企業(yè)所得稅的稅收籌劃培訓(xùn)課件(共86頁).ppt

1、 日本日清食品公司在中國(guó)收購(gòu)花生，臨時(shí)派出日本日清食品公司在中國(guó)收購(gòu)花生，臨時(shí)派出它的一個(gè)海上車間，在中國(guó)大連港口停留它的一個(gè)海上車間，在中國(guó)大連港口停留28天，天，將收購(gòu)的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制將收購(gòu)的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制作花生皮制板后又返售給中國(guó)。日清食品公司既作花生皮制板后又返售給中國(guó)。日清食品公司既沒有在中國(guó)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、沒有在中國(guó)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，僅在大連港口停駐海上車間。場(chǎng)所，僅在大連港口停駐海上車間。 思考：思考：按照中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，日清食品屬按照中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，日清食品屬于哪種類型納稅企業(yè)？其納稅義

2、務(wù)規(guī)定如何？于哪種類型納稅企業(yè)？其納稅義務(wù)規(guī)定如何？非居民企業(yè)非居民企業(yè)只需按照只需按照10%的稅率繳納的稅率繳納預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅第六章第六章 企業(yè)所得稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃五、合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃五、合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃三、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的法律界定一、企業(yè)

3、所得稅納稅人的法律界定企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人的規(guī)定納稅人的規(guī)定有哪些？有哪些？中華人民共和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅國(guó)企業(yè)所得稅法法 中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例施條例 （一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立，依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但法律成立但實(shí)際管理機(jī)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。全面納稅義務(wù)：就來源全面納稅義務(wù)：就來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。得繳納企業(yè)所得稅。v實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、

4、財(cái)產(chǎn)等人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。和控制的機(jī)構(gòu)。符合以下三個(gè)條件：符合以下三個(gè)條件：第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。和控制的機(jī)構(gòu)。 第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。理和控制的機(jī)構(gòu)。第三，管理和控制的內(nèi)容是第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。 （二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中

5、國(guó)場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：的：就其來源于中國(guó)境內(nèi)的就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。得稅。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的：就其：就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納來源

6、于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。v機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所指在中國(guó)境內(nèi)從事指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。構(gòu)、場(chǎng)所。具體情形：具體情形：第一，管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、第一，管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。辦事機(jī)構(gòu)。第二，工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然第二，工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所。資源的場(chǎng)所。 第三，提供勞務(wù)的場(chǎng)所。第三，提供勞務(wù)的場(chǎng)所。第四，從事建筑、安裝、裝配、第四，從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。（三）子公司與分公司（三）子公司與分公司 中華人民共和國(guó)公司法第十四條規(guī)定：中華人民共和國(guó)公司法第十四條規(guī)定：“子子公司具有

7、法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。子公司：子公司：是指被另一家公是指被另一家公司（母公司）有效控制的司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公接或間接控制的一系列公司中的一家公司。司中的一家公司。子公司子公司是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立的法人資格。立的法人資格。子公司可以享有東道國(guó)給子公司可以享有東道國(guó)給其居民公司同等的優(yōu)惠待其居民公司同等的優(yōu)惠待遇，單獨(dú)享有稅收的減免、遇，單獨(dú)享有稅收的減免、退稅等優(yōu)惠權(quán)

8、利；退稅等優(yōu)惠權(quán)利；子公司的虧損不能沖抵母子公司的虧損不能沖抵母公司利潤(rùn)。公司利潤(rùn)。 分公司：分公司：是指公司獨(dú)立核是指公司獨(dú)立核算的、進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)算的、進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，如分廠、業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，如分廠、分店等。分店等。分公司是企業(yè)的組分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨(dú)立的法人成部分，不具有獨(dú)立的法人資格。資格。分公司的虧損可以沖抵總公分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)；司的利潤(rùn)；分公司不能單獨(dú)享有稅收的分公司不能單獨(dú)享有稅收的減免、退稅等優(yōu)惠權(quán)利。減免、退稅等優(yōu)惠權(quán)利。 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃二、企業(yè)

9、所得稅納稅人的稅收籌劃v納稅人的稅收籌劃：納稅人的稅收籌劃：主要通過納稅人之間主要通過納稅人之間的合并、分立、集團(tuán)公司內(nèi)設(shè)立子公司或的合并、分立、集團(tuán)公司內(nèi)設(shè)立子公司或分公司的選擇，以達(dá)到規(guī)避高稅率、享受分公司的選擇，以達(dá)到規(guī)避高稅率、享受稅收優(yōu)惠的目的。稅收優(yōu)惠的目的。 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃（一）個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇（一）個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇u個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率u合伙企業(yè)：合伙企業(yè)：個(gè)人所得稅個(gè)人所得

10、稅 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率u公司制企業(yè)：公司制企業(yè)：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 比例稅率比例稅率 如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個(gè)人如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個(gè)人所得稅所得稅20比例稅率。比例稅率。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃（二）子公司與分公司的選擇（二）子公司與分公司的選擇u子公司：獨(dú)立法人子公司：獨(dú)立法人 獨(dú)立納稅獨(dú)立納稅u分公司：非獨(dú)立法人分公司：非獨(dú)立法人 總分機(jī)構(gòu)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)匯總納稅v假定總機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)均盈利，子公司不進(jìn)行利潤(rùn)假定總機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)均盈利，子

