中級財務會計與流動負債管理知識分析

1、 貴州廣播電視大學遵義電大分校貴州廣播電視大學遵義電大分校 中級財務會計中級財務會計 第九章輔導第九章輔導 制作：王淑制作：王淑玲玲1本次課主要內(nèi)容（本次課主要內(nèi)容（1 17 7）第九章第九章 流動負債流動負債主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：一、流動負債分類、計價一、流動負債分類、計價二、應付票據(jù)核算二、應付票據(jù)核算 三、應付職工薪酬內(nèi)容、計量、賬務處理三、應付職工薪酬內(nèi)容、計量、賬務處理四、辭退福利含義、計量四、辭退福利含義、計量五、其他流動負債核算五、其他流動負債核算六、債務重組核算六、債務重組核算2第八章第八章 流動負債流動負債第一節(jié)概述第一節(jié)概述負債：負債： 過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該

2、義務預過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債按償還期限長短分為：負債按償還期限長短分為：一、流動負債一、流動負債二、長期負債二、長期負債一、流動負債含義、分類、計價一、流動負債含義、分類、計價一）、流動負債：一）、流動負債： 在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期償還的債務在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期償還的債務3二）流動負債的分類：二）流動負債的分類：1 1、按應付金額可確定的程度分：、按應付金額可確定的程度分： 1 1）、應付金額確定的：）、應付金額確定的： 如：短期借款、應付賬款如：短期借款、應付賬款 2 2）、應付金額應視經(jīng)營情

3、況確定：）、應付金額應視經(jīng)營情況確定： 如：應交所得稅如：應交所得稅 3 3）、應付金額需予估計的：）、應付金額需予估計的： 如：預計費用如：預計費用 42 2、按形成的原因分：、按形成的原因分：1 1）、營業(yè)活動產(chǎn)生的）、營業(yè)活動產(chǎn)生的 如：應付賬款、應付票據(jù)及應付職工薪酬如：應付賬款、應付票據(jù)及應付職工薪酬2 2）、收益分配形式產(chǎn)生的）、收益分配形式產(chǎn)生的如：應付股利、應付利潤如：應付股利、應付利潤3 3）、融資活動產(chǎn)生的）、融資活動產(chǎn)生的如：短期借款、應付利息如：短期借款、應付利息三）、流動負債計價三）、流動負債計價1 1、以公允價值計量、以公允價值計量 如：交易性金融負債如：交易性金融

4、負債 2 2、以攤余成本計量、以攤余成本計量 如：應付票據(jù)、應付賬款如：應付票據(jù)、應付賬款5二、應付票據(jù)：二、應付票據(jù)：一）、應付票據(jù)的含義及分類一）、應付票據(jù)的含義及分類 1 1、應付票據(jù)：、應付票據(jù)： 即短期應付票據(jù)。企業(yè)開出并承諾一定時期后，即短期應付票據(jù)。企業(yè)開出并承諾一定時期后，支付一定款額給持票人的一種書面證明。支付一定款額給持票人的一種書面證明。 2 2、應付票據(jù)指：、應付票據(jù)指： “商業(yè)匯票商業(yè)匯票”結(jié)算。結(jié)算。分為：分為： 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 3 3、應付票據(jù)按票面是否注明利率分為：、應付票據(jù)按票面是否注明利率分為： 1)1)、帶息票據(jù)、帶息票

5、據(jù) 票面上注明利率，到期還本、付息。票面上注明利率，到期還本、付息。 2)2)、不帶息票據(jù)、不帶息票據(jù) 票面未注明利率，到期還本。票面未注明利率，到期還本。6二二) )、不帶息票據(jù)的核算、不帶息票據(jù)的核算 1 1、不帶息票據(jù)的面值、不帶息票據(jù)的面值 到期時的應付金額到期時的應付金額 2 2、賬務處理：、賬務處理： 1 1）、開出票據(jù)時：）、開出票據(jù)時：借：在途物資等借：在途物資等應交稅費應交增值稅（進項）應交稅費應交增值稅（進項）貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 2 2）、票據(jù)到期時：）、票據(jù)到期時：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)貸：銀行存款貸：銀行存款7三三) )、帶息票據(jù)的核算、帶息票據(jù)的核算賬務處理：

