審計2016第十六章對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮課后作業(yè)報告

1、第十六章 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮（ 課后作業(yè) ）一、單項選擇題 （本題型共 17 小題，每小題 1分，共 17分。每小題只有一個正確答案， 請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1、基于集團審計目的，下列各項中，不屬于組成部分的是（）。A. 集團本部B. 未納入合并范圍的已注銷子公司C. 非獨立核算的分公司，但由集團編制財務(wù)信息并包括在集團財務(wù)報表中D. 獨立核算的生產(chǎn)部，由其編制財務(wù)信息并納入集團財務(wù)報表2. 下列關(guān)于集團財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)定的說法中，不正確的是（）。A. 集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對集團審計意見負(fù)全部責(zé)任B. 組成部分注冊會計師基于集團審計

2、目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，應(yīng)當(dāng)對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)C. 集團項目組對集團財務(wù)報表出具的審計報告在任何情況下都不應(yīng)提及組成部分注冊 會計師及相關(guān)工作D. 如果未能就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組需要在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的原因3. A 會計師事務(wù)所承接了甲集團 2015 年度的集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，計劃由組成部分 注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計， 以下關(guān)于組成部分重要性的理解， 正確的是（ ）。A. 應(yīng)將組成部分的重要性設(shè)定為等于或低于集團財務(wù)報表整體的重要性B. 在確定組成部分重要性時，不必采取將

3、集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式C. 組成部分注冊會計師需要使用集團財務(wù)報表重要性， 評價識別出的未更正錯報單獨或 匯總起來是否重大D. 基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性，集團項目組無需評價4. 對于新成立的集團公司審計客戶， 集團項目組難以通過 （ ）途徑了解集團及其環(huán)境、 集團組成部分及其環(huán)境。A與前任集團項目組溝通B. 與集團管理層的溝通C與利用集團管理層提供的信息 D.與組成部分管理層溝通5. 下列關(guān)于集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A. 如果是不重要的組成部分，集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度將根據(jù)集

4、 團項目組對組成部分注冊會計師了解的不同而不同B. 集團項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估工作C. 如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)該與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動D. 如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)該與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性6. 針對集團項目組和組成部分注冊會計師的溝通，下列說法中，不正確的是（）。A. 集團項目組和組成部分注冊會計師的溝通是指組成部分注冊會計師向集團項目組匯 報B. 集團項目組應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊會計

5、師討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項C. 集團項目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要復(fù)核組成部分注冊會計師審計工作底稿的相關(guān)部分D. 如果認(rèn)為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應(yīng)當(dāng)確定需要實施追加的程序，以及這些追加的程序是由組成部分注冊會計師還是集團項目組實施7. 基于集團審計目的，下列（ ）情況下，集團項目組無需了解相關(guān)組成部分的注冊 會計師。A. 需組成部分注冊會計師對組成部分實施審閱B. 了解評估的各組成部分的重大錯報風(fēng)險C. 利用組成部分注冊會計師編制的函證匯總表D. 僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序8. 以下關(guān)于集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中明顯微小錯報臨界值的說法中，錯誤的是（）。A. 低于

6、明顯微小錯報臨界值的錯報無論單獨或匯總起來，無論從規(guī)模、 性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的B. 基于集團審計目的的明顯微小錯報臨界值由組成部分注冊會計師確定C. 集團項目組向組成部分注冊會計師通報的內(nèi)容中包括基于集團審計目的的明顯微小 錯報臨界值D. 組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務(wù)信息中識別出的超過明顯微小錯報臨界 值的錯報通報給集團項目組9. 評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，集團項目組的做法中不正確的是（）。A. 集團項目組應(yīng)當(dāng)僅評價由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí) 行的工作，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)B. 如果認(rèn)為未能獲取

