企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容(共84頁).ppt

1、 1 稅收征管稅收征管納納 Basic Accounting淄博職業(yè)學(xué)院精品課程納納na shui shi wu項(xiàng)目十一項(xiàng)目十一 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅實(shí)務(wù)納納稅額計(jì)算稅額計(jì)算基礎(chǔ)知識(shí)基礎(chǔ)知識(shí)申報(bào)繳納申報(bào)繳納項(xiàng) 目 流 程稅實(shí)務(wù)納納1.1.能熟練掌握企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容；能熟練掌握企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容；2.2.能準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅稅額能準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅稅額；3.3.能妥善辦理企業(yè)所得稅的申報(bào)和繳納工作。能妥善辦理企業(yè)所得稅的申報(bào)和繳納工作。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)稅實(shí)務(wù)納納 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。征稅對(duì)象是企業(yè)的應(yīng)納和

2、其他所得征收的一種稅。征稅對(duì)象是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。稅所得額。 企業(yè)所得稅是我國(guó)稅制中的一個(gè)重要稅種，是企業(yè)所得稅是我國(guó)稅制中的一個(gè)重要稅種，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。 任務(wù)一 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容稅實(shí)務(wù)納納征稅對(duì)象是所得額征稅對(duì)象是所得額所得額的計(jì)算與成本、費(fèi)用關(guān)系密切所得額的計(jì)算與成本、費(fèi)用關(guān)系密切征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳 企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅的的特特點(diǎn)點(diǎn)稅實(shí)務(wù)納納 （一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè) 是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū)地區(qū))法律成法律成

3、立但實(shí)際管立但實(shí)際管 理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。外國(guó)企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。稅實(shí)務(wù)納納（二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或

4、者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。內(nèi)所得的企業(yè)。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)活動(dòng)的，包括委托單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。稅實(shí)務(wù)納納1.1.居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)的征稅對(duì)象2.2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、非居民企業(yè)

5、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，但其在境外已納的所得稅所得稅，但其在境外已納的所得稅款可以抵扣?？羁梢缘挚?。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，但為了避免重復(fù)課稅，得稅，但為了避免重復(fù)課稅，對(duì)居民企業(yè)在境外已納的所得對(duì)居民企業(yè)在境外已納的所得稅款可以抵扣。稅款可以抵扣。 非居民企業(yè)在中

6、國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。 稅實(shí)務(wù)納納稅率稅率適用企業(yè)適用企業(yè)基本稅率基本稅率25%居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 低稅率低稅率20% (實(shí)征實(shí)征10%）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或

7、者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有所但所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 稅實(shí)務(wù)納納任務(wù)二 企業(yè)所得稅的計(jì)算稅實(shí)務(wù)納納應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額( (會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)) )納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 請(qǐng)注意請(qǐng)注意應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額的關(guān)系。應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額的關(guān)系。 應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。公式為：總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。公式為： 先從公式來分析闡述應(yīng)納稅所得額的確定：先從

8、公式來分析闡述應(yīng)納稅所得額的確定： 稅實(shí)務(wù)納納 1. 1.收入確定的基本規(guī)定收入確定的基本規(guī)定(9(9個(gè)方面?zhèn)€方面) ) (1) (1)銷售貨物收入銷售貨物收入 （2)2)提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 (3)(3)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 (4)(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益 (5)(5)利息收入利息收入 (6)(6)租金收入租金收入 (7)(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入 (8)(8)接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入 (9)(9)其他收入其他收入稅實(shí)務(wù)納納 2. 2.不征稅收入不征稅收入 從性質(zhì)上講，不征稅收入從性質(zhì)上講，不征稅收入不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所帶

9、來的經(jīng)濟(jì)利益性活動(dòng)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，而屬于特殊扶持和，而屬于特殊扶持和特殊優(yōu)惠照顧措施，具有鼓勵(lì)性質(zhì)：特殊優(yōu)惠照顧措施，具有鼓勵(lì)性質(zhì)：（1 1）財(cái)政撥款）財(cái)政撥款 （2 2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金政府性基金（3 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入稅實(shí)務(wù)納納 3. 3.免稅收入免稅收入免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得，但按照稅法規(guī)定免予免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得，但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入征收企業(yè)所得稅的收入（1 1）國(guó)債利息收入）國(guó)債利息收入（2 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等

