存貸款業(yè)務(wù)核算

1、第三章（二） 存貸款業(yè)務(wù)核算主講：田維勝主講：田維勝主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算貸款業(yè)務(wù)核算 第三節(jié)第三節(jié) 貸款損失準備的核算貸款損失準備的核算河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 一、概念一、概念 二、貸款業(yè)務(wù)核算原則二、貸款業(yè)務(wù)核算原則 三、貸款的五級分類三、貸款的五級分類 四、貸款方式四、貸款方式河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝一、概念一、概念 貸款貸款：金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還：金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。本付息的貨幣資金。 短期貸款：期限短期貸款：期限11年年 中期貸款：中期貸款：1

2、1年年期限期限55年年 長期貸款：長期貸款： 期限期限5 5年年河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝二、貸款業(yè)務(wù)核算原則二、貸款業(yè)務(wù)核算原則 1 1、本息分別核算原則、本息分別核算原則 2 2、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算原則、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算原則 3 3、自營貸款與委托貸款分別核算原則、自營貸款與委托貸款分別核算原則 4 4、應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算、應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算 非應(yīng)計貸款非應(yīng)計貸款：是指貸款本金或利息逾期：是指貸款本金或利息逾期9090天沒有收回的貸款。天沒有收回的貸款。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝三、貸款的五級分類三、貸款的五級分類 1 1、正常貸款正常貸款

3、：是指借款人能夠嚴格履行合同，沒有足夠理由懷：是指借款人能夠嚴格履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還，即有充分把握按時足額償還貸款疑貸款本息不能按時足額償還，即有充分把握按時足額償還貸款本息的那部分貸款。本息的那部分貸款。 特征：特征： （1 1）借款人還本付息情況正常；）借款人還本付息情況正常； （2 2）借款人的財務(wù)狀況良好；）借款人的財務(wù)狀況良好； （3 3）借款人進行正常經(jīng)營活動的外部環(huán)境良好。）借款人進行正常經(jīng)營活動的外部環(huán)境良好。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 2 2、關(guān)注貸款關(guān)注貸款：是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存：是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但

4、存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。 特征：特征： （1 1）借款人的正常經(jīng)營活動受到不利影響；）借款人的正常經(jīng)營活動受到不利影響； （2 2）借款人的財務(wù)狀況有惡化的跡象；）借款人的財務(wù)狀況有惡化的跡象； （3 3）貸款項目出現(xiàn)重大的不利于貸款歸還的調(diào)整。）貸款項目出現(xiàn)重大的不利于貸款歸還的調(diào)整。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 3 3、次級貸款次級貸款：是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠：是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會

5、造成一定損失。也可能會造成一定損失。 特征：特征： （1 1）借款人未能按時歸還貸款本息；）借款人未能按時歸還貸款本息； （2 2）借款人的財務(wù)狀況惡化或有明顯的惡化趨勢；比如：借款）借款人的財務(wù)狀況惡化或有明顯的惡化趨勢；比如：借款人的盈利水平、現(xiàn)金流量明顯下降，主營業(yè)務(wù)收入明顯低于預(yù)期人的盈利水平、現(xiàn)金流量明顯下降，主營業(yè)務(wù)收入明顯低于預(yù)期水平，還款能力明顯降低，負債總額大幅度增加等。水平，還款能力明顯降低，負債總額大幅度增加等。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 4 4、可疑貸款可疑貸款：是指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)：是指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大

6、損失。保，也肯定要造成較大損失。 特征：特征： 相對而言，可疑貸款具有次級貸款的所有特征并且程度更加嚴重。相對而言，可疑貸款具有次級貸款的所有特征并且程度更加嚴重。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 5 5、損失貸款損失貸款：是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程：是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。度之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。 特征：特征： （1 1）借款人長期拖欠貸款本息；）借款人長期拖欠貸款本息； （2 2）借款人已停業(yè)或已宣告破產(chǎn)，以其停業(yè)或破產(chǎn)財產(chǎn)不足以）借款人已停業(yè)或已宣告破產(chǎn)，以其停業(yè)或破產(chǎn)財產(chǎn)不足以抵償貸款本息

7、；抵償貸款本息； （3 3）抵押物、質(zhì)押物等已被銀行依法進行了處置，或已對擔(dān)保）抵押物、質(zhì)押物等已被銀行依法進行了處置，或已對擔(dān)保人行使了追索權(quán)，但所得款項仍不能抵償借款人拖欠的貸款本息人行使了追索權(quán)，但所得款項仍不能抵償借款人拖欠的貸款本息等。等。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝四、貸款方式四、貸款方式 1 1、信用貸款信用貸款：指以借款人的信譽發(fā)放的貸款。：指以借款人的信譽發(fā)放的貸款。 2 2、擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款： （1 1）保證貸款：指按擔(dān)保法規(guī)定的保證方式，以第三人承）保證貸款：指按擔(dān)保法規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶諾在借款人不能償還貸款

8、時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。責(zé)任而發(fā)放的貸款。 （2 2）抵押貸款：指按擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式以借款人或第）抵押貸款：指按擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。三人的財產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 （3 3）質(zhì)押貸款：指按擔(dān)保法的質(zhì)押方式以借款人或第三人）質(zhì)押貸款：指按擔(dān)保法的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。 3 3、票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)：指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)：指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款放的貸款。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維

