企業(yè)稅收籌劃的管理方法(共190頁).ppt

1、企業(yè)稅收籌劃企業(yè)稅收籌劃演講人簡介演講人簡介: 楊雪松先生n擔(dān)任亞太中匯會計師事務(wù)所有限公司業(yè)務(wù)發(fā)展部總監(jiān)、審計與稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)高級經(jīng)理n擔(dān)任有成律師事務(wù)所發(fā)起人律師n擔(dān)任注冊會計師、會計師中級職稱會計科目的主講教師1999年10月 律師資格一次合格2000年9月 注冊會計師一次全科合格2001年9月 特許證券審計資格一次合格2001年6月 注冊稅務(wù)師一次全科合格2001年5月 會計師一次全科合格2002年12月 ACCA英國特許公認會計師（國際會計、審計準(zhǔn)則方向） 2006年9月 財政部、證監(jiān)會新企業(yè)會計準(zhǔn)則師資認證n積極參與中國企業(yè)改革重組及其在國際資本市場上進行的私募、股票上市和買殼上市等

2、相關(guān)的項目，累計為云南八家上市公司和多家大型企業(yè)集團提供財務(wù)與法律咨詢服務(wù)。n已累計為昆鋼集團、建設(shè)銀行云南省分行、云南電信等大型企業(yè)集團和上市公司培訓(xùn)新會計準(zhǔn)則1000多人次，并輔導(dǎo)上述公司與新會計準(zhǔn)則成功對接，對與國際會計準(zhǔn)則全面趨同的新會計準(zhǔn)則，有著豐富的授課經(jīng)驗和深厚的研究功底 。1.在財會、法律、審計、資產(chǎn)/企業(yè)價值評估、企業(yè)融資及兼并收購等方面有近十年的工作經(jīng)驗。目錄n企業(yè)稅務(wù)籌劃的途徑和方法企業(yè)稅務(wù)籌劃的途徑和方法n稅收籌劃的七種武器稅收籌劃的七種武器n稅收籌劃的八種方法稅收籌劃的八種方法n企業(yè)購貨稅收籌劃企業(yè)購貨稅收籌劃n企業(yè)營銷稅收籌劃企業(yè)營銷稅收籌劃n個人所得稅收籌劃個人所

3、得稅收籌劃n資產(chǎn)重組和租賃的稅收籌劃資產(chǎn)重組和租賃的稅收籌劃企業(yè)稅收籌劃的途徑和方法企業(yè)稅收籌劃的途徑和方法稅收籌劃稅收籌劃n稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事前合理地安排其經(jīng)營、財務(wù)、投資活動，將其納稅事前合理地安排其經(jīng)營、財務(wù)、投資活動，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r間和地點，以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r間和地點，以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實現(xiàn)其稅后收益最大化的行為。從而實現(xiàn)其稅后收益最大化的行為。n稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身經(jīng)營活動從而減輕稅負、增加稅后收益的藝

4、術(shù)。稅身經(jīng)營活動從而減輕稅負、增加稅后收益的藝術(shù)。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分。收籌劃是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分。n稅收鏈涉稅綜合管理n 購買 生產(chǎn) 完工入庫n n 稅收 稅收n n n 稅收 稅收 原材料生產(chǎn)成本庫存商品批發(fā)商供應(yīng)商零售商消費者納稅籌劃的超前意識？ 內(nèi)資企業(yè) 外商投資企業(yè) 有限責(zé)任公司 企業(yè)性質(zhì) 合伙制企業(yè) 進料加工 生產(chǎn)方式 來料加工 企業(yè)設(shè)立之前 直接銷售 （1）超前意識 折讓銷售 銷售方式 以物易物 還本銷售 以舊換新 對應(yīng)的稅收政策出現(xiàn) 偷稅 業(yè)務(wù)發(fā)生后 納稅結(jié)果產(chǎn)生 逃稅 改變納稅結(jié)果 抗稅 欠稅 n 進口 關(guān)稅、增值稅、消費稅n 生產(chǎn)（應(yīng)稅消費品） 消費

5、稅n貨物 采掘 （應(yīng)稅資源） 資源稅 企業(yè)n 批發(fā) 增值稅 城建稅 所得稅n 零售 教育費 個人n勞務(wù) 加工修理修配n 其他勞務(wù)n行為 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 營業(yè)稅n 銷售不動產(chǎn) 土地增值稅n 書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證 印花稅n 取得應(yīng)稅車輛 車輛購置稅n 占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè) 耕地占用稅n 產(chǎn)權(quán)受讓 契稅n財產(chǎn) 房產(chǎn) 房產(chǎn)稅n 土地 城鎮(zhèn)土地使用稅 （城市房地產(chǎn)稅）n 車船 車船使用稅（車船使用牌照稅）案例：超前意識案例：超前意識n案例：甲公司和乙公司成立一個公司丙，注冊資金1500萬，甲出資800萬，以房屋出資，乙出資700萬，以貨幣出資。n其中裝修費500萬，首先這500萬打入固定資產(chǎn)

6、的原值；每年交納的房產(chǎn)稅：500萬701.2，攤銷年限最低20年。n問題：如何降低房產(chǎn)稅？案例：超前意識案例：超前意識n方案：在注冊時，甲、乙兩個公司都以貨幣資金出資成立一個酒店，房屋是租賃的，并裝修，對一個租賃資產(chǎn)進行裝修一定走“長期待攤費用”；走“長期待攤費用”肯定沒有房產(chǎn)稅，攤銷期限5年。n甲公司再以房屋對其進行增資，也就公司再以800萬的房屋進行增資。n得到的好處，老板、財務(wù)和咨詢公司的目標(biāo)都是很明確的，500萬要和800萬分割。如果500萬一點點的進費用有風(fēng)險。稅收籌劃與企業(yè)關(guān)系稅收籌劃與企業(yè)關(guān)系企業(yè)目標(biāo)：盈利企業(yè)目標(biāo)：盈利 稅后利潤最大化稅后利潤最大化 非稅成本非稅成本 財務(wù)管理財

7、務(wù)管理 企業(yè)企業(yè) 成本成本 稅收成本稅收成本 稅收籌劃稅收籌劃納稅籌劃目標(biāo)在于利潤最大化而不是納稅納稅籌劃目標(biāo)在于利潤最大化而不是納稅最小化最小化n納稅人從事經(jīng)濟活動最終的目的應(yīng)定位于經(jīng)濟納稅人從事經(jīng)濟活動最終的目的應(yīng)定位于經(jīng)濟效益的最大化，而不應(yīng)該是少繳稅款。效益的最大化，而不應(yīng)該是少繳稅款。n如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應(yīng)負擔(dān)的稅款數(shù)額就會很濟活動，因為這樣其應(yīng)負擔(dān)的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。少，甚至沒有。n獲取最大的經(jīng)濟效益既然是納稅人從