10、權(quán)益性投）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：直接投資取得的投資收益資收益：直接投資取得的投資收益（3 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)上市流通股票性投資收益：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)上市流通股票1212個(gè)月取得的投資收益?zhèn)€月取得的投資收益（4 4）符合條件的非營(yíng)利性組織的收入）符合條件的非營(yíng)利性組織的收入稅實(shí)務(wù)納納 1. 1.基本扣除項(xiàng)目基本扣除項(xiàng)目(4(4項(xiàng)內(nèi)容項(xiàng)內(nèi)容) )成本成本 是指

11、銷售商品是指銷售商品( (產(chǎn)品、材料等產(chǎn)品、材料等) )、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。包括直接成本和間讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。包括直接成本和間接成本。接成本。費(fèi)用費(fèi)用 是指每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞是指每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售( (經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)) )費(fèi)用、管理費(fèi)用費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金稅金 是指消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維是指消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育附

12、加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。但不但不包括增值稅。包括增值稅。損失損失 即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。稅實(shí)務(wù)納納 2. 2.工資薪金支出工資薪金支出工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇員關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞職或與其有雇員關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（

13、含地區(qū)補(bǔ)貼、動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資，以及與任物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職或者受雇有關(guān)的其他支出。稅前據(jù)實(shí)扣除稅前據(jù)實(shí)扣除企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除加計(jì)扣除。稅實(shí)務(wù)納納3. 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出（經(jīng)費(fèi)支出（限額扣除限額扣除） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資、薪金總額不

14、超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)扣的部分，準(zhǔn)扣福利費(fèi)福利費(fèi)不超過工資、薪金總額不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)扣的部分，準(zhǔn)扣教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)不超過工資、薪金總額不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)扣；的部分，準(zhǔn)扣；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除稅實(shí)務(wù)納納 某企業(yè)某企業(yè)2010年的實(shí)發(fā)工資為年的實(shí)發(fā)工資為300萬元，撥繳萬元，撥繳職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)26萬元，支出職工福利費(fèi)萬元，支出職工福利費(fèi)80萬元，萬元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，計(jì)算可抵扣的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分萬元，計(jì)算可抵扣的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別為多少？別為多少？解答：按稅法規(guī)定職工福利費(fèi)可抵扣部分

15、限額=300*14%=42萬元工會(huì)經(jīng)費(fèi)可抵扣部分限額=300*2%=6萬元職工教育經(jīng)費(fèi)可抵扣部分限額=300*2.5%=7.5萬元實(shí)際職工福利費(fèi)8042萬元，實(shí)際可抵扣部分為42萬元實(shí)際工會(huì)經(jīng)費(fèi)57.5萬元，實(shí)際可抵扣部分為7.5萬元稅實(shí)務(wù)納納4.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)依法為職工繳納的企業(yè)依法為職工繳納的“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除。，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)依法為職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保企業(yè)依法為職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)為職工支付的商業(yè)

16、保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。不得扣除。稅實(shí)務(wù)納納5.利息支出利息支出向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 6.借款費(fèi)用支出借款費(fèi)用支出（1）合理的不需要資本化的借款費(fèi)用準(zhǔn)予扣除）合理的不需要資本化的借款費(fèi)用準(zhǔn)予扣除（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

17、和經(jīng)過12個(gè)個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生借月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依折舊或攤銷額分期扣除依折舊或攤銷額分期扣除稅實(shí)務(wù)納納 A企業(yè)企業(yè)2008年年1月月1日從日從B企業(yè)拆借資金企業(yè)拆借資金2300000元，年利率元，年利率為為10%，2008年全年年全年A企業(yè)向企業(yè)向B企業(yè)共支付利息企業(yè)共支付利息230000元，元，而同期銀行貸款利率計(jì)算的利息是而同期銀行貸款利率計(jì)算的利息是200000元，元，A企業(yè)準(zhǔn)予企業(yè)準(zhǔn)予扣除的利息是多少？扣除的利息是多少？實(shí)例實(shí)例稅