11、公司不進(jìn)行利潤(rùn)分配，且不考慮稅率的變化。分配，且不考慮稅率的變化。 1、子公司與分公司稅收差異的一般分析、子公司與分公司稅收差異的一般分析v當(dāng)分支機(jī)構(gòu)為子公司的情況下：當(dāng)分支機(jī)構(gòu)為子公司的情況下：總機(jī)構(gòu)（母公司）應(yīng)納所得稅額總機(jī)構(gòu)（母公司）應(yīng)納所得稅額Tn總總=Yn總總t總總子公司應(yīng)納所得稅額子公司應(yīng)納所得稅額Tn子子=Yn子子t子子 集團(tuán)公司應(yīng)納稅總額集團(tuán)公司應(yīng)納稅總額Tn=Tn總總Tn子子 =Yn總總t總總Yn子子t子子v當(dāng)分支機(jī)構(gòu)為分公司的情況下：當(dāng)分支機(jī)構(gòu)為分公司的情況下：集團(tuán)公司應(yīng)納稅總額集團(tuán)公司應(yīng)納稅總額Tn（Yn總總+ Yn分）分）t總總 Yn總總t總總Yn分分t總總 v分公司與

12、子公司形式下的稅收負(fù)擔(dān)差異：分公司與子公司形式下的稅收負(fù)擔(dān)差異：Tn差差TnTn（Yn總總t總總Yn分分t總）總） （Yn總總t總總Yn子子t子）子） Yn分分t總總Yn子子t子子 Tn差差TnTnYn分分t總總Yn子子t子子當(dāng)當(dāng)TnTn，采用子公司模式節(jié)稅；，采用子公司模式節(jié)稅；當(dāng)當(dāng)TnTn，采用分公司模式節(jié)稅。，采用分公司模式節(jié)稅。Yn分分t總總Yn子子t子子0Yn分分t總總Yn子子t子子0 分公司分公司子公司子公司Tn差差TnTnYn分分t總總Yn子子t子子當(dāng)分支機(jī)構(gòu)初期發(fā)生虧損（假定虧損期為當(dāng)分支機(jī)構(gòu)初期發(fā)生虧損（假定虧損期為m）時(shí)：時(shí)： 即即Y1子子0，Y2子子0，Ym子子0，虧損企

13、業(yè)應(yīng)納稅額為虧損企業(yè)應(yīng)納稅額為0，T1子子=0，T2子子=0，Tm子子=0。虧損期內(nèi)分公司與子公司形式下的稅負(fù)差異：虧損期內(nèi)分公司與子公司形式下的稅負(fù)差異： T1差差Y1分分t總總00， T2差差Y2分分t總總0，Tm差差0 結(jié)論：結(jié)論： 在虧損期內(nèi)不管總分支機(jī)構(gòu)是否存在稅在虧損期內(nèi)不管總分支機(jī)構(gòu)是否存在稅率差異，采取分公司形式均比子公司形式少率差異，采取分公司形式均比子公司形式少納稅。納稅。 當(dāng)分支機(jī)構(gòu)一旦設(shè)立即開始盈利時(shí)：當(dāng)分支機(jī)構(gòu)一旦設(shè)立即開始盈利時(shí)：Tn差差TnTnYn分分t總總Yn子子t子子 Yn分分（t總總t子）子） 當(dāng)當(dāng)t總總t子時(shí)子時(shí)，Tn差差Yn分（分（t總總t子）子）0，分

14、公司與子公司形式?jīng)]有稅負(fù)差異；分公司與子公司形式?jīng)]有稅負(fù)差異； 當(dāng)當(dāng)t總總t子時(shí)子時(shí)，Tn差差0，設(shè)立分公司形式稅負(fù)，設(shè)立分公司形式稅負(fù)高于子公司形式，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇子公司形式；高于子公司形式，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇子公司形式； 當(dāng)當(dāng)t總總t子時(shí)子時(shí)，Tn差差0，設(shè)立分公司形式稅負(fù)，設(shè)立分公司形式稅負(fù)低于子公司形式，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇分公司形式。低于子公司形式，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇分公司形式。 結(jié)論：結(jié)論：v在分支機(jī)構(gòu)盈利情況下，考慮總機(jī)構(gòu)適用稅在分支機(jī)構(gòu)盈利情況下，考慮總機(jī)構(gòu)適用稅率與分支機(jī)構(gòu)適用稅率之間的差異，做出是率與分支機(jī)構(gòu)適用稅率之間的差異，做出是否變更設(shè)立子公司形式的決策。否變更設(shè)立子公司形式的決策

