電子商務稅征收問題法律的思考

1、電子商務稅征收問題法律的思考 【摘 要】隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展,電子商務在全球范圍內(nèi)飛速增長。對現(xiàn)有的金融、稅收、法律等許多體制提出了新的挑戰(zhàn),尤其是對稅收的發(fā)展帶來了巨大的沖擊,因此電子商務稅收立法就顯得必要,本文從電子商務稅收立法的必要性和可行性的角度分析其立法中遇到的困難以及如何有效的解決對策。 【關鍵詞】電子商務 立法完善 稅收征管 電子商務最權威的概念是指實現(xiàn)電子化的整個貿(mào)易活動。從涵蓋范圍可定義為交易各方以電子交易方式而不是通過當面交換或直接面談方式進行的任何形式的商業(yè)交易。學者認為電子商務是利用電子數(shù)據(jù)信息的任何形式的商業(yè)活動。其按商務范圍可分為廣義的電子商務和狹義的電子商務。廣義的

2、電子商務是指使用了電子數(shù)據(jù)信息的全部商業(yè)活動,即包括契約型和非契約型的商業(yè)活動。狹義的電子商務是指利用互聯(lián)網(wǎng)進行的契約性質(zhì)的貿(mào)易和服務的過程,也即互聯(lián)網(wǎng)電子商務。我國現(xiàn)行的稅收法律制度中尚未涉及電子商務稅收法律問題,然而電子商務稅收問題伴隨著電子商務的發(fā)展而日益突出。 一、電子商務對現(xiàn)行稅法問題的挑戰(zhàn) 1.電子商務對稅收基本原則的挑戰(zhàn) 電子商務對稅收法定原則,稅收公平原則,稅收效率原則都存在著挑戰(zhàn)。就稅收法定原則來說,電子商務的虛擬化、無紙化、無址化、高流動性等特點對稅收法定原則所要求的稅收征納必須有明確,肯定的法律依據(jù)提出了挑戰(zhàn)。就稅收公平原則來說,由于建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎上的電子商務不能被

3、現(xiàn)行稅制所涵蓋,其本身具有流動性、隱匿性以及數(shù)字化與當前稅務機關的征收管理水平不相適應,使電子商務成為合法的避稅港,并且,許多國家的稅法在適用稅收公平主義時,都特別強調(diào)“禁止不平等對待”的法理,也禁止在沒有正當理由的情況下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠。但由于各國或地區(qū)對電子商務的稅法規(guī)定不一致、不統(tǒng)一而造成稅收公平原則不能得以實現(xiàn)。就稅收效率原則來說,包括行政效率和經(jīng)濟效率兩個方面。稅收行政效率要求稅務機關在行政方面減少費用支出,最大限度降低稅務支出占稅收收入的比重,其要求稅收的征收者和繳納者都應盡可能確定、便利和節(jié)約,盡可能降低稅收成本。因此對電子商務的稅收立法應當貫徹確定、簡潔和便于操作的原則

4、,將納稅人的納稅成本和稅務機關的征稅成本控制在最低限度,提高稅收效率;稅收經(jīng)濟效率原則又稱為稅收中性原則,強調(diào)稅收不應對市場機制的有效運行發(fā)生干擾和扭曲,應盡可能地實現(xiàn)資源的有效配置,保證社會經(jīng)濟的良性、有序運行,提高經(jīng)濟效益,要求的是盡可能減少稅收的負面效應,使市場能更大程度地發(fā)揮其對資源的配置作用。 2.電子商務對稅收管轄權的挑戰(zhàn) 電子商務對地域管轄權的挑戰(zhàn)集中體現(xiàn)在常設機構上。常設機構是一個企業(yè)進行全部或者部分經(jīng)營活動的固定場所。在電子商務環(huán)境下,傳統(tǒng)的確定常設機構的物理場所被服務器和網(wǎng)址所取代,而這些網(wǎng)址和服務器能否構成常設機構目前并沒有定論。另外,網(wǎng)絡提供商是否構成非獨立代理人也很難

5、認定。因此,判定常設機構的人和物的因素都無法確定,導致常設機構無法確定。在居民管轄權問題上,電子商務的虛擬性和隱匿性使自然人可以很輕易的以虛假身份進行網(wǎng)上交易,從事電子商務的企業(yè)也可以避開工商登記和稅務登記進行網(wǎng)上交易,致使其居民身份難以確定。另外,伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術和信息技術的發(fā)展,通過網(wǎng)絡的可視會議技術,各大股東、董事雖分散在各國,可以就地參加董事會或股東大會,從而根據(jù)召開董事會或股東大會的地點來判定法人居民管理控制中心的標志,也顯得無所適從。 3.電子商務對稅收管理的挑戰(zhàn) 電子商務對稅收管理的挑戰(zhàn)體現(xiàn)在稅務登記、賬簿管理和納稅申報三個方面。首先,稅收征管法中并沒有明確規(guī)定從事電子商務的企業(yè)應