18、實(shí)務(wù)納納7.匯兌損益匯兌損益 除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，據(jù)實(shí)扣除。潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，據(jù)實(shí)扣除。稅實(shí)務(wù)納納8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的發(fā)生額的60%扣除，但最扣除，但最高高不得超過當(dāng)年銷售不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè))收入的收入的5。稅實(shí)務(wù)納納魯中醫(yī)藥公司魯中醫(yī)藥公司2008年度銷售收入為年度銷售收入為61833650元，全年業(yè)務(wù)元，全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為招待費(fèi)發(fā)生額為520000元（能提供有效憑證），元（能提供有效憑證），52000060%312000元，元，61833650

19、5=309168.25元，元，則該企業(yè)則該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為：61833655=309168.25元。元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)52000061833655210831.75元。元。 實(shí)例實(shí)例稅實(shí)務(wù)納納9.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過當(dāng)年銷售不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè))收入收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除的部分，準(zhǔn)予扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅實(shí)務(wù)納納實(shí)例實(shí)例魯中醫(yī)藥公司魯中醫(yī)藥公司2008年度銷售收入為年度銷售收入為61833650元，其廣告元，其廣告費(fèi)支出為費(fèi)支出為7400000元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為

20、元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為2000000元，則魯中元，則魯中醫(yī)藥公司當(dāng)年度廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為醫(yī)藥公司當(dāng)年度廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為6183365015%9275047.5元，有元，有124952.50元結(jié)轉(zhuǎn)到元結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。以后年度扣除。 稅實(shí)務(wù)納納10.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。不得扣除。稅實(shí)務(wù)納納11.租賃費(fèi)租賃費(fèi) 經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，符合獨(dú)立經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，符合獨(dú)立納

21、稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用?？砂匆?guī)定提取折舊費(fèi)用。稅實(shí)務(wù)納納12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 13.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境內(nèi)總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)國(guó)境內(nèi)總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍

22、、定的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件并合理分?jǐn)偟臏?zhǔn)予額、分配依據(jù)和方法等證明文件并合理分?jǐn)偟臏?zhǔn)予扣除。扣除。稅實(shí)務(wù)納納14.公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出 所謂公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體向民政、所謂公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)等的捐贈(zèng)。教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)等的捐贈(zèng)。自自2008年年1月月1日起，在年度利潤(rùn)總額日起，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除。準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除。稅實(shí)務(wù)納納魯中醫(yī)藥公

23、司魯中醫(yī)藥公司2008年全年利潤(rùn)總額為年全年利潤(rùn)總額為3117600元，在該年元，在該年度公益性捐贈(zèng)支出度公益性捐贈(zèng)支出1000000元，魯中醫(yī)藥公司就此項(xiàng)公益性元，魯中醫(yī)藥公司就此項(xiàng)公益性捐贈(zèng)支出扣除限額為捐贈(zèng)支出扣除限額為311760012%374112元，有元，有625888元不能稅前扣除。元不能稅前扣除。 實(shí)例實(shí)例稅實(shí)務(wù)納納15.資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失 固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，準(zhǔn)予扣除固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，準(zhǔn)予扣除企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得不從銷項(xiàng)稅企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得不從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

24、，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。稅實(shí)務(wù)納納16.16.其他其他依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。 稅實(shí)務(wù)納納2企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款 3稅收滯納金稅收滯納金1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)款項(xiàng)納稅人因接受權(quán)益性投資而向向納稅人因接受權(quán)益性投資而向向投資者支付的股息、紅利，不得投資者支付的

25、股息、紅利，不得扣除?？鄢?。納稅人因違反稅法規(guī)定而繳納的稅收滯納納稅人因違反稅法規(guī)定而繳納的稅收滯納金，不得扣除。金，不得扣除。稅實(shí)務(wù)納納4罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，不得扣除。部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，不得扣除。納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的罰款，不得扣除。納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的罰款，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，以及企業(yè)間的按規(guī)定加收

26、的罰息，以及企業(yè)間的違約罰款，不屬于行政性罰款，允違約罰款，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。許在稅前扣除。稅實(shí)務(wù)納納6贊助支出贊助支出 5超過稅法規(guī)定允許扣除的公益性捐贈(zèng)支出以及超過稅法規(guī)定允許扣除的公益性捐贈(zèng)支出以及非公益性捐贈(zèng)支出非公益性捐贈(zèng)支出納稅人公益性捐贈(zèng)支出超出稅法規(guī)定納稅人公益性捐贈(zèng)支出超出稅法規(guī)定的部分，以及用于公益性捐贈(zèng)范圍以的部分，以及用于公益性捐贈(zèng)范圍以外的其他捐贈(zèng)支出，不得扣除。外的其他捐贈(zèng)支出，不得扣除。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得扣除。的贊助支出，不得扣除。 稅實(shí)務(wù)納納7未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出主要指

