制造型企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理過程

1、第一節(jié)：制造型企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理過程 一、產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易或事項 按資金運動這條主線來分，整個資金運動過程可以分為：初始起步階段（資金籌集開始）生產(chǎn)準(zhǔn)備階段（采購過程）生產(chǎn)過程銷售過程利潤形成以及利潤分配過程五個階段。 綜上所述，產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易或事項概括起來分為以下5個部分的內(nèi)容： 1、資金籌集的會計核算 2、供應(yīng)過程的核算 3、生產(chǎn)過程的會計核算 4、銷售過程的會計核算 5、利潤形成以及分配的核算 二、賬務(wù)處理過程 （一）P：企業(yè)的賬務(wù)處理過程也就是會計循環(huán)的過程，即會計人員如何從原始憑證開始，利用會計核算的基本程序和會計核算的基本方法，編制出財務(wù)報表的周而復(fù)始的過程。 （

2、二）企業(yè)賬務(wù)處理的過程分為六個階段：建賬；制單；過賬，對賬等過程。 1、建賬： 單位在建立之初或是年度之初，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，結(jié)合本單位實際情況，確定記賬憑證，會計賬簿，財務(wù)報表的種類，格式等相關(guān)內(nèi)容。 2.制單 根據(jù)審核無誤的原始憑證，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱和金額。以此來編制記賬憑證。 企業(yè)的記賬憑證按其用途可以分為： （1）通用的記賬憑證（其格式如轉(zhuǎn)賬憑證的格式） （2）專用的記賬憑證格式（收付轉(zhuǎn)）/（或銀收，銀付，現(xiàn)收；現(xiàn)付；轉(zhuǎn)賬憑證） 提問： 記賬憑證的可以分為幾大類？ 3。、過賬/記賬/登賬/登記賬戶 將每一筆分錄轉(zhuǎn)抄（登記）到有關(guān)的日記賬，總賬和明細賬中去的過程。 在過賬過程中

3、，總賬和明細賬應(yīng)平行登記：即同時期、同方向、等金額登記。 4、對賬 為保證會計資料的真實可靠，會計人員需定期進行賬證核對，賬賬核對，賬實核對。 （1）賬證核對 各賬簿（總賬，明細賬，日記賬）要與原始憑證，記賬憑證進行核對，看記賬憑證的時間，憑證的字號，內(nèi)容，金額是否一致，記賬方向是否相等。 （2) 賬賬核對 總賬和日記賬核對（現(xiàn)金，銀行存款總賬和現(xiàn)金，銀行存款日記賬核對） 總賬和屬下的明細賬核對；其依據(jù)是看總賬賬戶的期末余額是否=該賬戶下各級明細賬戶的余額之和 總賬賬簿之間進行核對： 其依據(jù)是看所有賬戶的期末借方余額之和是否=所有賬戶期末貸方余額之和。 各明細賬簿之間進行核對： 各明細賬簿與各

4、財產(chǎn)物質(zhì)使用部門的明細賬登記是否一致。 （3）賬實核對：期末進行財產(chǎn)清查，看各賬簿賬面值是否和實際值一致。若不一致，則需調(diào)賬，并查明原因。第二節(jié)：資金籌集的會計記錄工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程核算的主要內(nèi)容 資金籌集的核算 供應(yīng)過程的核算 生產(chǎn)過程的核算 銷售過程的核算 財務(wù)成果形成及分配的核算 資金籌集的核算企業(yè)的資金籌集渠道 投資者投入的資本實收資本，資本公積，以及從資本增值中提取的留存收益。 借入的資金負(fù)債一、投入資本（或股本）的核算投入資本按投資主體不同分為：國家投入的資本法人投入的資本個人投入的資本外商投入的資本 （一）需設(shè)置的相關(guān)賬戶 企業(yè)投入的資本的會計核算主要涉及到“銀行存款”，“實收資本

