《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形考答案

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核答案高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考一01任務(wù)一、論述題1、2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬(wàn)元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 份額的80%。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年7月31日甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金12804040應(yīng)收賬款200360360存貨320400400固定資產(chǎn)凈產(chǎn)合計(jì)360014001500短期借款380100100應(yīng)付賬款201010長(zhǎng)期借款600290290負(fù)債合計(jì)1000400400股本1600500基本公積500150盈余公積200100未分配利潤(rùn)

2、300250凈資產(chǎn)合計(jì)260010001100【要求】：（1）.寫(xiě)出家公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄；（2）.寫(xiě)出甲公司合并日 合并報(bào)表抵消分錄；（3）.填列甲公司合并日?qǐng)?bào)表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目。2006年7月31日合并工作底稿 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目甲公司乙公司合并抵消分錄合并數(shù)貸方貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)凈額合并商譽(yù)資產(chǎn)總計(jì)短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)【答案】:解：(1)甲公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 960萬(wàn)貸：銀行存款960 萬(wàn)(2)甲公司合并日合并報(bào)表抵消分錄：借：固定資產(chǎn) 100萬(wàn)股本 500

3、 萬(wàn)資本公積 150 萬(wàn)盈余公積 100 萬(wàn)未分配利潤(rùn)250萬(wàn)商譽(yù) 80 萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 960萬(wàn)少數(shù)股東權(quán)益 220萬(wàn)(3)甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿:2006年 7 月 31 日合并工作底稿單位：萬(wàn)元抵銷(xiāo)分錄項(xiàng)目 合并數(shù)甲公司乙公司合計(jì)借方貨幣資金32040360360應(yīng)收賬款200360560560存貨320400720720長(zhǎng)期股權(quán)投資9609609600固定資產(chǎn)凈1002500合并商譽(yù)008080資產(chǎn)總計(jì)360014005000 180 9604220短期借款380100480480應(yīng)付賬款20103030長(zhǎng)期借款600290890890負(fù)債合計(jì)100

4、040014001400股本1600500 21005001600資本公積500150650150500盈余公積200100300100200未分配利潤(rùn)300250550250300少數(shù)股東權(quán)益00220220所有者權(quán)益合計(jì)26001000 3600 1000 2202820負(fù)債及所有36001405000 118011804220者權(quán)益總計(jì)貸方2、A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資 格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)彳T該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了 600萬(wàn)股本公司普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)。假定A、B公

5、司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及 B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本3600股本600基本公積1000基本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤(rùn)2000未分配利潤(rùn)800合計(jì)7400合計(jì)2000【要求】：根據(jù)上述資料，編制 A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并底稿 中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵消分錄?！敬鸢浮浚?1) A公司在合并日的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000萬(wàn)貸：股本 600 萬(wàn)資本公積 1400 萬(wàn)(2) A公司合并后要編制的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄:萬(wàn)萬(wàn)萬(wàn)借：股本 600資本公積 200盈余公積 400未分配利潤(rùn) 800 萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000 萬(wàn)借：資

6、本公積1200 萬(wàn)貸：盈余公積400 萬(wàn)未分配利潤(rùn) 800 萬(wàn)3、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：( 1) 2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司 80的股份。( 2) 2008 年 6 月 30 日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為 2000 萬(wàn)元，已提折舊 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，公允價(jià)值為 800萬(wàn)元。( 3)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為 80 萬(wàn)元。(4)購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

7、值為3500萬(wàn)元。要求： (1) 確定購(gòu)買(mǎi)方。 (2) 確定購(gòu)買(mǎi)日。 (3) 計(jì)算確定合并成本。 (4) 計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。 (5) 編制甲公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄。 (6) 計(jì) 算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。1)確定購(gòu)買(mǎi)方：甲公司2)確定購(gòu)買(mǎi)日：2008年 6 月 30 日3)計(jì)算確定合并成本：2100+800+80=2980萬(wàn)4)計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益：固定資產(chǎn)處置損益=2100- (2000-200 ) =300萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)處置損益=800- (1000-100) = 100萬(wàn)(5)編制甲公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄:借：固定資產(chǎn)清理 1800 萬(wàn)累計(jì)折舊 20