9、勝第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算貸款業(yè)務(wù)核算 一、信用貸款的核算一、信用貸款的核算 二、擔(dān)保貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 四、貸款利息的計算四、貸款利息的計算河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝一、信用貸款的核算一、信用貸款的核算 信用貸款的會計核算方式有四種：信用貸款的會計核算方式有四種： （一）逐筆核貸（一）逐筆核貸 （二）存貸合一（二）存貸合一 （三）定期調(diào)整（三）定期調(diào)整 （四）下貸上轉(zhuǎn)（四）下貸上轉(zhuǎn)河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝（一）逐筆核貸（一）逐筆核貸 逐筆核貸的核算方式逐筆核貸的核算方式是指銀行根據(jù)借款單位逐筆提出申請、銀行是指銀行根據(jù)借款單位逐筆提出申

10、請、銀行逐筆審查、逐筆立據(jù)、逐筆發(fā)放，到期一次或分次收回本金。逐筆審查、逐筆立據(jù)、逐筆發(fā)放，到期一次或分次收回本金。 1 1、貸款的發(fā)放：貸款的發(fā)放： （1 1）借款人提交借款申請書）借款人提交借款申請書 （2 2）簽訂借款合同）簽訂借款合同 （3 3）填寫借款借據(jù)）填寫借款借據(jù) 一式五聯(lián)，如下：一式五聯(lián)，如下：河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 回單回單 借方憑證借方憑證 貸方憑證貸方憑證 收賬通知收賬通知 借據(jù)：代到期卡借據(jù)：代到期卡 （4 4）會計處理）會計處理 借款借據(jù)借款借據(jù) 借：貸款借：貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 借款借據(jù)借款借據(jù) 貸：活期存款貸：活期存款借款人存款戶借款人存款戶河南大

11、學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 2 2、貸款到期收回：貸款到期收回： 借款人填制支票及進賬單交會計部門借款人填制支票及進賬單交會計部門 支票支票 借：活期存款借：活期存款借款人存款戶借款人存款戶 進進 貸：貸款貸：貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 利息清單利息清單 利息收入（應(yīng)收利息）利息收入（應(yīng)收利息） 轉(zhuǎn)賬后，應(yīng)在到期卡上注明收回日期并交信貸部門。轉(zhuǎn)賬后，應(yīng)在到期卡上注明收回日期并交信貸部門。 注注：也可以使用還款憑證，銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票強行扣：也可以使用還款憑證，銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票強行扣收貸款。收貸款。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 3 3、貸款展期：貸款展期： （1 1）借款人填制）

12、借款人填制“借款展期申請書借款展期申請書”一式三聯(lián)一式三聯(lián) 第一聯(lián)：信貸部門備查第一聯(lián)：信貸部門備查 第二聯(lián)：附于借據(jù)后面專夾保管，不辦理轉(zhuǎn)帳第二聯(lián)：附于借據(jù)后面專夾保管，不辦理轉(zhuǎn)帳 第三聯(lián)：交借款人，作同意展期的通知第三聯(lián)：交借款人，作同意展期的通知 （2 2）貸款展期的期限）貸款展期的期限 短期貸款：累計不得超過原貸款期限短期貸款：累計不得超過原貸款期限 中期貸款：累計不得超過原貸款期限的一半中期貸款：累計不得超過原貸款期限的一半 長期貸款：累計不得超過長期貸款：累計不得超過3 3年年 注注：貸款展期后，應(yīng)按展期期限加上原期限所達到的新的利率期：貸款展期后，應(yīng)按展期期限加上原期限所達到的新

13、的利率期限檔次所對應(yīng)的利率計息。限檔次所對應(yīng)的利率計息。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝4 4、逾期貸款：逾期貸款： 逾期貸款是指借款合同到期（含展期后到期）未歸還的貸款。注：不含呆滯逾期貸款是指借款合同到期（含展期后到期）未歸還的貸款。注：不含呆滯貸款和呆帳貸款。貸款和呆帳貸款。 會計處理：會計處理： 當(dāng)發(fā)生貸款逾期時，應(yīng)在貸款到期的次日，由會計部門填制特種轉(zhuǎn)帳傳票，當(dāng)發(fā)生貸款逾期時，應(yīng)在貸款到期的次日，由會計部門填制特種轉(zhuǎn)帳傳票，將有關(guān)逾期貸款用紅字轉(zhuǎn)入將有關(guān)逾期貸款用紅字轉(zhuǎn)入“逾期貸款逾期貸款”科目科目 借：逾期貸款借：逾期貸款單位逾期貸款戶單位逾期貸款戶 借：貸款借：貸款單位貸款戶（紅字）

14、單位貸款戶（紅字） 若若：應(yīng)收利息未收到：應(yīng)收利息未收到 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貸：利息收入河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 5 5、非應(yīng)計貸款：非應(yīng)計貸款：（1 1）當(dāng)貸款的本金或利息逾期）當(dāng)貸款的本金或利息逾期9090天時，應(yīng)轉(zhuǎn)入天時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款非應(yīng)計貸款”科目單獨核科目單獨核算。算。 借：非應(yīng)計貸款借：非應(yīng)計貸款借款人非應(yīng)計貸款戶借款人非應(yīng)計貸款戶 借：貸款等借：貸款等借款人貸款戶（紅字）借款人貸款戶（紅字） 或或 逾期貸款逾期貸款借款人逾期貸款戶（紅字）借款人逾期貸款戶（紅字）（2 2）當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以）當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)入非