6、當進行稅務登記,這就使稅務機關無法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。其次,在電子商務中,一方面紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代,使傳統(tǒng)的賬冊憑證計稅方法失效,一些稅種(如印花稅)無法征收;另一方面,這些電子憑證極容易被不留痕跡地任意修改,再加上信息資料可以被多重密碼保護,使稅務部門難以收集到納稅人的交易活動情況。最后,在電子商務下,廣大的網(wǎng)民都是潛在的納稅人或扣繳義務人,因此,納稅人和扣繳義務人的準確認定變得非常困難,納稅申報無疑會受到影響。另外,現(xiàn)有的上門申報、郵寄申報和報盤申報等方式并不能滿足納稅人的遠程申報、快速申報及隨時申報的需求。 4.電子商務對稅務檢查和稅收法律責任的挑戰(zhàn) 對稅務檢查的挑戰(zhàn)

7、主要體現(xiàn)在納稅人難以認定、課稅對象難以確定、建立在對納稅人原始憑證、報表,實物財產(chǎn)進行檢查的傳統(tǒng)稅務檢查方式無法實施、現(xiàn)行的人工查賬方式及高素質(zhì)專業(yè)人才的匱乏、不能適應對電子商務進行稅務檢查的需要等方面。由于現(xiàn)行稅收征管方式對電子商務的不適應導致電子商務征稅方面法律責任上的空白地帶,對電子商務征納稅的法律責任無從談起。 5.電子商務對稅款征收的挑戰(zhàn) 電子商務的交易雙方直接交易減少了商業(yè)中介環(huán)節(jié),使中介機構代扣代繳、代收代繳稅款的作用迅速減弱甚至消失,影響了代收代繳方式的實施。電子商務是一種新興事物,稅務機關尋找用以確定收入額和利潤率的參照物比較困難,導致定期定額征收方式難以實施。因此,利用轉(zhuǎn)讓

8、定價規(guī)避稅負更是輕而易舉的事。除此之外,電子商務的虛擬性也造成稅務機關無法采取稅收保全和強制執(zhí)行措施。 二、我國應對電子商務對稅法所帶來的挑戰(zhàn)的對策 1.借鑒國外經(jīng)驗,結(jié)合我國實際,確定我國電子商務的稅收原則 我國在制定相關稅收政策時,應以現(xiàn)行稅收制度為基礎,針對電子商務的特點,對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。在制定相關稅收政策時,應以現(xiàn)行稅收制度為基礎,針對電子商務的特點,對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善。二是建立近期免稅,長期應保持稅收中性的原則。電子商務是近年來伴隨著知識經(jīng)濟、信息技術的發(fā)展而產(chǎn)生的一種極具潛力的新型貿(mào)易方式。各國為了扶持本國網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展,目前都對網(wǎng)上交易實行稅

9、收優(yōu)惠。如1998年10月,美國的互聯(lián)網(wǎng)免稅法案規(guī)定:3年內(nèi)(至2001年)暫不征收國內(nèi)“網(wǎng)絡進入稅”。為了促進我國電子商務的發(fā)展,為了使我們不要再錯過一個時代,筆者認為在近期應對電子商務實行免稅或制定優(yōu)惠的稅收政策。三是維護國家稅收利益,在互利互惠基礎上,謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則,保護各國應有的稅收利益。 2.基于地域管轄權的稅收管轄權的標準 這是解決電子商務對稅收管轄權挑戰(zhàn)的有效對策,常設機構的確定仍然是行使基于地域管轄權的重要因素,OECD稅收范本第五條對常設機構定義的注釋說明中提到:互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址本身并不構成常設機構,而存儲該網(wǎng)址的服務器(硬件、有形的)用于經(jīng)營活動時,可以構成固定營

10、業(yè)地點,從而構成常設機構。筆者較為贊同這一觀點:第一,從常設機構的發(fā)展歷史來看,它是一個開放性的概念,當國際經(jīng)貿(mào)領域出現(xiàn)新的經(jīng)濟活動時,它的內(nèi)容就會有新的突破。所以,不必要廢除常設機構而只需對其進行重新界定。第二,OECD稅收范本對第五條的解釋已經(jīng)承認自動化機器如自動售貨機、游戲機等可以構成常設機構,人的參與已經(jīng)不是成立常設機構的必備條件,所以存放網(wǎng)站的服務器可以被認定為是營業(yè)場所。第三,服務器具有一定程度的固定性。第四,服務器可以完成企業(yè)主要的或者重要的營業(yè)活動。至于網(wǎng)絡服務提供商是否可以構成常設機構,筆者認為,當網(wǎng)絡服務提供商按照其營業(yè)常規(guī)開展營業(yè)活動時不構成非獨立代理人即不能被認定為常設