15、。 總機(jī)構(gòu)適用稅率總機(jī)構(gòu)適用稅率分支機(jī)構(gòu)適用稅率，應(yīng)考分支機(jī)構(gòu)適用稅率，應(yīng)考慮變更公司形式設(shè)立子公司；慮變更公司形式設(shè)立子公司；當(dāng)總機(jī)構(gòu)適用稅率當(dāng)總機(jī)構(gòu)適用稅率分支機(jī)構(gòu)適用稅率，應(yīng)分支機(jī)構(gòu)適用稅率，應(yīng)保持分公司形式。保持分公司形式。 v案例案例6-2 深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)。家蘆筍種植加工企業(yè)。試分析選擇蘆筍加工企業(yè)試分析選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式？組織形式？ 蘆筍種植加工公司第一年虧損額為蘆筍種植加工公司第一年虧損額為200萬元，萬元，第二年虧損額為第二年虧損額為150萬元，第三年虧損額為萬元，第三年虧損額為100萬元

16、，第四年虧損額為萬元，第四年虧損額為50萬元。萬元。 深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部公司總部設(shè)在深圳，屬于設(shè)在深圳，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用15%所得稅所得稅稅率。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有稅率。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一一H子公司子公司，適用，適用25%稅率。稅率。 經(jīng)預(yù)測(cè)，未來四年內(nèi)，新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司經(jīng)預(yù)測(cè)，未來四年內(nèi)，新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總總部部的應(yīng)稅所得均為的應(yīng)稅所得均為1000萬元，萬元，H子公司子公司的應(yīng)稅所的應(yīng)稅所得分別為得分別為300萬元、萬元、200萬元、萬元、100萬元、萬元、0萬元。萬元。v案

17、例分析：案例分析： 方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成M子公司子公司 深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為：額分別為： t=1 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=100015%30025%= 225萬元萬元 t=2 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 100015%20025%=200萬元萬元 t=3 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 100015%10025%=175萬元萬元 t=4 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 100015% =150萬元萬元 四年企業(yè)所得稅總額四年企業(yè)所得稅總額=750萬元萬元 方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公方案二：將蘆筍種

18、植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司司 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(1000-200) 15%30025%=195萬元萬元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(1000-150) 15% 20025%=177.5萬元萬元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(1000-100) 15% 10025%=160萬元萬元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(1000-50) 15%=142.5萬元萬元 四年企業(yè)所得稅總額四年企業(yè)所得稅總額=675萬元萬元方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分子公司的分公司公司應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=100015%(300-200)25%=175萬元萬元應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 100015%(20

19、0-150)25%=162.5萬元萬元應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 100015%(100 -100)25%=150萬元萬元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=100015% =150萬元萬元 四年企業(yè)所得稅總額四年企業(yè)所得稅總額=637.5萬元萬元第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定一、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)所得稅法關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定有哪些？有哪些？第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定一、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收

20、入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入 - -準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額- -允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損成本、費(fèi)用、稅金、成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出損失、其他支出財(cái)政性資財(cái)政性資金金國(guó)債利息收入、符合條國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)間的股息、件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性收益等紅利等權(quán)益性收益等（一）準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目（一）準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目u成本：成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本u費(fèi)用：費(fèi)用：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用u稅金：稅金：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、關(guān)稅、教育費(fèi)消費(fèi)稅、營(yíng)

21、業(yè)稅、城建稅、關(guān)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅土地使用稅、印花稅等等u損失：損失：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失；固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失；壞賬損失；自然災(zāi)害等造成損失轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失；壞賬損失；自然災(zāi)害等造成損失等等u其他支出：其他支出：與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的支出“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”（二）不允許稅前扣除的項(xiàng)目（二）不允許稅前扣除的項(xiàng)目u向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益u企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款u稅收滯納

22、金稅收滯納金u罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失u超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出u贊助支出贊助支出 與經(jīng)營(yíng)無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出與經(jīng)營(yíng)無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出 u未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出u企業(yè)之間支付的管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)u與收入無關(guān)的其他支出與收入無關(guān)的其他支出（三）成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)（三）成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)u不具有抵稅效應(yīng)的開支項(xiàng)目不具有抵稅效應(yīng)的開支項(xiàng)目u具有部分抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用具有部分抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用u具有逐步抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用具有逐步抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用u具有全額抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用具有全額抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用u具有超額抵稅效應(yīng)的成本

23、費(fèi)用具有超額抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用不得稅前扣除項(xiàng)目不得稅前扣除項(xiàng)目限額扣除的項(xiàng)目限額扣除的項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用50%安置殘疾人安置殘疾人100%準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目折舊、攤銷折舊、攤銷具有部分抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用具有部分抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用職工福利費(fèi)：職工福利費(fèi)：工資薪金總額的工資薪金總額的14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額的工資薪金總額的2%職工教育經(jīng)費(fèi)：職工教育經(jīng)費(fèi)：工資薪金總額的工資薪金總額的2.5%業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額60%，最高扣除，最高扣除年銷年銷售收入的售收入的5廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：年銷售收入的年銷售收入的15%公益性捐贈(zèng)：公益

