企業(yè)所得稅概述(共58頁(yè)).ppt

1、所得課稅第一節(jié) 所得課稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅第三節(jié) 個(gè)人所得稅第一節(jié) 所得課稅概述一、所得課稅的概念二、所得課稅的特征三、所得課稅的缺陷一、所得課稅的概念 所得課稅亦稱收益課稅，是以納稅人的所得額為課稅對(duì)象的各稅的統(tǒng)稱。 所得額：法人、自然人在一定時(shí)期內(nèi)的純所得，即法人、自然人所獲得的收入減去為取得收入所需要費(fèi)用之后的余額。二、所得課稅的特征 1.稅負(fù)相對(duì)公平 2.一般不存在重復(fù)征稅，不影響商品的相對(duì)價(jià)格 3.有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益 4.課稅有彈性 5.稅收管理的復(fù)雜性三、所得課稅的缺陷 1.所得稅的開征及其財(cái)源受企業(yè)利潤(rùn)水平和人均收入水平的制約 2.所得稅的累進(jìn)課稅方法會(huì)在一定程度上壓抑

2、納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮 3.計(jì)征管理也比較復(fù)雜，需要較高的稅務(wù)管理水平，在發(fā)展中國(guó)家廣泛推行往往遇到困難 4.同商品課稅相比所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能顯弱，不易有效地體現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)政策 第二節(jié) 企業(yè)所得稅一、納稅人二、征稅對(duì)象三、稅率四、應(yīng)稅所得額的計(jì)算五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算六、稅收優(yōu)惠七、企業(yè)所得稅的征收管理企業(yè)所得稅的含義 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)境內(nèi)的企業(yè)和和其他取得收入的組其他取得收入的組織織在一定時(shí)期內(nèi)（通常為一年）取得的在一定時(shí)期內(nèi)（通常為一年）取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和和其其他所得他所得征收的一種稅征收的一種稅。 說明： 1、“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得營(yíng)利事業(yè)取得的所得； 2、“其他所得其他所得”，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。我國(guó)所得稅制度的演變過程： 1980年開征了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅； 1981年又開征了外國(guó)企業(yè)所得稅； 1983年和1984年國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行利改稅，開征了國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅； 1985年將工商所得稅改名為集體企業(yè)所得稅

4、； 1988年開征了私營(yíng)企業(yè)所得稅。 這樣，我國(guó)對(duì)企業(yè)所得額的征稅基本形成了分別不同的經(jīng)濟(jì)成分，內(nèi)外有別的所得稅體系。但這樣的企業(yè)所得稅體系極不規(guī)范，也不符合國(guó)際慣例。 我國(guó)所得稅制度的演變過程： 1991年國(guó)家將中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅合并為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。 1994年統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅。 2007年統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，并于2008年1月1日起實(shí)施。 2008年我國(guó)企業(yè)所得稅收入11173.05億元，占稅收總額的比重為20.6%。一、納稅人 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅

5、人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。一、納稅人 1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。2.納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。居民企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得納稅。 企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)在我國(guó)境在我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)登內(nèi)注冊(cè)登記記在外國(guó)（地區(qū)）在外國(guó)（地區(qū)）注冊(cè)登記，實(shí)注冊(cè)登記，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)我國(guó)境內(nèi)在我境內(nèi)設(shè)有在我境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)、所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)系場(chǎng)所有關(guān)系未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得

6、的國(guó)境內(nèi)所得的（一）居民企業(yè) 居民企業(yè)，居民企業(yè)， 是指依法是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)，或者依照外國(guó)( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他的企業(yè)和其他取得收入的組織取得收入的組織。 其中，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。的機(jī)構(gòu)。 其他取得收入的組織其他取得收入的組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織

7、。等組織。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。 （二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。所得的企業(yè)。 上述所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： 1管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。 2工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所。 3提供勞務(wù)的場(chǎng)所。 4從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。 5其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

8、的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)根據(jù)根據(jù)“登記登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和和“實(shí)際管實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)”相結(jié)合相結(jié)合的辦法的辦法無(wú)限納稅義務(wù)。無(wú)限納稅義務(wù)。有限納稅義務(wù)。有限納稅義務(wù)。 總之，居民企業(yè)負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)；非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)