15、應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，轉(zhuǎn)入表外核算。沖銷，轉(zhuǎn)入表外核算。 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息借款人戶（紅字）借款人戶（紅字） 貸：利息收入貸：利息收入 （紅字）（紅字） 收入：應(yīng)收未收利息收入：應(yīng)收未收利息注：注：從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款確認為當(dāng)期利息收入。金；本金全部收回后，再收到的還款確認為當(dāng)期利息收入。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝（二）存貸合一（二）存貸合一 存貸合一核算方式存貸合一核算方式是指將存款和貸款統(tǒng)一在一個賬戶內(nèi)核算，是指將存款

16、和貸款統(tǒng)一在一個賬戶內(nèi)核算，又稱為活期放款，或活放活收。又稱為活期放款，或活放活收。 即：當(dāng)單位借款時，不需要逐筆申請，只要在原核定的限額即：當(dāng)單位借款時，不需要逐筆申請，只要在原核定的限額內(nèi)，企業(yè)進貨貸款；銷貨歸還貸款。內(nèi)，企業(yè)進貨貸款；銷貨歸還貸款。 為了簡化工作，該種方式將貸款的發(fā)放和收回，直接用結(jié)算為了簡化工作，該種方式將貸款的發(fā)放和收回，直接用結(jié)算憑證辦理。實質(zhì)上是一種透支方式或者是限額貸款方式。憑證辦理。實質(zhì)上是一種透支方式或者是限額貸款方式。 在信用卡業(yè)務(wù)的貸記卡和準貸記卡，實行的就是存貸合一的在信用卡業(yè)務(wù)的貸記卡和準貸記卡，實行的就是存貸合一的賬戶管理。賬戶管理。河南大學(xué)工商管

17、理學(xué)院 田維勝（三）定期調(diào)整（三）定期調(diào)整 定期調(diào)整貸款核算方式是為異地托收承付結(jié)算方式的結(jié)算貸定期調(diào)整貸款核算方式是為異地托收承付結(jié)算方式的結(jié)算貸款而設(shè)置的?？疃O(shè)置的。 從理論上講，應(yīng)于每次辦理結(jié)算時，同時辦理發(fā)放結(jié)算貸款。從理論上講，應(yīng)于每次辦理結(jié)算時，同時辦理發(fā)放結(jié)算貸款。但從實際上講，由于企業(yè)發(fā)貨頻繁，操作難度較大，所以，在實但從實際上講，由于企業(yè)發(fā)貨頻繁，操作難度較大，所以，在實際工作中，為了簡化貸款的發(fā)放與收回，銀行采用定期調(diào)整的方際工作中，為了簡化貸款的發(fā)放與收回，銀行采用定期調(diào)整的方式。式。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝（四）下貸上轉(zhuǎn)（四）下貸上轉(zhuǎn) 下貸上轉(zhuǎn)貸款核算方式下貸上轉(zhuǎn)

18、貸款核算方式是指銀行用來核算非獨立核算單位收購農(nóng)是指銀行用來核算非獨立核算單位收購農(nóng)副產(chǎn)品時，發(fā)放貸款的核算方法。副產(chǎn)品時，發(fā)放貸款的核算方法。 實質(zhì)上是基本賬戶的延伸。實質(zhì)上是基本賬戶的延伸。 有三個條件：有三個條件： 1 1、短期性，不可以長期采用；、短期性，不可以長期采用； 2 2、下貸單位必須是主賬戶的下屬非獨立核算單位；、下貸單位必須是主賬戶的下屬非獨立核算單位； 3 3、非同一所在地。、非同一所在地。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝借款人借款人基本賬戶行基本賬戶行所在地行所在地行用款人用款人（2）申請）申請1 1、所在地銀行的處理、所在地銀行的處理（5 5）下貸時：）下貸時： 借：貸款

19、借：貸款下貸上轉(zhuǎn)戶下貸上轉(zhuǎn)戶 貸：活期存款貸：活期存款用款人戶用款人戶（6 6）上轉(zhuǎn)時：）上轉(zhuǎn)時： 借：資金清算往來借：資金清算往來 貸：貸款貸：貸款下貸上轉(zhuǎn)戶下貸上轉(zhuǎn)戶（7）發(fā)出聯(lián)行憑證）發(fā)出聯(lián)行憑證（2 2、基本賬戶行的處理、基本賬戶行的處理（8 8）借：貸款）借：貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 貸：資金清算往來貸：資金清算往來（4）支款憑證）支款憑證 （9）通知）通知（3）通知）通知（1）申請）申請河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝二、擔(dān)保貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算 （一）保證貸款（一）保證貸款 （二）抵押貸款（二）抵押貸款 （三）質(zhì)押貸款（三）質(zhì)押貸款河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝（一）保證貸

20、款（一）保證貸款 1.1.保證貸款保證貸款：指按擔(dān)保法規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在：指按擔(dān)保法規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。而發(fā)放的貸款。 2.2.保證方式：保證方式： （1 1）一般保證：當(dāng)事人在保證合同中約定，債務(wù)人不能履行債）一般保證：當(dāng)事人在保證合同中約定，債務(wù)人不能履行債務(wù)時，由保證人承擔(dān)保證責(zé)任的，為一般保證。務(wù)時，由保證人承擔(dān)保證責(zé)任的，為一般保證。 （2 2）當(dāng)事人在保證合同中約定保證人與債務(wù)人對債務(wù)承擔(dān)連帶）當(dāng)事人在保證合同中約定保證人與債務(wù)人對債務(wù)