7、充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序C. 如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目組可能直接對組成部分財務(wù)信息實施程序D. 集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)評價未更正錯報和未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況對集團審計意見的影響，從而確定集團財務(wù)報表整體是否存在重大錯報10. ABC會計師事務(wù)所承接了甲集團2015年度的集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在審計中集團項目組需要向集團治理層和集團管理層通報的內(nèi)部控制缺陷不包括（）。A. 集團項目組識別出的集團層面內(nèi)部控制缺陷B. 集團項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部

8、控制缺陷C. 組成部分注冊會計師識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷D. 組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷11. 注冊會計師在集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中可能遇到審計范圍受限的情況，下列各項表 述不正確的是（ ）。A. 如果集團項目合伙人認(rèn)為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)， 由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)視不同情況采取不同的措施B. 即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，這種可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而增加C. 如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組

9、成部分的信息，則集團項目組將無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D. 如果這類限制與不重要的組成部分有關(guān)， 集團項目組仍有可能獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?證據(jù)，但是受到限制的原因可能影響集團審計意見12. 下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯誤的是（ ）。A. 組成部分重要性的匯總數(shù)可以高于集團財務(wù)報表整體的重要性B. 如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，無需為該組成部分確定重要性C. 如果僅對某組成部分實施審閱程序，無需為該組成部分確定重要性D. 集團財務(wù)報表整體的重要性應(yīng)當(dāng)高于組成部分重要性13. 下列各項工作中，可以由組成部分注冊會計師代表集團項目組執(zhí)行的是（）。A. 對不重要的組成部分實施

10、集團層面分析程序B. 測試集團層面控制運行的有效性C. 確定對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的類型D. 了解集團層面的控制和合并過程14. 在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以通過參與組成部分工 作消除其疑慮或影響的是（ ）。A. 集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮B. 集團項目組對組成部分注冊會計師的職業(yè)道德存有重大疑慮C. 組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中D. 組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求15. 集團項目組應(yīng)當(dāng)與集團治理層溝通的關(guān)于舞弊或舞弊嫌疑的下列人員中，不包括在 溝通對象中的是（ ）。A. 集團管理層B. 組成部分管

11、理層C. 在組成部分層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工D. 舞弊行為導(dǎo)致集團財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的其他人員16. 對可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險組成部分，可能實施的工作 類型不包括（ ）。A. 財務(wù)信息審計B. 財務(wù)信息審閱C. 特定項目審計D. 特定審計程序17. ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲集團公司財務(wù)報表，下列組成部分中，最可能不屬于 重要組成部分的是（ ）。A. 全資子公司X對甲集團具有財務(wù)重大性B. 控股子公司 Y 存在外匯交易C. 合營公司Z營業(yè)收入超過集團營業(yè)收入比例20%D. 甲集團公司持有25%股份的聯(lián)營公司W(wǎng)二、多項選擇題（本題型共 15小題， 每小題 2分，

12、共30分。每小題均有多個正確答案， 請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、 錯答、漏答均不得分）1. 下列各項中，集團項目組應(yīng)當(dāng)確定的有（）A. 集團財務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值B. 組成部分重要性C. 組成部分實際執(zhí)行的重要性D. 集團財務(wù)報表整體的重要性2. ABC 會計師事務(wù)所承接了甲集團 2015 年度的集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，如果已經(jīng)執(zhí)行 的工作仍不能獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)， 集團項目組應(yīng)選擇不重要的組成部分執(zhí)行的工作 包括（ ）。A. 使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計B. 使用集團財務(wù)報表整體重要性對集團財務(wù)報表財務(wù)信息實施審

13、閱C. 對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審閱D. 實施特定程序3. 了解集團及其環(huán)境、 組成部分及其環(huán)境時， 集團項目組和組成部分項目組通過對集團 財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論，可以為（ ）提供機會。A. 分享對集團層面控制的了解B. 交流組成部分或集團的經(jīng)營風(fēng)險的信息C. 考慮集團管理層可能凌駕于控制之上的風(fēng)險D. 交流組成部分的資產(chǎn)可能如何被侵占的看法4. 關(guān)于集團項目組與集團管理層和集團治理層的溝通，下列說法中正確的有（）。A. 當(dāng)組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務(wù)報表發(fā)表審計意見時， 集團項目組應(yīng) 當(dāng)要求集團管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、 集團項目組注意到的可

