負債及其分類

1、第九章 負債第一節(jié)負債及其分類1、負債的概念、確認條件、分類概念：負債是企業(yè)在過去的交易或事項中形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。確認條件：（1）符合負債的定義；（2）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟 利益很可能流出企業(yè)；（3）未來流出的經(jīng)濟利益能可靠的計量。分類：按償還期限的長短分為流動負債、長期負債。第二節(jié)流動負債1、流動負債的概念、內(nèi)容、形成原因、入賬價值概念（略）內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅 費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其它應(yīng)付款、預(yù)計負 債及一年內(nèi)到期的長期負債。形成原因：（1）籌資過程中形成的，如短期借款；（2）結(jié)算 過程中形成的，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票

2、據(jù)；（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成 的，如應(yīng)付利息；（4）利潤分配過程中形成的，如應(yīng)付股利。入賬價值：按實際發(fā)生額入賬，不考慮貨幣的時間價值。2、短期借款的核算例：某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時需要，2006年11月1日，向銀行借入20萬元，期限3個月，年利率6%,到期還本付息。(1)借入：借：銀行存款20萬貸：短期借款20萬(2)2006年12月31日計息應(yīng)付利息=20萬元x 6%x 2/12=0.2萬兀借：財務(wù)費用0.2萬元貸：應(yīng)付利息0.2萬元(3)到期還本付息：借：短期借款20萬元應(yīng)付利息0.2萬元財務(wù)費用0.1萬元貸：銀行存款20.3萬元3、應(yīng)付賬款的核算(1) 應(yīng)付賬款的含義、入賬時間、入賬金額含

3、義：因購買材料、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)、應(yīng)付未付的款項。入賬時間：按取得發(fā)票時入賬，但如果跨過會計月份尚未取 得發(fā)票可在月末按暫估價入賬， 下月初以紅字沖銷，待發(fā)票到時 再入賬。入賬金額：按發(fā)票金額入賬，包括買價、增值稅、對方墊付 的運雜費。如有現(xiàn)金折扣，會計上有兩種處理方法：總價法、凈 價法。例：某企業(yè)于5月6日向紅光公司購進材料一批， 增值稅專 用發(fā)票列：貨款5萬元，增值稅0.85萬元，紅光公司為企業(yè)代 墊運雜費800元，材料已驗收入庫，款未付，假設(shè)雙方協(xié)議付款條件為：2/10, 1/20, n/30。(1) 5月6日收到發(fā)票：借：原材料50800應(yīng)交稅費一一增值稅(進項稅額)8500貸：應(yīng)付

4、賬款59300(2) 假設(shè)企業(yè)于5月14日付款：借：應(yīng)付賬款59300貸：銀行存款58300財務(wù)費用1000(3) 假設(shè)企業(yè)于5月24日付款：借：應(yīng)付賬款59300貸：銀行存款58800財務(wù)費用500(4) 假設(shè)企業(yè)于6月1日付款：借：應(yīng)付賬款5930059300貸：銀行存款4、預(yù)收賬款的含義、賬戶的結(jié)構(gòu)、核算含義：預(yù)收賬款是指因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，按合同規(guī)定預(yù) 收的款項。例：2006年1月1日某企業(yè)因銷售產(chǎn)品、預(yù)收 A公司貨款 20萬元，1月20日該企業(yè)發(fā)出甲產(chǎn)品成本 40萬元，售價50萬 元，增值稅率17%，余款于1月26日收到。(1) 2006年1月1日預(yù)收款：借：銀行存款200000貸

5、：預(yù)收賬款A(yù)企業(yè)200000(2) 2006年1月20日發(fā)出產(chǎn)品：借：預(yù)收賬款A(yù)企業(yè)585000貸：主營業(yè)收入500000應(yīng)交稅費一一增值稅(銷項稅額)85000 同時結(jié)算成本。借：主營業(yè)成本400000貸：庫存商品400000(3) 2006年1月26日收到不足款：借：銀行存款385000貸：預(yù)收賬款A(yù)企業(yè) 3850005、應(yīng)交稅費的含義、內(nèi)容、賬戶結(jié)構(gòu)、賬務(wù)處理。含義：因交稅費是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中按稅法的規(guī)定應(yīng)交 給稅務(wù)部門的各種稅金。內(nèi)容：按征收對象的不同，應(yīng)交稅費可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、 其它稅種。流轉(zhuǎn)稅包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅。所得稅包括：個人所得稅、企業(yè)所得稅。其它稅種除上述流