21、承擔(dān)連帶責(zé)任的，為連帶責(zé)任保證。責(zé)任的，為連帶責(zé)任保證。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 3 3、保證期間：、保證期間： （1 1）一般保證的保證人與債權(quán)人未約定保證期間的，保證期間）一般保證的保證人與債權(quán)人未約定保證期間的，保證期間為主債務(wù)履行期屆滿之日起為主債務(wù)履行期屆滿之日起6 6個月。個月。 （2 2）連帶責(zé)任保證的保證人與債權(quán)人未約定保證期間的，債權(quán)）連帶責(zé)任保證的保證人與債權(quán)人未約定保證期間的，債權(quán)人有權(quán)自主債務(wù)履行期屆滿之日起人有權(quán)自主債務(wù)履行期屆滿之日起6 6個月內(nèi)要求保證人承擔(dān)保證個月內(nèi)要求保證人承擔(dān)保證責(zé)任。責(zé)任。 4 4、會計處理：、會計處理： 參考逐筆核貸參考逐筆核貸河南大

22、學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝（二）抵押貸款（二）抵押貸款 1.1.抵押貸款抵押貸款：指按擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式以借款人或第三：指按擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。人的財產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。 2. 2.抵押物：應(yīng)盡可能價格變動少，有市場，可隨時變賣；易于抵押物：應(yīng)盡可能價格變動少，有市場，可隨時變賣；易于保管；不易變質(zhì)；容易識別、鑒定和估價。保管；不易變質(zhì)；容易識別、鑒定和估價。 3. 3.抵押率：抵押率是將抵押物在抵押期間自然或經(jīng)濟的貶值因抵押率：抵押率是將抵押物在抵押期間自然或經(jīng)濟的貶值因素、法定和約定的處理費用扣除后的估算值及現(xiàn)值的比例。抵押素、法定和約定的處理

23、費用扣除后的估算值及現(xiàn)值的比例。抵押率可以協(xié)商確定，也可以遵從有關(guān)規(guī)定。率可以協(xié)商確定，也可以遵從有關(guān)規(guī)定。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 4 4、會計處理：、會計處理： （1 1）發(fā)放）發(fā)放 手續(xù)略手續(xù)略 借：抵押貸款借：抵押貸款借款人抵押貸款戶借款人抵押貸款戶 貸：活期存款貸：活期存款借款人存款戶借款人存款戶 或或 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 收入：代保管有價值品（擔(dān)保物）收入：代保管有價值品（擔(dān)保物） （2 2）到期收回）到期收回 借：活期存款借：活期存款借款人存款戶（現(xiàn)金）借款人存款戶（現(xiàn)金） 貸：抵押貸款貸：抵押貸款借款人抵押貸款戶借款人抵押貸款戶 利息收入（應(yīng)收利息）利息收入（應(yīng)收利息） 付出

24、：代保管有價值品（擔(dān)保物）付出：代保管有價值品（擔(dān)保物） 若不能收回，暫轉(zhuǎn)入逾期貸款。若不能收回，暫轉(zhuǎn)入逾期貸款。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 （3 3）貸款不能收回，拍賣抵押物：）貸款不能收回，拍賣抵押物： a. a. 凈收入凈收入本利和本利和 借：活期存款借：活期存款拍賣公司存款戶（凈收入）拍賣公司存款戶（凈收入） 貸：抵押貸款貸：抵押貸款借款人抵押貸款戶借款人抵押貸款戶 （本金）（本金） 利息收入利息收入 （應(yīng)收利息）（應(yīng)收利息） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 （差額）（差額） 付出：代保管有價值品（擔(dān)保物）付出：代保管有價值品（擔(dān)保物）河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 b. b. 本金本金凈收入凈

25、收入本利和本利和 借：活期存款借：活期存款拍賣公司存款戶拍賣公司存款戶 貸：抵押貸款貸：抵押貸款借款人抵押貸款戶借款人抵押貸款戶 利息收入利息收入 （應(yīng)收利息）（應(yīng)收利息） 付出：代保管有價值品（擔(dān)保物）付出：代保管有價值品（擔(dān)保物） c. c. 凈收入凈收入本金本金 借：活期存款借：活期存款拍賣公司存款戶（凈收入）拍賣公司存款戶（凈收入） 貸款損失準備貸款損失準備 （差額）（差額） 貸：抵押貸款貸：抵押貸款借款人抵押貸款戶借款人抵押貸款戶 （本金）（本金） 付出：代保管有價值品（擔(dān)保物）付出：代保管有價值品（擔(dān)保物）河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝（三）質(zhì)押貸款（三）質(zhì)押貸款 1 1、質(zhì)押貸款質(zhì)

26、押貸款：指按擔(dān)保法的質(zhì)押方式以借款人或第三人的：指按擔(dān)保法的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。 2 2、動產(chǎn)質(zhì)押：一般具有輕捷、簡便、易于移動空間位置和便于、動產(chǎn)質(zhì)押：一般具有輕捷、簡便、易于移動空間位置和便于保管的特點。如庫存存貨。保管的特點。如庫存存貨。 3 3、權(quán)利質(zhì)押：匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提、權(quán)利質(zhì)押：匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單等權(quán)利憑證；單等權(quán)利憑證； 依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票； 依法可以依法可以轉(zhuǎn)讓的商標專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)。轉(zhuǎn)讓的商標專用權(quán)、專利權(quán)、著作