8、0 萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)2000 萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2980萬(wàn)累計(jì)攤銷(xiāo) 100 萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)清理 1800 萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)銀行存款 80萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入 200 萬(wàn)(6)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額:=2980-3500 X 80%=180H4、A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發(fā)行普通 股100000股(每股面值1元)自S公司處取得B公司90%的股權(quán)。假設(shè)A公 司和B公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。合并前， A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料 如下表所示：A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日單位：元項(xiàng)目A公司B公司 (賬面金額)B公司 (公允價(jià)自)現(xiàn)金3100

9、00250000250000交易性金融資產(chǎn)130000120000130000應(yīng)收賬款240000180000170000其他流動(dòng)資產(chǎn)370000260000280000長(zhǎng)期股權(quán)投資270000160000170000固定資產(chǎn)540000300000320000鈣k600004000030000資產(chǎn)合計(jì)192000013100001350000短期借款380000310000300000長(zhǎng)期借款620000400000390000負(fù)債合計(jì)1000000710000690000股本600000400000一資本公盈余公積90000110000一未分配利潤(rùn)10000050

10、000一所有者權(quán)益合計(jì)920000600000670000要求：根據(jù)上述資料編制 A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資54 萬(wàn)貸：股本10資本公積44(2)借：股本40萬(wàn)資本公積4萬(wàn)盈余公積11萬(wàn)未分配利潤(rùn)5萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益54萬(wàn)6萬(wàn)(3)借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(rùn)16萬(wàn)11萬(wàn)5萬(wàn)(4) A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿:2006年6月30日合并工作底稿單位：元抵銷(xiāo)分錄項(xiàng)目A公司B公司合計(jì)貸方現(xiàn)金310000250000560000交易性金融資產(chǎn)130000 120000 250000合并數(shù)560000250000應(yīng)收賬款240000 1

11、80000420000420000其他流動(dòng)資產(chǎn)370000 260000630000630000長(zhǎng)期股權(quán)投資810000 160000970000(2)540000430000固定資產(chǎn)540000 300000840000840000止療600000 40000640000640000資產(chǎn)合計(jì)2460000 131000037700003230000短期借款380000 310000690000690000長(zhǎng)期借款620000 40000010200001020000負(fù)債合計(jì)1000000 710000 17100001710000股本700000 400000 1100000(2)40000

12、0700000資本公積570000 40000610000(2)40000410000(3)160000盈余公積90000110000 200000(2)110000(3)110000 200000未分配利潤(rùn)10000050000 150000(2)5000050000150000少數(shù)股東權(quán)益(2)6000060000所有者權(quán)益合計(jì)1460000 600000 20600001520000負(fù)債和所有者權(quán)益2460000 1310000 3770000760000760000 3230000合計(jì)5、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股 （每股面值為1元）對(duì)B公司進(jìn)

13、行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股 3.5元，取得了 B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè) 在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）2008年6月30日單位：萬(wàn)元B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金300300應(yīng)收賬款11001100存貨160270長(zhǎng)期股權(quán)投資12802280固定資產(chǎn)18003300季k300900商譽(yù)00資產(chǎn)總計(jì)49408150負(fù)債和所有者權(quán)益短期借款12001200應(yīng)付賬款200200其他負(fù)債180180負(fù)債合計(jì)15801580實(shí)收資本（股本）1500資本公積900盈余公積300未分配利潤(rùn)660所有者權(quán)益合計(jì)3

14、3606570要求：（1）編制購(gòu)買(mǎi)日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制購(gòu)買(mǎi)方在編制股權(quán)取得 日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄?！敬鸢浮浚海?）購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5250萬(wàn)貸：股本1500 萬(wàn)資本公積3750 萬(wàn)2)購(gòu)買(mǎi)方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄：110萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資1000萬(wàn)固定資產(chǎn) 1500萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn) 600萬(wàn)實(shí)收資本1500萬(wàn)資本公積900萬(wàn)盈余公積300萬(wàn)未分配利潤(rùn) 660萬(wàn)商譽(yù) 651萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5250萬(wàn)少數(shù)股東權(quán)益1971萬(wàn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考 02 任務(wù)一、論述題1、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬(wàn)元從證 券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公