6、賬務處理： 1 1）、開出）、開出“商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票”票據(jù)時：票據(jù)時：借：在途物資等借：在途物資等應交稅費應交增值稅（進項）應交稅費應交增值稅（進項）貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 2 2）、支付手續(xù)費：）、支付手續(xù)費：借：財務費用借：財務費用貸：銀行存款貸：銀行存款8 3 3）、會計中期、年度終了預提利息：）、會計中期、年度終了預提利息：借：財務費用借：財務費用（面值利率期限）（面值利率期限）貸：應付利息貸：應付利息（面值利率期限）（面值利率期限）4 4）、到期償還本金、利息：）、到期償還本金、利息：借：財務費用借：財務費用（最后一期未提利息）（最后一期未提利息）應付票據(jù)應付票據(jù)（面值（面

7、值 ） 應付利息應付利息 （已提利息）（已提利息）貸：銀行存款貸：銀行存款 （面值應計利息）（面值應計利息）9 四）、逾期應付票據(jù)的處理四）、逾期應付票據(jù)的處理1 1、開出、開出“商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票”到期無力償還時：到期無力償還時：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)（面值）（面值） 應付利息應付利息（已提利息）（已提利息） 財務費用財務費用（未提利息）（未提利息）貸：應付賬款貸：應付賬款（面值利息）（面值利息）2 2、開出、開出“銀行承兌匯票銀行承兌匯票”到期無力償還時：到期無力償還時：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)（面值）（面值） 應付利息應付利息（已提利息）（已提利息） 財務費用財務費用（未提利息）

8、（未提利息）貸：短期借款貸：短期借款（面值利息）（面值利息）10例例9-19-1： 9 9月月1 1日，日，a a公司從三亞公司購入甲商品，專用發(fā)票上列公司從三亞公司購入甲商品，專用發(fā)票上列示價款示價款100100萬元，增值稅為萬元，增值稅為1717萬元，購銷合同規(guī)定采用萬元，購銷合同規(guī)定采用商業(yè)匯票結(jié)算。商業(yè)匯票結(jié)算。a a公司開出并承兌一張面值為公司開出并承兌一張面值為117117萬元、萬元、期限為期限為6 6個月的商業(yè)匯票給三亞公司，商品尚未運到個月的商業(yè)匯票給三亞公司，商品尚未運到a a公司賬務處理：公司賬務處理： 1 1）、開出并承兌商業(yè)匯票時：）、開出并承兌商業(yè)匯票時：借：在途物資

9、借：在途物資 100100萬元萬元 應交稅費應交增值稅（進項）應交稅費應交增值稅（進項） 1717萬元萬元 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 三亞公司三亞公司 117117萬元萬元 2 2）、票據(jù)到期時：）、票據(jù)到期時：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)- -三亞公司三亞公司 117117萬元萬元貸：銀行存款貸：銀行存款 117117萬元萬元 11例例9-29-2： 假設上例中的商業(yè)匯票屬于銀行承兌匯票，且票面利假設上例中的商業(yè)匯票屬于銀行承兌匯票，且票面利率為率為6%6%，其他條件不變，其他條件不變a a公司賬務處理：公司賬務處理：1 1）、支付手續(xù)費）、支付手續(xù)費585585元：元： 借：財務費用借：財務費