8、事經(jīng)濟活獲取最大的經(jīng)濟效益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么也理所當(dāng)然是納稅籌劃目動的最終目的，那么也理所當(dāng)然是納稅籌劃目的體系中不可或缺的成員之一。的體系中不可或缺的成員之一。 稅收籌劃的七種武器n關(guān)聯(lián)交易n改變交易性質(zhì)n投資n會計處理n分立n高難財技n以亂治亂稅收籌劃的八種基本技術(shù)n免稅n減稅n稅率差異n分割n扣除n抵免n延期n退稅稅收籌劃的分類n企業(yè)購貨稅務(wù)籌劃企業(yè)購貨稅務(wù)籌劃n企業(yè)營銷稅務(wù)籌劃企業(yè)營銷稅務(wù)籌劃n所得分配稅收籌劃所得分配稅收籌劃n企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃n企業(yè)投資稅務(wù)籌劃企業(yè)投資稅務(wù)籌劃n企業(yè)重組稅務(wù)籌劃企業(yè)重組稅務(wù)籌劃n個人所得稅務(wù)籌劃個人所得稅務(wù)籌劃稅收

9、籌劃的七種武器稅收籌劃的七種武器 n 收入、利潤 n 成本費用n n 收入利潤 n 成本費用l高稅區(qū)l低稅區(qū)l盈利企業(yè)l虧損企業(yè)七種武器之關(guān)聯(lián)交易n基本案情 某電器公司是臺灣A 公司投資興辦的外商獨資企業(yè)，主要生產(chǎn)裝飾燈等產(chǎn)品。1996年3月正式開業(yè)。 n材料從香港B 公司購入，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部返銷給香港B 公司.公司欠香港B 公司款額較高。2003年4月，香港B 公司以其在該企業(yè)中的債權(quán)503892美元，轉(zhuǎn)作對該企業(yè)的投資（享有股權(quán)33.5%）n案例n圖示n 電器公司n 購材料 銷產(chǎn)品 n 香港B 公司n正常交易價格外購材料100，生產(chǎn)銷售180，毛利80n關(guān)聯(lián)交易B公司從市場上100購材料，

10、電器公司從B公司購材料150，返銷價130，毛利- 20n問題這種做法是否違法？n基本案情某紡織有限公司是由臺灣A公司在華舉辦的外商獨資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售晴綸線、馬海毛線，原材料全部由臺灣A公司提供產(chǎn)品全部外銷給香港B公司（臺灣A公司的全資子公司）。1993年紡織公司賬面銷售收入105萬元，銷售成本175萬元，凈虧損118萬元。n 晴綸線銷售成本7.74元人民幣/公斤n 向香港B公司銷售價格5.4元人民幣/公斤n 香港B公司再銷售給新加坡、日本的價格為1.8美元/公斤（匯率1：8）避稅案例購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價圖示 臺灣臺灣A公司 原材料 紡織公司紡織公司 銷售 5.4元 香港B公司 1.8美元

11、 新加坡（日本）客戶n避稅手法分析紡織公司采用人為壓低產(chǎn)品售價的辦法轉(zhuǎn)移利潤n避稅效果 n每公斤轉(zhuǎn)移利潤1.85.75-5.4=9（元）n共銷售212,518.40公斤，轉(zhuǎn)移利潤1,912,665.60元n少納稅款1,051,988.08 （33%-15%）=344,279.81（萬元）n避稅手法分析 n購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價方法：高進低出n1、利用商品交易的轉(zhuǎn)讓定價 ：低出n2、利用原材料及零部件的轉(zhuǎn)讓定價 ：高進n3、利用機器設(shè)備的轉(zhuǎn)讓定價。方式：抬高定價、以次充好、以舊冒新 n避稅籌劃建議n1.可以考慮在高稅區(qū)企業(yè)向低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，必要時可以在低稅區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)公司.n2.在定價時，應(yīng)

12、充分考慮價格的高低，避免成為被稅區(qū)機關(guān)進行納稅調(diào)整的對象轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移定價n轉(zhuǎn)移定價銷售是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行產(chǎn)品銷售、轉(zhuǎn)移定價銷售是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行產(chǎn)品銷售、提供服務(wù)等交易時按內(nèi)部協(xié)議價格進行交易、提供服務(wù)等交易時按內(nèi)部協(xié)議價格進行交易、可起到轉(zhuǎn)移利潤、減少納稅目的?？善鸬睫D(zhuǎn)移利潤、減少納稅目的。n價格的制定屬于當(dāng)事人的意思自治。價格的制定屬于當(dāng)事人的意思自治。n主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)n目的：把利潤向稅負較輕的企業(yè)轉(zhuǎn)移目的：把利潤向稅負較輕的企業(yè)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移定價的方法n商品貿(mào)易：人為壓低或抬升價格商品貿(mào)易：人為壓低或抬升價格o包銷：價格的制定完全受人控制，更為方便包銷：價格的制定完全受人

13、控制，更為方便o委托代銷，僅是通過調(diào)節(jié)代理費來轉(zhuǎn)移利潤委托代銷，僅是通過調(diào)節(jié)代理費來轉(zhuǎn)移利潤n原材料及零部件的采購原材料及零部件的采購n機械設(shè)備的采購：抬高價格，以此沖好，以舊冒新。機械設(shè)備的采購：抬高價格，以此沖好，以舊冒新。在合資企業(yè)比較常見。在合資企業(yè)比較常見。n提供勞務(wù)：勞務(wù)的定價具有隨意性，可操作空間較提供勞務(wù)：勞務(wù)的定價具有隨意性，可操作空間較大大轉(zhuǎn)移定價的方法n無形資產(chǎn)：利用專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著無形資產(chǎn)：利用專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)在定價時，價值評定較為困難，作權(quán)、土地使用權(quán)在定價時，價值評定較為困難，沒有同一標(biāo)準(zhǔn)，通過特許使用費轉(zhuǎn)移利潤。外資企沒

14、有同一標(biāo)準(zhǔn)，通過特許使用費轉(zhuǎn)移利潤。外資企業(yè)常見。業(yè)常見。n租賃業(yè)務(wù)：租賃業(yè)務(wù)：o自定租金：例如高稅負公司從低稅負公司借入資金自定租金：例如高稅負公司從低稅負公司借入資金購買設(shè)備（高稅負須向低稅負支付資金占用費），購買設(shè)備（高稅負須向低稅負支付資金占用費），然后低價租給低稅負公司，后者在以高價轉(zhuǎn)租給另然后低價租給低稅負公司，后者在以高價轉(zhuǎn)租給另一高稅負公司，以達到一箭三雕的目的。一高稅負公司，以達到一箭三雕的目的。o先租后買：先租后買：A購買設(shè)備投入生產(chǎn)后即可計提折舊，然購買設(shè)備投入生產(chǎn)后即可計提折舊，然后再租給后再租給B企業(yè)，這樣企業(yè)，這樣A、B兩個企業(yè)就可以享受計兩個企業(yè)就可以享受計提折舊

