企業(yè)所得稅籌劃培訓(xùn)(共42頁).ppt

1、 第六章第六章 企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃納稅籌劃第六章第六章 企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃案例企業(yè)所得稅納稅籌劃案例第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。但是個(gè)人國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。但是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）居民企業(yè)（一）

2、居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 （二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國非居民企業(yè)是指依照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 二、征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的

3、生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。得和清算所得。 （一）居民企業(yè)的征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象 居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。 （二）非居民企業(yè)的征稅對象（二）非居民企業(yè)的征稅對象 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源與中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場得的來源與中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民

4、企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。 三、稅率 企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。比例稅率簡單易行，透明度企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。比例稅率簡單易行，透明度高，不會(huì)因征稅而改變企業(yè)間收入分配比例，有利于促進(jìn)效高，不會(huì)因征稅而改變企業(yè)間收入分配比例，有利于促進(jìn)效率的提高。現(xiàn)行規(guī)定是：率的提高?，F(xiàn)行規(guī)定是： 1基本稅率為基本

5、稅率為25。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 2預(yù)提所得稅稅率為預(yù)提所得稅稅率為20。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)減按場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)減按10的的稅率。稅率。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照

6、企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每個(gè)納稅年度的收入得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。公式如下：補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。公式如下： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損扣除以前年度虧損 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 （一）收入總額（一）收入總額 （二）不征稅收入和免稅收入（二）不征稅收入和免稅收入 （三）扣

7、除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) 1扣除項(xiàng)目的范圍扣除項(xiàng)目的范圍 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 2扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn) 在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目可按照實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目可按照實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。準(zhǔn)扣除。 （1）工資、薪金支出。工資、薪金支出。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生

8、的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 （2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分準(zhǔn)予扣的部分準(zhǔn)予扣除。除。 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2的部分準(zhǔn)予扣除。的部分準(zhǔn)予扣除。 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額支出，不超過工資薪金總額2.5的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后

9、納稅年度扣除。后納稅年度扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 （3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 （4）利息費(fèi)用。利息費(fèi)用。 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。實(shí)扣除。 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。除。四、

10、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 （5）借款費(fèi)用。借款費(fèi)用。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?？鄢?。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)

11、期扣除。成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 （6）匯兌損失。匯兌損失。 匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。的部分外，準(zhǔn)予扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 （7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)營業(yè))收入的收入的0.5。 （8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)

12、和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè)營業(yè))收入收入15%的部分，準(zhǔn)予扣的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅生度扣除。除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅生度扣除。 （9）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。四、應(yīng)

13、納稅所得額的計(jì)算 （10）保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)。 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 （11）租賃費(fèi)。租賃費(fèi)。 （12）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 （13）公益性捐贈(zèng)支出。公益性捐贈(zèng)支出。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤12%的部分，的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。四、應(yīng)納稅所

14、得額的計(jì)算 （14）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 （15）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用?？倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、

15、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 （16）資產(chǎn)損失。資產(chǎn)損失。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。得稅前按規(guī)定扣

16、除。 （17）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的的其他項(xiàng)目其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等訟費(fèi)用等。 （18）手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出 按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。計(jì)算限額。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 （四）（四）不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目 1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投

17、資收益款項(xiàng)。 2企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅稅款。 3稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。以的滯納金。 4罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。 5超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 （四）（四）不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目 6贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種

18、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。非廣告性質(zhì)支出。 7未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。出。 8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。利息，不得扣除。 9與取得收入無關(guān)的其他支出。與取得收入無關(guān)的其他支出。四、應(yīng)納稅所得額的

19、計(jì)算 （五）虧損彌補(bǔ)（五）虧損彌補(bǔ) 虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。而且，企年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不業(yè)

20、在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 居民企業(yè)應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為： 居民企業(yè)應(yīng)納稅額居民企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率減適用稅率減免稅額抵免稅額免稅額抵免稅額六、稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠，是指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行稅收優(yōu)惠，是指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特點(diǎn)企業(yè)和課稅對象給予政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特點(diǎn)企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)減輕或免除