15、司發(fā)行在外80%勺股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面 所有者權(quán)益為 40 000 萬(wàn)元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，其中：股本為30 000 萬(wàn)元，資本公積為 2 000 萬(wàn)元，盈余公積為 800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 7 200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。(1) Q公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元；2007 年宣告分派2006 年現(xiàn)金股利 1 000 萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5 000 萬(wàn)元，提取盈余公積500 萬(wàn)元， 2008 年宣告分派2007 年現(xiàn)金股利 1 100 萬(wàn)元。(2) P公司2007年銷(xiāo)售100

16、件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn) 元，Q公司2007年對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。2008年P(guān)公司出 售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。Q公司2008年 對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元；2008年對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品80件，每件 售價(jià) 7 萬(wàn)元。(3) P公司2007年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增 值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，Q公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì) 使用年限 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（ 2）計(jì)算2007 年

17、 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（ 3）編制該集團(tuán)公司2007 年和 2008 年的合并抵銷(xiāo)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示。）答：（1）2007年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司33000貸：銀行存款33000 2007 年分派 2006 年現(xiàn)金股利 1000 萬(wàn)元：借：應(yīng)收股利800（1000X80%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利 800 2008 年宣告分配2007年現(xiàn)金股利 1100萬(wàn)元：應(yīng)收股利=1100X 80%=880H元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬(wàn)元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)

18、=0+4000X 80%=3200J元應(yīng)恢復(fù)投資成本800 萬(wàn)元借：應(yīng)收股利 880長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司800貸：投資收益1680借：銀行存款880貸：應(yīng)收股利 880（2）2007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800） +800+400OX 80%-100OX 80%=35400J元2008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 =(33000-800+800) + (800-800) +4000 X 80%-100OX 80%+500(X 80%-110OX 80%=38520萬(wàn)元(3)2007年抵銷(xiāo)分錄:1)投資業(yè)務(wù):借：股本300

19、00資本公積2000盈余公積1200未分配利潤(rùn) 9800商譽(yù)1000800+400)7200+4000-400-1000 )貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35400(30000+2000+1200+9800 X 20%少數(shù)股東權(quán)益8600 借：投資收益3200少數(shù)股東損益800未分配利潤(rùn)年初 7200貸：本年利潤(rùn)分配提取盈余公積 400本年利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 1000未分配利潤(rùn) 98002)內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù):借：營(yíng)業(yè)收入500(100X 5)貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本 80 40 X (5-3)貸：存貨803)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)收入 100貸：營(yíng)業(yè)成本60固定資產(chǎn)原價(jià)40借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊4 (

20、40+5X6/12)貸：管理費(fèi)用 42008年抵銷(xiāo)分錄:1) 投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積2000盈余公積1700( 800+400+500)未分配利潤(rùn)13200( 9800+5000-500-1100 )商譽(yù)1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380 (30000+2000+1700+13200 X 20%借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤(rùn)年初 9800貸：提取盈余公積500應(yīng)付股利 1100未分配利潤(rùn) 132002)內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)A 產(chǎn)品：借：未分配利潤(rùn)年初 80貸：營(yíng)業(yè)成本80B 產(chǎn)品：借：營(yíng)業(yè)收入 600貸：營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)成本 60 20 X

21、 (6-3)貸：存貨603)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤(rùn)年初 40貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4貸：未分配利潤(rùn)年初4借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊8貸：管理費(fèi)用2、M公司是N公司的母公司，20X 520X 8年發(fā)生如下內(nèi)部交易：(1)20 X5年M公司銷(xiāo)售甲商品給N公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，毛利率為20%, N公 司當(dāng)年售出了其中的30，留存了70。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58 萬(wàn)元。(2)20 X6年M公司銷(xiāo)售乙商品給N公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，毛利率為15%, N公司留存60，對(duì)外售出40，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143 萬(wàn)元。同一年，N 公司將上年購(gòu)入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50，留存了5

