作業(yè)成本法案例

1、1.ABC方法的基本原理 理論基礎(chǔ)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。 作業(yè)成本法是一個自下而上的成本歸集，然后再將歸集的成本自上而下進(jìn)行分配的過程。其基本的步驟是:確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)所引起的物流作業(yè)確定這些物流作業(yè)所引起的資源耗費，建立資源成本庫將資源成本庫中的成本按照一定的資源動因分配到作業(yè)中將分配到各作業(yè)的成本進(jìn)行匯總，形成作業(yè)成本庫，并按照一定的作業(yè)動因分配到相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)中。 作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心的管理思想，利用作業(yè)成本計算提供的動態(tài)信息，對所有作業(yè)成本進(jìn)行分析與修正，促進(jìn)企業(yè)有效提高作業(yè)效率和質(zhì)量水平。其目的是盡可能消除“不增值作業(yè)”、改進(jìn)“增值作業(yè)”，并提高增值

2、作業(yè)的效率。2.ABC方法的核算流程 應(yīng)用ABC方法核算企業(yè)物流成本并進(jìn)行管理，可分為如下步驟:第一步:界定物流作業(yè)。作業(yè)是ABC方法中的核心要素，根據(jù)物流系統(tǒng)的功能可將作業(yè)劃分為運輸作業(yè)、裝卸搬運作業(yè)、包裝作業(yè)、倉儲作業(yè)等大的類別。各大類作業(yè)還可以細(xì)分，例如運輸作業(yè)可以細(xì)化為運輸訂單處理、運輸裝卸、運輸包裝、運輸配載等明細(xì)作業(yè)。第二步:確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。物流資源包括人工、設(shè)施設(shè)備、能源等，具體來說包括固定資產(chǎn)折舊費，直接人工費、直接材料費、采購人員、管理人員等的生產(chǎn)保證成本、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的，如廣告費用等。首選進(jìn)行作業(yè)界定，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行資源的界定，每項作業(yè)一定

3、消耗相關(guān)的資源，核算時應(yīng)核算與作業(yè)有關(guān)的資源。第三步:確定資源動因，將資源分配到物流作業(yè)，計算作業(yè)成本。例如，分配養(yǎng)路費和油料消耗資源到各作業(yè)的資源動因可以為貨物數(shù)量和里程。第四步:確定作業(yè)動因，將物流作業(yè)成本分配到成本計算對象中。作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。例如，裝運作業(yè)的成本動因可以為貨物箱數(shù)，進(jìn)貨檢驗作業(yè)可以為貨物數(shù)量等。物流ABC方法的核算流程如圖：3.ABC方法的優(yōu)越性 1)使收入和成本配比更合理 企業(yè)管理者可以利用ABC方法提供的信息對其產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確定價，使收入與成本配比。 2)能更好地選擇產(chǎn)品組合 企業(yè)管理者可以利用ABC方法提供的信息更好地選擇產(chǎn)品組合。新

4、的產(chǎn)品組合由于包含許多小批量特制產(chǎn)品，它對于批層次和產(chǎn)品層次的支持性作業(yè)將會有較多需求。如果企業(yè)沒有多余的生產(chǎn)能力來實施這些作業(yè)，則企業(yè)必須負(fù)擔(dān)增加的開銷來購買用于實施這些作業(yè)的資源。利用ABC方法，管理者可以預(yù)先比較精確地估計出每一種產(chǎn)品組合的成本，因而可以做出正確的產(chǎn)品組合決策以增加企業(yè)利潤。 3)能對資源進(jìn)行更合理的管理和處置 企業(yè)管理者可以利用ABC方法提供的信息做出合理的預(yù)算，以便使企業(yè)對資源的供給與企業(yè)對資源的需求相匹配，更好地對企業(yè)的資源進(jìn)行管理和處置。4.作業(yè)成本法案例分析MS公司基于ABC方法的物流成本核算4.1MS公司各級物流作業(yè)分析4.2確定相關(guān)物流資源費用 確定了MS制

5、造工廠的各級物流作業(yè)后，我們根據(jù)作業(yè)實際消耗的資源來確定資源項目，該企業(yè)物流作業(yè)所耗的資源項目主要有:人工費、折舊費、燃料動力費、辦公費、對外支付的海運費，報關(guān)報檢費，公路運輸費，庫存持有成本等。 (1)人工費，企業(yè)對各類作業(yè)人員都設(shè)定崗位定額，所以人工費的計算可根據(jù)各物流作業(yè)的職工人數(shù)乘以相應(yīng)的人工費定額。作業(yè)所需人數(shù)和崗位工資定額可從人事部門的員工表中獲知。 (2)折舊費，主要是對倉庫、裝卸搬運設(shè)備、電腦等固定資產(chǎn)提取折舊。具體的數(shù)據(jù)可以從財務(wù)部門的“固定資產(chǎn)折舊計算表”中獲得，具有專屬性。 (3)燃料動力費，裝卸搬運過程中消耗了燃料動力，該費用等于實際采購價格乘以裝卸搬運的實際消耗量。實

