企業(yè)長期應(yīng)收款的核算(共18頁).ppt

1、長期應(yīng)收款的核算長期應(yīng)收款的核算一、工作任務(wù)一、工作任務(wù)1 1、融資租賃固定資產(chǎn)的核算融資租賃固定資產(chǎn)的核算2 2、分期收款銷售商品或提供勞務(wù)的核算、分期收款銷售商品或提供勞務(wù)的核算二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款承租人或購貨單位（接受勞務(wù)單位）承租人或購貨單位（接受勞務(wù)單位） 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn) 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出 三、企業(yè)融資租賃固定資產(chǎn)的核算三、企業(yè)融資租賃固定資產(chǎn)的核算【例【例1 1】 A A公司公司20062006年年1212月月3131日起向日起向B B公司租賃一條程控生產(chǎn)線，租期公司租賃

2、一條程控生產(chǎn)線，租期3636個(gè)月，從個(gè)月，從0707年年1 1月月1 1日至日至0909年年1212月月3131日，期滿歸還。日，期滿歸還。（1 1）A A自起租日起每年末支付租金自起租日起每年末支付租金100100萬元；萬元；（2 2）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為3 3年，在年，在B B公司的賬面價(jià)值為公司的賬面價(jià)值為260260萬元；萬元；（3 3）A A公司公司0808、0909年每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品（微波爐）年銷售收年每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品（微波爐）年銷售收入的入的1%1%向向B B支付經(jīng)營分享收入；支付經(jīng)營分享收入；（4 4） 08

3、08、0909年年A A公司微波爐銷售收入分別為公司微波爐銷售收入分別為10001000萬元和萬元和15001500萬元，應(yīng)分萬元，應(yīng)分別向別向B B公司支付分享收入公司支付分享收入1010萬元和萬元和1515萬元；萬元；注：注：B B采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。 要求：要求：（1 1）判斷該租賃的類型，并說明理由；）判斷該租賃的類型，并說明理由；（2 2）編制）編制B B公司起租日的會(huì)計(jì)分錄；公司起租日的會(huì)計(jì)分錄；（3 3）編制）編制B B公司在每年年末與租金支付等與租賃事項(xiàng)有關(guān)的公司在每年年末與租金支付等與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分

4、錄（假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理）。會(huì)計(jì)分錄（假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理）。本資料來源（1 1）判斷該租賃的類型）判斷該租賃的類型第一步：計(jì)算租賃內(nèi)含利率第一步：計(jì)算租賃內(nèi)含利率。100100萬萬PAPA（3 3，R R）260260萬（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值）萬（租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值）注：相當(dāng)于用注：相當(dāng)于用300300萬元購買一臺(tái)萬元購買一臺(tái)260260萬元的設(shè)備。萬元的設(shè)備。經(jīng)查表，可知經(jīng)查表，可知 年金系數(shù)年金系數(shù) 利率利率 2.6243 7%2.6243 7% 2.6 R 2.6 R 2.5771 8% 2.5771 8%2.62432.62432.6 2.6 7%7%R R 2

5、.62432.62432.5771 7%2.5771 7%8%8%R R7.51% 7.51% 即：租賃內(nèi)含利率為即：租賃內(nèi)含利率為7.51%7.51%。注：內(nèi)含利率可理解為市場(chǎng)利率。注：內(nèi)含利率可理解為市場(chǎng)利率。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額現(xiàn)值第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額現(xiàn)值最低租賃收款額最低租賃收款額100100萬萬3 3300300萬元萬元最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值100100萬萬PAPA（3 3，7.51%7.51%） 260260萬元萬元第三步，判斷租賃類型（融資租賃的條件見第三步，判斷租賃類型（融資租賃的條件見P114P114）本租賃屬于融資租賃。本租