22、0，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值 20 萬(wàn)元。(3)20 X7年N公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時(shí)將乙產(chǎn)品留存10%,賣(mài)出90%,年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 14 萬(wàn)元。(4)20 X8年N公司將乙產(chǎn)品全部售出。要求：根據(jù)上述資料，作出20X5年20X8年相應(yīng)的抵銷(xiāo)分錄答：(1) 20X5年M公司銷(xiāo)售甲商品給N公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，毛利率為 20%, N公司當(dāng)年售出了其中的30%,留存了 70%。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值 為 58 萬(wàn)元。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：100X 70%-58=12 (萬(wàn)元)借：資產(chǎn)減值損失120000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備甲產(chǎn)品 120000(2)20 X6年M公司銷(xiāo)售乙商品給N公司，售價(jià)為300萬(wàn)

23、元，毛利率為15%, N 公司留存60，對(duì)外售出40，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143 萬(wàn)元。同一年，N公司將上年購(gòu)入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50%,留存了 50%,年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20 萬(wàn)元。甲產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)售出部分已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一甲產(chǎn)品60000 (=12X 50%貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：乙產(chǎn)品：300 X 60%-143=37(萬(wàn)元)甲產(chǎn)品：58X50%-20=9（萬(wàn)元）( =370000+90000)90000370000借：資產(chǎn)減值損失460000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備甲產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備乙產(chǎn)品至此甲產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備余額=9+12-6=15（萬(wàn)元）（3

24、）20 X7年N公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時(shí)將乙產(chǎn)品留存90%,賣(mài)出10%,年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 14 萬(wàn)元。甲產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備甲產(chǎn)品150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000乙產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)售出部分已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備甲產(chǎn)品37000（=370000X10%貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本37000同時(shí)計(jì)提乙產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備金：143*90%-14=114.7 （萬(wàn)元）至此乙產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備余額=370000-37000+1147000=148（萬(wàn)元）（4）20 X8年N公司將乙產(chǎn)品全部售出。產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借借乙產(chǎn)品 1480000貸：

25、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14800003、甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日銷(xiāo)售商品給乙公司，商品的成本為 100 萬(wàn)元，售價(jià)為 120 萬(wàn)元，增值稅率為 17 ，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門(mén)，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為 5 年。沒(méi)有殘值，乙公司采用直線法計(jì)提折舊，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定 20X4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi) 3 萬(wàn)元。要求：（1）編制20X 420X7年的抵銷(xiāo)分錄；(2)如果20X8年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄將如何處理(3)如果20X8年來(lái)該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄如何處理？(4)如果該設(shè)備用至20X 9年仍未清理，做出20X9年的抵銷(xiāo)分錄答：(1) 20

26、X420X 7年的抵銷(xiāo)處理:20X4年的抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入120貸：營(yíng)業(yè)成本100固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用 420X5年的抵銷(xiāo)分錄：借：年初未分配利潤(rùn) 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn)4貸：年初未分配利潤(rùn) 4借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用 420X6年的抵銷(xiāo)分錄：借：年初未分配利潤(rùn) 20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)8貸：年初未分配利潤(rùn) 8借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用 420X7年的抵銷(xiāo)分錄：借：年初未分配利潤(rùn) 20貸：固定資產(chǎn) 2012借：固定資產(chǎn)12貸：年初未分配利潤(rùn)借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費(fèi)用 4(2)如果20X8年末不清理，則抵銷(xiāo)分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)20貸：固定資產(chǎn)

27、 20借：固定資產(chǎn)16貸：年初未分配利潤(rùn) 16借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用 4(3)如果20X8年末清理該設(shè)備，則抵銷(xiāo)分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn) 4貸：管理費(fèi)用 4(4)如果乙公司使用該設(shè)備至20X9年仍未清理，則20X9年的抵銷(xiāo)分錄如 下：借：年初未分配利潤(rùn)20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 20貸：年初未分配利潤(rùn) 20高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考 03 任務(wù)一論述題1、 A 股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱(chēng) A 公司 ) 對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。 2007 年 6 月 30 日市場(chǎng)匯率為 1 美元 =7.25元人民幣。 2007 年 6 月 30 日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下