24、性捐贈(zèng)：年利潤(rùn)總額的年利潤(rùn)總額的12%（一）收入的籌劃（一）收入的籌劃u縮小應(yīng)稅收入確認(rèn)金額縮小應(yīng)稅收入確認(rèn)金額 主要考慮及時(shí)剔除不應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，主要考慮及時(shí)剔除不應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收入?；蛟O(shè)法增加免稅收入。u推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃（二）扣除項(xiàng)目的籌劃（二）扣除項(xiàng)目的籌劃 加大扣除加大扣除 u1、不同抵稅效應(yīng)成本費(fèi)用的籌劃、不同抵稅效應(yīng)成本費(fèi)用的籌劃 1）不具有抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用：）不具有抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用： 盡量控制該類

25、成本費(fèi)用的發(fā)生；或盡可能將其盡量控制該類成本費(fèi)用的發(fā)生；或盡可能將其轉(zhuǎn)換為具有抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用。轉(zhuǎn)換為具有抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用。 贊助支出：贊助支出：可轉(zhuǎn)換方式為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除可轉(zhuǎn)換方式為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除 可轉(zhuǎn)換為公益性捐贈(zèng)支出可轉(zhuǎn)換為公益性捐贈(zèng)支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的各種與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的各種 非廣告性質(zhì)支出非廣告性質(zhì)支出通過公益性社會(huì)團(tuán)體、通過公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣公益性群眾團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)贈(zèng) （二）扣除項(xiàng)目的籌劃（二）扣除項(xiàng)目的籌劃u1、不同抵稅效應(yīng)成本費(fèi)用的籌劃、不同抵稅效應(yīng)成本費(fèi)用的籌劃 2）具

26、有限額抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用：）具有限額抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用： 盡量控制該類成本費(fèi)用的發(fā)生額不超過扣除標(biāo)盡量控制該類成本費(fèi)用的發(fā)生額不超過扣除標(biāo)準(zhǔn)；盡可能將其轉(zhuǎn)換為具有更高扣除限額和全部準(zhǔn)；盡可能將其轉(zhuǎn)換為具有更高扣除限額和全部抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用。抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)：控制發(fā)生額或轉(zhuǎn)換方式為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)控制發(fā)生額或轉(zhuǎn)換方式為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)：控制實(shí)際發(fā)生額控制實(shí)際發(fā)生額轉(zhuǎn)換為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)轉(zhuǎn)換為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額Y年銷售收入年銷售收入XY60%X5YX8.33主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入視同銷售收入視同銷售收入企業(yè)因業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而發(fā)企

27、業(yè)因業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而發(fā)生的招待活動(dòng)中的全部費(fèi)生的招待活動(dòng)中的全部費(fèi)用，包括餐飲、香煙、酒用，包括餐飲、香煙、酒水、食品、贈(zèng)送的禮品、水、食品、贈(zèng)送的禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游、接送交通等產(chǎn)生戶旅游、接送交通等產(chǎn)生的費(fèi)用支出的費(fèi)用支出 “管理費(fèi)管理費(fèi)用用業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)”企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品、業(yè)務(wù)宣傳材料等。品、業(yè)務(wù)宣傳材料等。 廣告費(fèi)廣告費(fèi)廣告是經(jīng)過工商部門批廣告是經(jīng)

28、過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已經(jīng)實(shí)際支付費(fèi)用，并已經(jīng)實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；已取得相應(yīng)發(fā)票； 通過一定的媒體傳播。通過一定的媒體傳播。 （二）扣除項(xiàng)目的籌劃（二）扣除項(xiàng)目的籌劃u1、不同抵稅效應(yīng)成本費(fèi)用的籌劃、不同抵稅效應(yīng)成本費(fèi)用的籌劃 3）具有逐步抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用：）具有逐步抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用： 盡量加快該類成本費(fèi)用的抵稅速度；盡可能將盡量加快該類成本費(fèi)用的抵稅速度；盡可能將該類成本費(fèi)用轉(zhuǎn)換為全部抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用。該類成本費(fèi)用轉(zhuǎn)換為全部抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用。 固定資產(chǎn)大修理支出：固定資產(chǎn)大修理支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基

29、礎(chǔ)的的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上以上修理后固定資產(chǎn)的使用期限修理后固定資產(chǎn)的使用期限延長(zhǎng)延長(zhǎng)2年以上年以上長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊方法的選擇方法的選擇（二）扣除項(xiàng)目的籌劃（二）扣除項(xiàng)目的籌劃u1、不同抵稅效應(yīng)成本費(fèi)用的籌劃、不同抵稅效應(yīng)成本費(fèi)用的籌劃 4）具有全部抵稅和超額抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用：）具有全部抵稅和超額抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用： 充分利用政策，加大稅前扣除金額充分利用政策，加大稅前扣除金額 （二）扣除項(xiàng)目的籌劃（二）扣除項(xiàng)目的籌劃u2、具體成本費(fèi)用的籌劃、具體成本費(fèi)用的籌劃 1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇：）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇： 在適用稅率不變，不享受減免優(yōu)惠、預(yù)計(jì)物價(jià)在適用稅率