14、能對組成部分 財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的事項B. 與集團治理層的溝通，可能包括注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任C. 與集團治理層的溝通可以在集團審計過程中持續(xù)進(jìn)行D. 集團項目組應(yīng)當(dāng)向集團治理層通報組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注，并且集團項目組根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與集團治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項5. 如果決定由集團項目組對存在特別風(fēng)險的重要組成部分的財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，下列程序中應(yīng)當(dāng)實施的包括（ ）。A. 使用組成部分重要性對該組成部分財務(wù)信息實施審計B. 使用組成部分重要性對該組成部分財務(wù)信息實施審閱C. 針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、 一類或多類

15、交易或披露事項實施審計D. 針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序6. 下列對于集團項目組與組成部分注冊會計師溝通的理解中，正確的有（）。A. 在雙向溝通中，集團項目組不能接觸組成部分注冊會計師的相關(guān)審計工作底稿B. 雙方的溝通事項不包括表明可能存在管理層偏向的跡象C. 組成部分注冊會計師應(yīng)該就總體發(fā)現(xiàn)以及得出的結(jié)論和意見與集團項目組溝通D. 如果認(rèn)為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應(yīng)當(dāng)確定需要實施哪些追加的程序7. ABC會計師事務(wù)所已經(jīng)是連續(xù)第三年承接甲集團財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，下列會影響集團項目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力的情形有（）。A. 甲集團參

16、股 10%的不重要組成部分乙公司財務(wù)總監(jiān)離職B. 對某一重要組成部分的管理層誠信問題存在疑慮C. 甲集團層面控制發(fā)生變化D. 甲集團處置1家子公司8. 集團項目組在審計中應(yīng)當(dāng)了解集團層面的控制和合并過程，以下表述中正確的有 （ ）。A. 集團項目組應(yīng)當(dāng)了解集團層面的控制和合并過程，但不包括集團管理層向組成部分下達(dá)的指令B. 集團項目組在設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序時應(yīng)評價所有組成部分是否均已包括在 集團財務(wù)報表中C. 如果組成部分財務(wù)信息與集團財務(wù)報表采用的會計政策不同，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價組成部分財務(wù)信息是否已得到適當(dāng)調(diào)整D. 如果集團財務(wù)報表包括的組成部分財務(wù)報表的報告期末不同于集團財務(wù)報表，

17、集團項目組應(yīng)當(dāng)評價是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對這些財務(wù)報表作出恰當(dāng)調(diào)整9. 如果集團項目組確定的集團財務(wù)報表的重要性水平為 500萬元，并確定實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的75%，則下列情形中（）可能是適當(dāng)?shù)摹. 甲組成部分的重要性水平為510萬元B. 乙組成部分實際執(zhí)行的重要性水平為450萬元C. 丙組成部分的重要性水平為120萬元D. 各個組成部分的重要性水平之和接近 600 萬元10. 在集團財務(wù)報表審計中，注冊會計師的目標(biāo)包括（）。A. 確定是否擔(dān)任集團審計的注冊會計師B. 就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問 題，與組成部分注冊會計

18、師進(jìn)行清晰的溝通C. 針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見D. 確定是否擔(dān)任組成部分審計的注冊會計師11. 基于集團審計目的，注冊會計師在風(fēng)險評估階段，應(yīng)當(dāng)了解的事項包括（）。A. 集團層面控制B. 組成部分及其環(huán)境C. 組成部分財務(wù)報表的合并過程D. 集團管理層向組成部分下達(dá)的指令12. 集團項目組應(yīng)當(dāng)對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，為其足 以達(dá)到下列（ ）目的。A. 確認(rèn)最初識別的重要組成部分B. 修正最初識別的重要組成部分C. 評估由于舞弊或錯報導(dǎo)致重要組成部分財務(wù)報表發(fā)