28、 :項(xiàng)目 外幣 ( 美元 ) 金額 折算匯率 折合人民幣金額銀行存款100 0007.25725 000應(yīng)收賬款500 0007.253 625 000應(yīng)付賬款200 0007.251 450 000A 公司 2007 年 7 月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))(1)7 月 15 日收到某外商投入的外幣資本500 000 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =7.24 元人民幣，投資合同約定的匯率為 1 美元 =7.30 元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。(2)7 月 18 日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400 000 美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1 美元 =7.23 元人民幣。該機(jī)器

29、設(shè)備正處在安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于 2007 年 11 月完工交付使用。(3)7 月 20 日，對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =7.22 元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。(4)7 月 28 日，以外幣存款償還6 月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1 美元 =7.21 元人民幣。(5)7 月 31 日，收到 6 月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元=7.20 元人民幣。要求：(1)編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 ；( 2)分別計(jì)算7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 并列出計(jì)算過(guò)程；( 3)編制期末記錄匯兌

30、損益的會(huì)計(jì)分錄。( 本題不要求寫(xiě)出明細(xì)科目)( 1)編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款($ 500 000 X 7.24) 3 620 000貸：股本3 620 000借：在建工程2 892 000貸：應(yīng)付賬款($ 400 000 X 7.23 )2 892 000借：應(yīng)收賬款($ 200 000 X 7.22 ) 1 444 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 444 000借：應(yīng)付賬款($ 200 000X7.21 )1 442 000貸：銀行存款1 440 000借：銀行存款($ 300 000X7.2) 2 160 000貸：應(yīng)收賬款2 160 0002)分別計(jì)算7 月份發(fā)生

31、的匯兌損益凈額：銀行存款：外幣賬戶余額=100 000+500 000-200 000+300 000 =700 000 （美元）賬面人民幣余額=725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000（元）匯總損益金額=700 000X7.2-5 063 000 = 23 000 （元）應(yīng)收賬款：外幣賬戶余額=500 000+200 000-300 000 =400 000 （美元）賬面人民幣余額=3 625 000+1 444 000-2 160 000=2 909 000 （元）匯總損益金額=400 000X7.2 2 909 000 = 29 00

32、0 （元）應(yīng)付賬款：外幣賬戶余額=200 000+400 000-200 000 =400 000 （美元）賬面人民幣余額=1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 （元）匯總損益金額=400 000X7.2-2 900 000 =-20 000 （元）匯總損益凈額=（-23 000 ） + （-29 000 ） （-20 000 ） =-32 000 （元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯況損益為 32 000 元（ 3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款20 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 000貸：銀行存款23 000應(yīng)收賬款29 0002、 資料： 按照中證 1

33、00指數(shù)簽訂期貨合約，合約價(jià)值乘數(shù)為100，最低保證金比例為8 %。交易手續(xù)費(fèi)水平為交易金額的萬(wàn)分之三。假設(shè)某投資者看多， 2008年 6月 29 日在指數(shù) 4 365點(diǎn)時(shí)購(gòu)入 1 手指數(shù)合約， 6月 30 日股指期貨下降 1%， 7 月 1 日該投資者在此指數(shù)水平下賣(mài)出股指合約平倉(cāng)。要求： 做股指期貨業(yè)務(wù)的核算。（ 1） 6 月 29 日開(kāi)倉(cāng)時(shí)交納保證金=4 365 X 100X 8險(xiǎn)34 920 （元）交納手續(xù)費(fèi)=4 365 X 100X 0.0003 = 130.95 （元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：衍生工具股指期貨合同 34 920貸：銀行存款34 920借：財(cái)務(wù)費(fèi)用130.95貸：銀行存款1

34、30.95（ 2） 于是多頭，6 月 30 日股指期貨下降1%，該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補(bǔ)交保證金虧損額=4 365X 1%< 100=4 365 （元）補(bǔ)交額=4 365 X99%X 100X 8% （34 920-4 365 ） =4 015.8 （元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4 365貸：衍生工具股指期貨合同 4 365借：衍生工具股指期貨合同 4 015.8貸：銀行存款4 015.8在 6 月 30 日編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，“衍生工具股指期貨合同”賬戶借方余額 34 570.8 元（ 34 920-4 365+4 015.8 ）作為資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中