30、不變，不享受減免優(yōu)惠、預(yù)計(jì)物價(jià)呈上升趨勢(shì)的條件下，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮采用加權(quán)呈上升趨勢(shì)的條件下，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，加大稅前扣除成本金額。平均法計(jì)價(jià)，加大稅前扣除成本金額。 （二）扣除項(xiàng)目的籌劃（二）扣除項(xiàng)目的籌劃u2、具體成本費(fèi)用的籌劃、具體成本費(fèi)用的籌劃 2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇：）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇： 在適用稅率不變，不享受減免優(yōu)惠的條件下，在適用稅率不變，不享受減免優(yōu)惠的條件下，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮采用加速折舊方法。企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮采用加速折舊方法。 （二）扣除項(xiàng)目的籌劃（二）扣除項(xiàng)目的籌劃u2、具體成本費(fèi)用的籌劃、具體成本費(fèi)用的籌劃 3）無形資產(chǎn)攤銷的籌劃：）無形資產(chǎn)攤銷的籌

31、劃： 盡量選擇較短的攤銷期限，加速抵稅。盡量選擇較短的攤銷期限，加速抵稅。 （二）扣除項(xiàng)目的籌劃（二）扣除項(xiàng)目的籌劃u3、區(qū)分企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的籌劃、區(qū)分企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的籌劃 1）盈利年度：）盈利年度： 盡量加大、加快成本費(fèi)用的稅前扣除金額，盡量加大、加快成本費(fèi)用的稅前扣除金額， 加速抵稅效應(yīng)，推遲所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。加速抵稅效應(yīng)，推遲所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。 （二）扣除項(xiàng)目的籌劃（二）扣除項(xiàng)目的籌劃u3、區(qū)分企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的籌劃、區(qū)分企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的籌劃 2）虧損年度：）虧損年度： 充分利用虧損彌補(bǔ)政策（充分利用虧損彌補(bǔ)政策（5年稅前彌補(bǔ)期），年稅前彌補(bǔ)期）， 盡量利用合并、分立等方式消化虧損，適度調(diào)

32、整盡量利用合并、分立等方式消化虧損，適度調(diào)整不同抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用發(fā)生。不同抵稅效應(yīng)的成本費(fèi)用發(fā)生。 （二）扣除項(xiàng)目的籌劃（二）扣除項(xiàng)目的籌劃u3、區(qū)分企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的籌劃、區(qū)分企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的籌劃 3）稅收優(yōu)惠年度：）稅收優(yōu)惠年度： 盡量避免成本費(fèi)用抵稅效應(yīng)被優(yōu)惠政策所抵消，盡量避免成本費(fèi)用抵稅效應(yīng)被優(yōu)惠政策所抵消，稅收優(yōu)惠年度應(yīng)降低稅前扣除的成本費(fèi)用金額。稅收優(yōu)惠年度應(yīng)降低稅前扣除的成本費(fèi)用金額。 第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅稅率的有關(guān)規(guī)定一、企業(yè)所得稅稅率的有關(guān)規(guī)定實(shí)際實(shí)際10%稅率稅率 基本稅率：基本稅率：25% 預(yù)提所得稅率：預(yù)提所得稅率：

33、20% 小型微利企業(yè)：小型微利企業(yè)：20% 高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)：15% 1享受低稅率政策享受低稅率政策創(chuàng)造條件設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造條件設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)15%對(duì)于規(guī)模較小、盈利水平一般的企業(yè)，可將企對(duì)于規(guī)模較小、盈利水平一般的企業(yè)，可將企業(yè)規(guī)模和盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，適用業(yè)規(guī)模和盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，適用小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)20%的低稅率。的低稅率。第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃二、企業(yè)所得稅稅率的籌劃二、企業(yè)所得稅稅率的籌劃工業(yè)企業(yè)：工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額30萬元萬元 年均從業(yè)人數(shù)年均從業(yè)人數(shù)100人人 年均資產(chǎn)總額年均資

34、產(chǎn)總額3000萬元萬元其他企業(yè)：其他企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額30萬元萬元 年均從業(yè)人數(shù)年均從業(yè)人數(shù)80人人 年均資產(chǎn)總額年均資產(chǎn)總額1000萬元萬元 2利用較低的預(yù)提所得稅稅率利用較低的預(yù)提所得稅稅率創(chuàng)造條件使企業(yè)適用預(yù)提所得稅稅率創(chuàng)造條件使企業(yè)適用預(yù)提所得稅稅率第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃二、企業(yè)所得稅稅率的籌劃二、企業(yè)所得稅稅率的籌劃第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)所得稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定有稅收優(yōu)惠的規(guī)定有哪些？哪些？中華人

35、民共和國(guó)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 中華人民共和國(guó)企中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條業(yè)所得稅法實(shí)施條例例 （一）農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策（一）農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策1、免征企業(yè)所得稅的企業(yè)項(xiàng)目所得：免征企業(yè)所得稅的企業(yè)項(xiàng)目所得：第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；第二，中藥材的種植；第二，中藥材的種植；第三，林木的培育和種植；第三，林木的培育和種植；第四，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；第四，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；第五，林產(chǎn)品的采集；第五，林產(chǎn)品的采集；第六，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)