6、轉(zhuǎn)稅、所得稅外的其它稅費，如城建稅、 土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、資源稅、印花稅等。應(yīng)交稅費賬戶的結(jié)構(gòu)(略)注意：不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅種，如印花稅、耕地占用稅不 通過應(yīng)交稅費科目核算。（1）增值稅的含義、計算方法、賬務(wù)處理增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配業(yè)務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額 以及進口貨物的金額，計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。計算方法（略）例：紅星廠購進原材料取得專用發(fā)票列貨款300000元，增值稅51000元，該廠開出銀行承兌匯票支付貨款和稅款，另以現(xiàn) 金支付運費1000元。借：原材料300930應(yīng)交稅費一一增值稅（進項稅額）51070貸：應(yīng)付

7、票據(jù)351000庫存現(xiàn)金1000例：紅星廠在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，價值20000元。借：在建工程23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400例：紅星廠銷售一批 A產(chǎn)品1000件，不含稅價每件500元, 開出增值稅專用發(fā)票列貨款 500000元，增值稅85000元，款未 收到。借：應(yīng)收賬款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費一一增值稅（銷項稅額）85000例：紅星廠以自產(chǎn)的500件A產(chǎn)品對宏遠公司投資，雙方 協(xié)議按售價作投資，該產(chǎn)品的單位成本400元，單位售價500元, 增值稅率17%。借：長期股權(quán)投資292500貸：主營業(yè)務(wù)收入250000應(yīng)交稅費一一增

8、值稅（銷項稅額）42500借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品假設(shè)本月應(yīng)交增值稅 79830元(即：51070=79830)借：應(yīng)交稅費一一增值稅(已交稅金)貸：銀行存款例：某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，本月購進服裝20000020000085000+42500+3400-7983079830100套，進價150元一套，取得普通發(fā)票，本月銷售服裝 80套，售價309元一套, 開具的普通發(fā)票注明取得價款 24720元，款存銀行。(1) 購進：1500015000借：庫存商品貸：銀行存款X 3%= 7202472024000720(2) 售出：應(yīng)交增值稅=24720+ ( 1+3%)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅

9、費增值稅(2)消費稅的含義、賬務(wù)處理。委托加工、進口應(yīng)稅消費品的消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。例：奇瑞汽車制造廠為增值稅一般納稅人，1月18日銷售轎車300輛，每輛車不含稅售價9萬元，貨款未收到，每輛車的 成本6萬元，小轎車的增值稅率 17%，消費稅稅率8%,城建稅 稅率7%,教育附加3%。應(yīng)交增值稅=9X 300X 17%= 459萬元應(yīng)交消費稅=9 X 300 X 8% = 216萬兀(1)售出：借：應(yīng)收賬款3159萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入2700萬元應(yīng)交稅費一一增值稅(銷項稅額)459萬元15同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）應(yīng)交消費稅及附加：借：營業(yè)稅

10、金及附加貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費一一城建稅及教育費附加例：奇瑞汽車制造廠為增值稅一般納稅人，1800萬元1800萬元237.6萬元216萬元21.6萬元1月份以自產(chǎn)的小轎車20輛投資于某出租汽車公司， 每輛車市價為10萬元，成 本價為6萬元，雙方協(xié)議按234萬元作為投資額（不考慮其它稅 費）。轎車應(yīng)交增值稅=10X 20X 17%= 34萬元應(yīng)交消費稅=10X 20X 8%= 16萬兀借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費增值稅（銷項費額）應(yīng)交消費稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一一消費稅結(jié)轉(zhuǎn)成本：借主營業(yè)成本貸：庫存商品（3）營業(yè)費的含義、賬務(wù)處理。營業(yè)稅是一個征稅面比較廣的稅