15、和支付租賃費抵扣所得稅的好處。提折舊和支付租賃費抵扣所得稅的好處。轉(zhuǎn)移定價的方法n貸款：利用利息、無償借款或者預(yù)付款調(diào)節(jié)貸款：利用利息、無償借款或者預(yù)付款調(diào)節(jié)利潤。利潤。n總部管理費：內(nèi)資（收入的總部管理費：內(nèi)資（收入的2）和外商投資）和外商投資企業(yè)均可以向總部支付管理費，并在稅前列企業(yè)均可以向總部支付管理費，并在稅前列支。特別是外商投資企業(yè)的總部管理費稅法支。特別是外商投資企業(yè)的總部管理費稅法沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)，這給企業(yè)提供了籌劃的沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)，這給企業(yè)提供了籌劃的空間?？臻g。轉(zhuǎn)移定價總結(jié)n在轉(zhuǎn)移稅負的過程中有時需要設(shè)立郵箱公司，在轉(zhuǎn)移稅負的過程中有時需要設(shè)立郵箱公司，該公司設(shè)在低稅負地區(qū)

16、，只要轉(zhuǎn)移成本低于該公司設(shè)在低稅負地區(qū)，只要轉(zhuǎn)移成本低于轉(zhuǎn)移定價所帶來的利潤，就可以通過信箱公轉(zhuǎn)移定價所帶來的利潤，就可以通過信箱公司中轉(zhuǎn)。司中轉(zhuǎn)。n轉(zhuǎn)移定價不能太過于明顯，否則將面臨稅局轉(zhuǎn)移定價不能太過于明顯，否則將面臨稅局的調(diào)整，得不償失。的調(diào)整，得不償失。郵箱公司的概念及特點n所謂郵箱公司就是指不以生產(chǎn)經(jīng)營為主要目的而是以獲得稅收優(yōu)惠或方便資金劃轉(zhuǎn)而設(shè)立的具有明確經(jīng)營地址和聯(lián)系方式的公司.n銷售公司n采購公司n勞務(wù)外包公司1.表外融資郵箱公司操作的基本途徑n收入轉(zhuǎn)移法 n成本費用分攤法n盈虧轉(zhuǎn)移法案例：設(shè)立銷售公司n某卷煙廠處于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，須交納增值稅和消某卷煙廠處于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，須交納增值稅

17、和消費稅，為了降低稅負，設(shè)立了一獨立法人銷費稅，為了降低稅負，設(shè)立了一獨立法人銷售公司，以較低的價格把卷煙銷售給該公司售公司，以較低的價格把卷煙銷售給該公司n由于銷售公司位于銷售環(huán)節(jié)，故只交納增值由于銷售公司位于銷售環(huán)節(jié)，故只交納增值稅，不交納消費稅，從而降低了整體的消費稅，不交納消費稅，從而降低了整體的消費稅稅負稅稅負n但注意：增值稅稅負不變。但注意：增值稅稅負不變。案例：通過銷售公司銷售案例：通過銷售公司銷售n通過銷售公司銷售可以：通過銷售公司銷售可以：n減少征收消費稅，減少征收消費稅，n增加企業(yè)名義銷售額，增加企業(yè)名義銷售額，n增加業(yè)務(wù)招待費、廣告費的稅前扣除增加業(yè)務(wù)招待費、廣告費的稅前

18、扣除1.1.轉(zhuǎn)移利潤轉(zhuǎn)移利潤案例：通過銷售公司銷售案例：通過銷售公司銷售n例：某集團機械制造廠例：某集團機械制造廠20022002年實現(xiàn)的機械制造銷售收年實現(xiàn)的機械制造銷售收入為入為220000220000萬元，發(fā)生廣告費萬元，發(fā)生廣告費53005300萬元，業(yè)務(wù)宣傳費萬元，業(yè)務(wù)宣傳費20502050萬元。萬元。n則該機械制造廠廣告費實際可扣除額為銷售收入的則該機械制造廠廣告費實際可扣除額為銷售收入的2 2，等于等于44004400萬元，超支萬元，超支900900萬元；萬元；n業(yè)務(wù)宣傳費實際可以扣除限額為銷售收入的業(yè)務(wù)宣傳費實際可以扣除限額為銷售收入的55，等于，等于11001100萬元，超支

19、萬元，超支950950萬元。萬元。n該集團形象廣告、業(yè)務(wù)宣傳費超支合計該集團形象廣告、業(yè)務(wù)宣傳費超支合計18501850萬元，不萬元，不能在稅前扣除，能在稅前扣除，n僅此兩項就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅僅此兩項就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅610.5610.5萬元。萬元。案例：通過銷售公司銷售案例：通過銷售公司銷售n銷售公司設(shè)立后，與機械制造廠結(jié)合起來做廣告和相銷售公司設(shè)立后，與機械制造廠結(jié)合起來做廣告和相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳。其可扣除有關(guān)費用如下：關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳。其可扣除有關(guān)費用如下：n廣告費實際可以扣除限額為廣告費實際可以扣除限額為42514251萬元（萬元（2125302125302 2），業(yè)務(wù)宣傳費實際可以扣除限

20、額為），業(yè)務(wù)宣傳費實際可以扣除限額為10631063萬元萬元（21253021253055）。通過合理的分攤，有關(guān)費用不超）。通過合理的分攤，有關(guān)費用不超過扣除限額，可以扣除，免繳所得稅過扣除限額，可以扣除，免繳所得稅610.5610.5萬元。萬元。n但因為機械制造廠和銷售公司之間構(gòu)成銷售關(guān)系，除但因為機械制造廠和銷售公司之間構(gòu)成銷售關(guān)系，除不考慮增值稅、城市維護建設(shè)稅以外，還涉及印花稅，不考慮增值稅、城市維護建設(shè)稅以外，還涉及印花稅，因為多了一道銷售關(guān)系，需要多繳納印花稅因為多了一道銷售關(guān)系，需要多繳納印花稅128128萬元萬元（2125302125300.00030.00032 2）。）。

21、結(jié)論：通過銷售公司銷售結(jié)論：通過銷售公司銷售n利益集團通過設(shè)立銷售公司利益集團通過設(shè)立銷售公司n擴大了費用列支范圍擴大了費用列支范圍n減少了應(yīng)納企業(yè)所得稅減少了應(yīng)納企業(yè)所得稅1.1.獲得了籌劃收益獲得了籌劃收益400400多萬元多萬元案例：生產(chǎn)工序的分割案例：生產(chǎn)工序的分割n甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造產(chǎn)品，產(chǎn)品，產(chǎn)品有三道工序，第產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為200200元，第二道工序元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為完成后，單位生產(chǎn)成本為450450元，第三道工序結(jié)束后，元，第三道工序結(jié)束后，完工產(chǎn)品單位成本為完工產(chǎn)品單位成本為50