6、賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃收款額的現(xiàn)值理由：該最低租賃收款額的現(xiàn)值260260萬元大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的萬元大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%90%即即234234萬元（萬元（260260萬萬90%90%），符合第），符合第4 4個(gè)條件。個(gè)條件。（2 2）B B公司起租日的會(huì)計(jì)分錄：公司起租日的會(huì)計(jì)分錄：未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益300300萬萬-260-260萬萬4040萬元萬元借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 260260萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 260260萬萬借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 300300萬萬 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 260

7、 260萬萬 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 4040萬萬注：長期應(yīng)收款不包括或有收入（經(jīng)營分享收入）注：長期應(yīng)收款不包括或有收入（經(jīng)營分享收入）（3 3）B B公司在每年末與租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄公司在每年末與租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄日日 期期實(shí)收租金實(shí)收租金應(yīng)計(jì)融資收入應(yīng)計(jì)融資收入差額差額將來應(yīng)收金額將來應(yīng)收金額2007.1.12007.1.1260000026000002007.12.312007.12.3110000001000000195260195260804740804740179526017952602008.12.312008.12.3110000001000000134824.0313

8、4824.03865175.97865175.97 930084.03 930084.032009.12.312009.12.311000000100000069915.9769915.97930084.03930084.030 0合合 計(jì)計(jì)3000000300000040000004000000260000026000000 0注：應(yīng)計(jì)融資收入注：應(yīng)計(jì)融資收入= =將來應(yīng)收金額將來應(yīng)收金額7.51% 7.51% （轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入）（轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入） 差額差額= =實(shí)收租金實(shí)收租金應(yīng)計(jì)融資收入應(yīng)計(jì)融資收入 （實(shí)收租金沖減長期應(yīng)收款）（實(shí)收租金沖減長期應(yīng)收款） 期末將來應(yīng)收金額期末將來應(yīng)收金額=

9、 =期初將來應(yīng)收金額期初將來應(yīng)收金額差額差額 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表( (實(shí)際利率法實(shí)際利率法) ) 金額單位金額單位: :元元第一步，計(jì)算租期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（見表第一步，計(jì)算租期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（見表）第二步，會(huì)計(jì)處理第二步，會(huì)計(jì)處理20072007年：年：各月應(yīng)確認(rèn)的融資收入：各月應(yīng)確認(rèn)的融資收入：195260195260121216271.6716271.67（元）（元）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 16 271.67 16 271.67 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入融資收入融資收入 16 271.67 16 271.67年末收到第一期

10、租金年末收到第一期租金100100萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 1 000 000 1 000 00020082008年：年：各月應(yīng)確認(rèn)的融資收入：各月應(yīng)確認(rèn)的融資收入：134824134824121211235.3411235.34（元）（元）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 11 235.34 11 235.34 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 11 235.34 11 235.34年末收到第二期租金年末收到第二期租金100100萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 1 000 00

11、0 1 000 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 1 000 0001 000 000年末根據(jù)合同應(yīng)向年末根據(jù)合同應(yīng)向A A公司收取經(jīng)營分享收入公司收取經(jīng)營分享收入100000100000元。元。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)A公司公司 100 000 100 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入融資收入融資收入 100 000 100 00020092009年：年：各月應(yīng)確認(rèn)的融資收入：各月應(yīng)確認(rèn)的融資收入：69915.9769915.9712125826.335826.33（元）（元）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 5 826.33 5 826.33 貸：

12、營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入融資收入融資收入 5 826.33 5 826.33年末收到第三期租金年末收到第三期租金100100萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 1 000 000 1 000 000年末根據(jù)合同應(yīng)向年末根據(jù)合同應(yīng)向A A公司收取經(jīng)營分享收入公司收取經(jīng)營分享收入150000150000元，元，借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)A公司公司 150 000 150 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入融資收入融資收入 150 000 150 000租賃期屆滿時(shí)：租賃期屆滿時(shí)：20102010年