19、生重大錯報風(fēng)險D. 評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險13. 下列各項中，集團項目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會計師與其溝通的有（）。A. 組成部分注冊會計師是否已遵守與組成部分審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求B. 指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務(wù)信息C. 組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單 （清單不必包括低于組成部分確定的明顯微小 錯報臨界值）D. 描述識別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷14. 下列各項中，集團項目組應(yīng)當(dāng)及時向適當(dāng)層級的集團管理層通報的有（）。A. 集團項目組識別出的舞弊B. 組成部分注冊會計師識別出的舞弊C. 組

20、成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的舞弊D. 有關(guān)信息表明可能存在的舞弊15. 在審計完成階段， 集團項目組累積各個組成部分的錯報， 在編制集團錯報匯總表時， 通?？紤]的事項包括（ ）。A. 根據(jù)組成部分注冊會計師的備忘錄或所執(zhí)行工作的報告，分析其所執(zhí)行工作的結(jié)果， 判斷是否存在可能影響集團錯報匯總表的事項B. 判斷某一組成部分識別的錯報是否也適用于其他類似的組成部分C判斷已識別出的錯報是否對未執(zhí)行審計工作的不重要的組成部分存在影響D.考慮未更正錯報對審計意見的影響三、簡答題（本題型共5小題30分）1. ABC會計師事務(wù)所接受 X集團委托，審計X集團2015年度財務(wù)報表，A注冊會計師被 指派為

21、項目合伙人。已知 X集團有甲、乙、丙、丁四個組成部分。審計過程中，A注冊會計師有如下觀點：（1）在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，集團項目組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步了解集團及其 環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，包括集團層面控制和組成部分層面控制。（2）集團項目組對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師 工作的程度，取決于組成部分的重要程度和識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別 風(fēng)險。（3） A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中，于是A注冊會計師認(rèn)為集團項目組不能通過參與甲組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一步審計程序

22、來消除。（4）集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式可能包括復(fù)核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃、參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議等。（5）如果集團項目組接觸組成部分注冊會計師受到了限制，可能導(dǎo)致集團項目組無法 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（6）集團項目組向組成部分注冊會計師通報的內(nèi)容包括與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要 求，集團管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單和集團項目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方。要求：1、假定不考慮其他事項，逐項判斷（1）-（ 5）事項的上述觀點是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。2、針對事項（6），集團項目組還應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊會計師通報的內(nèi)容包

23、括哪些？2.甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲集團公司2015年度財務(wù)報表，確定甲集團公司合并財務(wù)報表整體的重要性為500萬元。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下:組成部分（1）（2）（3）（4）是否為重要 組成部分 （是/否）是否由其他會計 師事務(wù)所執(zhí)行相 關(guān)工作（是/否）擬執(zhí)行 工作的 類型組成部分重要性說明乙公司是否審計500力兀確定該組成部分實際執(zhí) 行的重要性為300萬元丙公司是是審計200力兀該組成部分實際執(zhí)行的 重要性由其他會計師事 務(wù)所自行確定，無需評 價丁公司是是審計100力兀確定該組成部分實際執(zhí) 行的重要性為60萬元

24、戊公司否否審閱不適用執(zhí)行審閱工作，無需確定組成部分重要性己公司否否集團層 面分析 程序不適用執(zhí)行集團層面分析程 序，無需確定組成部分 重要性庚公司否否審計400力兀確定該組成部分實際執(zhí) 行的重要性為240萬元要求：假定不考慮其他條件，結(jié)合上表中第（1 ）、（2）和（3）列，分別指出第（4）列所列內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。3. A注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所指定的 X集團公司2015年度合并財務(wù)報表審計業(yè) 務(wù)的項目合伙人，X集團擁有多家子公司和參股公司。 A注冊會計師與集團項目組編制的審 計工作底稿記載的與集團審計的相關(guān)部分情況如下：（1）經(jīng)過與各組成部分注冊會計師溝通，確定由集團