27、不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管主要指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。間支付的利息，不得扣除。 8 .不符合規(guī)定的其他費(fèi)用不符合規(guī)定的其他費(fèi)用 稅實(shí)務(wù)納納9與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出除上述各項(xiàng)支出以外，與本企業(yè)取得收除上述各項(xiàng)支出以外，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出，如自然

28、災(zāi)害損失等，入無關(guān)的各項(xiàng)支出，如自然災(zāi)害損失等，不得扣除。不得扣除。稅實(shí)務(wù)納納企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過最長(zhǎng)不得超過5年。年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。這里所說的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映這里所說的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)的虧損額，而是企

29、業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。 稅實(shí)務(wù)納納一是自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)一是自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算年不間斷地計(jì)算二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。 虧損彌補(bǔ)的兩個(gè)含虧損彌補(bǔ)的兩個(gè)含義義稅實(shí)務(wù)納納A企業(yè)企業(yè)20002006年度應(yīng)納稅所得額分別為：年度應(yīng)納稅所得額分

30、別為：-100、-30、20、20、20、30、40萬元，則萬元，則2000年度的虧損額年度的虧損額100萬元，萬元，到到2005年時(shí)仍未彌補(bǔ)完（年時(shí)仍未彌補(bǔ)完（-10020202030-10萬萬元），但達(dá)到了元），但達(dá)到了5年的彌補(bǔ)期限，年的彌補(bǔ)期限，2005年后，年后，2000年未彌補(bǔ)年未彌補(bǔ)完的虧損完的虧損10萬元不再彌補(bǔ)。萬元不再彌補(bǔ)。2006年的所得彌補(bǔ)完年的所得彌補(bǔ)完2001年的年的虧損后，尚余應(yīng)納稅所得額虧損后，尚余應(yīng)納稅所得額10（4030）萬元。）萬元。 實(shí)例實(shí)例稅實(shí)務(wù)納納資本性支出只能采取資本性支出只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式扣除扣除范圍

31、：范圍：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)投資資產(chǎn)、存貨等均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ) 稅實(shí)務(wù)納納應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 -減免稅額減免稅額-抵免稅額抵免稅額公式如下：公式如

32、下：1.直接計(jì)算法直接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額收入總額（不征稅收入應(yīng)納稅所得額收入總額（不征稅收入+免稅收入免稅收入+各項(xiàng)各項(xiàng)扣除扣除+允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損） 2. 間接計(jì)算法間接計(jì)算法 應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)+稅收調(diào)整項(xiàng)目金額稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 稅收調(diào)整項(xiàng)目金額：稅收調(diào)整項(xiàng)目金額： （1）稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致的）稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致的 （2）稅法扣除項(xiàng)目）稅法扣除項(xiàng)目稅實(shí)務(wù)納納 某企業(yè)為居民企業(yè)，2012年12月末有關(guān)資料如下：產(chǎn)品銷售收入6000萬元，產(chǎn)品銷售成本3000萬元，上繳消費(fèi)稅350萬元，銷售費(fèi)用200萬元，管理費(fèi)用150萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬

33、元，其他業(yè)務(wù)收入450萬元，其他業(yè)務(wù)支出300萬元，營(yíng)業(yè)外收入500萬元，營(yíng)業(yè)外支出180萬元。計(jì)算企業(yè)2012年年末的企業(yè)所得稅稅額。解答：利潤(rùn)總額=6000-3000-350-200-150-80+450-300+500-180=2690（萬元）無納稅調(diào)整項(xiàng)目，所以利潤(rùn)總額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額=2690*25%=672.5（萬元）稅實(shí)務(wù)納納 實(shí)例實(shí)例企業(yè)為居民納稅人，企業(yè)為居民納稅人，2008年取得銷售收入年取得銷售收入2500萬元，銷萬元，銷售成本售成本1100萬元。發(fā)生銷售費(fèi)用萬元。發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)萬元（其中廣告費(fèi)450萬元），管理費(fèi)用萬元），管理費(fèi)用480萬元（其