10、用 585585 貸：銀行存款貸：銀行存款 5855852 2）、進貨時，將經(jīng)承兌的商業(yè)匯票交三亞公司時：）、進貨時，將經(jīng)承兌的商業(yè)匯票交三亞公司時：借：在途物資借：在途物資 1 1，000000，000000應交稅費應交增值稅（進項）應交稅費應交增值稅（進項）170170，000000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 1 1，170170，0000003 3）、年末，對該票據(jù)計提利息時：）、年末，對該票據(jù)計提利息時：應付利息應付利息=1170000=1170000* *6%/126%/12* *4=234004=23400元元借：財務費用借：財務費用 2323，400400貸：應付利息貸：應付利息

11、 2323，400400 124 4）、到期償還本金、利息：）、到期償還本金、利息：借：財務費用借：財務費用 1111，700700 應付票據(jù)應付票據(jù)1 1，170170，000000 應付利息應付利息 2323，400400貸：銀行存款貸：銀行存款 1205100120510013例例9-29-2： 假設上例中的商業(yè)匯票屬于銀行承兌匯票，票假設上例中的商業(yè)匯票屬于銀行承兌匯票，票據(jù)到期，如果據(jù)到期，如果a a公司無力償付時：公司無力償付時：a a公司賬務處理：公司賬務處理：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù)1 1，170170，000000 應付利息應付利息2323，400400 財務費用財務費用11

12、11，700700貸：短期借款貸：短期借款1 1，205205，10010014三、應付職工薪酬內(nèi)容、計量：三、應付職工薪酬內(nèi)容、計量：一）、職工薪酬含義：一）、職工薪酬含義： 企業(yè)為獲得職工提供的勞務而給予各種形企業(yè)為獲得職工提供的勞務而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。式的報酬及其他相關(guān)支出。 包括：包括： 1 1、職工在職期間和離職后提供與職工的、職工在職期間和離職后提供與職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利 2 2、企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被、企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利贍養(yǎng)人的福利15職工的含義：職工的含義： 1 1、與企業(yè)訂立勞動合同

13、的所有人員、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員 含全職、兼職、臨時職工含全職、兼職、臨時職工 2 2、雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任、雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員命的人員 如：董事會成員、監(jiān)事會成員、內(nèi)部審計委員會人員如：董事會成員、監(jiān)事會成員、內(nèi)部審計委員會人員 3 3、在企業(yè)計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞、在企業(yè)計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職動合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務的人員工類似服務的人員 如：勞務用工合同人員如：勞務用工合同人員16二）、職工薪酬內(nèi)容：二）、職工薪酬內(nèi)容： 1 1、職工工資、獎金、津貼、補貼、

14、職工工資、獎金、津貼、補貼 2 2、職工福利費、職工福利費 3 3、社會保險費、社會保險費 4 4、住房公積金、住房公積金 5 5、工會經(jīng)費與職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費與職工教育經(jīng)費 6 6、非貨幣性福利、非貨幣性福利 7 7、解除勞動關(guān)系補償、解除勞動關(guān)系補償 8 8、股份支付、股份支付171 1、職工工資、獎金、津貼、補貼、職工工資、獎金、津貼、補貼職工工資包括：職工工資包括： 計時工資或計件工資計時工資或計件工資獎金包括：獎金包括： 生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動竟賽獎及其他經(jīng)常性獎金等生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動竟賽獎及其他經(jīng)常性獎金等 津貼包括：津貼包括： 高空或井下作業(yè)津貼、保健津貼、技術(shù)津貼、工齡高空

15、或井下作業(yè)津貼、保健津貼、技術(shù)津貼、工齡津貼等津貼等補貼包括：補貼包括： 副食品補貼、糧價補貼等副食品補貼、糧價補貼等18不屬于工資總額：不屬于工資總額： 1)1)、根據(jù)規(guī)定頒發(fā)的有關(guān)獎金。、根據(jù)規(guī)定頒發(fā)的有關(guān)獎金。 如：發(fā)明獎、自然科學獎、科技進步獎如：發(fā)明獎、自然科學獎、科技進步獎 合理化建議獎及技術(shù)改進獎等合理化建議獎及技術(shù)改進獎等 2)2)、有關(guān)勞保及職工福利方面的支出。、有關(guān)勞保及職工福利方面的支出。 如：職工生活困難補助、探親費如：職工生活困難補助、探親費 3)3)、離休、退休、退職人員待遇的各項支出。、離休、退休、退職人員待遇的各項支出。 4)4)、勞動保護的各項支出。、勞動保護