36、等農(nóng)、林、牧、第六，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；第七，遠(yuǎn)洋捕撈。第七，遠(yuǎn)洋捕撈。 2、減半征收企業(yè)所得稅的企業(yè)項(xiàng)目所得：減半征收企業(yè)所得稅的企業(yè)項(xiàng)目所得： 第一，花卉、飲料和香料作物的種植；第一，花卉、飲料和香料作物的種植； 第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定 的稅收優(yōu)惠。的稅收優(yōu)惠。 （二）其他減免稅優(yōu)惠政策（二）其他減免稅優(yōu)惠政策 1、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)投資經(jīng)營(yíng)的所得。營(yíng)的所得。 2、企業(yè)從事

37、符合條件的、企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。的所得。三免三減半三免三減半從項(xiàng)目取得從項(xiàng)目取得第一筆生第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅所屬納稅年度起，第一年至第年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。征收企業(yè)所得稅。 港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公路、電力、水利等公共污水處理、公共垃公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排改造、利用、節(jié)能減排改造、海水淡化等海水淡化等 3、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所

38、得。 一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。 （三）加計(jì)扣除優(yōu)惠政策（三）加計(jì)扣除優(yōu)惠政策1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。發(fā)費(fèi)用。 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行在按照規(guī)定實(shí)行100扣除的基礎(chǔ)上，按照研究扣除

39、的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。攤銷。 2、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。人員所支付的工資。 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的述人員工資的100加計(jì)扣除。加計(jì)扣除。 （四）減計(jì)收入優(yōu)惠政策（四）減計(jì)收入優(yōu)惠政策 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品

40、所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)額時(shí)減計(jì)收入減計(jì)收入。 指企業(yè)以指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按入，減按90計(jì)入收入總額。計(jì)入收入總額。（五）稅額抵免政策（五）稅額抵免政策 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)，其設(shè)備投資額的備投資額的10可以從

41、企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃二、合理利用稅收優(yōu)惠政策二、合理利用稅收優(yōu)惠政策v如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃？如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃？u選擇投資地區(qū)選擇投資地區(qū)u選擇投資方向選擇投資方向 企業(yè)重組：企業(yè)重組：指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)

42、、法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。合并、分立等。第五節(jié)第五節(jié) 合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃 企業(yè)重組的一般稅務(wù)處理：企業(yè)重組的一般稅務(wù)處理： 1、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)榉欠ㄈ似髽I(yè)，或轉(zhuǎn)至國(guó)外、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)榉欠ㄈ似髽I(yè)，或轉(zhuǎn)至國(guó)外 視同企業(yè)進(jìn)行視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配清算、分配，股東重新投資成立新，股東重新投資成立新企業(yè)企業(yè)企業(yè)全部資產(chǎn)及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均以企業(yè)全部資產(chǎn)及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均以公允價(jià)公允價(jià)值值為基礎(chǔ)確定為基礎(chǔ)確定第五節(jié)第五節(jié) 合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃 2、企業(yè)債務(wù)重組、企業(yè)債務(wù)重組 以非貨幣性資產(chǎn)清

43、償債務(wù)，應(yīng)分解為以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失；兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失； 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，分解為發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，分解為債務(wù)清償債務(wù)清償和和股權(quán)投資股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；債務(wù)人支付債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，債務(wù)人支付債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)確認(rèn)債務(wù)重組所得債務(wù)重組所得；債權(quán)人收到債務(wù)清償額低于；債權(quán)人收到債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的，確認(rèn)債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的，確認(rèn)債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失。第五節(jié)第五節(jié) 合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的

44、稅收籌劃合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃 3、企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易、企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值公允價(jià)值為為基礎(chǔ)確定基礎(chǔ)確定被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變第五節(jié)第五節(jié) 合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃收購(gòu)企業(yè)通過向被收購(gòu)企業(yè)股收購(gòu)企業(yè)通過向被收購(gòu)企業(yè)股東發(fā)行股票等取得被收購(gòu)企業(yè)東發(fā)行股票等取得被收購(gòu)企業(yè)75%以上以上的股權(quán)，從而控制被的股權(quán)，從而控制被收購(gòu)企業(yè)，完成收

45、購(gòu)企業(yè)，完成間接收購(gòu)間接收購(gòu)。 4、企業(yè)合并、企業(yè)合并合并企業(yè)應(yīng)按合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算清算進(jìn)行所得稅處理；進(jìn)行所得稅處理；被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 第五節(jié)第五節(jié) 合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃 5、企業(yè)分立、企業(yè)分立被分立企業(yè)對(duì)分立出去的資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值被分立企業(yè)對(duì)分立出去的資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值資產(chǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失轉(zhuǎn)讓所得或損失；分立企業(yè)應(yīng)按分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值公允價(jià)值

46、確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；東應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 第五節(jié)第五節(jié) 合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃 企業(yè)重組的特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件：企業(yè)重組的特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲具有合理的商業(yè)目的，且不以減

47、少、免除或推遲納稅為主要目的；納稅為主要目的； 反避稅考慮反避稅考慮被收購(gòu)、合并、分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合被收購(gòu)、合并、分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定；規(guī)定； 企業(yè)重組后連續(xù)企業(yè)重組后連續(xù)12月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； 經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；重組現(xiàn)金流量很少重組現(xiàn)金流量很少 15%企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其所得的股權(quán)。個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其所得的股權(quán)。權(quán)益的權(quán)益的