34、中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元），萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元，銷售稅金萬元，銷售稅金160萬元（含增值稅萬元（含增值稅120萬元），萬元），營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入70萬元，營(yíng)業(yè)外支出萬元，營(yíng)業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金萬元，支付稅收滯納金6萬元），萬元），計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元，撥付職工公費(fèi)萬元，撥付職工公費(fèi)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)3萬元、支付職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)萬元、支付職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。萬元。要求：計(jì)算要求：計(jì)算A企業(yè)企業(yè)2008年度的應(yīng)

35、納稅所得額。年度的應(yīng)納稅所得額。稅實(shí)務(wù)納納（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額2500701100670480604050170（萬元）（萬元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額450350015%75（萬元）（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額151560%9（萬元）（萬元）（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額3017012%9.6（萬元）（萬元）（5）“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得應(yīng)調(diào)增所得32915018.5%4.25（萬元）（萬元）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額1707569.664.25270.85（萬元）（萬元）該企業(yè)所得稅稅率為

36、該企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)，則該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額年度應(yīng)納稅額270.8525%67.71（萬元）。（萬元）。 解答解答稅實(shí)務(wù)納納企業(yè)所得稅的稅額扣除，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)來自境外所得企業(yè)所得稅的稅額扣除，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)來自境外所得依法征收所得稅時(shí)，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得依法征收所得稅時(shí)，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應(yīng)向本國(guó)繳納的所得稅稅額中扣除。稅稅額從其應(yīng)向本國(guó)繳納的所得稅稅額中扣除。 境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，

37、扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式是：應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式是：稅實(shí)務(wù)納納境外所得稅稅款扣除限額境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算境外所得稅稅款扣除限額境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額的應(yīng)納稅總額（來源于某外國(guó)的所得（來源于某外國(guó)的所得境內(nèi)、境外所境內(nèi)、境外所得總額）得總額）納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按上述公式計(jì)算

38、的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣上述公式計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。年。 稅實(shí)務(wù)納納魯中醫(yī)藥公司應(yīng)納稅所得額為魯中醫(yī)藥公司應(yīng)納稅所得額為4149272.25元，適用元，適用25%的的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B

39、兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為150萬元，萬元，A國(guó)稅率為國(guó)稅率為20%；在在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為130萬元，萬元，B國(guó)稅率為國(guó)稅率為35%。假設(shè)該企業(yè)在。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的，兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納兩國(guó)分別繳納30萬元和萬元和 45.5萬元的所萬元的所得稅。計(jì)算該企業(yè)匯總在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)

40、所得稅稅額。得稅。計(jì)算該企業(yè)匯總在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 實(shí)例實(shí)例稅實(shí)務(wù)納納（l）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額（4149272.2515000001300000）25%1737318.06（元）（元）（2）A、B兩國(guó)的扣除限額：兩國(guó)的扣除限額：A國(guó)扣除限額國(guó)扣除限額1737318.061500000（4149272.2515000001300000）375000（元）（元） B國(guó)扣除限額國(guó)扣除限額1737318.061300000（4149272.2515000001300000）325000（元）（

41、元）在在A國(guó)繳納的所得稅為國(guó)繳納的所得稅為300000元，低于扣除限額元，低于扣除限額375000元，可全額扣除。元，可全額扣除。在在B國(guó)繳納的所得稅為國(guó)繳納的所得稅為455000萬元，高于扣除限額萬元，高于扣除限額325000元，其超過扣元，其超過扣除限額的部分除限額的部分130000元不能扣除。元不能扣除。（3）在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅：）在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額1737318.06-300000-3250001112318.06（萬元）（萬元）解答解答稅實(shí)務(wù)納納 某居民企業(yè)2012年在境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為246.77萬元，該企業(yè)在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國(guó)機(jī)構(gòu)的稅后所得為