22、0500元。元。產(chǎn)品平均售價每件產(chǎn)品平均售價每件800800元，元，20002000年銷售年銷售產(chǎn)品產(chǎn)品2525萬件。甲企業(yè)適用所得稅稅萬件。甲企業(yè)適用所得稅稅率為率為3333n其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：產(chǎn)品銷售收入其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：產(chǎn)品銷售收入2000020000萬元；產(chǎn)品萬元；產(chǎn)品銷售成本銷售成本1250012500萬元；產(chǎn)品銷售稅金及附加萬元；產(chǎn)品銷售稅金及附加200200萬元；萬元；管理費用、財務(wù)費用、銷售費用合計管理費用、財務(wù)費用、銷售費用合計23002300萬元；利潤萬元；利潤總額總額50005000萬元；應(yīng)納所得稅額萬元；應(yīng)納所得稅額16501650萬元。萬元。n該企業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)第三道工

23、序增加的成本很少，僅為該企業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)第三道工序增加的成本很少，僅為5050元，而產(chǎn)品是在這道工序完成后對外銷售的。元，而產(chǎn)品是在這道工序完成后對外銷售的。案例：生產(chǎn)工序的分割案例：生產(chǎn)工序的分割n如果在低稅率地區(qū)，投資設(shè)立一全資子公司（以下簡如果在低稅率地區(qū)，投資設(shè)立一全資子公司（以下簡稱乙企業(yè)），適用的企業(yè)所得稅稅率為稱乙企業(yè)），適用的企業(yè)所得稅稅率為1515。甲企業(yè)。甲企業(yè)將將產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450450元加價元加價2020后，以后，以540540元的售價銷售給乙企業(yè)，由乙元的售價銷售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負責(zé)完成企業(yè)負責(zé)完成產(chǎn)

24、品的第三道工序。產(chǎn)品的第三道工序。n假設(shè)甲企業(yè)的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、稅金假設(shè)甲企業(yè)的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、稅金及附加中的及附加中的1010轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費用及稅金外，由于新建立公司另增加管轉(zhuǎn)移過來的費用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本理成本100100萬元。則：萬元。則：甲企業(yè)：甲企業(yè)：n產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入25255405401350013500（萬元）；（萬元）；n產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本25254504501125011250（萬元）；（萬元）；n產(chǎn)品銷售稅金及附加產(chǎn)品銷售稅金及附加200200909

25、0180180萬元；萬元；n管理費用、財務(wù)費用、銷售費用合計管理費用、財務(wù)費用、銷售費用合計23002300909020702070（萬元）；（萬元）；n利潤總額利潤總額0 0；應(yīng)納所得稅額為；應(yīng)納所得稅額為0 0。乙企業(yè)：乙企業(yè)：n產(chǎn)品銷售收入為產(chǎn)品銷售收入為2525萬件乘以萬件乘以800800元，等于元，等于2000020000萬元；萬元；n完工產(chǎn)品的單位成本等于完工產(chǎn)品的單位成本等于540540元加上元加上5050元，等于元，等于590590元，元，產(chǎn)品銷售成本等于產(chǎn)品銷售成本等于2525萬件乘以萬件乘以590590元，等于元，等于1475014750萬元；萬元；n產(chǎn)品銷售稅金及附加產(chǎn)品

26、銷售稅金及附加2020萬元；萬元；n管理費用、財務(wù)費用、銷售費用合計管理費用、財務(wù)費用、銷售費用合計 1010100100330330（萬元）；（萬元）；n利潤總額為利潤總額為49004900萬元；應(yīng)交所得稅為萬元；應(yīng)交所得稅為735735萬元。萬元。案例：生產(chǎn)工序的分割案例：生產(chǎn)工序的分割n由于乙企業(yè)是甲企業(yè)的全資子公司，因此，如由于乙企業(yè)是甲企業(yè)的全資子公司，因此，如果乙企業(yè)保留盈余不分配，甲企業(yè)也就無需按果乙企業(yè)保留盈余不分配，甲企業(yè)也就無需按稅率之差補繳所得稅。稅率之差補繳所得稅。n甲企業(yè)通過在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所甲企業(yè)通過在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為得稅額為9159

27、15萬元萬元16501650735735。點評：多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃點評：多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃n以納稅地點和稅率的選擇為契入點，利用地區(qū)優(yōu)惠稅率合理籌劃。n通過組織形式的改變和轉(zhuǎn)讓定價，將利潤轉(zhuǎn)移到地稅地區(qū)企業(yè)（成本費用多由高稅區(qū)的母公司負擔(dān)），從而成功的降低了稅負。n在實際業(yè)務(wù)處理時，必須按照獨立企業(yè)的要求核算和開展業(yè)務(wù)，遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度，合法節(jié)稅。案例：轉(zhuǎn)移定價案例：轉(zhuǎn)移定價例：假定集團下屬例：假定集團下屬A A、B B兩家企業(yè)，兩家企業(yè)，B B企業(yè)為企業(yè)為A A企業(yè)提供原企業(yè)提供原材料，材料，A A企業(yè)落在上海浦東開發(fā)區(qū)，企業(yè)所得稅稅率企業(yè)落在上海浦東開發(fā)區(qū)，企業(yè)所得稅

28、稅率15%15%，免征地方所得稅，免征地方所得稅，B B企業(yè)座落在普通地區(qū)，企業(yè)所得稅稅企業(yè)座落在普通地區(qū)，企業(yè)所得稅稅率率30%30%，地方所得稅，地方所得稅3%3%。B B企業(yè)如果將企業(yè)如果將10001000元的價格下降元的價格下降10%10%按按900900元出售給元出售給A A企業(yè)，企業(yè)，B B企業(yè)減少納稅企業(yè)減少納稅=100=10033%=3333%=33元，元，A A企業(yè)增加納稅企業(yè)增加納稅=100=10015%=1515%=15元，企業(yè)集團減少納稅元，企業(yè)集團減少納稅=33-15=18=33-15=18元，減元，減少納稅達調(diào)整價格額少納稅達調(diào)整價格額18%18%。提供勞務(wù)、貸款、

29、設(shè)備等情況同理。在集團下屬企業(yè)不存提供勞務(wù)、貸款、設(shè)備等情況同理。在集團下屬企業(yè)不存在稅收差異的情況下，轉(zhuǎn)讓定價對納稅不產(chǎn)生影響。在稅收差異的情況下，轉(zhuǎn)讓定價對納稅不產(chǎn)生影響。案例：轉(zhuǎn)讓定價案例：轉(zhuǎn)讓定價n在上述例子中，如果在上述例子中，如果A A為甲投資企業(yè)，為甲投資企業(yè)，B B為甲乙共同投為甲乙共同投資企業(yè)，各占股份資企業(yè)，各占股份50%50%，轉(zhuǎn)讓定價雖然使集團減少納，轉(zhuǎn)讓定價雖然使集團減少納稅稅1818元，但元，但A A企業(yè)增加稅后利潤企業(yè)增加稅后利潤=100=100（1-15%1-15%）=85=85元，元，B B企業(yè)減少稅后利潤企業(yè)減少稅后利潤=100=100（1-33%1-33%