27、權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 4 4、質(zhì)押率：視具體情況而定。如：存單、憑證式國債不得超過、質(zhì)押率：視具體情況而定。如：存單、憑證式國債不得超過質(zhì)押憑證面額的質(zhì)押憑證面額的90%90%；股票質(zhì)押的期限為六個月和；股票質(zhì)押的期限為六個月和60%60%的質(zhì)押的質(zhì)押率。率。 5 5、會計處理：、會計處理： 參考抵押貸款的會計處理參考抵押貸款的會計處理河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （一）有關(guān)規(guī)定（一）有關(guān)規(guī)定 1 1、貼現(xiàn)申請人必須是在申請貼現(xiàn)銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人、貼現(xiàn)申請人必須是在申請貼現(xiàn)銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織，并與出票人或者直

28、接前手之間具有真實的商品交以及其他組織，并與出票人或者直接前手之間具有真實的商品交易關(guān)系。易關(guān)系。 2 2、貼現(xiàn)申請人應(yīng)提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)、貼現(xiàn)申請人應(yīng)提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)的復(fù)印件。運單據(jù)的復(fù)印件。 3 3、貼現(xiàn)的票據(jù)是經(jīng)過承兌人承兌的商業(yè)匯票。、貼現(xiàn)的票據(jù)是經(jīng)過承兌人承兌的商業(yè)匯票。 4 4、貼現(xiàn)匯票的每筆金額不得超過、貼現(xiàn)匯票的每筆金額不得超過10001000萬元。萬元。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 （二）貼現(xiàn)憑證：（二）貼現(xiàn)憑證： 借方憑證：代申請書借方憑證：代申請書 貸方憑證：銀行記貼現(xiàn)人賬戶貸方憑證：銀行記貼現(xiàn)人賬戶 貸方憑證：貼現(xiàn)利息

29、貸方憑證：貼現(xiàn)利息 收賬通知：給貼現(xiàn)人收賬通知：給貼現(xiàn)人 到期卡：留存到期卡：留存 （三）會計處理（三）會計處理 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)年貼現(xiàn)率匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)年貼現(xiàn)率/360/360 實付貼現(xiàn)金額實付貼現(xiàn)金額= =匯票金額貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)利息河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝貼現(xiàn)人貼現(xiàn)人貼現(xiàn)行貼現(xiàn)行承兌行承兌行出票人出票人申請貼現(xiàn)申請貼現(xiàn)發(fā)出托收憑證發(fā)出托收憑證（1 1、貼現(xiàn)行辦理貼現(xiàn)、貼現(xiàn)行辦理貼現(xiàn) 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 貸：活期存款貸：活期存款貼現(xiàn)人戶貼現(xiàn)人戶 利息收入利息收入2 2、收回票款、收回票款 借：資金清算往來借：資金清算往來 存放中央銀行款項等存放中央銀行款

30、項等* * * * 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)劃款劃款若商業(yè)承兌匯票退票若商業(yè)承兌匯票退票 借：活期存款借：活期存款貼現(xiàn)人戶貼現(xiàn)人戶 逾期貸款逾期貸款貼現(xiàn)人戶貼現(xiàn)人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝四、貸款利息的計算四、貸款利息的計算 （一）定期結(jié)息（一）定期結(jié)息 結(jié)息日：每月或每季度末月結(jié)息日：每月或每季度末月2020日日 計息天數(shù)：按日歷實際天數(shù)計算，算頭不算尾。計息天數(shù)：按日歷實際天數(shù)計算，算頭不算尾。 貸款利息貸款利息= =累計貸款計息積數(shù)日利率累計貸款計息積數(shù)日利率 （二）利隨本清（二）利隨本清 貸款滿年的按年計算，滿月的按月計算，整年貸款滿年的按年計算，滿月的按

31、月計算，整年( (月月) )又有零頭數(shù)可又有零頭數(shù)可全部化成天數(shù)計算。整年按全部化成天數(shù)計算。整年按360360天，整月按天，整月按3030天計算，零頭按實天計算，零頭按實際天數(shù)算。際天數(shù)算。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝注：個人住房貸款利息注：個人住房貸款利息 1 1、 等額本息還款法等額本息還款法 2 2、等額本金還款法、等額本金還款法河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝第三節(jié)第三節(jié) 貸款減值準備的核算貸款減值準備的核算 一、貸款減值準備的計提一、貸款減值準備的計提 二、呆帳貸款的核銷二、呆帳貸款的核銷河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝一、貸款減值準備的計提一、貸款減值準備的計提 （一）貸款損失準備提取政

32、策沿革（一）貸款損失準備提取政策沿革 19881988年以前年以前：不提：不提 19881988年起年起：按不同行業(yè)，不同性質(zhì)的貸款來確定，但最高不超：按不同行業(yè)，不同性質(zhì)的貸款來確定，但最高不超過過2%2% 19921992年起年起：按年初貸款余額的：按年初貸款余額的55在年初計提在年初計提 19931993年起年起：按年初貸款余額的：按年初貸款余額的66全額提取，以后每年增加全額提取，以后每年增加11河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 19971997年起年起：按年初貸款余額的：按年初貸款余額的1%1%差額提取差額提取 19981998年起年起：由年初改為按年末貸款余額的：由年初改為按年末貸款余