42、28萬元，A國(guó)所得稅稅率為30%；在B國(guó)機(jī)構(gòu)的稅后所得為24萬元，B國(guó)所得稅稅率為20%。在A、B兩國(guó)已分別繳納所得稅12萬元和6萬元。假設(shè)兩國(guó)應(yīng)稅所得額的計(jì)算和我國(guó)稅法相同。計(jì)算該企業(yè)匯總在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。稅實(shí)務(wù)納納 （l）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額246.7728/(1-30%） 24/(1-230%） 316.77（萬元）（萬元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額316.7725%=79.1925（萬元）（萬元） （2）A、B兩國(guó)的扣除限額：兩國(guó)的扣除限額： A國(guó)扣除限額國(guó)扣除限額79.1925

43、40316.7710（萬元）（萬元） B國(guó)扣除限額國(guó)扣除限額79.1925 30316.777.5（萬元）（萬元） 在在A國(guó)實(shí)際繳納國(guó)實(shí)際繳納12萬元，高于抵扣限額，只能抵扣萬元，高于抵扣限額，只能抵扣10萬元，超過萬元，超過限額部分限額部分2萬元當(dāng)年不得抵扣。萬元當(dāng)年不得抵扣。 在在B國(guó)實(shí)際繳納國(guó)實(shí)際繳納6萬元，低于抵扣限額萬元，低于抵扣限額7.5萬元，可全額抵扣。萬元，可全額抵扣。 （3）在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額：）在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額： 79.1925-10-6=63.1925（萬元）（萬元）稅實(shí)務(wù)納納 黃河有限責(zé)任公司是居民企業(yè)，2012年境內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： 1）取得銷售收入2

44、500萬元； 2）銷售成本1100萬元； 3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)450萬元），管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用40萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元； 4）銷售稅金160萬元，含增值稅120萬元； 5）營(yíng)業(yè)外收入70萬元，營(yíng)業(yè)外支出50萬元，含公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款36.24萬元，支付稅收滯納金6萬元；稅實(shí)務(wù)納納 6）連續(xù)12月以上的權(quán)益性投資收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅； 7）計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額150萬元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元，支出職工福利費(fèi)23萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)6萬元。 計(jì)算該企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目的年度應(yīng)納所得稅額稅

45、實(shí)務(wù)納納 某居民企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額700萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查有下列支出已經(jīng)列支（1）當(dāng)年應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款的利息支出為36.5萬元，其中：向非金融機(jī)構(gòu)借款300萬元，利率5%，同期同類銀行借款利率4.5%；（2）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的“三新”研發(fā)費(fèi)為235萬元，計(jì)算該企業(yè)2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。稅實(shí)務(wù)納納某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2011年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： 全年取得產(chǎn)品銷售收入5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本40000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本694萬元；取得購買國(guó)債的利息收入40萬元；繳納非增值稅稅金及附加300萬元；發(fā)生管理費(fèi)用76

46、0萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用60萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益34萬元；取得營(yíng)業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬元（其中公益性捐贈(zèng)38萬元）。 請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2011年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。稅實(shí)務(wù)納納2008年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬元，視同銷售收入400萬元，債務(wù)重組收益100萬元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額1600萬元，其中業(yè)務(wù)招待支出20萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元A.16.2 B.16.8 C.27 D.28稅實(shí)務(wù)納納某境內(nèi)公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2013年

47、度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額160萬元，境外分公司應(yīng)納稅所得額50萬元，在境外已繳納企業(yè)所得稅10萬元。2013年度該企業(yè)匯總納稅時(shí)實(shí)際在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。稅實(shí)務(wù)納納 企業(yè)所得稅征收方式：查賬征收核定征收 查賬征收 適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況，并能正確計(jì)算稅款的企業(yè)。比如：增值稅一般納稅人。 由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如不符合稅法規(guī)定，則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。稅實(shí)務(wù)納納(1)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬薄的或按照稅依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬薄的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的。收法律

48、法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的。適用范圍適用范圍(2)只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的。但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的。(3)只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的。查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的。稅實(shí)務(wù)納納(4)收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的。難以查實(shí)的。 適用范圍適用范圍(5)賬

49、目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的。存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的。(6)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。報(bào)的。 稅實(shí)務(wù)納納2核定應(yīng)稅所得率征收核定應(yīng)稅所得率征收 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的人的應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入

50、總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。繳納企業(yè)所得稅的辦法。1定額征收定額征收 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。納的辦法。 稅實(shí)務(wù)納納稅實(shí)務(wù)納納實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：式如下：應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率應(yīng)