11、機構。但兩種情況下除外,一是網(wǎng)絡服務提供商主要或者專為一個客戶服務;二是網(wǎng)絡服務供應商經(jīng)常性地為某一客戶保存數(shù)據(jù)庫并有權代表該客戶將數(shù)據(jù)庫中的數(shù)字產(chǎn)品直接從網(wǎng)上送到該客戶的顧客手中。據(jù)此,筆者認為,應當從法律上明確服務器和網(wǎng)絡服務提供商可以被認定為常設機構的條件。 3.運用相關法律規(guī)定解決電子商務對稅收征收、稅收管理、稅收檢查以及稅收責任的影響 筆者認為應在現(xiàn)有的稅收征管法中加入相關的制定內(nèi)容: (1)在已有商業(yè)網(wǎng)站服務內(nèi)容上附加上相關的稅收項目,把稅收項目作為網(wǎng)上交易必不可少的內(nèi)容加以羅列,在網(wǎng)上交易的同時,相關稅收內(nèi)容能永久地粘貼在網(wǎng)上交易的內(nèi)容上。 (2)對于在互聯(lián)網(wǎng)上新登記的商業(yè)網(wǎng)站必

12、須將真實網(wǎng)址和服務內(nèi)容向稅務機關匯報,過去已經(jīng)登記的要向稅務機關補報,以便稅務機關及時有效的查詢稅務登記情況和進行稅收檢查。 (3)凡在銀行設立電子賬戶,必須先到稅務機關進行稅務登記,并申請專門的網(wǎng)上交易稅務登記號。申請人必須用真實的居民身份證才能開立個人賬號,賬戶中要表明真實的住所,以便稅務機關能夠及時查閱。 (4)在設立的電子賬戶結(jié)算程序上,必須規(guī)定稅務項目,貨幣結(jié)算必須設立用途,在交易雙方進行結(jié)算時,貨幣用途必須經(jīng)過檢查復核確實對應一致。 (5)稅務機關的管轄以開立電子賬戶的銀行或分理處的營業(yè)地址作為管轄依據(jù),而不以納稅人的營業(yè)場所和居所為管轄依據(jù)。 (6)制定網(wǎng)上服務專用發(fā)票,每次網(wǎng)上

13、交易后,必須開具專用的發(fā)票,并且把專用發(fā)票的開具作為網(wǎng)上交易必經(jīng)程序。 (7)網(wǎng)上交易用戶每一次交易過后,必須將交易內(nèi)容存儲打印,郵寄給管轄稅務機關,或通過電子郵件發(fā)給稅務機關,以便進行納稅核定。 (8)盡快建立全國稅務機關網(wǎng)上稅收查詢系統(tǒng),并建立全國稅務稽查協(xié)作制度,以保證稅收稽查能對稅務管轄地與居住地不一致的納稅人的狀況做到及時有效的檢查。 三、電子商務引起的其他國際涉稅問題 交易人身份的確認 由于網(wǎng)絡貿(mào)易中交易主體的虛擬化,確認在互聯(lián)網(wǎng)上進行交易的人的身份是非常難的。這個問題又影響到居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權的適用。日前,由發(fā)達國家組成的聯(lián)合組織正在尋求通過發(fā)展一種數(shù)字身份證來

14、確認網(wǎng)上交易者的身份。稅務部門可以利用數(shù)字身份追蹤網(wǎng)上交易商,這反映了有關當局對此問題的密切關注和正在付出努力,力圖使之得到解決。 會計記錄的保存 現(xiàn)有稅制要求納稅人以書面形式保留完整準確真實的會計記錄以備稅務部門檢查。然而,在電子交易中,這些交易記錄只是一種電子形式,并且可以輕易地被更改、不留痕跡,使交易無法追蹤,審計失去依據(jù),征稅沒有基礎。 商品流轉(zhuǎn)稅的征收 電子商務會影響到商品流轉(zhuǎn)稅的征收,商品流轉(zhuǎn)稅又稱商品稅,是在商品流通環(huán)節(jié)上對商品流轉(zhuǎn)額征收的稅。商品稅的具體稅種在不同的國家有所不同。如在美國主要是貨物稅,在歐洲許多國家和我國主要有增值稅、營業(yè)稅等。電子商務的數(shù)字化產(chǎn)品及服務的商品稅征收是個問題,稅務當局對在網(wǎng)上進行的大量的這類交易難以掌握,因此難以征稅,對這類逃避稅行為實際上也難以控制。 電子商務的出現(xiàn),帶來了眾多的稅收問題,電子商務是全球性的經(jīng)濟貿(mào)易活動,所帶來的稅收問題也是國際性的,因此加強國際間的合作和協(xié)商就顯得十分必要,只有通過與其他國家稅務機關相互交換稅收情報和協(xié)助監(jiān)控,充分收集來自其他國家的相關信息,才能掌握外商電子商務活動的狀態(tài)和行蹤,進而對電子商務所得進行征稅,防