣除, ,

28、 超過部分準予超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定（8 8）準備金支出）準備金支出 金融企業(yè)按下列公式計提的呆賬準備金融企業(yè)按下列公式計提的呆賬準備, , 準予扣除。準予扣除。 本年末允許扣除的呆賬準備本年末允許扣除的呆賬準備 = = 本年末允許提本年末允許提取呆賬準備的資產(chǎn)余額取呆賬準備的資產(chǎn)余額 1%- 1%- 上年末已經(jīng)扣上年末已經(jīng)扣除的呆賬準備余額除的呆賬準備余額 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額

29、的確定( (9)9)提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復的專項基金準予提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復的專項基金準予扣除扣除 ( (10)10)企業(yè)參加的財產(chǎn)保險和責任保險準予扣除企業(yè)參加的財產(chǎn)保險和責任保險準予扣除 ( (11)11)租賃費租賃費 經(jīng)營租賃（按租賃年限均勻扣除）經(jīng)營租賃（按租賃年限均勻扣除） 融資租賃融資租賃 （分期扣除）（分期扣除）( (12) 12) 商業(yè)罰款商業(yè)罰款 例例: :某貿(mào)易公司某貿(mào)易公司20112011年年3 3月月1 1日，以經(jīng)營租賃方日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期式租入固定資產(chǎn)使用，租期1 1年，按獨立納稅年，按獨立納稅人交易原則支付租金人交易原則支付租金1.21.

30、2萬元；萬元；6 6月月1 1日以融資日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2 2年，當年年，當年支付租金支付租金1.51.5萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為多少萬元？額時應扣除的租賃費用為多少萬元？ 當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用1.21.2121210101 1（萬元）。（萬元）。 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定3 3）不得扣除的項目）不得扣除的項目 (1) (1) 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)

31、益性投資收益款項；向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2 2）企業(yè)所得稅稅款；）企業(yè)所得稅稅款； (3) (3)稅收滯納金；稅收滯納金； (4) (4)罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金、罰款和被沒收財物的損失； (5) (5)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； (6) (6)贊助支出；贊助支出； (7)(7)未經(jīng)核定的準備金支出；未經(jīng)核定的準備金支出； (8) (8)與取得收入無關(guān)的其他支出與取得收入無關(guān)的其他支出 7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定四、確定應稅所得額的其他規(guī)定四、確定應稅所得額的其他規(guī)定 1) 1)虧損抵補虧損抵補 納

32、稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度所得彌補；納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度所得彌補；彌補不足的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補期最長不彌補不足的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補期最長不得超過得超過5 5年。年。2)2)特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定五、資產(chǎn)的稅務處理五、資產(chǎn)的稅務處理 1 1）固定資產(chǎn)的稅務處理）

33、固定資產(chǎn)的稅務處理 固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的確定固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的確定( (歷史成本歷史成本) ) 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準予扣除固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準予扣除 固定資產(chǎn)預計凈殘值固定資產(chǎn)預計凈殘值 固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限7.3 7.3 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定 2 2）生物資產(chǎn)的稅務處理）生物資產(chǎn)的稅務處理 3 3）無形資產(chǎn)的稅務處理）無形資產(chǎn)的稅務處理 4 4）長期待攤費用的稅務處理）長期待攤費用的稅務處理 5 5）投資資產(chǎn)的稅務處理）投資資產(chǎn)的稅務處理 6 6）存貨的計價）存貨的計價( (先進現(xiàn)出、加權(quán)平均、個別計價先進現(xiàn)出、加權(quán)平均、

34、個別計價法法 7.4 7.4 應納所得稅額的計算與征管應納所得稅額的計算與征管一、核算征收應納所得稅額的計算一、核算征收應納所得稅額的計算 企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。的稅額后的余額，為應納稅額。 應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率- -減免稅減免稅額額- -抵免稅額抵免稅額 7.4 7.4 應納所得稅額的計算與征管應納所得稅額的計算與征管 例題例題1 1（141141頁）頁） 例題例題2 2：新華化工機械制造有限公司（居民

35、企業(yè)）于：新華化工機械制造有限公司（居民企業(yè)）于20072007年年1 1月注冊成立進行生產(chǎn)經(jīng)營，系增值稅一般納稅月注冊成立進行生產(chǎn)經(jīng)營，系增值稅一般納稅人，該企業(yè)人，該企業(yè)20082008年應納稅所得額為年應納稅所得額為-50-50萬元。萬元。20092009年度年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：1 1）銷售產(chǎn)品取得不含稅收入）銷售產(chǎn)品取得不含稅收入1000010000萬元。萬元。2 2）20092009年利潤表反映的內(nèi)容如下：年利潤表反映的內(nèi)容如下： （1 1）產(chǎn)品銷售成本）產(chǎn)品銷售成本50005000萬元（萬元（2 2）銷售稅金及附加）銷售稅金及附加250250萬元；（萬元；（3 3）銷售費）銷售費用用20002000萬元（其中廣告費萬元（其中廣告費200200萬元）；財務費用萬元）；財務費用200200萬萬元（向金融機構(gòu)借款元（向金融機構(gòu)借款10001000萬元，利息支出萬元，利息支出6060萬元；萬元；7.4 7.4 應納所得稅額的計算與征管應納所得稅額的計算與征管 向非金融機構(gòu)借款向非金融機構(gòu)借款10001000萬元，利息支出萬元，利息支出100100萬元