33、額的1%1%差額提取差額提取 20002000年起年起：上市銀行除按年末貸款余額：上市銀行除按年末貸款余額1%1%差額提取外，還要按差額提取外，還要按貸款五級分類提取貸款五級分類提取 20012001年年：根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定計提比例，足額提?。焊鶕?jù)資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定計提比例，足額提取 20022002年起年起：上市銀行除按一定比例從凈利潤中提取一般準備金：上市銀行除按一定比例從凈利潤中提取一般準備金外，還要按貸款五級分類提取專項準備外，還要按貸款五級分類提取專項準備河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 （二）計提貸款損失準備的范圍（二）計提貸款損失準備的范圍 金融企業(yè)會計制度規(guī)定，計提貸款損失準備

34、的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)會計制度規(guī)定，計提貸款損失準備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進出口押匯、拆出資金等。出口押匯、拆出資金等。 （三）計提貸款損失準備的方式（三）計提貸款損失準備的方式 1 1、全額方式計提：按照分類的資產(chǎn)額和確定的計提比例足額計、全額方式計提：按照分類的資產(chǎn)額和確定的計提比例足額計算貸款損失準備；算貸款損失準備； 2 2、差額方式計提：按照分類的資產(chǎn)額和確定的計提比例部分計、

35、差額方式計提：按照分類的資產(chǎn)額和確定的計提比例部分計提貸款損失準備。提貸款損失準備。 河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 （四）計提貸款損失準備的比例（四）計提貸款損失準備的比例 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款的可收回性，并預(yù)計可能金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失，合理計提貸款損失準備。產(chǎn)生的貸款損失，合理計提貸款損失準備。 貸款損失準備分為專項準備和特種準備，其中專項準備按照貸款損失準備分為專項準備和特種準備，其中專項準備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提；特種準備是指金融企業(yè)對特貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提；特種準備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準備。此

36、外，商業(yè)銀行可從凈利潤中提取定國家發(fā)放貸款計提的準備。此外，商業(yè)銀行可從凈利潤中提取一般風(fēng)險準備。一般風(fēng)險準備。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 專項準備的計提比例：專項準備的計提比例： 正常貸款：計提比例正常貸款：計提比例 2% 2%； 關(guān)注貸款：計提比例為關(guān)注貸款：計提比例為2%2%； 次級貸款：計提比例為次級貸款：計提比例為25%25%； 可疑貸款：計提比例為可疑貸款：計提比例為50%50%； 損失貸款：計提比例為損失貸款：計提比例為100%100%。 其中其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%20%。河南大學(xué)工商管理學(xué)

37、院 田維勝 （五）會計處理（五）會計處理 補提時：補提時： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款貸：貸款減值減值準備準備 沖減時：沖減時： 借：貸款借：貸款減值減值準備準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝二、呆帳貸款的核銷二、呆帳貸款的核銷 （一）下列未收回的貸款可以列為呆賬：（一）下列未收回的貸款可以列為呆賬： 1 1、借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然未能、借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貸款；歸還的貸款； 2 2、借款人死亡，以其遺產(chǎn)未能還清的貸款；、借款人死亡，以其遺產(chǎn)未能還清的貸款； 3 3、借款人遭受重大自

38、然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且未獲保險、借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且未獲保險補償，確實無力償還的部分，或獲保險補償后未能還清的貸款：補償，確實無力償還的部分，或獲保險補償后未能還清的貸款： 4 4、經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的逾期貸款。、經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的逾期貸款。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 （二）會計處理（二）會計處理 1 1、核銷呆賬貸款時、核銷呆賬貸款時 借：貸款損失準備借：貸款損失準備 貸：非應(yīng)計貸款等貸：非應(yīng)計貸款等 2 2、已轉(zhuǎn)銷的呆賬貸款，以后年度又收回時、已轉(zhuǎn)銷的呆賬貸款，以后年度又收回時 借：非應(yīng)計貸款等借：非應(yīng)計貸款等 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備 借：活

39、期存款等借：活期存款等借款人存款戶借款人存款戶 貸：非應(yīng)計貸款等貸：非應(yīng)計貸款等 利息收入（差額）利息收入（差額）河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝新準則的處理方法新準則的處理方法（實際利率法）（實際利率法） 貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款貸款”科目對按科目對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款規(guī)定發(fā)放的各種貸款( (如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款，以及具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信貸款，以及具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等) )進行核算。進

40、行核算。 本科目可按貸款類別、客戶，分別本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“已減值已減值”等進行明細核算。等進行明細核算。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 （一）發(fā)放貸款時：（一）發(fā)放貸款時： 借：貸款借：貸款本金本金 （合同本金）（合同本金） 貸：吸收存款貸：吸收存款 （實際支付金額）（實際支付金額） 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額） （二）資產(chǎn)負債表日，計息時：（二）資產(chǎn)負債表日，計息時： 借：應(yīng)收利息（合同本金合同利率）借：應(yīng)收利息（合同本金合同利率） 貸款貸款利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 貸：利息收入（攤余成本實際利率）貸：利息收入（攤余成本實