16、的各項支出。 如：工作服、手套如：工作服、手套 5)5)、出差補助、調(diào)動工作的旅費及安家費。、出差補助、調(diào)動工作的旅費及安家費。 6)6)、計劃生育獨子補貼。、計劃生育獨子補貼。192 2、職工福利費、職工福利費包括：包括： 1 1、集體福利機構(gòu)人員的工資、集體福利機構(gòu)人員的工資 2 2、醫(yī)務經(jīng)費、醫(yī)務經(jīng)費 3 3、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費 4 4、職工生活困難補助、職工生活困難補助 5 5、國家規(guī)定的其他職工福利、國家規(guī)定的其他職工福利 203 3、社會保險費、社會保險費包括：包括： 1 1、醫(yī)療保險費、醫(yī)療保險費 計提比例：工資總額的計提比例：工資總額的10%

17、10% 2 2、養(yǎng)老保險費、養(yǎng)老保險費 計提比例：工資總額的計提比例：工資總額的12%12% 3 3、失業(yè)保險費、失業(yè)保險費 計提比例：工資總額的計提比例：工資總額的2%2% 4 4、工傷保險費、工傷保險費 5 5、生育保險費、生育保險費 214 4、住房公積金、住房公積金 計提比例：工資總額的計提比例：工資總額的10.2%10.2%5 5、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費 工會經(jīng)費的計提比例：工資總額的工會經(jīng)費的計提比例：工資總額的2%2% 職工教育經(jīng)費的計提比例：工資總額的職工教育經(jīng)費的計提比例：工資總額的1.5%1.5%6 6、非貨幣性福利、非貨幣性福利 如：企業(yè)以自已產(chǎn)品

18、或外購商品發(fā)給職工如：企業(yè)以自已產(chǎn)品或外購商品發(fā)給職工 企業(yè)將擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用企業(yè)將擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用 為職工免費提供醫(yī)療保健服務等為職工免費提供醫(yī)療保健服務等 以低價成本的價格向職工出售住房等以低價成本的價格向職工出售住房等227 7、解除勞動關(guān)系補償：又稱、解除勞動關(guān)系補償：又稱“辭退福利辭退福利” 職工勞動合同尚未到期之前解除或接受裁減而給予的職工勞動合同尚未到期之前解除或接受裁減而給予的補償補償8 8、股份支付、股份支付 如：企業(yè)分配給職工的現(xiàn)金股利及股票股利等如：企業(yè)分配給職工的現(xiàn)金股利及股票股利等 23三）、職工薪酬的計量三）、職工薪酬的計

19、量1 1、貨幣性職工薪酬計量、貨幣性職工薪酬計量1 1）、具有明確計提標準的貨幣性薪酬：）、具有明確計提標準的貨幣性薪酬：按比例計提按比例計提 如：工會經(jīng)費：按職工工資總額的如：工會經(jīng)費：按職工工資總額的2%2%比例計提比例計提 職工教育經(jīng)費：按職工工資總額的職工教育經(jīng)費：按職工工資總額的1.5%-2.5%1.5%-2.5%比例計提比例計提 職工醫(yī)療保險：按職工工資總額的職工醫(yī)療保險：按職工工資總額的10%10%比例計提比例計提 職工養(yǎng)老保險：按職工工資總額的職工養(yǎng)老保險：按職工工資總額的12%12%比例計提比例計提 職工失業(yè)保險：按職工工資總額的職工失業(yè)保險：按職工工資總額的2%2%比例計提