21、稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅免稅、減稅減稅、加計(jì)扣除加計(jì)扣除、加速折舊加速折舊、減計(jì)收入減計(jì)收入、稅額抵免稅額抵免等。等。第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 一、稅率籌劃一、稅率籌劃 【案例案例5.1】甲商業(yè)企業(yè)共有甲商業(yè)企業(yè)共有2個(gè)相互獨(dú)立的門市個(gè)相互獨(dú)立的門市部，預(yù)計(jì)部，預(yù)計(jì)2014年年度應(yīng)納稅所得額為年年度應(yīng)納稅所得額為50萬元，假萬元，假設(shè)沒有納稅調(diào)整項(xiàng)目，即稅前利潤正好等于應(yīng)納設(shè)沒有納稅調(diào)整項(xiàng)目，即稅前利潤正好等于應(yīng)納稅所得額。而這兩個(gè)門市部稅前利潤及相應(yīng)的應(yīng)稅所得額。而這兩個(gè)門市部稅前利潤及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額都為納稅所得額都為2

22、5萬元，從業(yè)人數(shù)萬元，從業(yè)人數(shù)70萬人，資產(chǎn)萬人，資產(chǎn)總額總額900萬元。請對其進(jìn)行納稅籌劃。萬元。請對其進(jìn)行納稅籌劃。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃案例企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 一、稅率籌劃稅法依據(jù)一、稅率籌劃稅法依據(jù) 企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%,國家需要重點(diǎn)扶持的高國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為新技術(shù)企業(yè)稅率為15%,小型微利企業(yè)為小型微利企業(yè)為20%。 小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)條件的企業(yè) : 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過300

23、0萬元； 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，取得高新技術(shù)企業(yè)資格并在有效期內(nèi)同時(shí)符合下列條件的企業(yè)： 1. 擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式取得自主產(chǎn)權(quán)（以取得專利證書為準(zhǔn)），或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)（獨(dú)占范圍以全球獨(dú)占為準(zhǔn)）。 2. 產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍。 3. 具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職

24、工總數(shù)的10%以上。 4. 企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)動(dòng)科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例符合如下要求：（1） 最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；（2） 最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算。 5. 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企

25、業(yè)當(dāng)年（匯繳當(dāng)年）總收入的60%以上。 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃案例企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 一、稅率籌劃一、稅率籌劃【案例案例5-2】某企業(yè)成立于某企業(yè)成立于2011年，年，2014年該企業(yè)具備成為國年該企業(yè)具備成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的其他家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的其他5個(gè)條件，只是第個(gè)條件，只是第3個(gè)條個(gè)條件未滿足，即具有大專?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員有件未滿足，即具有大專?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員有40人，人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)（占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)（100人）的人）的30%，其中研發(fā)人員，其中研發(fā)人員9人，人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)不足占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)不足10%。本企業(yè)。本企業(yè)201

26、4年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為所得額為600萬元。請對其進(jìn)行納稅籌劃。萬元。請對其進(jìn)行納稅籌劃。二、稅前扣除數(shù)的籌劃二、稅前扣除數(shù)的籌劃 【案例5-3】正大生產(chǎn)公司預(yù)計(jì)2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)1200萬元，其他可稅前扣除的成本費(fèi)用2600萬元。請對其進(jìn)行納稅方案優(yōu)化設(shè)計(jì)。稅法依據(jù)：稅法依據(jù)： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第44條規(guī)定：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。三、收入的納稅籌劃【案例案例5-4】高新技術(shù)企業(yè)甲公司適用高新技術(shù)企業(yè)甲公司適用15%的企業(yè)所得稅稅率，的企業(yè)所得稅稅