41、際利率） （三）收回貸款時：（三）收回貸款時： 借：吸收存款借：吸收存款 （歸還金額）（歸還金額） 貸款貸款利息調(diào)整（若存在余額）利息調(diào)整（若存在余額） 貸：應(yīng)收利息（已計利息）貸：應(yīng)收利息（已計利息） 貸款貸款本金本金 利息收入（差額）利息收入（差額）河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 （四）資產(chǎn)負債表日，發(fā)生減值時：（四）資產(chǎn)負債表日，發(fā)生減值時： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款減值準備貸：貸款減值準備 （減值金額）（減值金額） 同時：同時： 借：貸款借：貸款已減值（本金、利息調(diào)整余額）已減值（本金、利息調(diào)整余額） 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：貸款貸：貸款本金本金 （五）資產(chǎn)負債表

42、日，減值后（五）資產(chǎn)負債表日，減值后 借：貸款減值準備借：貸款減值準備 貸：利息收入（攤余成本實際利率）貸：利息收入（攤余成本實際利率） 登記表外科目：登記表外科目： 收入：應(yīng)收未收利息（合同本金合同利率）收入：應(yīng)收未收利息（合同本金合同利率）河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 （五）收回減值貸款時（五）收回減值貸款時 ： 借：吸收存款借：吸收存款 （實際收到的金額）（實際收到的金額） 貸款減值準備（相關(guān)貸款損失準備余額）貸款減值準備（相關(guān)貸款損失準備余額） 貸：貸款貸：貸款已減值（相關(guān)貸款余額）已減值（相關(guān)貸款余額） 資產(chǎn)減值損失（差額）資產(chǎn)減值損失（差額） （六）無法收回的貸款，作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷

43、時：（六）無法收回的貸款，作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷時： 借：貸款減值準備借：貸款減值準備 貸：貸款貸：貸款已減值已減值 報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息 ： 付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息 河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 （七）已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的貸款（七）已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的貸款 借：貸款借：貸款已減值（原轉(zhuǎn)銷余額）已減值（原轉(zhuǎn)銷余額） 貸：貸款減值準備貸：貸款減值準備 借：吸收存款借：吸收存款 （實際收到的金額）（實際收到的金額） 貸：貸款貸：貸款已減值（原轉(zhuǎn)銷余額）已減值（原轉(zhuǎn)銷余額） 資產(chǎn)減值損失（差額）資產(chǎn)減值損失（差額）河南大學(xué)工商管理學(xué)

44、院 田維勝舉例說明舉例說明1 【例【例1 1】20205 5年年1 1月月1 1日，日，A A銀行以銀行以“折價折價”方式向方式向B B企業(yè)發(fā)放一筆企業(yè)發(fā)放一筆5 5年期貸款年期貸款50005000萬元（實際發(fā)放給萬元（實際發(fā)放給B B企業(yè)的款項為企業(yè)的款項為49004900萬元），合萬元），合同年利率為同年利率為10%10%。A A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，初始確認該銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，初始確認該貸款時確定的實際利率為貸款時確定的實際利率為10.53%10.53%。 20207 7年年1212月月3131日，有客觀證據(jù)表明日，有客觀證據(jù)表明B B企業(yè)發(fā)生嚴重財務(wù)困難，企業(yè)發(fā)生嚴

45、重財務(wù)困難，A A銀行據(jù)此認定對銀行據(jù)此認定對B B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期20208 8年年1212月月3131日將收到利息日將收到利息500500萬元，但萬元，但20209 9年年1212月月3131日將僅收到本金日將僅收到本金25002500萬元。萬元。 根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，20207 7年年1212月月3131日日A A銀行對銀行對B B企業(yè)應(yīng)確認企業(yè)應(yīng)確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。值之間的差額確定。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝

46、計息日期計息日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息實際利率實際利率利息收入利息收入利息調(diào)整利息調(diào)整攤余成本攤余成本20205.1.1.5.1.1.20205.12.315.12.3120206.12.316.12.3120207.12.317.12.3120208.12.318.12.3120209.12.319.12.31500500500 500 500500500 500 50050010.53%10.53%10.53%10.53%10.53%10.53%10.53%10.53%10.53%10.53% 515.97 515.97 517.65 517.65 519.51 519.51 521.56 52

47、1.56 525.30 525.30 15.97 15.97 17.65 17.65 19.51 19.51 21.56 21.56 25.30 25.30 4900.00 4900.00 4915.97 4915.97 4933.62 4933.62 4953.13 4953.13 4974.70 4974.70 5000.00 5000.00 合合 計計25002500 26002600 100 100 利息收入確認表利息收入確認表 （實際利率法）（實際利率法）河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 1 1、20205 5年年1 1月月1 1日，發(fā)放貸款：日，發(fā)放貸款： 借：貸款借：貸款本金本金 5

48、000 5000 貸：吸收存款貸：吸收存款 4900 4900 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 100 100 對對B B企業(yè)貸款的攤余成本企業(yè)貸款的攤余成本=4900=4900（萬元）（萬元） 2 2、20205 5年年1212月月3131日，計息時：日，計息時： 借：應(yīng)收利息（合同本金合同利率）借：應(yīng)收利息（合同本金合同利率） 500 500 貸款貸款利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 15.97 15.97 貸：利息收入（攤余成本實際利率）貸：利息收入（攤余成本實際利率） 515.97 515.97 對對B B企業(yè)貸款的攤余成本企業(yè)貸款的攤余成本 =4900+ =4900+（4900490010