30、）=67=67元元n同沒有轉(zhuǎn)讓定價比較，甲投資者增加收益同沒有轉(zhuǎn)讓定價比較，甲投資者增加收益=85-=85-676750%=51.550%=51.5元，乙投資者減少收益元，乙投資者減少收益=67=6750%=33.550%=33.5元。元。n因此因此, ,轉(zhuǎn)讓定價增加甲投資者權(quán)益，減少乙投資者權(quán)益。轉(zhuǎn)讓定價增加甲投資者權(quán)益，減少乙投資者權(quán)益。n如果如果A A、B B企業(yè)均由甲投資或乙投資，或甲乙投資股份企業(yè)均由甲投資或乙投資，或甲乙投資股份相同，轉(zhuǎn)讓定價對股東之間權(quán)益沒有影響。相同，轉(zhuǎn)讓定價對股東之間權(quán)益沒有影響。n案情某電子技術(shù)有限公司是香港A公司在深圳創(chuàng)辦的一家外商獨資企業(yè)，該公司1994

31、年2月開業(yè)后從香港A公司租入大量固定資產(chǎn)，其中：廠房、宿舍價值約4000萬元，機器設(shè)備價值約3000萬元，辦公、電子設(shè)備及運輸工具價值約530萬元。年租金率為26%.n1994年度該公司支付給香港A公司的租金為： =（4000+3000+530） 26% 10/12 =1631.5（萬元）n市場租金率：n房屋：4.725%，n機器設(shè)備：9.225%，1.其他設(shè)備：18.225%案例：案例：租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價n避稅手法分析在租賃業(yè)務(wù)中，通過高租金的方式由高稅企業(yè)向低稅企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤n避稅效果分析 正常租金合計：4,686,187.50元，實付租金1635.1萬元 1994年度

32、企業(yè)通過高租金的方式轉(zhuǎn)移利潤合計為11,628,812.5元，n避稅籌劃建議租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價n對于新辦的子公司所需要的房屋設(shè)備等，可以采用租用原企業(yè)的資產(chǎn)的方式獲得n如新辦企業(yè)開始虧損，則低租n關(guān)聯(lián)企業(yè)如在高稅區(qū)，則高租金率，如在低稅區(qū)，則低租1.租金率不能過于高或者低，要考慮適當(dāng)。n案情某體育用品有限公司（D公司）是香港B公司投資興辦的外商獨資企業(yè)。生產(chǎn)所需材料由臺灣C 公司提供，由于公司資金流通困難，長期拖欠C 公司貨款，從而，公司每年需支付一定利息給C 公司，利息率12%。 D公司 購材料 臺灣C 公司 付息香港B公司 臺灣 A公司n該體育用品公司，實際投資者為臺灣A公司。與D公司發(fā)

33、生業(yè)務(wù)往來的臺灣C公司是臺灣A的子公司。案例：案例：貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價n避稅手法分析 抬高融資利率避稅n避稅籌劃建議 n作為高稅區(qū)企業(yè)，可以采用低利率方式給與低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)（或者是虧損子公司）以借款或者允許其拖欠貨款（收取低利息），反之則相反。以獲得整個企業(yè)集團的利潤最大化。1.利率的確定要適當(dāng)。n案情廣州最大外資避稅案 中行廣東省分行 貸款 20億 付息 廣州某外企 無息放貸紙品 口腔保健品 北京洗滌 天津 公司 公司 公司 公司注：子公司多虧損案例：廣州最大外資避稅案案例：廣州最大外資避稅案n避稅手法分析無息貸款給虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)n避稅效果分析n廣州某公司利用稅前列支巨

34、額貸款利息，減少了本企業(yè)利潤，少納了企業(yè)所得稅。n提供巨額無息貸款借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，回避了正常借貸產(chǎn)生的利息收入營業(yè)稅、所得稅的稅負。1.滿足了關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金需求，由此產(chǎn)生的利潤可以先行彌補虧損而后納稅。n反避稅的依據(jù) n征管法第54條：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付的利息或收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。n被納稅調(diào)整的原因分析1.該企業(yè)借貸資金巨大，引起稅務(wù)人員注意2.直接與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系，導(dǎo)致被發(fā)現(xiàn)并查處n避稅籌劃思路 1.提供低息貸款（基準(zhǔn)利率）2.以支付預(yù)付款的方式滿足關(guān)聯(lián)企業(yè)資金需求避稅籌劃提示

35、n避免成為關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義我國稅收征管法規(guī)定：所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2.直接或者間接的同為第三者擁有或者控制；3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。七種武器之投資n根據(jù)會計等式資產(chǎn)=產(chǎn)權(quán)，每一個資產(chǎn)都對應(yīng)著一個產(chǎn)權(quán)，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓必然導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。n可是我國稅法卻回避了這一會計等式，只對資產(chǎn)負債表左邊的存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)幾個有限的資產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓作了流轉(zhuǎn)稅的征稅規(guī)定，而忽略了資產(chǎn)負債表左邊的資產(chǎn)減去債務(wù)后最終表現(xiàn)為所有者權(quán)益。n稅收政策對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和產(chǎn)權(quán)之所有權(quán)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓有很大的不

36、同。n這是國家為了招商引資、鼓勵生產(chǎn)、鼓勵擴大再生產(chǎn)而作出的鼓勵性政策，投資及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以免交營業(yè)稅，并且土地、房產(chǎn)投資時還可以免土地增值稅。n因而所有權(quán)形式的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)是不用交流轉(zhuǎn)稅的，于是可以變資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，來達到資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的目的。案例：房地產(chǎn)業(yè)的項目公司n【案情】 某房地產(chǎn)項目公司持有某地塊的所有權(quán)，現(xiàn)無力開發(fā)，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓給一上市房地產(chǎn)公司n【方案】n轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)n轉(zhuǎn)讓股權(quán)1.【問題】：何種方案稅負最優(yōu)？案例：先建后售子公司案例：先建后售子公司n某房產(chǎn)開發(fā)公司，在一海邊城市開發(fā)一幢五星級酒樓，某房產(chǎn)開發(fā)公司，在一海邊城市開發(fā)一幢五星級酒樓，出售給一外國投資者。出售給一外國投資者。