48、連續(xù)性連續(xù)性第五節(jié)第五節(jié) 合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司重大資產(chǎn)重組的標(biāo)證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司重大資產(chǎn)重組的標(biāo)準(zhǔn)，將股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)界定為被收購(gòu)準(zhǔn)，將股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)界定為被收購(gòu)企業(yè)的股東將其持有的該企業(yè)企業(yè)的股東將其持有的該企業(yè)50%以上的以上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的交易；將企業(yè)合股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的交易；將企業(yè)合并、分立涉及企業(yè)的資產(chǎn)界定為并、分立涉及企業(yè)的資產(chǎn)界定為80%以上。以上。（一）企業(yè)合并（并購(gòu)）籌劃的應(yīng)用范圍（一）企業(yè)合并（并購(gòu)）籌劃的應(yīng)用范圍企業(yè)合并籌劃：是指企業(yè)利用合并及資產(chǎn)重組手企業(yè)合并籌劃：是指企業(yè)利用合并及資產(chǎn)重組手段，

49、改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的籌劃方法。的籌劃方法。第五節(jié)第五節(jié) 合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃一、企業(yè)合并的稅收籌劃一、企業(yè)合并的稅收籌劃合并：是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將合并：是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。企業(yè)的依法合并。v案例案例6-3 乙公司因經(jīng)營(yíng)

50、不善，連年虧損。乙公司因經(jīng)營(yíng)不善，連年虧損。2011年年12月月31日，資產(chǎn)總額日，資產(chǎn)總額1 200萬元（房屋、建筑物萬元（房屋、建筑物1 000萬萬元），負(fù)債為元），負(fù)債為1 205萬元，凈資產(chǎn)為萬元，凈資產(chǎn)為5萬元。公萬元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營(yíng)。甲公司與乙公司經(jīng)司股東決定清算并終止經(jīng)營(yíng)。甲公司與乙公司經(jīng)營(yíng)范圍相同，決定出資營(yíng)范圍相同，決定出資1 205萬元購(gòu)買乙公司全萬元購(gòu)買乙公司全部資產(chǎn)。乙公司將資產(chǎn)出售收入全部用于償還債部資產(chǎn)。乙公司將資產(chǎn)出售收入全部用于償還債務(wù)和繳納欠稅，然后將公司解散。務(wù)和繳納欠稅，然后將公司解散。試分析公司的試分析公司的應(yīng)納稅情況？應(yīng)納稅情況？v案例分析

51、：案例分析： 乙公司在該交易中涉及不動(dòng)產(chǎn)銷售乙公司在該交易中涉及不動(dòng)產(chǎn)銷售營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅=1 0005%=50（萬元）（萬元） 城建稅及教育費(fèi)附加城建稅及教育費(fèi)附加=50(7%3%)=5萬元萬元v籌劃思路：籌劃思路： 甲公司采取吸收合并的方式將乙公司的資產(chǎn)甲公司采取吸收合并的方式將乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)移至甲公司賬下。和負(fù)債全部轉(zhuǎn)移至甲公司賬下。 納稅分析：納稅分析：甲公司無需立即支付資金即可獲得乙甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；乙公司無需繳納營(yíng)業(yè)稅及公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；乙公司無需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅其附加，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅55萬元。萬元。v稅法依據(jù)：稅法依據(jù)：轉(zhuǎn)讓企業(yè)

52、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的。讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的。v企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓既不屬于營(yíng)業(yè)稅繳納范圍，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓既不屬于營(yíng)業(yè)稅繳納范圍，也不屬于增值稅繳納范圍。也不屬于增值稅繳納范圍。v 稅法依據(jù)：稅法依據(jù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不繳納營(yíng)業(yè)稅。讓也不繳納營(yíng)業(yè)稅。（二）企業(yè)合并的稅

53、收籌劃方法（二）企業(yè)合并的稅收籌劃方法1、選擇并購(gòu)目標(biāo)、選擇并購(gòu)目標(biāo)考察目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。目標(biāo)企業(yè)尚未彌補(bǔ)的考察目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。目標(biāo)企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損和尚未享受完的稅收優(yōu)惠是決定是否并購(gòu)的虧損和尚未享受完的稅收優(yōu)惠是決定是否并購(gòu)的一個(gè)重要因素。一個(gè)重要因素。考察目標(biāo)企業(yè)所在地及稅收環(huán)境狀況。優(yōu)先選擇考察目標(biāo)企業(yè)所在地及稅收環(huán)境狀況。優(yōu)先選擇享受稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象。享受稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象。第五節(jié)第五節(jié) 合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃一、企業(yè)合并的稅收籌劃一、企業(yè)合并的稅收籌劃（二）企業(yè)合并的稅收籌劃方法（二）企業(yè)合并的稅收籌劃方法2