6、際消耗量可根據(jù)燃料領(lǐng)用表確定，實際采購價格可根據(jù)燃料入庫單的實際成本確定。(4)辦公費，指辦公用的各作業(yè)所消耗的低值易耗品的金額，因為價值比較低，所以可采用一次攤銷法，在領(lǐng)用的時候一次性計入成本。各作業(yè)消耗的辦公費可以直接從領(lǐng)料單上獲得，辦公費和折舊費一樣也具有專屬性。(5)對外支付的海運費，報關(guān)報檢費，公路運輸費，從財務(wù)部門的付款單中獲得。 (6)庫存持有成本，包括庫存保管費用和庫存持有費用兩部分。保管費用是指倉儲空間的水電費等，在MS公司實際作業(yè)過程中，數(shù)量比較小，可以忽略不計。庫存持有費用指的是與存貨利息相關(guān)的費用，具體的庫存量和庫存金額可以從財務(wù)部門的庫存統(tǒng)計表中獲得。4.3分配各項資

7、源費用 (1)人工費用的分配 人工費與物流作業(yè)的員工人數(shù)有關(guān)，因此把員工人數(shù)作為資源動因。MS公司物流部門有10人，采購部門有3人，生產(chǎn)部的拆圖員1人，這些員工的工作都與物流作業(yè)有關(guān)，所以共計員工14人。人工費定額數(shù)據(jù)來源于財務(wù)部，是MS公司支付給員工的工資、獎金、津貼、保險等。每位員工的工作時間分配，即作業(yè)處理占全部工作的百分比，通過問卷調(diào)查的方式得到，將人工費用分配到二級和三級作業(yè)，為如下表4. 3. 3所示。 (2)燃料動力費的分配 裝卸搬運作業(yè)燃料的消耗量與使用內(nèi)燃叉車作業(yè)小時數(shù)有關(guān)，現(xiàn)以叉車作業(yè)小時數(shù)為動因?qū)⒀b卸搬運作業(yè)中所耗用的燃料費進(jìn)行分配。具體的動因數(shù)量來自各叉車的作業(yè)記錄?？?/p>

8、的燃料費為17805元，是叉車在核算月內(nèi)所領(lǐng)用的燃料價值。如表4. 3. 4所示。 (3)折舊費用的分配 折舊費的發(fā)生一般具有專屬性質(zhì)，因為一般固定資產(chǎn)采取專物專用。所以，根據(jù)企業(yè)的折舊制度來計提各項作業(yè)的固定資產(chǎn)，同時還要考慮使用狀況，具體數(shù)據(jù)可以從企業(yè)財務(wù)部門編制的固定資產(chǎn)折舊表中獲取。MS制造公司用于物流作業(yè)的固定資產(chǎn)包括:電腦、繪圖儀、打印機(jī)、貨架、倉庫、叉車等。將財務(wù)報表中固定資產(chǎn)折舊費分配到具體的作業(yè)中，如下表：(4)辦公費用的分配 辦公費的發(fā)生也具有專屬性，各作業(yè)所消耗的辦公費數(shù)據(jù)從企業(yè)領(lǐng)料單上可以獲知，如下： (5)庫存持有成本分配庫存持有成本主要考慮存庫資金的占用情況，以企業(yè)

9、內(nèi)部規(guī)定的6. 8%的利率進(jìn)行計算，計算公式為月末庫存持有成本二月末各庫存余額*6. 8%。具體如下表4. 3. 7所示: (6)對外支付的海運費，報關(guān)報檢費，公路運輸費的分配 海運費是對外支付給第三方貨代公司的海運運輸費，在MS公司的實際業(yè)務(wù)中，對于進(jìn)口料件采取拼箱運輸?shù)男问?，拼箱運輸是指對于不滿一個整柜的貨物，采取和別的客戶貨物拼箱運輸。所以，資源動因為拼箱貨物的數(shù)量。每立方米的運輸成本可作為其分配率，核算當(dāng)月每立方的運輸成本平均為496元/立方米。在核算當(dāng)月，共進(jìn)貨18個立方米，總成本為8928人民幣。如表4. 3. 8所示。 報關(guān)報檢費是貨物進(jìn)口時，為貨物訂艙、報關(guān)、報檢服務(wù)，支付給貨代公司和報關(guān)公司的費用。資源動因為進(jìn)口操作的票數(shù)，分配率為具體的每種服務(wù)的收費。具體見表4. 3. 9 公路運輸費支付給第三方物流公司的運輸費用，采用噸·千米作為其資源動因，分配率是每噸·千米的運輸成本。核算月每噸·千米運費