51、納稅所得額收入總額應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率成本費(fèi)用支出額成本費(fèi)用支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率）應(yīng)應(yīng)稅所得率稅所得率 應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行（見表應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行（見表11- 1）稅實(shí)務(wù)納納表表61 應(yīng)稅所得率表應(yīng)稅所得率表行行 業(yè)業(yè)應(yīng)稅所得率（應(yīng)稅所得率（% %）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-103-10制造業(yè)制造業(yè)5-155-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-154-15交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)7-157-15建筑業(yè)建筑業(yè)8-208-20飲食業(yè)飲食業(yè)8-258-25娛樂業(yè)娛樂業(yè)15-3015-30其他行業(yè)其他行業(yè)10-3010-30稅實(shí)務(wù)

52、納納實(shí)例實(shí)例A公司公司2007年度自行申報(bào)收入年度自行申報(bào)收入80萬元，成本費(fèi)用萬元，成本費(fèi)用76萬萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，認(rèn)為其收入準(zhǔn)確，成本費(fèi)用無法元，稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，認(rèn)為其收入準(zhǔn)確，成本費(fèi)用無法查實(shí)，該行業(yè)應(yīng)稅所得率為查實(shí)，該行業(yè)應(yīng)稅所得率為12%，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為：稅所得額為：8012% 9.6（萬元）（萬元）稅實(shí)務(wù)納納解答解答在上例中，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，認(rèn)為其成本費(fèi)用準(zhǔn)確，在上例中，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，認(rèn)為其成本費(fèi)用準(zhǔn)確，收入無法查實(shí)，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為：收入無法查實(shí)，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為：76（112%）12% 10.36（萬元）。（萬元）。稅實(shí)務(wù)

53、納納 某批發(fā)企業(yè)，2010年度自行申報(bào)營(yíng)業(yè)收入總額350萬元、成本費(fèi)用總額370萬元，當(dāng)年虧損20萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，該企業(yè)申報(bào)的收入總額無法核定，成本費(fèi)用核算正確。假定對(duì)該企業(yè)采取核算征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為8%，該居民企業(yè)2010年度應(yīng)稅所得額（ ） 1 稅收征管稅收征管納納 Basic Accounting淄博職業(yè)學(xué)院精品課程納納na shui shi wu 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括： 免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等稅實(shí)務(wù)納納1.1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免稅：免稅：（1 1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、

54、糖料、）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植水果、堅(jiān)果的種植（2 2）農(nóng)作物新品種的選育）農(nóng)作物新品種的選育 （3 3）中藥材的種植）中藥材的種植（4 4）林木的培育和種植）林木的培育和種植 （5 5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6 6）林產(chǎn)品的采集）林產(chǎn)品的采集 （7 7）遠(yuǎn)洋捕撈）遠(yuǎn)洋捕撈（8 8）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目 減半征稅減半征稅：（1 1）花卉、茶以及其他飲料、香料作物的種植（花卉、茶以及其他飲料、香料作物的種

55、植（2 2）海）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目 不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠 稅實(shí)務(wù)納納2.2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得三免三減半三免三減半企業(yè)從事上述規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資企業(yè)從事上述規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第起，第1 1年至第年至第3 3年免征企業(yè)所得稅，第年免征企業(yè)所得稅，第4 4年至

56、第年至第6 6年減半征收年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的不享受上述優(yōu)惠承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的不享受上述優(yōu)惠（依照上述規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓（依照上述規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠）重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠）稅實(shí)務(wù)納納3.3.符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所

57、得三免三減半三免三減半符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目包括公共污水處理、公共符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等化等優(yōu)惠方式同優(yōu)惠方式同2 2在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓規(guī)定同在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓規(guī)定同2 24.4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500500萬元的部分萬元的部分免稅免稅；500500萬元的部分，萬元的部分，減半征稅減半征稅稅實(shí)務(wù)納納國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)

58、企業(yè)，減按減按15%15%的的稅率征稅；稅率征稅；指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)： 1 1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍規(guī)定的范圍2 2、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例 3 3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例于規(guī)定比例 4 4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例5 5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件稅實(shí)務(wù)納納減按減按20%20%的稅率的稅率征稅征稅符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件