初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)15cjjjf_gsjjc_031_0401_j

1、第四章 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度（一）本章考情分析在20112013年的考試中，本章的平均分值為19分。2014年本章分值估計(jì)在 20分左右，最近4年的不定項(xiàng)選擇題均涉及本章內(nèi)容。本章考點(diǎn)特別多，大多數(shù)考點(diǎn)需要考生準(zhǔn)確理解，復(fù)習(xí)難度特別大。在2015年的考試中，考生仍應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注涉及增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的不定項(xiàng)選擇題。2011年2013年分值統(tǒng)計(jì)表題型2011 年2012 年2013 年單選題5題5分2題2分5題7.5分多選題2題4分3題6分3題6分判斷題2題2分2題2分1題1分不定項(xiàng)選擇題3小題6分3小題6分4小題8分合計(jì)12題17分10題16分13題22.5分2015年教材的主要變化

2、2013年教材對(duì)本章內(nèi)容進(jìn)行了重大調(diào)整，其主要變化是：（1）新增了第一節(jié)“增值稅法律制度”；（2）新增了第二節(jié)“消費(fèi)稅法律制度”；（ 3）新增了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅法 律制度”。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù) 業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)也納入了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。2014年教材據(jù)此對(duì)“增值稅”、“營(yíng)業(yè)稅”和“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的內(nèi) 容進(jìn)行了重大調(diào)整。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍，2015年教材據(jù)此對(duì)“增值稅”、“營(yíng)業(yè)稅”和“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整

3、。此 外，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年7月1日起，決定簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6囁口 4%勺增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為 3% 2015年教材據(jù)此對(duì)“增值稅”的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一單元增值稅增值稅的征稅范圍增值稅的納稅人增值稅的稅率納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品或者銷(xiāo)售舊貨增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算思路增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額特殊問(wèn)題的處理增值稅專(zhuān)用發(fā)票【考點(diǎn)1】增值稅的征稅范圍1.征稅范圍的一般規(guī)定(1) 銷(xiāo)售貨物；(2) 進(jìn)口貨物；(3 )提供加工、修理修配勞務(wù);(4) 提供應(yīng)稅服務(wù)(包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信業(yè)和部分

4、現(xiàn)代服務(wù)業(yè))?！窘忉?】前3項(xiàng)一直屬于增值稅的征稅范圍；第4項(xiàng)原來(lái)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，現(xiàn)在改征增值稅。需要說(shuō)明的是，第一單元主要針對(duì)前 3項(xiàng)展開(kāi)論述，營(yíng)改增的問(wèn)題將在第二 單元專(zhuān)門(mén)論述?！窘忉?】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體 在內(nèi)，但不包括不動(dòng)產(chǎn)，銷(xiāo)售不 動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍?！窘忉?】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。（2014年判斷題）【例題？判斷題】單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不征收增值稅。（）（2014 年）9Q735973023 -手提供'菲聯(lián)系本QQ購(gòu)買(mǎi)，后續(xù)問(wèn)題一律與本人無(wú)黃，不提供售

5、后支持，特肚說(shuō)明【答案】“2.視同銷(xiāo)售貨物（2013年多選題、2014年多選題）（1 ）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。（2 ）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物?！窘忉尅繉⒇浳锝桓端舜N(xiāo)時(shí)，委托方視同銷(xiāo)售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 委托方收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。受托方（銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物）售出代銷(xiāo)貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅 義務(wù)，按照全部銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（3） 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)“用于銷(xiāo)售”，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目?！窘忉?/p>

6、】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（包括但不限于建筑業(yè)）、轉(zhuǎn) 讓無(wú)形資產(chǎn)（包括但不限于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)?！窘忉尅總€(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)人。（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?！窘忉?】視同銷(xiāo)售貨物的情形包括三類(lèi)：（1）貨物的所有權(quán)發(fā)生了變化（第 2、6、7、8條）；（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物，從生