54、、選擇并購(gòu)出資方式、選擇并購(gòu)出資方式現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)式并購(gòu)現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)式并購(gòu)現(xiàn)金購(gòu)買股票式并購(gòu)現(xiàn)金購(gòu)買股票式并購(gòu)股票換取資產(chǎn)式并購(gòu)股票換取資產(chǎn)式并購(gòu)第五節(jié)第五節(jié) 合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃一、企業(yè)合并的稅收籌劃一、企業(yè)合并的稅收籌劃應(yīng)稅重組交易應(yīng)稅重組交易免稅重組交易免稅重組交易股權(quán)置換式并購(gòu)股權(quán)置換式并購(gòu)特殊情況特殊情況u吸收合并與新設(shè)合并吸收合并與新設(shè)合并 股權(quán)置換式并購(gòu)方式：股權(quán)置換式并購(gòu)方式：被合并企業(yè)的股東用被合并企業(yè)的股東用其所持有的原企業(yè)股其所持有的原企業(yè)股票換取合并企業(yè)的股票換取合并企業(yè)的股票，成為合并企業(yè)的票，成為合并企業(yè)的股東，被合并企業(yè)不股東，被

55、合并企業(yè)不再存在。再存在。被合并企業(yè)和合并企被合并企業(yè)和合并企業(yè)的股東都將其持有業(yè)的股東都將其持有的股票換取新成立的的股票換取新成立的企業(yè)的股票，成為新企業(yè)的股票，成為新設(shè)企業(yè)的股東，原兩設(shè)企業(yè)的股東，原兩個(gè)企業(yè)都不再存在。個(gè)企業(yè)都不再存在。u相互持股合并相互持股合并 股權(quán)置換式并購(gòu)方式：股權(quán)置換式并購(gòu)方式：合并企業(yè)與被合并企業(yè)進(jìn)行股票交換，合并企業(yè)與被合并企業(yè)進(jìn)行股票交換，合并企業(yè)與被合并企業(yè)相互持股。被合并企業(yè)與被合并企業(yè)相互持股。被合并企業(yè)既可以通過清償進(jìn)入合并企合并企業(yè)既可以通過清償進(jìn)入合并企業(yè)而不復(fù)存在，也可以仍然作為獨(dú)立業(yè)而不復(fù)存在，也可以仍然作為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的實(shí)體而存在。經(jīng)營(yíng)的實(shí)體而

56、存在。 企業(yè)合并的特殊稅務(wù)處理：企業(yè)合并的特殊稅務(wù)處理： 企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按照以下規(guī)定處理：照以下規(guī)定處理：指企業(yè)重組中購(gòu)買、指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份股份作為支付的形式。作為支付的形式。 非股權(quán)支付：以本企業(yè)非股權(quán)支付：以本企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收現(xiàn)金、銀行存款、

57、應(yīng)收款項(xiàng)、款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外企業(yè)股權(quán)和股份以外的的有價(jià)證券、存貨、固定有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。為支付的形式。 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。業(yè)承繼。 可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額 =被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)

58、生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率 被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。以原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（二）企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃方法（二）企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃方法3、選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法、選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法購(gòu)買法購(gòu)買法 在購(gòu)買日將構(gòu)成凈資產(chǎn)價(jià)值的各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目，在購(gòu)買日將構(gòu)成凈資產(chǎn)價(jià)值的各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目，按評(píng)估的公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值超過凈資產(chǎn)按評(píng)估的公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值超過凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額在會(huì)計(jì)上作為商譽(yù)處理。商譽(yù)賬面價(jià)值的差額在會(huì)計(jì)上作為商譽(yù)處理。商譽(yù)不

59、允許攤銷，只在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試；固不允許攤銷，只在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試；固定資產(chǎn)因公允價(jià)值超過賬面價(jià)值形成的增值會(huì)定資產(chǎn)因公允價(jià)值超過賬面價(jià)值形成的增值會(huì)提高折舊費(fèi)用，產(chǎn)生一定的節(jié)稅效果。提高折舊費(fèi)用，產(chǎn)生一定的節(jié)稅效果。（二）企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃方法（二）企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃方法3、選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法、選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法 參與合并的各企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債都以原賬面價(jià)值參與合并的各企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債都以原賬面價(jià)值入賬，并購(gòu)企業(yè)支付的并購(gòu)價(jià)格等于目標(biāo)企業(yè)凈入賬，并購(gòu)企業(yè)支付的并購(gòu)價(jià)格等于目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不存在商譽(yù)和資產(chǎn)增值多提折資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不存在商譽(yù)和資產(chǎn)增值多提折舊

60、問題，不會(huì)對(duì)并購(gòu)企業(yè)未來收益產(chǎn)生影響。舊問題，不會(huì)對(duì)并購(gòu)企業(yè)未來收益產(chǎn)生影響。（一）企業(yè)分立籌劃的應(yīng)用范圍（一）企業(yè)分立籌劃的應(yīng)用范圍企業(yè)分立為多個(gè)納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)分立為多個(gè)納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃；的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃；企業(yè)分立可以將兼營(yíng)或混合銷售中的低稅率或零企業(yè)分立可以將兼營(yíng)或混合銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)；稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)；企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體，稅負(fù)自然降低；或多個(gè)適用低稅率的納稅主