25、項目組了解集團公司及其環(huán)境， 由組成部分注冊會計師了解組成部分及其環(huán)境。（2）集團項目擬從職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和監(jiān)管環(huán)境三個方面對組成部分注冊會計 師進(jìn)行必要了解。（3） 因為設(shè)在境外的 Y組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，A 注冊會計師擬親自參與 Y組成部分工作，以消除疑慮。（4）由代表集團項目組的組成部分注冊會計師運用重要組成部分的重要性對其財務(wù)信 息實施審計，集團項目組不再參與該組成部分的審計。（5） 雖然集團項目組無法接觸Z重要組成部分注冊會計師，但因擁有該組成部分的已 審財務(wù)報表和集團公司擁有該組成部分的財務(wù)信息，認(rèn)為審計范圍不受限制。（6）對重要組成部分實施審計

26、、在集團層面對不重要的組成部分實施分析程序后，集 團項目組仍然認(rèn)為無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬考慮對集團財務(wù)報表發(fā)表保留意見。要求：分別針對上述每一種情況，指出A注冊會計師的決策是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。4.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計 D集團公司2015年度財務(wù)報表，并委派 A注冊會計師擔(dān) 任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：公司名稱主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)總額在集 團中所占的份 額營業(yè)收入在集 團中所占的份 額利潤總額在集 團中所占的份 額說明E公司彩電80%50%78%(1)F公司冰箱5%5%6%(2)G公司洗衣

27、機5%40%5%(3)H公司集團產(chǎn)品的岀口銷售5%5%4%(4)說明：（1）E公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定。（2）F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。（3）G公司為拓展市場，向部分主要客戶提供特殊退貨安排。（4） H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理2015年度外匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險。要求:（ 1）假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務(wù)重大性時，A 注冊會計師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn)， 代 A 注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成 部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。（2）針對確定的重要組成部分，簡要說明A 注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

28、（3）針對確定的非重要組成部分，簡要說明A 注冊會計師執(zhí)行工作的類型。參考答案及解析一、單項選擇題1、【答案】 B【解析】 組成部分， 是指某一實體或某項業(yè)務(wù)活動， 其財務(wù)信息由集團或組成部分管理 層編制并應(yīng)包括在集團財務(wù)報表中， 選項 B 已注銷的子公司， 財務(wù)信息不納入集團財務(wù)報表 中，不屬于組成部分。2.【答案】 C【解析】 注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。 如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師， 審計報告 應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔(dān) 的責(zé)任，選項 C 錯誤。3.【

29、答案】 B【解析】應(yīng)將組成部分的重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性，選項 A 錯誤； 在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，選項 B 正確；組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性， 評價識別出的未更正錯報單獨或匯總 起來是否重大，選項C錯誤；如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作， 集團項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng) 性，選項D錯誤。4.【答案】 A【解析】對于新成立的集團公司審計客戶，不存在“前任集團項目組” 。5.【答案】 B【解析】如果某一組成部分未被視為重要組成部分， 集團項目組可能

30、決定參與組成部分 注冊會計師的風(fēng)險評估， 因為集團項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的 疑慮（如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識） ，或者組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境 中，非必須參與； 而對于重要組成部分， 集團項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng) 險評估程序，所以選項 B 錯誤。6.【答案】 A【解析】集團項目組和組成部分注冊會計師的溝通是雙向溝通， 不單要求組成部分注冊 會計師向集團項目組匯報，同時集團項目組也應(yīng)向組成部分注冊會計師通報，選項A錯誤。7.【答案】 D【解析】 當(dāng)涉及組成部分注冊會計師的工作時， 集團項目組才需了解組成部分的注冊會 計師。選項 D 并不涉