9、。居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別二、征稅對(duì)象 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。 其他所得：股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外所得等二、征稅對(duì)象 1居民企業(yè)的征稅對(duì)象來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。 2非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 （1）對(duì)于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，要就其來(lái)源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅； （2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得

10、稅。二、征稅對(duì)象所得來(lái)源地的確認(rèn)： (一)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；二、征稅對(duì)象所得來(lái)源地的確認(rèn)： (四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；(六)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。所得來(lái)源地選擇題 依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)

11、定，下列所得來(lái)源地規(guī)定正確的有( )。 A銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 B提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 C不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 D權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 【答案】AD三、稅率（一）基本稅率：25%、 適用于適用于居民企業(yè)居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)非居民企業(yè)。 三、稅率（二）低稅率1.非居民企業(yè)：20% 適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民

12、企業(yè)。2.小型微利企業(yè)：20%3.高新技術(shù)企業(yè)：15%小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。高新技術(shù)企業(yè) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的

13、企業(yè)：(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；(二)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。稅率 下列表述符合企業(yè)所得稅稅率有關(guān)規(guī)定的有()。A.居民企業(yè)適用25%的稅率B.在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)均減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅C.在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)

14、來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅D.居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得均減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅選擇題應(yīng)稅所得額的計(jì)算 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項(xiàng)扣各項(xiàng)扣除除- -允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損四、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（一）收入總額的確定（二）不征稅收入（三）免稅收入（四）各項(xiàng)扣除（五）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（一）收入總額的確

15、定中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。（一）收入總額的確定 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 企業(yè)所得稅法第

16、六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（二）不征稅收入中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（二）不征稅收入 不征稅收入是指從性質(zhì)上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。包括財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（二）不征稅收入財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥

17、付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。（二）不征稅收入 政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（三）免稅收入中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)

18、益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（三）免稅收入 免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免于征收企業(yè)所得稅的收入。（四）各項(xiàng)扣除 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的、與取得收入有關(guān)的所有必要的正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（四）各項(xiàng)扣除1.成本 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及

19、其他耗費(fèi)。2.費(fèi)用 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3.稅金 是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。（四）各項(xiàng)扣除4.損失 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。5.其他支出 是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。不得扣除項(xiàng)目第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（

20、三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出（五）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。 （五）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 (1)這里所說的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。 企業(yè)在匯總

21、計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 (2)五年彌補(bǔ)期，應(yīng)自虧損年度下一個(gè)年度起連續(xù)年不間斷地計(jì)算。 (3)連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。 計(jì)算題計(jì)算題 某企業(yè)10年盈虧情況如下表。該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)期，試分步說明如何彌補(bǔ)虧損并計(jì)算企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率33%）。(1)1991年應(yīng)納稅額=9033%=29.7(萬(wàn)元)。(2)1992年虧損到1996年彌補(bǔ)完。(3)1993年虧損到1998年仍未彌補(bǔ)完,尚未彌補(bǔ)完的虧損(20萬(wàn)元),從1999

22、年起不能再?gòu)浹a(bǔ)。(4)1994年虧損到1999年彌補(bǔ)完,1999年盈余50萬(wàn)元。1999年應(yīng)納稅額50 33%=16.5(萬(wàn)元)(5)2000年應(yīng)納稅額120 33%=39.6(萬(wàn)元)(6)10年應(yīng)納企業(yè)所得稅總額=29.7+16.5+39.6=85.8(萬(wàn)元)。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 企業(yè)所得稅是按照納稅人每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算征收的，其基本計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額六、稅收優(yōu)惠（一）免征與減征優(yōu)惠（二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（三）小型微利企業(yè)優(yōu)惠（四）加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠（五）創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠（六）加速折舊優(yōu)惠（七）綜合利用資源的稅收優(yōu)惠（八）專用設(shè)備的投資抵免（九）民族自治地方的稅收優(yōu)惠（十）非居民企業(yè)優(yōu)惠（十一）優(yōu)惠政策的過渡措施（十二）稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系免征 企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2農(nóng)作物新品種的選育； 3中藥材的種植； 4林木的培育和種植； 5牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6林產(chǎn)品的采集；7灌溉、農(nóng)