37、n開發(fā)成本開發(fā)成本2020億元，售價億元，售價2828億元。按規(guī)定，此項業(yè)務(wù)應(yīng)億元。按規(guī)定，此項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅、納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅約土地增值稅約1.771.77億元（計算過程略）。億元（計算過程略）。n如果改變做法，先投資成立一子公司如果改變做法，先投資成立一子公司“某某大酒店某某大酒店”，酒店固定資產(chǎn)建成后，再將大酒店股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外酒店固定資產(chǎn)建成后，再將大酒店股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國投資者，則可免除上述稅款。具體操作過程如下：國投資者，則可免除上述稅款。具體操作過程如下：案例：先建后售子公司案例：先建后售子公司n第一步：

38、聯(lián)合其他股東共同出資，設(shè)立一控股子公司第一步：聯(lián)合其他股東共同出資，設(shè)立一控股子公司“某某大酒店某某大酒店”。某某大酒店擁有法人資格，獨立核。某某大酒店擁有法人資格，獨立核算。算。n第二步：某某大酒店進行固定資產(chǎn)建設(shè)，相關(guān)建設(shè)資第二步：某某大酒店進行固定資產(chǎn)建設(shè)，相關(guān)建設(shè)資金由房產(chǎn)開發(fā)公司提供，并作應(yīng)付款項處理。金由房產(chǎn)開發(fā)公司提供，并作應(yīng)付款項處理。n第三步，固定資產(chǎn)建成后，房產(chǎn)公司將擁有大酒店的第三步，固定資產(chǎn)建成后，房產(chǎn)公司將擁有大酒店的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國投資者。房產(chǎn)公司收回股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國投資者。房產(chǎn)公司收回股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款及大酒店所有債權(quán)。價款及大酒店所有債權(quán)。n在上述業(yè)務(wù)中，

39、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益需要繳納企業(yè)所得稅，在上述業(yè)務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益需要繳納企業(yè)所得稅，但不繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅。但不繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅。案例：挑戰(zhàn)國稅函2004390號 n甲公司擁有其子公司80的股份，其他兩家股東持股比例分別為：乙公司持股比例16，丙公司持股比例。n經(jīng)過審計，該子公司的凈資產(chǎn)為850萬元，其中實收資本500萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤50萬元。n某投資公司欲按照審計后的賬面價值收購甲公司和乙公司所持有的股份，支付收購價款為816萬元，收購后投資公司對該子公司的持股比例為96，甲公司初始投資成本為400萬元。問題？n股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享

40、的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。n財務(wù)人員計算該項行為對所得稅的影響（甲公司及其子公司所得稅稅率均為33）： 按照子公司審計后的賬面價值計算，甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入為680萬元（85080），減除股權(quán)投資成本400萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為280萬元，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為280萬元，在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況下，該項行為應(yīng)當(dāng)繳納所得稅92.4萬元。解決方案按照審計后的賬面價值先購買另外一家股東（乙公司）16的股權(quán)，按照審計后的賬面價值須支付136萬元，至此投資成本為536萬元（400136），甲公司持股比例變?yōu)?6。甲公司將持有該子公司96的

41、股份轉(zhuǎn)讓給投資公司，轉(zhuǎn)讓價格816萬元，轉(zhuǎn)讓后投資公司持股比例為96。 甲公司轉(zhuǎn)讓收入816萬元，持股成本536萬元（400136），股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益280萬元，與未收購16股權(quán)時的收益金額是一致的。解決依據(jù)n企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95以上的企業(yè)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。n為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 解決結(jié)果n該子公司累計未分配利潤和累計盈余公積為350萬元（其中盈余公積300萬元，未分配利潤50萬元），甲公司收購16的股權(quán)后，應(yīng)分享的金額為

42、336萬元（35096）。n甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價股權(quán)成本價 （816336）536 56萬元 即為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓n上市公司稅后利潤在提取盈余公積金以后，可用于股上市公司稅后利潤在提取盈余公積金以后，可用于股息分紅、送股、配股。上市公司稅后可用于股息發(fā)放息分紅、送股、配股。上市公司稅后可用于股息發(fā)放的利潤是用于股息發(fā)放還是送股配股應(yīng)考慮稅收因素。的利潤是用于股息發(fā)放還是送股配股應(yīng)考慮稅收因素。n先進行收益分配還是先進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在所得稅繳納先進行收益分配還是先進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在所得稅繳納上不同。由于收益分配不再征稅，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價要上不同。

43、由于收益分配不再征稅，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價要征利得稅，因此，因此，先分配再轉(zhuǎn)讓一般可減少納征利得稅，因此，因此，先分配再轉(zhuǎn)讓一般可減少納稅。稅。案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓n南京機械有限公司是中美合資企業(yè)，注冊資本南京機械有限公司是中美合資企業(yè)，注冊資本40004000萬萬元，美國投資者元，美國投資者A A占注冊資本的占注冊資本的8080，投資雙方注冊，投資雙方注冊資金已經(jīng)全部到位。經(jīng)過幾年經(jīng)營，企業(yè)形成的資本資金已經(jīng)全部到位。經(jīng)過幾年經(jīng)營，企業(yè)形成的資本公積金有公積金有10001000萬元，未分配利潤萬元，未分配利潤90009000萬元。萬元。n因此，企業(yè)所有者權(quán)益合計為因此，

44、企業(yè)所有者權(quán)益合計為1 14 4億元。由于企業(yè)效億元。由于企業(yè)效益好，發(fā)展?jié)摿Υ?，美國另一投資者益好，發(fā)展?jié)摿Υ?，美國另一投資者B B也想?yún)⒐赏顿Y該也想?yún)⒐赏顿Y該企業(yè)，企業(yè)，A A、B B雙方經(jīng)過協(xié)商，簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，雙方經(jīng)過協(xié)商，簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，A A將其擁有的占公司全部股權(quán)的將其擁有的占公司全部股權(quán)的3030轉(zhuǎn)讓給轉(zhuǎn)讓給B B，轉(zhuǎn)讓價格，轉(zhuǎn)讓價格按所有者權(quán)益乘以股權(quán)比例計算。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已經(jīng)按所有者權(quán)益乘以股權(quán)比例計算。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。過有關(guān)部門批準(zhǔn)。案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓n外國投資者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前先進行股利分配，外國投資者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前先

45、進行股利分配，合法地使轉(zhuǎn)讓價格降低，就可以節(jié)稅。同時，合法地使轉(zhuǎn)讓價格降低，就可以節(jié)稅。同時，對于受讓方來說，也可以用較低的價格取得相對于受讓方來說，也可以用較低的價格取得相同的股權(quán)。同的股權(quán)。n該公司可以采取兩種方案，一種是股利分配前該公司可以采取兩種方案，一種是股利分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案；另一種是股利分配后轉(zhuǎn)讓股轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案；另一種是股利分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案。權(quán)的方案。案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓n在第一種方案下，在第一種方案下，n股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為所有者權(quán)益股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為所有者權(quán)益1 14 4億元乘以轉(zhuǎn)億元乘以轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例讓股權(quán)比例3030，等于，等于42004200萬元