35、（ 3） 7 月 1 日平倉(cāng)并交納平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)平倉(cāng)金額=4 365 X99%X 100= 432 135 （元）手續(xù)費(fèi)金額=4 365 X99%X 100X 0.0003 = 129.64 （元）借：銀行存款432 135貸：衍生工具股指期貨合同 432 135借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 129.64貸：銀行存款129.64(4)平倉(cāng)損益結(jié)轉(zhuǎn)借：投資收益4 365貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4 3654、資料：H公司2X X 7初成立并正式營(yíng)業(yè)。(1) .本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表分別如表1、表2所示。資產(chǎn)負(fù)債表單位：元項(xiàng)目2X X 7年1月1日2X X 7年 12月 31日現(xiàn)金30 0004

36、0 000應(yīng)收賬款75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000240 000設(shè)備及廠房(凈值)120 000112 000360 000360 000資產(chǎn)總計(jì)840 000972 000流動(dòng)負(fù)債(貨幣性)80 000160 000長(zhǎng)期負(fù)債(貨幣性)520 000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000負(fù)債及所有者權(quán)益總 計(jì)840 000972 000(2) .年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為 400 000元；(3) .年末，設(shè)備和廠房(原值)的現(xiàn)行成本為144 000元，使用年限為15年，無(wú)殘值，采用直線法折舊；(4) .年末，土地

37、的現(xiàn)行成本為 720 000元；(5) .銷(xiāo)售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為 608 000 元；本期賬面銷(xiāo)售成本376000元。(6) .銷(xiāo)售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ) 的金額相同。.年末留存收益一181600元。要求：(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益=已實(shí)現(xiàn)持有損益=固定資產(chǎn)：設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益=設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益=土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益=已實(shí)現(xiàn)持有損益=（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）金額：元項(xiàng)目2X X 7年1月1日2X X 7 年 12 月 31日現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他貨幣性資產(chǎn)存貨

38、設(shè)備及廠房（凈值）資產(chǎn)總計(jì)流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）普通股留存收益已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益負(fù)債及所有者權(quán)益總 計(jì)【答案】：（1）存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益 =400000-240000 = 160000 （元） 已實(shí)現(xiàn)持有損益=608000-376000=232000 （元）固定資產(chǎn)：設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益 =134400-112000 = 22400 （元）設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益=9600-8000=1600 （元）土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益 =720000-360000 =360000 （元） 未實(shí)現(xiàn)持有損益=160000+22400+360000= 542400 （元） 已實(shí)現(xiàn)

39、持有損益=232000+1600= 233600 （元）（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）金額：元項(xiàng)目2 XX7年1月1日 2 XX7年12月31日現(xiàn)金30 00040 000應(yīng)收賬款 75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn) 55 000160 000存貨200 000400 000設(shè)備及廠房（凈值）120 000134 400土地360 000720 000資產(chǎn)總計(jì) 840 0001 514 400流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80 0000160 000長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益-181 600已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益2336 6

40、00未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益542 400負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)840 0001 514 400高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考一 04任務(wù)一、論述題1、甲企業(yè)在2008年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn) 企業(yè)時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：2008年8月19日單位：元行次清算開(kāi)始日行次負(fù)債及所有者權(quán)益清算開(kāi)始 日流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金121380短期借款362000交易性金融資產(chǎn)50000應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款139018.63應(yīng)收賬款621000其他應(yīng)付款10932其他應(yīng)收款22080應(yīng)付職工薪酬19710存貨2800278應(yīng)交稅費(fèi)193763.85流動(dòng)資

41、產(chǎn)合計(jì)3614738流動(dòng)負(fù)債合計(jì)811102.48非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期股權(quán)投資36300長(zhǎng)期借款5620000固定資產(chǎn)1031124非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)5620000在建工程556422股東權(quán)益：482222實(shí)收資本776148非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2106068盈余公積23767.82未分配利潤(rùn)-1510212.3股東權(quán)益合計(jì)-710296.48資產(chǎn)合計(jì)5720806負(fù)債及股東權(quán)益合 計(jì)5720806除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年 期的長(zhǎng)期借款450000元提供了擔(dān)保。(2)應(yīng)收賬款中有22000