13、年1 1月月1 1日，日，B B公司將該生產(chǎn)線從收回，作備查登記。公司將該生產(chǎn)線從收回，作備查登記。 例例22：乙公司向甲公司出租一臺(tái)全新設(shè)備。：乙公司向甲公司出租一臺(tái)全新設(shè)備。 租期租期1010年，不可撤年，不可撤消；消； 每年末收取租金每年末收取租金6 6萬元；萬元； 承租人擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值5 5萬元，未擔(dān)保余值萬元，未擔(dān)保余值1010萬元；萬元； 租賃開始日設(shè)備的現(xiàn)值為租賃開始日設(shè)備的現(xiàn)值為387 309387 309元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為3838萬元（原值萬元（原值8080萬元，已提折舊萬元，已提折舊4242萬元）；萬元）； 租賃內(nèi)含利率為租賃內(nèi)含利率為1212； 租期滿租

14、期滿乙公司乙公司收回設(shè)備。收回設(shè)備。1 1、該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)屬于融資租賃、該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)屬于融資租賃。乙公司有關(guān)計(jì)算如下：乙公司有關(guān)計(jì)算如下：最低租賃收款額最低租賃收款額= =各期租金之和各期租金之和+ +擔(dān)保余值擔(dān)保余值 =6=610+5=6510+5=65萬元萬元總租賃收款額總租賃收款額 = =最低租賃收款額最低租賃收款額+ +未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 =65+10 =75=65+10 =75萬元萬元未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益= =總租賃收款額總租賃收款額設(shè)備現(xiàn)值設(shè)備現(xiàn)值 =750000-387309=362691=750000-387309=362691元元乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：乙公司的會(huì)計(jì)處理

15、如下：租賃開始日租賃開始日 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 380000380000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 420000420000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 800000800000 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 650000650000 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 100000100000 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 380000380000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 362691362691 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 73097309租賃期內(nèi)各年實(shí)收租金及融資收益計(jì)算表租賃期內(nèi)各年實(shí)收租金及融資收益計(jì)算表 金額：元金額：元期數(shù)期數(shù)實(shí)際收到的實(shí)際收到的租金租金A A應(yīng)確認(rèn)的融資收益應(yīng)確認(rèn)的融

16、資收益B B= =上期上期D D12%12%應(yīng)收投資額的減少額應(yīng)收投資額的減少額C C=A-B=A-B應(yīng)收投資額應(yīng)收投資額D D= =上期上期D-D-本期本期C C3873093873091 16000060000464774647713523135233737863737862 26000060000448544485415146151463586403586403 36000060000430374303716963169633416773416774 46000060000410014100118999189993226783226785 560000600003872138721212

17、79212793013993013996 66000060000361683616823832238322775672775677 76000060000333083330826692266922508752508758 86000060000301053010529895298952209802209809 96000060000265182651833482334821874981874981010600006000022502225023749837498150000150000合計(jì)合計(jì)600000600000362691362691387309387309150000150000乙公司

18、收入第一期租金時(shí)乙公司收入第一期租金時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 6000060000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 6000060000同時(shí)，同時(shí)，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 4647746477 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 4647746477租賃期滿日租賃期滿日借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 150000150000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 5000050000 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 100000100000四、分期收款銷售商品的核算四、分期收款銷售商品的核算時(shí)時(shí) 間間應(yīng)收本金額應(yīng)收本金額 本期實(shí)際收款額本期實(shí)際收款額合計(jì)合計(jì)收取利息額收取利息額收取本金額收取本金額銷售日銷售日800080000 0 0 00 0第第1 1年末年末800080002000200063463413661366第第2 2年末年末663466342000200052652614741474第第3 3年末年末516051602000200041041015901590第第4 4年末年末357035702000200028328317171717第第5 5年末年末185318532000200014714718531853總總 額額10000100002000200080008000注：本年收取利息額注：本年收取利息額= =上年末應(yīng)收本金額