7、產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域（第5條）或者轉(zhuǎn)移到增值稅范圍之外（第 4條）；（3）雖然貨物的所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生變化，但是基于堵塞管理 漏洞的需要，而視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅（第1、3條）?！窘忉?】對(duì)于第38條，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 貨物移送的當(dāng)天?！窘忉?】納稅人將“自產(chǎn)、委托加工” 的貨物用于第48條時(shí)，均視同銷(xiāo)售貨物?！窘忉?】（1）納稅人將“外購(gòu)”的貨物用于第68條時(shí)，視同銷(xiāo)售貨物；（2）納稅 人將“外購(gòu)”的貨物用于第 45條時(shí)，不視同銷(xiāo)售貨物?！窘忉?】視同銷(xiāo)售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其銷(xiāo)售額按照下列順序確定：（1）按照納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（2 ）按照其他納稅人最近時(shí)期

8、同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定?！窘忉?】視同銷(xiāo)售行為發(fā)生時(shí)，所涉及的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許 作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。命_/ /表4 1視同銷(xiāo)售用途自產(chǎn)、委托加工收回的貨物外購(gòu)的貨物非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目VX集體福利或個(gè)人消費(fèi)VX投資VV分配VV無(wú)償贈(zèng)送VV【例題1?單選題】甲市的 A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的 規(guī)定，A店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不屬于視同銷(xiāo)售貨物行為的是（）。A. 將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷(xiāo)B. 銷(xiāo)售丙市某商場(chǎng)委托代銷(xiāo)的貨物C. 將貨物移送到B店用于銷(xiāo)售D. 為促銷(xiāo)將本店貨物無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者【答案】C【解析】設(shè)有兩個(gè)以

9、上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，屬于視同銷(xiāo)售行為，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。A店將貨物移送到“本市的B店用于銷(xiāo)售，不屬于視同銷(xiāo)售行為?！纠}2?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中， 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。（2013年筆試）A. 將購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東B. 將購(gòu)進(jìn)的貨物用于修繕廠(chǎng)房C. 將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給客戶(hù)D. 將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利【答案】BD【解析】（1）選項(xiàng)AC將外購(gòu)的貨物用于“投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送”，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo) 項(xiàng)稅額，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣；（2）選項(xiàng)BD將外購(gòu)的貨物用于“非增

10、值稅應(yīng)稅項(xiàng)目集體福利和個(gè)人消費(fèi)”，不視同銷(xiāo)售，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【例題3?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物繳納增值 稅的有（）。（2014年）A. 將購(gòu)進(jìn)貨物分配給股東B. 將購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利C. 將購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位D. 將購(gòu)進(jìn)貨物投資于其他單位【答案】ACD【解析】（1）將外購(gòu)貨物用于投資、分配、贈(zèng)送，視同銷(xiāo)售；（2）將外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目集體福利和個(gè)人消費(fèi)，不視同銷(xiāo)售?！纠}4?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中， 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣的有（）。（2014年）A. 用于廠(chǎng)房建設(shè)B. 用于個(gè)人消費(fèi)C.

11、用于集體福利D. 用于對(duì)外投資【答案】ABC【解析】（1）選項(xiàng)ABC將外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，不視 同銷(xiāo)售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；（2）選項(xiàng)D:將外購(gòu)貨物用于投資、分配、贈(zèng)送，視同銷(xiāo)售，所涉及的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。3.混合銷(xiāo)售（2010年單選題）（1 ）一般規(guī)定 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為， 視同銷(xiāo)售貨物，一并征收增值稅。 其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，一并征收營(yíng)業(yè)稅?！窘忉尅炕旌箱N(xiāo)售是指針對(duì)同一個(gè)銷(xiāo)售對(duì)象的同一次銷(xiāo)售行為中，同時(shí)涉及到“增值稅” 和“營(yíng)業(yè)稅”，但納稅人并非同時(shí)繳納

12、增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，或者 一并征收增值稅，或者一并征收營(yíng)業(yè)稅。（2 ）特殊規(guī)定銷(xiāo)售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值 稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營(yíng)業(yè)額，貨物的銷(xiāo)售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅（而非根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷(xiāo)售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。【案例】甲公司將自產(chǎn)貨物（如鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻）銷(xiāo)售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝。根據(jù)合同約定，貨物的銷(xiāo)售額為2000萬(wàn)元（含稅），安裝費(fèi)用為300萬(wàn)元。甲公司的行為屬于特殊的混合銷(xiāo)售行為， 分別核算的，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷(xiāo)售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！纠}？單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷(xiāo)售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè) 稅的是（）。（2010年）A. 貿(mào)易公司銷(xiāo)售貨物的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝B. 百貨商店銷(xiāo)售商品的同時(shí)負(fù)責(zé)