11、種， 業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)都是營業(yè)稅的納稅人。例：某建筑裝飾材料商品（增值稅一般納稅人），兼營家庭裝修，并實行分別核算。3月份，該店銷售材料含稅收入 702000 元，提供家庭裝修勞務(wù)收入 210000元（營業(yè)稅率5%）。應(yīng)交增值稅=702000+ （ 1+17%） X 17% = 102000 應(yīng)交營業(yè)稅=210000X 5%= 10500 借：銀行存款2340000200000034000016000016000012000001200000在我國，除商品流通企702000貸：主營業(yè)收入600000應(yīng)交稅費一一增值稅(消項稅額)102000(2) 裝修收入借：銀行存款210000貸：主營業(yè)務(wù)收入

12、210000(3) 應(yīng)交營業(yè)稅=210000X 5%= 10500城建稅及教育費附加10500 X 10%= 1050借：營業(yè)稅金及附加11550貸：應(yīng)交稅費一一營業(yè)稅10500應(yīng)交稅費一一城建稅及教育費附加10506、應(yīng)付職工薪酬的概念、內(nèi)容、賬務(wù)處理概念：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種 形式的報酬以及其他相關(guān)支出。內(nèi)容：包括職工工資、資金、津貼和補貼、職工福利費、五 險一金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等。例：2007年9月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資 200萬元，其中： 生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資100萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資20萬元，公司管理人員工資 36萬元，公司專

13、設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人 員工資10萬元，建造廠房人員工資22萬元，內(nèi)部開發(fā)存貨管理 系統(tǒng)人員工資12萬元。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)分別按照職工工資總額的10%、12%、2%、10.5%、2%計提醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險費和住房公積金、 職工福利費，另外分別按 2%、1.5%計提工會經(jīng)費、職工教育經(jīng) 費。應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=100萬元+100萬元X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5% ) =100 萬元 +100 萬元 X 40%= 140 萬元。應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額=20萬元+20萬元X 40% =48萬元。應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額=36萬元+36萬元X 40% =5

14、0.4萬元。應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額=10萬元+10萬元X 40% =14萬元應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額=22萬元+22萬元X40%= 30.8 萬元應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=12萬元+12萬元X40%= 16.8 萬元借：生產(chǎn)成本140萬元制造費用28萬元管理費用50.4萬元銷售費用14萬元在建工程30.8萬元研發(fā)支出資本化支出16.8萬元貸：應(yīng)付職工薪酬 工資200萬元應(yīng)付職工薪酬社公保險48萬元應(yīng)付職工薪酬住房公積金21力兀應(yīng)付職工制N職工福利費4萬兀應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費4萬元應(yīng)付職工湖N職工教育經(jīng)費 3萬丁7、預(yù)計負債和或有負債(1)預(yù)計負債的定義、確認條件、計量及賬

15、務(wù)處理預(yù)計負債是指支出時間和金額不確定， 但符合負債的確認條 件的現(xiàn)時義務(wù)。如為其他企業(yè)提供貸款擔(dān)保， 售出產(chǎn)品質(zhì)量保修 費、未決訴訟等。確認條件：同時滿足下列條件應(yīng)確認為預(yù)計負債：A、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)B、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)計量(略)賬務(wù)處理：例：2007年10月2日A公司為B公司提供貸款80萬元的 擔(dān)保，由于B公司經(jīng)營困難，很可能到期難以償還上述貸款。2007 年12月31日A公司的賬務(wù)處理借：營業(yè)外支出80萬元貸：預(yù)計負債對外提供擔(dān)保80萬元例：2006年甲企業(yè)銷售收入1200萬元，甲企業(yè)向客戶承諾 如三年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題免費維修，預(yù)計所發(fā)生的維修費為銷售額的1%

16、, 2007年實際發(fā)生維修費11萬元。2007年產(chǎn)品銷售收入 1500萬元，預(yù)計售后維修費為銷售收入的0.9% 1%。A、2006年末確認可能發(fā)生的維修費借：銷售費用12萬元貸：預(yù)計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證12萬元B、2007年實際發(fā)生維修費借：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證11萬元貸：銀行存款（原材料、應(yīng)付職工薪酬） 11萬元C、2007年末調(diào)整多計的預(yù)計負債借：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證1萬元貸：銷售費用1萬元D、2007年末預(yù)計下年度維修費（1500X 0.9%+1500 X 1%） - 2 =14.25萬元借：銷售費用14.25萬元貸：預(yù)計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證14.25萬元（二）或有負債的定義：定義：或有