20、比例計提 職工住房公積金：按職工工資總額的職工住房公積金：按職工工資總額的10.5%10.5%比例計提比例計提例例9-39-32 2）、沒有明確計提標準的貨幣性薪酬：）、沒有明確計提標準的貨幣性薪酬： 企業(yè)計算確定應付金額企業(yè)計算確定應付金額242 2、非貨幣性職工薪酬計量、非貨幣性職工薪酬計量1 1）、以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)給職工）、以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)給職工 應付職工薪酬應付職工薪酬 按公允價及相關(guān)稅費確定按公允價及相關(guān)稅費確定例例9-49-42 2）、將擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用）、將擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用 無償使用的資產(chǎn)：應付職工薪酬無償使

21、用的資產(chǎn)：應付職工薪酬 按資產(chǎn)每期計提的折舊費確定按資產(chǎn)每期計提的折舊費確定 租賃資產(chǎn)給職工：應付職工薪酬租賃資產(chǎn)給職工：應付職工薪酬 按資產(chǎn)每期的租賃費確定按資產(chǎn)每期的租賃費確定 25四四) )、應付職工薪酬的賬務處理、應付職工薪酬的賬務處理 1 1、根據(jù)職工提供勞務的受益對象，分配薪酬費用：、根據(jù)職工提供勞務的受益對象，分配薪酬費用：月末，根據(jù)月末，根據(jù)“職工薪酬結(jié)算單職工薪酬結(jié)算單”分配分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 產(chǎn)品產(chǎn)品 ( (產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資) )制造費用制造費用 車間車間 ( (車間管理人員工資車間管理人員工資) ) 銷售費用銷售費用 ( (銷售部門人員工資銷售部

22、門人員工資) ) 管理費用管理費用 ( (管理部門人員工資管理部門人員工資) ) 在建工程工程在建工程工程 ( (基建部門人員工資基建部門人員工資) ) 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -工資工資 - -職工福利費職工福利費 - -社會保險費社會保險費 - -住房公積金住房公積金 - -工會經(jīng)費工會經(jīng)費 - -職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 26 辭退補償處理：辭退補償處理：借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -辭退福利辭退福利2 2、實際發(fā)放工資：、實際發(fā)放工資：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -工資工資 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金3 3、核算代

23、墊及代扣款項：、核算代墊及代扣款項：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -工資工資 貸：其他應收款貸：其他應收款- -* * * 其他應付款其他應付款- -* * * 應交稅費應交稅費- -個人所得費個人所得費274 4、其他：、其他：1 1）、交納社會保險費和住房公積金）、交納社會保險費和住房公積金借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -社會保險費社會保險費 - -住房公積金住房公積金 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2）、按規(guī)定用途使用職工福利費、工會經(jīng)費、）、按規(guī)定用途使用職工福利費、工會經(jīng)費、教育費等教育費等借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -職工福利費職工福利費 - -工會經(jīng)費工會經(jīng)費

24、- -職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 貸：銀行存款貸：銀行存款28五）、應付的非貨幣性薪酬：五）、應付的非貨幣性薪酬： 將所確定的金額分別計入有關(guān)成本費用將所確定的金額分別計入有關(guān)成本費用1 1、企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品直接發(fā)放給職工時：、企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品直接發(fā)放給職工時：1 1）、視同銷售：）、視同銷售： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項應交增值稅（銷項) ) 2 2）、結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本：）、結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品3 3）、按發(fā)放各部門金額計入有關(guān)成本費用

25、：）、按發(fā)放各部門金額計入有關(guān)成本費用：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本* * *產(chǎn)品產(chǎn)品 制造費用制造費用* * *車間車間 管理費用管理費用 非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利292 2、外購物品并直接發(fā)放給職工時：、外購物品并直接發(fā)放給職工時：1 1）、外購物品直接發(fā)放職工：）、外購物品直接發(fā)放職工：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2）、按發(fā)放各部門金額計入有關(guān)成本費用：）、按發(fā)放各部門金額計入有關(guān)成本費用：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本* * *產(chǎn)品產(chǎn)品 制造費用制造費用* * *車間車