31、及組成部分注冊會計師的工作。8.【答案】 B【解析】基于集團審計目的的明顯微小錯報臨界值是由集團項目組確定后通報給組成部 分注冊會計師， 由組成部分注冊會計師將在組成部分財務(wù)信息中識別出的超過臨界值的錯報 通報給集團項目組，選項 B 錯誤。9.【答案】 A【解析】集團項目組應(yīng)當(dāng)評價通過合并過程實施的審計程序以及由集團項目組和組成部 分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作， 是否已獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)， 作為形 成集團審計意見的基礎(chǔ)，選項 A不完整，錯誤。如果認(rèn)為未能獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)， 集團項目組可 以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的

32、程序。如果不可行， 集團項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序，選項BC正確。集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)評價未更正錯報（無論該錯報是由集團項目組識別出的還是由組成部分注冊會計師告知的）和未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況對集團審計意見的影響。集團項目合伙人對錯報 （無論該錯報是由集團項目組識別還是由組成部分注冊會計師告知）的匯總影響的評價， 能夠使其確定集團財務(wù)報表整體是否存在重大錯報，選項D正確。10.【答案】 C【解析】集團審計中，在確定通報的內(nèi)容時，集團項目組應(yīng)當(dāng)考慮：（1） 集團項目組識別出的集團層面內(nèi)部控制缺陷（選項A）；（2） 集團項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷（選項B）；（3）

33、 組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（選項D）。11.【答案】 B【解析】即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，然 而這種可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而降低，選項B錯誤。12.【答案】 C【解析】 如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，基于集團審計目的，集團項目組為這些組成部分確定組成部分重要性，選項C錯誤。13.【答案】 B【解析】如果預(yù)期集團層面控制運行有效， 集團項目組應(yīng)當(dāng)測試或者要求組成部分注冊 會計師測試這些控制運行的有效性，選項B正確；選項ACD應(yīng)當(dāng)由集團項目組執(zhí)行。14.【答案】 C【解析】如果組成部分注冊

34、會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、 專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮， 集團項目 組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)， 而不應(yīng)要求組成部分注冊會計師對 組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，ABD錯誤。集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、 實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮 （如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識） ，或消除組 成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響，C 正確。15.【答案】 C【解析】 集團項目組應(yīng)當(dāng)與集團治理層溝通涉及集團

35、管理層、 組成部分管理層、 在集團 層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員 （在舞弊行為導(dǎo)致集團財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報 的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。，選項C不恰當(dāng)。16.【答案】 B【解析】 對可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險組成部分，可能實施的工作類型包括財務(wù)信息審計、特定項目審計及特定審計程序，選項B 不正確。17.【答案】 D 【解析】重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：（1）單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性（A、C 選項 ） ；（2）由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險（B選項）。而對D選項，雖然甲集

36、團公司占股 25%，但是不能確定該組成部分相關(guān)財務(wù)報表項目占集團的比例大小，所以最 不可能為重要組成部分。二、多項選擇題1.【答案】 ABD 【解析】組成部分實際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)由集團項目組或組成部分注冊會計師確定，C錯誤。2.【答案】 AD【解析】選項B錯誤，應(yīng)當(dāng)是使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱；選項C錯誤，應(yīng)當(dāng)是對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計。3.【答案】 ABCD 【解析】討論是不加限制的，可能涉及與集團審計相關(guān)的各種情況和信息。4.【答案】 ACD【解析】 與集團治理層的溝通， 應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任， 選項 B 錯誤。5.【答案】

37、 ACD【解析】對重要組成部分不能僅實施審閱程序，選項B不正確。6.答案】 CD【解析】 在配合集團項目組時， 集團項目組接觸相關(guān)審計工作底稿， 偏向的跡象，選項 B錯誤。如果法律法規(guī)未予禁止， 組成部分注冊會計師可以允許 選項A錯誤；雙方溝通的事項包括表明可能存在管理層7.【答案】 BCD【解析】 如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)， 集團項目組獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力可能受某 些方面重大變化的影響，例如： （ 1）集團組織結(jié)構(gòu)的變化（如發(fā)生收購、處置或重組，或集 團財務(wù)報告系統(tǒng)的組織方式發(fā)生變化） （選項 D）；（ 2）對集團具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù) 活動的變化； （3）集團治理層、 管理層或重