5、”；“資本公積”；”固定資產(chǎn)”;和”無形資產(chǎn)”等相關(guān)會計賬戶。 1、“銀行存款”賬戶 （1）核算的內(nèi)容： 用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融金鉤的各種款項。屬于資產(chǎn)類賬戶。按用途結(jié)構(gòu)分又屬于盤存類。本賬戶可以按不同銀行以及不同存款幣種來設(shè)置明細賬。 其賬戶的結(jié)構(gòu)特點詳見教材P149 6-1借方貸方銀行存款銀行存款的增加數(shù)銀行存款的減少數(shù) 期末企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款 2.實收資本賬戶（1）核算的主要經(jīng)濟內(nèi)容：用來核算企業(yè)按照章程或合同規(guī)定，實際收到的投資者投入企業(yè)的資本金。（2）結(jié)構(gòu)特點：屬于所有者權(quán)益要素的會計科目，借減貸增。余額一般在貸方。企業(yè)可以根據(jù)實際需要對該賬戶按投資者不同設(shè)

6、置明細賬。 （3）在股份有限公司，實收資本賬戶又稱股本。 （4）具體的賬務(wù)處理：企業(yè)收到投資者的投入的資本，借記“銀行存款”；“固定資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊資本或股本中所占的份額，貸記本賬戶。若有資金退出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本，一方面借記本賬戶，同時貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等賬戶。借方貸方實收資本投入資本的減少實際收到的投資者投入的資本金余額：企業(yè)實有的資本 總額 3、“資本公積”賬戶 （1）核算內(nèi)容： 用來核算兩個方面的內(nèi)容： 企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占的份額 所以在實務(wù)中我們應(yīng)對資本公積進行明細核算，將這部分的經(jīng)濟內(nèi)容計入到“資本公積

7、資本（股本）溢價”中進行會計核算。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（即：可供出售交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益）這部分的經(jīng)濟內(nèi)容計入“資本公積其他資本公積”中進行會計核算。 （2）賬戶的結(jié)構(gòu)特點： 屬于所有者權(quán)益賬戶的特點：借減貸增，余額一般在貸方。 其具體賬戶的特點如下：借方貸方資本公積資本公積的減少數(shù)資本公積的增加數(shù)余額：期末資本公積的結(jié)存數(shù) 4 ”固定資產(chǎn)“賬戶 (1)核算內(nèi)容:企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)特點：屬于資產(chǎn)類賬戶。屬于盤存類賬戶。借增貸減，借方反映的是固定資產(chǎn)的原價的增加數(shù)（經(jīng)濟實質(zhì)是購入）；貸方反映

8、的是固定資產(chǎn)原值的減少數(shù)（經(jīng)濟實質(zhì)是處置固定資產(chǎn)）。余額一般在借方。反映期末固定資產(chǎn)的賬面原值。 （3）在此請注意的是： 固定資產(chǎn)的原值即企業(yè)取得固定資產(chǎn)的實際成本，包括：購買的價款+使固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀況前發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運輸費，裝卸費，安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等。 “固定資產(chǎn)”該賬戶可以按固定資產(chǎn)類別，使用部門設(shè)置明細賬戶。借方貸方固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價的增加數(shù)固定資產(chǎn)原價的減少數(shù)余額：期末固定資產(chǎn)賬面原值（原價） 5、“無形資產(chǎn)”賬戶 （1）P：本賬戶用來核算企業(yè)擁有或?qū)嶋H控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)成本，具體包括：專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，土地使用權(quán)等。 （2）本賬

9、戶的結(jié)構(gòu)特點如下；借方貸方無形資產(chǎn)取得的無形資產(chǎn)的成本無形資產(chǎn)成本的減少數(shù)余額：期末無形資產(chǎn)的成本 （二）以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，主要交易或事項的會計記錄（即包括會計分錄和過賬） 1、收到投資者投入的貨幣資金的會計記錄 例6-1:12月1日，海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的股本150000元。款項存入銀行。 借：銀行存款 150000 貸：實收資本 150000 例6-2 12月3日，海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金6000,000元，其中5,000,000作為企業(yè)股本，另外的1000,000元作為企業(yè)股本溢價。款項存入銀行，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。 借：銀行存款 6,000,000 貸：