26、間 管理費用管理費用 非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利303 3、企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)無償提供給職工使用時、企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)無償提供給職工使用時1 1）、按使用部門金額計入有關(guān)成本費用：）、按使用部門金額計入有關(guān)成本費用：借：借：制造費用制造費用* * *車間車間 管理費用管理費用- -非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利2 2）、按無償使用的固定資產(chǎn)計提折舊：）、按無償使用的固定資產(chǎn)計提折舊：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊314

27、 4、企業(yè)租賃固定資產(chǎn)無償提供給職工使用時、企業(yè)租賃固定資產(chǎn)無償提供給職工使用時1 1）、支付租賃費用時：）、支付租賃費用時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2）、租賃資產(chǎn)按無償使用部門計入費用：）、租賃資產(chǎn)按無償使用部門計入費用：借：借：制造費用制造費用* * *車間車間 管理費用管理費用 - -非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利32例例9-49-4 為了防暑降溫，為了防暑降溫，20072007年年6 6月月t t公司將一批公司將一批自制飲料自制飲料發(fā)放給職工發(fā)放給職工. .其中

28、：生產(chǎn)工人其中：生產(chǎn)工人4545人、公司行政管理人員人、公司行政管理人員1515人。該批產(chǎn)品總成本人。該批產(chǎn)品總成本7 7萬元、總售價萬元、總售價1010萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%.17%.與此同時，與此同時，外購電風扇外購電風扇6060臺臺發(fā)給職工，每臺進價發(fā)給職工，每臺進價580580元，增值稅率元，增值稅率17%17%計算：計算：1 1、發(fā)給職工的飲料價值、發(fā)給職工的飲料價值 =10=10萬元萬元+10+10萬元萬元* *17%=11.717%=11.7萬元萬元2 2、發(fā)給職工的電風扇價值、發(fā)給職工的電風扇價值 =0.058=0.058萬元萬元* *（1+17%1+17%）* *

29、60=4.071660=4.0716萬元萬元3 3、應計入生產(chǎn)成本的職工薪酬、應計入生產(chǎn)成本的職工薪酬 =11.7=11.7萬元萬元* *454560+0.058 60+0.058 * *（ 1+17%1+17%）* *45=11.828745=11.8287萬元萬元4 4、應計入管理費用的職工薪酬、應計入管理費用的職工薪酬 =11.7=11.7萬元萬元* *151560+0.058 60+0.058 * *（ 1+17%1+17%）* *15=3.942915=3.9429萬元萬元33賬務處理：賬務處理：1 1）、向職工支付非貨幣性薪酬時）、向職工支付非貨幣性薪酬時借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本

30、118118，287287 管理費用管理費用 3939，429429 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 157157，716716 2 2）、實際向職工發(fā)放飲料時）、實際向職工發(fā)放飲料時借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 117117，000000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100100，000000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項應交增值稅（銷項) 17) 17，000000同時：同時： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 7070，000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 7070，000000343 3）、外購電風扇并

31、直接發(fā)放給職工時）、外購電風扇并直接發(fā)放給職工時借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 4040，716716 貸：銀行存款貸：銀行存款 4040，71671635補充補充1 1 甲公司為企業(yè)的部門經(jīng)理每人租賃住房一套，并提供甲公司為企業(yè)的部門經(jīng)理每人租賃住房一套，并提供轎車一輛免費使用，所有轎車的月折舊為轎車一輛免費使用，所有轎車的月折舊為1 1萬元，所有外萬元，所有外租住房的月租金為租住房的月租金為1.51.5萬元。萬元。1 1）、企業(yè)汽車無償提供給職工使用時）、企業(yè)汽車無償提供給職工使用時借：管理費用借：管理費用 1 1萬元萬元 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-