49、.53%-50010.53%-500）=4915.97=4915.97（萬元）（萬元）河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 3 3、20206 6年年l2l2月月3131日，計息時：日，計息時： 借：應(yīng)收利息（合同本金合同利率）借：應(yīng)收利息（合同本金合同利率） 500 500 貸款貸款利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 17.65 17.65 貸：利息收入（攤余成本實際利率）貸：利息收入（攤余成本實際利率） 517.65 517.65 對對B B企業(yè)貸款的攤余成本企業(yè)貸款的攤余成本 = 4915.97+= 4915.97+（4915.974915.9710.53%-50010.53%-500） =493

50、3.62=4933.62（萬元）（萬元）河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 4 4、20207 7年年1212月月3131日，計息時：日，計息時： 借：應(yīng)收利息（合同本金合同利率）借：應(yīng)收利息（合同本金合同利率） 500 500 貸款貸款利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 19.51 19.51 貸：利息收入（攤余成本實際利率）貸：利息收入（攤余成本實際利率） 519.51 519.51 對對B B企業(yè)貸款（確認減值損失前）的攤余成本企業(yè)貸款（確認減值損失前）的攤余成本 = 4933.62+= 4933.62+（4933.624933.6210.53%-50010.53%-500）=4953.13=4

51、953.13（萬元）（萬元）. . 5 5、20207 7年年l2l2月月3131日，日，A A銀行預(yù)計從對銀行預(yù)計從對B B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下：量的現(xiàn)值計算如下： 500500（1+10.53%1+10.53%）-1 -1 + 2500+ 2500（1+10.53%1+10.53%）-2-2 =2498.7147 =2498.7147萬元萬元2498.712498.71（萬元）（萬元） A A銀行應(yīng)確認的貸款減值損失銀行應(yīng)確認的貸款減值損失 =4953.13-2498.71=2454.42 =4953.13-2498.71=2454.42（萬元）。（萬元

52、）。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2454.42 2454.42 貸：貸款減值準備貸：貸款減值準備 （減值金額）（減值金額） 2454.42 2454.42 同時：同時： 借：貸款借：貸款已減值（本金、利息調(diào)整余額）已減值（本金、利息調(diào)整余額）4953.134953.13 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 （10010015.9715.9717.6517.6519.5119.51） 46.87 46.87 貸：貸款貸：貸款本金本金 5000 5000 注：注：此時該貸款的攤余成本是此時該貸款的攤余成本是2498.712498.71萬元。萬元。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維

53、勝 6 6、20208 8年年l2l2月月3131日日 借：存放中央銀行款項（或吸收存款）借：存放中央銀行款項（或吸收存款） 500 500 貸：貸款貸：貸款已減值已減值 500 500 借：貸款減值準備借：貸款減值準備 263.11 263.11 貸：利息收入（攤余成本實際利率）貸：利息收入（攤余成本實際利率） 2498.71 2498.7110.53% 263.1110.53% 263.11 登記表外科目：登記表外科目： 收入：應(yīng)收未收利息（合同本金合同利率）收入：應(yīng)收未收利息（合同本金合同利率） 500 500河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝舉例說明舉例說明2 例例：20206 6年年1 1

54、月月1 1日，日，EFGEFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 000 100 000 000000元，期限元，期限2 2年，合同利率年，合同利率1010，按季計、結(jié)息。假定該貸款發(fā)，按季計、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費用，實際利率與合同利率相同，每半年對貸款進行減放無交易費用，實際利率與合同利率相同，每半年對貸款進行減值測試一次。其他資料如下：值測試一次。其他資料如下： （1 1）20206 6年年3 3月月3131日、日、6 6月月3030日、日、9 9月月3030日和日和1212月月3131日，分別確日，分別確認貸款利息認貸款利息2 500 0002 500 000

55、元。元。 （2 2）20206 6年年1212月月3131日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素發(fā)現(xiàn)該貸日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象采用單項計提減值準備的方式確認減值損失款存在減值跡象采用單項計提減值準備的方式確認減值損失10 10 000 000000 000元。元。 （3 3）20207 7年年3 3月月3131日，從客戶收到利息日，從客戶收到利息1 000 0001 000 000元，且預(yù)期元，且預(yù)期20207 7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。河南大學(xué)工商管理學(xué)院 田維勝 （4 4）20207 7年年4 4月月1

56、1日，經(jīng)協(xié)商，日，經(jīng)協(xié)商，EFGEFG銀行從客戶取得一項房地產(chǎn)銀行從客戶取得一項房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為85 000 00085 000 000元，自此元，自此EFGEFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費程中發(fā)生稅費200 000200 000元。元。 EFGEFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實際處置前暫時銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實際處置前暫時對外出租。對外出租。 （5 5）20207 7年年6 6月月3030日，從租戶處收到上述

57、房地產(chǎn)的租金日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000800 000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84 000 00084 000 000元。元。 （6 6）20207 7年年1212月月3131日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1 600 1 600 000000元。元。EFGEFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費用銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費用200 000200 000元，并不元，并不打算再出租。打算再出租。 （7 7）20207 7年年1212月月3131日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83 000 00083 000 000元。元。 （8 8）20208 8年年1 1月月1 1日，日，EFGEFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價款銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價款83 83 000 000000 000元，發(fā)生相關(guān)稅費元，發(fā)生相關(guān)稅費1 500 0001 500