10、股本 5,000,000 資本公積股本溢價1,000,000 例6-3:12月2日，海湛股份有限公司收到某投資者投入的一套全新的設(shè)備，投資雙方確認(rèn)價值為400,000元的股本 借：固定資產(chǎn) 400,000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅)68000 貸：股本 468000 例6-4 12月3日，海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的專利權(quán)一項，投資雙方確認(rèn)的價值為200,000元的股本，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。 借：無形資產(chǎn) 200，000 貸： 股本 200,000 二、借入資金的會計記錄 企業(yè)不僅可以向投資者進行籌資，也可以向債權(quán)人進行籌資。 （一)需設(shè)置的有關(guān)賬戶 所借入的資金涉及到”短期借款”；

11、“財務(wù)費用”；“長期借款”；“應(yīng)付利息”等相關(guān)的賬戶。 在此請注意： 向金融機構(gòu)借入的款項償還期1年的各種借款計入“短期借款”；向金融機構(gòu)借入的款項若1年的借款為“長期借款”。無論“長期借款”還是“短期借款”,企業(yè)都需承擔(dān)的義務(wù)責(zé)任是按期還本付息。 1、”短期借款”賬戶 （1）本賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限1年地各種借款。，屬于負(fù)債類賬戶，結(jié)算類賬戶。借減貸增。余額一般在貸方。本賬戶可以按借款種類或幣種設(shè)置明細賬戶。 （2）賬戶的結(jié)構(gòu)特點如下：借方貸方短期借款歸還短期借款的數(shù)額（本金）借入的短期借款的數(shù)額（本金）余額：尚未歸還的數(shù)額（本金） 請注意： 企業(yè)從金融機構(gòu)借入各種借

12、款時： 借：銀行存款 貸：短期借款 企業(yè)短期借款到期償還本金時： 借：短期借款 貸：銀行存款 ”短期借款”該賬戶借貸方都只核算短期借款本金的借入或歸還的情況。其利息的發(fā)生情況是通過“應(yīng)付利息”該賬戶來確認(rèn)和反映的。 短期借款的利息屬于企業(yè)的籌集過程中發(fā)生的支出，應(yīng)將其費用化，計入各期的“財務(wù)費用”中去。由于實際工作中，短期借款的利息費用是 分期支付的 即按月計算提取，按季或半年進行實際支付的。所以在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，為了正確計算各期的盈虧，對于各個月的利息費用采取預(yù)先計算提取的方法（即計提各月的利息費用），將其確認(rèn)當(dāng)期的財務(wù)費用。 所以對于短期借款利息費用的計提，需設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶。 各月計提

13、短期利息費用時: 借： 財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 等到實際按季或按半年進行支付時： 借： 應(yīng)付利息 貸： 銀行存款2、“財務(wù)費用”賬戶（1）P：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（或利息收入）；匯兌損失（或匯兌收益）；籌資過程中相關(guān)的手續(xù)費；企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣（或收到得現(xiàn)金折扣）（2）結(jié)構(gòu)：本賬戶是費用類賬戶，借增貸減，期末全部結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，故結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方貸方財務(wù)費用利息支出融資手續(xù)費匯兌損失企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣利息收入?yún)R兌收益企業(yè)收到的現(xiàn)金折扣期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”財務(wù)費用 企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時： 借：財務(wù)費用 貸： 銀行存款等 企業(yè)發(fā)生的利息收入，或匯兌收益，以