32、 -非貨幣性福利非貨幣性福利 1 1萬元萬元 同時：同時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 1 1萬元萬元 貸：累計折舊貸：累計折舊 1 1萬元萬元 362 2）、企業(yè)租賃住房無償提供給職工使用時）、企業(yè)租賃住房無償提供給職工使用時借：管理費用難借：管理費用難 1.51.5萬元萬元 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 1.51.5萬元萬元 同時：同時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 1.51.5萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 1.51.5萬元萬元 37四、辭退福利四、辭退福利 1、辭退福利的含義、辭退

33、福利的含義包括：包括： 1）、職工勞動合同尚未到期，無論是否同意，企業(yè)決定解）、職工勞動合同尚未到期，無論是否同意，企業(yè)決定解 除勞動關(guān)系給予的補償除勞動關(guān)系給予的補償 2）、職工勞動合同尚未到期，鼓勵職工自愿接受裁減給予）、職工勞動合同尚未到期，鼓勵職工自愿接受裁減給予 的補償?shù)难a償2、辭退福利的確認、辭退福利的確認 同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認因解除與職工的勞動關(guān)系同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債給予補償而產(chǎn)生的預計負債 1）、企業(yè)已制訂正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建）、企業(yè)已制訂正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并將實施議

34、，并將實施 2）、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，否）、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，否則，表明未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)不是很可能，因而不符合預計負則，表明未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)不是很可能，因而不符合預計負債的確認條件債的確認條件38滿足確認條件的所有辭退補償滿足確認條件的所有辭退補償 一律記入一律記入“管理費用管理費用”3、辭退福利的計量、辭退福利的計量 1)、職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃：、職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃： 應根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一位應根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一位 職工的辭退補償?shù)扔媱潙堵毠ば匠曷毠さ霓o退補償?shù)扔媱?/p>

35、應付職工薪酬如如p181例例 2)、對于自愿接受裁減建議的：、對于自愿接受裁減建議的： 根據(jù)預計的職工數(shù)量及補償金額計算應付職工薪酬根據(jù)預計的職工數(shù)量及補償金額計算應付職工薪酬如例如例9-539五、其他流動負債五、其他流動負債一）、短期借款：一）、短期借款：1 1、 短期借款含義、用途、支付時間短期借款含義、用途、支付時間 1 1）、短期借款：）、短期借款：企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)的各種借款。一年以內(nèi)的各種借款。2 2）、短期借款的用途：）、短期借款的用途： 一般用于生產(chǎn)經(jīng)營資金。一般用于生產(chǎn)經(jīng)營資金。403 3）、短期借款利息支付時

36、間：）、短期借款利息支付時間： 從銀行借入的借款：從銀行借入的借款： 利息按季定期支付。利息按季定期支付。從其他金融機構(gòu)借入：從其他金融機構(gòu)借入： 利息一般到期支付。利息一般到期支付。4 4）、短期借款利息入賬時間：）、短期借款利息入賬時間： 企業(yè)一般：企業(yè)一般： 按月預提利息，按月預提利息， 季末或到期支付。季末或到期支付。415 5）、短期借款賬務處理：）、短期借款賬務處理：1 1、取得借款時：、取得借款時：借：銀行存款借：銀行存款（本金）（本金）貸：短期借款貸：短期借款（本金）（本金）2 2、每月預提利息時：、每月預提利息時：借：財務費用借：財務費用（本金利率期限）（本金利率期限） 貸：

37、應付利息貸：應付利息（本金利率期限）（本金利率期限）3 3、到期歸還本息：、到期歸還本息：借：短期借款借：短期借款（本金）（本金）應付利息應付利息（預提利息）（預提利息）貸：銀行存款貸：銀行存款（本金利息）（本金利息）42二）、預收賬款：二）、預收賬款：1 1、 預收賬款含義、特點預收賬款含義、特點1 1）、預收賬款：）、預收賬款：企業(yè)按購銷合同的規(guī)定，向購貨單位和個人企業(yè)按購銷合同的規(guī)定，向購貨單位和個人預先收取的購貨定金或部分貨款。預先收取的購貨定金或部分貨款。2 2）、預收賬款特點：）、預收賬款特點：作為流動負債：作為流動負債： 彌補訂單被取消時可能發(fā)生的損失彌補訂單被取消時可能發(fā)生的損