38、要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化（選項 A 中乙公司為不重要組成部分的管理層離職，A 錯誤）；（ 4）對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮（選項 B）; （5）集團層面控制的變化（選項C）; （6）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的變化。8.【答案】 BCD【解析】 集團項目組應(yīng)當(dāng)了解集團層面的控制和合并過程， 包括集團管理層向組成部分 下達(dá)的指令，選項 A錯誤。9.【答案】 CD【解析】組成部分的重要性水平應(yīng)低于集團公司的重要性水平，選項A錯誤；乙組成部分實際執(zhí)行的重要性水平為其計劃的重要性水平的75%，由此推算的乙組成部分的重要性水平將達(dá)到600萬元，超過了集團公司的重要性水平，選項B錯

39、誤。10.【答案】 BC【解析】 在集團財務(wù)報表審計中， 注冊會計師的目標(biāo)是： 就組成部分注冊會計師對組成 部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、 時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題， 與組成部分注冊會計師進(jìn)行清晰的 溝通； 針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表 是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。11.【答案】 ABD【解析】在風(fēng)險評估階段，集團項目組應(yīng)當(dāng)：（ 1）在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境 （選項B）,包括集團層面控制 （選項A）;（ 2） 了解合并過程（了解的是集團財務(wù)報表的合并過程，C錯誤）

40、，包括集團管理層向組成部分下達(dá)的指令（D正確）。12.【答案】 ABD【解析】 集團項目組應(yīng)當(dāng)對集團及其環(huán)境、 集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解， 以 足以：（1）確認(rèn)或修正最初識別的重要組成部分（A、B正確）；（2）評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險（D正確，C錯誤）。13.【答案】 BD【解析】 組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求， 選項A錯誤；組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單 （清單不必 包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報），選項C錯誤。14.【答案】 ACD【解析】如果集團項目組識別出舞弊（選項A

41、）或組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注舞弊（選項 C）,或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊（選項D）,集團項目組應(yīng)當(dāng)及時向適當(dāng)層級的集團管理層通報， 以便管理層告知主要負(fù)責(zé)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員。 組成部分注冊會計師識別出的舞弊不一定會表明集團財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，所以集團項目組可能沒有必要向適當(dāng)層級的集團管理層通報，選項B錯誤。15.【答案】ABC【解析】在考慮出具審計報告時，才考慮未更正錯報對審計意見的影響，選項D錯誤。三、簡答題（本題型共5小題30分）1.【答案】要求1:（1）不恰當(dāng)。集團項目組并不一定會了解組成部分層面控制，比如對于不重要的組成 部分，集團項目組就沒必要了解。（2）不

42、恰當(dāng)。還包括對集團層面控制的設(shè)計的評價以及其是否得到執(zhí)行的判斷和集團 項目組對組成部分注冊會計師的了解。（3）不恰當(dāng)。如果組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一步審計程序來消除。（4）恰當(dāng)。（5）恰當(dāng)。要求2：集團項目組還應(yīng)當(dāng)通報的內(nèi)容包括：（1）明確組成部分注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用，以及組成 部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容。（2）在組成部分注冊會計師知悉集團項目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注 冊會計師確認(rèn)其將配合集團項目組的工作。（3）在對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛喌那闆r下，組成部分的重要性和針對特定類別的交易、賬戶余額或披露采用的一個或多個重要性水平（如適用）以及臨界值，超過臨界值的錯報不能視為對集團財務(wù)報表明顯微小的錯報。（4）識別出的與組成部分注冊會計師工作相關(guān)的、由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表 發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。2.【答案】組成部分是否恰當(dāng)（是/否）理由乙公司否組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F財務(wù)報表整體的重