27、率，現(xiàn)有閑置資金現(xiàn)有閑置資金1000萬元，并由兩個(gè)投資方案可供選擇：一是同萬元，并由兩個(gè)投資方案可供選擇：一是同其他企業(yè)聯(lián)營，投資創(chuàng)建一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)乙公司，甲公司擁其他企業(yè)聯(lián)營，投資創(chuàng)建一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)乙公司，甲公司擁有其有其20%的股權(quán)，預(yù)計(jì)乙公司每年實(shí)現(xiàn)凈利潤的股權(quán)，預(yù)計(jì)乙公司每年實(shí)現(xiàn)凈利潤350萬元，且全萬元，且全部分配；二是甲公司用部分配；二是甲公司用1000萬元購買國債，年利率為萬元購買國債，年利率為7.5%。請選擇方案。請選擇方案。稅法依據(jù)稅法依據(jù) 企業(yè)所得稅法第28條規(guī)定：國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率為15%。第26條規(guī)定：國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、

28、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?！景咐?-5】某公司2013年12月15日以1600萬元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓某技術(shù)，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)為600萬元。請對其進(jìn)行納稅方案優(yōu)化。稅法依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第90條規(guī)定：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其中：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。第23條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。五、 稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃 （一）選擇享受稅收優(yōu)惠的獲利年度進(jìn)行納稅籌劃。（一）選擇享受稅收優(yōu)惠的獲利年度進(jìn)行納稅籌劃。 1稅收法律規(guī)定

29、 根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號）第一條第二款：“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！睆脑撘?guī)定可知：新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時(shí)間為自獲利年度開始。五、 稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃 2.納稅籌劃思路 這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要方法有以這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要方法有以下幾點(diǎn)：下幾點(diǎn)： （1）盡量推遲獲利年度。：）盡量推遲獲利年度。： 加大前期費(fèi)用；加大前期費(fèi)用； 推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆；推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆； 將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。也就是至少要等到企將前期

30、盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。三減半的稅收優(yōu)惠。五、 稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃 （二）新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝支出方面的納稅籌劃 1稅收法律規(guī)定 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。五、 稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃 2.納稅籌劃思路 企業(yè)研究開發(fā)：“三新”的各項(xiàng)費(fèi)用與平時(shí)的一些費(fèi)用有時(shí)是很難劃分清楚的，這就為擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)

31、用的基數(shù)提供了可能。 利用研究活動(dòng)與開發(fā)活動(dòng)的交叉與模糊性，恰當(dāng)掌握形成無形資產(chǎn)，即資本化的額度，通過提前的加計(jì)扣除，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。12/12/2021346.4 優(yōu)惠政策的籌劃企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：免征企業(yè)所得稅：第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；種植；第二，中藥材的種植；第二，中藥材的種植；第三，林木的培育和種植；第三，林木的培育和種植；第

32、四，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；第四，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；第五，林產(chǎn)品的采集；第五，林產(chǎn)品的采集；第六，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；第六，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；第七，遠(yuǎn)洋捕撈。第七，遠(yuǎn)洋捕撈。12/12/202135 （2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所，減半征收企業(yè)所得稅：得稅：第一，花卉、飲料和香料作物的種植；第一，花卉、飲料和香料作物的種植；第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的稅國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。收優(yōu)惠。12/12/20

33、2136 2 2其他減免稅優(yōu)惠政策其他減免稅優(yōu)惠政策（1）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得。）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得。 企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目1的投資經(jīng)營的的投資經(jīng)營的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受本企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享

34、受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 上述享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期未滿時(shí)轉(zhuǎn)讓的，受上述享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期未滿時(shí)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。12/12/202137 （2）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。 符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共

35、污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商水淡化等，具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門共同制訂報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。有關(guān)部門共同制訂報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。12/12/202138 3加計(jì)扣除優(yōu)惠政策加計(jì)扣除優(yōu)惠政策企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開用。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)發(fā)費(fèi)用，未形成無形