46、；萬元；n轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收益為42004200萬元減去萬元減去3030股權(quán)的成本，股權(quán)的成本，結(jié)果為結(jié)果為30003000萬元（萬元（4200-40004200-400030%30%）。）。nA A取得取得30003000萬元轉(zhuǎn)讓收益，其應(yīng)繳萬元轉(zhuǎn)讓收益，其應(yīng)繳1010的預(yù)的預(yù)提所得稅提所得稅300300萬元，實際轉(zhuǎn)讓收益為萬元，實際轉(zhuǎn)讓收益為27002700萬萬元。元。1.1.因為股利未分配，因為股利未分配，A A從剩下的從剩下的5050股權(quán)中還股權(quán)中還能分得能分得45004500萬元，因此萬元，因此A A實際收益包括兩部實際收益包括兩部分，即從合資企業(yè)得到的股息收入與轉(zhuǎn)讓凈分，即從合資企業(yè)

47、得到的股息收入與轉(zhuǎn)讓凈收入，數(shù)額為收入，數(shù)額為72007200萬元。萬元。案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓n在第二種方案下，即合資企業(yè)先分配股利，在第二種方案下，即合資企業(yè)先分配股利，A A、B B再進再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。n合資企業(yè)先通過董事會決議，對未分配利潤進行全額合資企業(yè)先通過董事會決議，對未分配利潤進行全額分配。因為分配。因為A A占有占有8080的股權(quán)，其從的股權(quán)，其從90009000萬元利潤中萬元利潤中可分得股利可分得股利72007200萬元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該股利萬元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該股利A A不不用繳納所得稅。如果考慮到企業(yè)正常運作的需要，不用繳納所得

48、稅。如果考慮到企業(yè)正常運作的需要，不因支付股利帶來經(jīng)營上的困難，可以先將該股利掛資因支付股利帶來經(jīng)營上的困難，可以先將該股利掛資產(chǎn)負債表產(chǎn)負債表“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”項目，待以后再進行分期支付。項目，待以后再進行分期支付。n分配股利后，合資企業(yè)所有者權(quán)益變?yōu)榉峙涔衫?，合資企業(yè)所有者權(quán)益變?yōu)?0005000萬元。此萬元。此時時A A轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓3030股權(quán)給股權(quán)給B B，轉(zhuǎn)讓價格按，轉(zhuǎn)讓價格按50005000萬元計算，數(shù)萬元計算，數(shù)額為額為15001500萬元。轉(zhuǎn)讓收益為萬元。轉(zhuǎn)讓收益為15001500萬元減去萬元減去3030股權(quán)的股權(quán)的成本成本12001200萬元，數(shù)額為萬元，數(shù)額為300300萬

49、元，應(yīng)繳預(yù)提所得稅萬元，應(yīng)繳預(yù)提所得稅3030萬元。因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓后萬元。因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓后A A實際收益為實際收益為74707470萬元。萬元。案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例：收益分配和股權(quán)轉(zhuǎn)讓n對以上兩方案比較，采取第二方案，對以上兩方案比較，采取第二方案，A A實際收實際收益增加益增加270270萬元，萬元，B B應(yīng)支付的轉(zhuǎn)讓價格節(jié)省應(yīng)支付的轉(zhuǎn)讓價格節(jié)省27002700萬元。顯而易見，方案二對雙方均有利，萬元。顯而易見，方案二對雙方均有利，因此因此A A接受了方案二。接受了方案二。n作為受讓方作為受讓方B B，由于其看中的是企業(yè)未來收益，由于其看中的是企業(yè)未來收益，而不是目前企業(yè)的未分配利潤，所

50、以也在這個而不是目前企業(yè)的未分配利潤，所以也在這個方案中受益，至少他支付的轉(zhuǎn)讓價格具有貨幣方案中受益，至少他支付的轉(zhuǎn)讓價格具有貨幣時間價值。時間價值。點評點評n國稅函2004390號中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認標(biāo)準(zhǔn)給納稅人的資本運作出了一道難題。n轉(zhuǎn)讓價款中被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積部分不確認為股息性質(zhì)所得，而確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，大大提高了轉(zhuǎn)讓方的稅負。n國稅函2004390號出臺后，針對該規(guī)定，一般的籌劃思路是主張“先分配，后轉(zhuǎn)讓”，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。n但是按照公司法等有關(guān)法律的規(guī)定，累計盈余公積一般不用于股利分配，即使通過以盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本的迂回方式分配，還是有限制性規(guī)定：剩余盈余

51、公積不低于實收資本的25%。n因此在特定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動中，通過股權(quán)重組方式來滿足國稅函2004390號文件對股權(quán)比例的規(guī)定來節(jié)稅也是一個不錯的選擇。七種武器之改變交易性質(zhì)七種武器之改變交易性質(zhì)n由于我國現(xiàn)行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異為納稅人進行籌劃提供了一個最主要的思路， 即通過適當(dāng)轉(zhuǎn)變自身涉稅事項的稅收屬性，改變涉稅事項的應(yīng)稅稅種或稅目，進而適用對自身最為有利的稅收政策，達到降低稅收成本的目的。n如何進行這種稅務(wù)籌劃的操作，納稅人應(yīng)根據(jù)自身具體的涉稅情況予以考慮。 案例n年，山西某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項目的法人由原公司轉(zhuǎn)換為公司?；椖糠ㄈ俗兏?，公司與公司經(jīng)協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系

52、統(tǒng)建設(shè)項目轉(zhuǎn)讓給了公司。n由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)已經(jīng)進行了前期的建設(shè)，作為轉(zhuǎn)讓補償，公司收取公司前期工作的轉(zhuǎn)讓收入萬元，年中旬此項交易完成，款項業(yè)已收到。由于公司原有輸煤系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)模已考慮了自身將來擴建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要，為有利雙方生產(chǎn)系統(tǒng)的管理，在轉(zhuǎn)讓二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的同時，公司向公司進行了輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓。n轉(zhuǎn)讓的輸煤系統(tǒng)資產(chǎn)包括為二期產(chǎn)煤系統(tǒng)準(zhǔn)備的輸煤綜合樓、碎煤機室、翻車機室、輸煤棧橋、轉(zhuǎn)運站、犁煤機、斗輪堆取料機、翻車機、葉輪給煤機、輸煤皮帶機以及占用的土地使用權(quán)等。n此項轉(zhuǎn)讓的交易金額為萬元。由于輸煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓將直接影響到公司現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)的生產(chǎn)能力，為了彌補由此造成的損失，公司給予公司萬元的