14、及收到的現(xiàn)金折扣時，應(yīng)沖減當(dāng)期的財務(wù)費用，其分錄為： 借：銀行存款 /（應(yīng)付賬款等賬戶） 貸：財務(wù)費用 3、“長期借款”賬戶 （1）P: 核算企業(yè)向金融機構(gòu)借入的期限1年的各種借款。 （2）結(jié)構(gòu)特點： 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借減貸增。貸方記錄長期借款本金和利息的增加數(shù)；借方登記長期借款本金和利息的減少數(shù)。因此中財中，“長期借款”賬戶應(yīng)該設(shè)置如下的明細賬戶，進行明細核算：“長期借款本金”賬戶“長期借款利息調(diào)整”賬戶分別按“本金“和“利息調(diào)整”進行明細核算（2）結(jié)構(gòu)特點：借方貸方長期借款歸還的長期借款的本金和利息借入的長期借款的本金和應(yīng)付而未付的利息余額：尚未歸還的本金和利息注意：長期借款與短期借

15、款在核算上的差異 長期借款與短期借款在核算上的差異 短期借款所籌得資金一般用于生產(chǎn)經(jīng)營用，解決企業(yè)對于短期資金的需求。屬于流動資金。而長期借款所籌得資金一般用于基建，在建工程等大型的項目，解決企業(yè)對于長期資金的需求，屬于非流動資金。 短息借款利息，在實務(wù)中是分期付息的，一年之內(nèi)需償還的，屬于流動負(fù)債故通過“應(yīng)付利息”賬戶來記錄和反映的，其利息費用不計入“短期借款”的賬面價值。 而長期借款的利息分兩種情況：A、分期付款，到期還本的長期借款，由于每年產(chǎn)生的利息費用每年進行清償，所以利息的費用的產(chǎn)生和清償相當(dāng)于流動負(fù)債，故準(zhǔn)則規(guī)定，對于分期付息，到期一次性還本的長期借款。其各個會計期間利息費用的處理

16、同“短期借款”一致，通過“應(yīng)付利息”賬戶來核算。 B、對于一次性還本付息的長期借款。由于其利息的支付超過一個會計年度或營業(yè)周期，所以利息的確定和利息的支付不能用“應(yīng)付利息”賬戶（原因：應(yīng)付利息屬于流動負(fù)債），而是通過“長期借款”賬戶來記錄和反映，即其利息費用是計入“長期借款”賬面價值中去的。 短期借款的利息支出應(yīng)該是費用化的，即計入當(dāng)期的“財務(wù)費用”中去。 而長期借款的利息支出：一部分成本化（資本化），計入“在建工程”：長期借款用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，準(zhǔn)則規(guī)定：在固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)之前的大部分支出應(yīng)予以成本化，計入“在建工程”，所以長期借款利息支出此時應(yīng)計入“在建工程”； 長期借款利息支出

17、一部分費用化，計入“財務(wù)費用”：固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的利息支出，應(yīng)計入“財務(wù)費用”。 4、“應(yīng)付利息”賬戶 （1）P：核算企業(yè)按照合同的規(guī)定應(yīng)支付的期限不超過一年的利息。屬于負(fù)債類賬戶。借減貸增，貸方反映按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該歸屬于本期的利息費用；借方反映企業(yè)實際支付的利息費用。余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)支付但尚未支付的利息費用。借方貸方應(yīng)付利息實際支付的利息費用計提的本期應(yīng)該支付的利息費用余額：期末應(yīng)支付但尚未支付的利息費用（2）賬戶的結(jié)構(gòu)特點 企業(yè)月末根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，計提利息費用（主要指的是短期借款利息費用）時： 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 實際支付利息費用時： 借：應(yīng)付利息 貸

18、：銀行存款 以上就是企業(yè)在借入資金過程中需設(shè)置的賬戶。 （二）關(guān)于借入資金的相關(guān)賬務(wù)處理 1、短期借款的會計處理： 例6-5 海湛股份有限公司于09年10月1日從銀行取得生產(chǎn)經(jīng)營用借款60000元。期限三個月。所取得款項已經(jīng)存入開戶銀行。 借：銀行存款 60000 貸：短期借款 60000 例6-6 承上例：若海湛股份有限公司取得的該筆短期借款，年利率為6%，根據(jù)協(xié)議規(guī)定：該項借款利息分月計提，按季支付。本金于到期后一次性歸還。 解析：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然每個月沒有實際支付利息費用，但是按照權(quán)利與責(zé)任的歸屬，應(yīng)該是屬于本期的利息費用，所以月末要進行期末賬項調(diào)整，即計提本期的利息費用。 10月3