17、負債是指在過去交易事項中形成的，潛在的義務(wù)，需 通過未來不確定因素可能發(fā)生或不發(fā)生予以證實，或雖是現(xiàn)時義務(wù)但不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?；蛴胸搨恍柽M行賬務(wù)處理，只在會計報表附注中予以披路。8、應(yīng)付股利的含義、財務(wù)處理應(yīng)付股利是指分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤（不包括股票股利）。例：某公司總股本共 60萬股，每股面值1元，公司董事會決定2006年利潤分配方案：每10股配送2股股票股利，并辦妥 增資手續(xù)，并每股分派現(xiàn)金股利0.2元。應(yīng)付現(xiàn)金股利=60萬股X 0.2元=12萬元宣告時借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利12萬元貸：應(yīng)付股利12萬元發(fā)放時借：應(yīng)付股利12萬元貸：銀行存款12萬元股票股利借：利

18、潤分配一一轉(zhuǎn)作股本的股票股利 12萬元貸：股本12萬元第三節(jié)長期負債1、長期負債的概念、特點、內(nèi)容2、長期借款的核算長期負債的概念：長期負債是指償還期限在一年以上或者超過一年的一個經(jīng) 營周期以上的負債。特點：償還期限較長；債務(wù)金額較大；借款費用較高；償還 方式靈活。內(nèi)容：包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。長期借款的賬務(wù)處理：賬戶的結(jié)構(gòu)（略）例：某企業(yè)于2007年7月1日向銀行借入期限兩年，年利 率10%，分期付息，到期還本的借款 200萬元，用于建造廠房。 廠房于2008年6月30日達到預(yù)定使用狀態(tài)（假設(shè)實際利率和臺 同利率相差很?。?，每年7月1日付息。A、2007年7月1日借入借:銀行存款

19、貸：長期借款200萬元200萬元B、2007年12月31日計息借:在建工程貸：應(yīng)付利息10萬元10萬元C、2008年6月30日借:在建工程貸：應(yīng)付利息10萬元10萬元D、2008年7月1日付息借：應(yīng)付利息20萬元貸：銀行存款20萬元E、2008年12月31日計息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息10萬元10萬元200萬元10萬元10萬元220萬元F、2009年7月1日還本付息借：長期借款應(yīng)付利息財務(wù)費用貸：銀行存款第四節(jié)借款費用1、借款費用含義、內(nèi)容2、借款費用資本化的范圍3、借款費用期間的確定含義：借款費用是指借入資金所付出的代價。內(nèi)容：包括借款利息、發(fā)行債券的溢價或折價的攤銷額、輔 助費用以及因外地

20、借款發(fā)生的匯兌損益。借款費用資本化的范圍：指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建活動 或者生產(chǎn)活動，才能達到預(yù)定使用或可銷售的狀態(tài)的固定資產(chǎn)、 投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。借款費用資本化期間的確定必須同時滿足下列條件，借款費用才能開始資本化：A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生B、借款費用已經(jīng)發(fā)生C、為使資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必須的購建活動或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始借款費用停止資本化：當(dāng)購建或生產(chǎn)固定資產(chǎn)、 投資性房地 產(chǎn)、存貨已達到預(yù)定使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)即停止資本化。這期間如有非正常停工三個月以上借款費用應(yīng)停止資本化。第五節(jié)債務(wù)重組1、債務(wù)重組的定義、方式、賬務(wù)處理定義：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定，作出讓步的事項。 債務(wù)重組的方式：A、以資產(chǎn)清償債務(wù) B、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本C、修改其他債務(wù)條件D、以上三種方式的混合重組例：甲企業(yè)2007年1月20日因向乙公司購入材料， 價稅臺 計23.4萬元，因甲企業(yè)財務(wù)困難，無力按期償還債務(wù)。2007年7月1日經(jīng)協(xié)議，乙企業(yè)同意減免甲企業(yè) 3萬元債務(wù)，余額立即 以現(xiàn)金清償，甲企業(yè)當(dāng)