53、輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓補償款，作為公司重新建造滿足現(xiàn)有產(chǎn)煤系統(tǒng)生產(chǎn)需要的輸煤系統(tǒng)資金 問題n由于公司獲取的萬補償收入并入了土地轉(zhuǎn)讓收益，造成土地增值額急劇加大，從而在超率累進稅率的作用下，稅負變動很大。n從籌劃的角度考慮，如果能改變這筆萬補償款的性質(zhì)，使其不再與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)相關(guān)，那么將可以降低整體增值率，適用較低的稅率，從而達到合理減輕稅負的目的。 第一種思路：附屬設(shè)施使用合同 n由于對方新建煤廠離公司的煤廠較近，而公司煤廠長期以來已經(jīng)在當(dāng)?shù)貜S區(qū)周圍形成了比較完善的，具有一定規(guī)模的職工生活附屬設(shè)施。n對方在投產(chǎn)經(jīng)營之后，完全可以通過簽訂這筆煤廠附屬設(shè)施使用合同來避免重復(fù)建設(shè)新的生活設(shè)施，而可以直接使用

54、已有的這些設(shè)施。因此，對方也就應(yīng)當(dāng)具有簽訂這種合同的意愿。n在合同具體條款上，煤廠可以與對方約定設(shè)施的使用年限，并約定違約責(zé)任，如果煤廠本身原有的計劃安排中已經(jīng)想通過這種租賃自身生活設(shè)施給對方而賺取一定的營業(yè)外收入，那么在合同金額的確定上，可以以雙方協(xié)商后的租賃費用加上原有的萬的轉(zhuǎn)讓費用作為此項附屬設(shè)施使用的總金額。n這樣，公司只需就這筆合同收入按服務(wù)業(yè)繳納的營業(yè)稅及附加 第二種思路：管理咨詢合同 n由于對方剛開始投產(chǎn)經(jīng)營煤廠，在生產(chǎn)運作、企業(yè)管理制度制訂、生產(chǎn)人員培訓(xùn)等各個方面都可以向具有成熟的煤廠生產(chǎn)管理運作經(jīng)驗的公司咨詢，由此公司完全可以通過這種煤廠管理咨詢合同的簽訂來達到實現(xiàn)這筆萬收入

55、性質(zhì)轉(zhuǎn)變的目的。n同樣，如果煤廠確實已經(jīng)或打算向?qū)Ψ教峁┻@種咨詢服務(wù)，那么也可以將協(xié)議后的費用與萬加總后確定一個最終的合同金額。這樣，亦可以達到相同的籌劃目的。七種武器之會計處理七種武器之會計處理n無論是外商投資企業(yè)所得稅還是企業(yè)所得稅都是重損益而輕資產(chǎn)，即對期間損益作了大量詳細的禁止性或限制性規(guī)定而對資產(chǎn)價值及生產(chǎn)成本的計量卻缺乏相應(yīng)的規(guī)定。n可是資產(chǎn)最終會通過折舊、攤銷、銷售等方式轉(zhuǎn)化為期間費用，現(xiàn)在的資產(chǎn)價值即是今后的期間費用的來源和依據(jù)，在我國的成文法中法無禁止即為合法，稅法既然沒有對相關(guān)的資產(chǎn)計量作禁止或限制性規(guī)定，那么會計功夫的深淺就會決定今后期間費用的多少，n而會計本身就是介于藝

56、術(shù)和科學(xué)之間的一門學(xué)科，它離不開估計、判斷并由此衍生出了令人眼花的會計魔術(shù)，這為企業(yè)納稅提供了廣闊的選擇空間。企業(yè)如何選擇費用分攤的方法n某公司由于不同季節(jié)對生產(chǎn)費用的要求標(biāo)準(zhǔn)不同，每個季度發(fā)生的各項費用也不同，企業(yè)不同季節(jié)生產(chǎn)費用表（單位：元）. 一季度 二季度 三季度 四季度勞務(wù)費 16000 17000 20000 20500管理費 5000 4000 7500 3500其他費用 6000 4500 6500 4000合計 27000 25500 34000 28000企業(yè)如何選擇費用分攤的方法n該企業(yè)一年內(nèi)銷售收入分別為： 一季度45000元，二季度32000元，三季度46000元，四

57、季度53500元。n該生產(chǎn)加工企業(yè)適用稅率為：n每季利潤收入在7500元（含7500元）以下，稅率為18%；n每季利潤收入在7500 - 25000元（含25000元），稅率為24%；n每季利潤收入在25000元以上，稅率為33%。1.【問題】該企業(yè)應(yīng)選擇實際費用攤銷法、平均分攤法還是不規(guī)則攤銷法？企業(yè)如何選擇費用分攤的方法n采用實際費用攤銷法n一季度利潤收入=45000-27000=18000（元）n應(yīng)納稅額=(18000-7500)*24%+7500*17%=3870（元）n稅負=3870/18000=21.5%n二季度利潤收入=32000-25500=6500（元）n應(yīng)納稅額=6500*

58、18%=1170（元）n稅負=1170/6500=18%n三季度利潤收入=46000-34000=12000（元）n應(yīng)納稅額=(12000-7500)*24%+7500*18%=2430（元）1.稅負=2430/12000=20.25%企業(yè)如何選擇費用分攤的方法n四季度利潤收入=53500-28000=25500（元）n應(yīng)納稅額=(25500-25000)*33%+(25000-7500)*24%+7500*18%=5715（元）n稅負=5715/25500=22.41%n該年內(nèi)該企業(yè)的利潤總收入=18000+6500+12000+25500=62000（元）n納稅總額=3870+2430+5

59、715=13186（元）n稅負總額13185/62000=21.27%企業(yè)如何選擇費用分攤的方法n采用平均分攤法n平均分攤法一般是將一定時期內(nèi)費用發(fā)生額與利潤分攤，使單位產(chǎn)品銷售收入所含費用和利潤均等。按照這樣，該加工廠的每次銷售收入所實現(xiàn)的利潤及所納稅額就會發(fā)生變化。n平均單位銷售收入所含費用額=(27000+25500+34000+28000)/(45000+32000+46000+53500)=0.649（元）n一季度利潤=45000-(45000*0.649)=15807元n應(yīng)納稅額=(15807-7500)*24%+7500*18%=3344元1.稅負=3344/15807=21.1

60、5%企業(yè)如何選擇費用分攤的方法n二季度利潤=32000-(32000*0.649)=11232元n應(yīng)納稅額=(11232-7500)*24%+7500*18%=2246元n稅負=2246/11232=20%n三季度利潤=46000-(46000*0.649)=16146元n應(yīng)納稅額=(16146-7500)*24%+7500*18%=3425元n稅負=3425/16146=21.2%企業(yè)如何選擇費用分攤的方法n四季度利潤=53500-(53500*0.649)=18779元n應(yīng)納稅額=(18779-7500)*24%+7500*18%=4057元n稅負=4057/18779=21.6%n全年利