19、1日，計提本月的利息費用=（60000*6%）/ 12=300元 借：財務(wù)費用 300 貸：應(yīng)付利息 300 11月末計提利息費用賬務(wù)處理同上。 12月末，不僅要還本，也要按季支付這三個月的利息費用： 借：短期借款 60000 應(yīng)付利息 600 財務(wù)費用 300 貸： 銀行存款 60900 例6-8 海湛股份有限公司為修建廠房，于09年12月5日從銀行取得期限為3年地借款800，000元。所借的的款項存入開戶銀行。 借：銀行存款 800,000 貸：長期借款 800,000例2：康華公司7月1日從銀行借入期限為6個月的借款500000元，年利率6%，存入銀行，利息按月計提，按季結(jié)算支付。7月1

20、日（取得借款時）： 借：銀行存款 500000 貸：短期借款 5000007月31日 8月31日（計提利息時）借：財務(wù)費用 2500 貸：應(yīng)付利息 25005000006%12=2500（元）9月30日 支付借款利息時 借：應(yīng)付利息 5000 財務(wù)費用 2500 貸：銀行存款 750010月31日 11月30日計提利息時 借：財務(wù)費用 2500 貸：應(yīng)付利息 2500補充：康華公司12月1日向銀行借入2年期借款2000000元，年利率12%，到期還本付息，借款存入銀行賬戶 。（到期還本付息的會計處理） 112月1日：取得借款時借：銀行存款 2000000 貸：長期借款 2000000每期計算利

21、息時借：財務(wù)費用（在建工程）20000 貸：長期借款 20000 補充案例二：A企業(yè)于09年9月1日從銀行借入資金400萬元，用于工程項目在建。借款期限2年，年利率9%，借款利息于每年12月底按年支付。所借款項存入銀行。假設(shè)工程于2011年7月1日完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)。（寧波從業(yè)P186 頁例10-58） 解析： 這屬于分期付息，到期還本的長期借款。如前所述，對于該類長期借款，其利息費用的會計處理同“短期借款”，即要走“應(yīng)付利息”這條線。 （1）借入款項時： 借：銀行存款 4,000,000 貸：長期借款 4,000,000 （2）如前所述：會計準(zhǔn)則規(guī)定：長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資

22、產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)之前，所發(fā)生的長期借款的利息支出，應(yīng)予以成本化，計入“在建工程”的成本；固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)之后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予以資本化地利息支出，計入“財務(wù)費用”。 （2）09年9月30日，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，需做期末賬項調(diào)整的分錄，即計提長期借款利息。（應(yīng)計費用的確認(rèn)）借：在建工程 30000 （4000000*9%/12) 貸：應(yīng)付利息 30000 （3）從09年9月30日起，到工程完工達到預(yù)計可使用狀態(tài)之前，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制每月月末都需做這筆分錄，即計提長期借款的利息費用 借：在建工程 30000 貸：應(yīng)付利息 30000 （4）09年12月31日支付09年度利息時；

23、 借：應(yīng)付利息 120000 （30000*4） 貸：銀行存款 120000（5）10年12月31日支付10年年度利息時： 借：應(yīng)付利息 360000 （30000*12） 貸：銀行存款 360000 （6）11年7月1日，固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，則11年7月1日11年8月31日每月月末計提的長期借款利息計入“財務(wù)費用” 所以11年7月末，八月末都需做計提長期借款利息費用的分錄： 借：財務(wù)費用 30000 貸：應(yīng)付利息 30000 （7）2011年8月31日歸還長期借款的本金以及支付2011年度的利息時： 借：長期借款 4,000,000 應(yīng)付利息 240，000 （30000*8） 貸：銀行存款 4，240，000 三、資金退出的會計核算例8：7月1日康華公司按規(guī)