42、元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有 32000元為應(yīng)付 甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷(xiāo)權(quán)的申請(qǐng)并經(jīng)過(guò)破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。(3)破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無(wú)償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無(wú)效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。(4)貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。(5) 2800278元的存貨中有原材料 1443318元，庫(kù)存商品1356960元。(6)除為3年期的長(zhǎng)期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計(jì)折舊為210212元。請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。【答案】：認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)

43、借：擔(dān)保資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)135000累計(jì)折舊75000貸：固定資產(chǎn)一一房屋660 000450 000借：長(zhǎng)期借款450 000貸：擔(dān)保債務(wù)一一長(zhǎng)期借款確認(rèn)抵銷(xiāo)資產(chǎn)借：抵消資產(chǎn)應(yīng)收賬款甲企業(yè) 22 000借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)22 00032 000貸：抵消債務(wù)應(yīng)付賬款甲企業(yè) 22 000確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)設(shè)備 180 000貸：清算損益180 000確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)現(xiàn)金 1 500破產(chǎn)資產(chǎn)銀行存款 109 880破產(chǎn)資產(chǎn)其他貨幣資金 10 000破產(chǎn)資產(chǎn)原材料 1 443 318破產(chǎn)資產(chǎn)庫(kù)存商品1356 960破產(chǎn)資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)

44、 50 000破產(chǎn)資產(chǎn)固定資產(chǎn)446 124破產(chǎn)資產(chǎn)在建工程556 422破產(chǎn)資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)126 222破產(chǎn)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資36 300破產(chǎn)資產(chǎn)累計(jì)折舊210 212貸：現(xiàn)金1 500銀行存款109880其他貨幣資金10 000材料1 443 318庫(kù)存商品 1 356 960交易性金融資產(chǎn)50 000固定資產(chǎn)656336在建工程556422無(wú)形資產(chǎn)126222長(zhǎng)期投資36 3002、請(qǐng)根據(jù)題1 的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為 625000 元，已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議審議通過(guò)）。【答案】：借：長(zhǎng)期借款450 000貸：擔(dān)保債務(wù)長(zhǎng)期借款 450 000確認(rèn)抵消

45、債務(wù)借：應(yīng)付賬款32 000貸：抵消債務(wù)22 000破產(chǎn)債務(wù)10 000確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)借：應(yīng)付職工薪酬 19 710應(yīng)交稅費(fèi) 193 763貸：優(yōu)先清償債務(wù)應(yīng)付職工薪酬 19 710應(yīng)交稅費(fèi) 193 763借：清算損益625 000貸：優(yōu)先清償債務(wù)應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用 625 000確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)借：短期借款362000應(yīng)付票據(jù)85 678應(yīng)付賬款107019其他應(yīng)付款10932長(zhǎng)期應(yīng)付款5 170 000貸：破產(chǎn)債務(wù)短期借款 362 000應(yīng)付票據(jù)85 678應(yīng)付賬款107 019其他應(yīng)付款 10 932長(zhǎng)期借款 5 170 000確認(rèn)清算凈資產(chǎn)：借：實(shí)收資本776 148盈余公積23 768清

46、算凈資產(chǎn)710 296貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1 510 2123、 A 公司在 2007 年 1 月 1 日將一套閑置不用的生產(chǎn)設(shè)備出租給乙公司，租期 2 年，租金為 24 000 元。每月設(shè)備折舊 10 000。合同約定， 2007年 1 月 1日，乙公司先支付一年的租金12000元， 2008年 1 月 1 日，支付余下的當(dāng)年租金 12 000 元。要求：做承租方和出租方雙方的核算。A公司（出租方）當(dāng)月租金收入=12000+ 12=1000 （元）2007 年收租金借：銀行存款12 000貸：其他業(yè)務(wù)收入租金收入 1 000其他應(yīng)付款11 000分?jǐn)傋饨鸾瑁浩渌麘?yīng)付款1 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000計(jì)提折舊借：其他業(yè)務(wù)成本10 000貸：累計(jì)折舊 10 0002008年借：銀行存款12 000貸：其他業(yè)務(wù)收入租金收入 1 000其他