38、失償償 還：還： 以提供貨物或勞務來抵償。以提供貨物或勞務來抵償。432 2、 預收賬款賬戶結(jié)構(gòu)：預收賬款賬戶結(jié)構(gòu)：預收賬款預收賬款期初尚未結(jié)清的預收賬款期初尚未結(jié)清的預收賬款1 1、發(fā)出商品或提供勞務、發(fā)出商品或提供勞務 1 1、預收貨款、預收貨款2 2、償還預收貨款、償還預收貨款 2 2、補付貨款、補付貨款期末尚未結(jié)清的預收賬款期末尚未結(jié)清的預收賬款443 3、 預收賬款賬務處理：預收賬款賬務處理：1 1）、預收貨款時：）、預收貨款時：借：銀行存款借：銀行存款（預付金額）（預付金額）貸：預收賬款貸：預收賬款（預付金額）（預付金額）2 2）、發(fā)出貨物時：）、發(fā)出貨物時：借：預收賬款借：預收賬

39、款（之和）（之和）貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入（貨款）（貨款）應交稅費應交增值稅（銷項應交稅費應交增值稅（銷項）（貨款）（貨款17%17%）453 3）、補付貨款時：）、補付貨款時：借：預收賬款借：預收賬款（補付金額）（補付金額）貸：銀行存款貸：銀行存款（補付金額）（補付金額）4 4）、收回多付貨款時：）、收回多付貨款時：借：銀行存款借：銀行存款（多付金額）（多付金額）貸：預收賬款貸：預收賬款（多付金額）（多付金額）464 4、 預收賬款不多的企業(yè)：預收賬款不多的企業(yè)： 可不設可不設“預收賬款預收賬款” 在在“應收賬款應收賬款”的貸方核算。的貸方核算。編制報表時：編制報表時：應收賬款應收賬

40、款應收賬款應收賬款預收賬款預收賬款明細賬借方余額明細賬借方余額明細賬借方余額明細賬借方余額預收賬款預收賬款預收賬款預收賬款應收賬款應收賬款明細賬貸方余額明細賬貸方余額明細賬貸方余額明細賬貸方余額47三）、應付利潤與應付股利：三）、應付利潤與應付股利：1 1、應付利潤：、應付利潤： 有限責任公司決定分配但尚未實際支付給投有限責任公司決定分配但尚未實際支付給投資者的利潤資者的利潤。2 2、應付股利：、應付股利： 股份有限公司決定分配但尚未實際支付給投股份有限公司決定分配但尚未實際支付給投資者的股利。資者的股利。483 3、 賬務處理：賬務處理：1 1）、年終根據(jù)董事會利潤分配方案：）、年終根據(jù)董事

41、會利潤分配方案：借：利潤分配應付利潤（或應付股利）借：利潤分配應付利潤（或應付股利）（分配金額）分配金額）貸：應付利潤（或應付股利）貸：應付利潤（或應付股利）（分配金額）（分配金額）2 2）、實際支付給投資者的利潤或股利：）、實際支付給投資者的利潤或股利：借：應付利潤（或應付股利）借：應付利潤（或應付股利）（分配金額）（分配金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （分配金額）（分配金額）49注：股份公司分配的注：股份公司分配的“股票股利股票股利”辦理增資手續(xù)前：辦理增資手續(xù)前：只在備查簿中登記，不需賬務處理。只在備查簿中登記，不需賬務處理。因為：因為： 企業(yè)發(fā)放企業(yè)發(fā)放“股票股利股票股利” 只會引起

42、所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化只會引起所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化 不會引起企業(yè)資產(chǎn)的增減。不會引起企業(yè)資產(chǎn)的增減。50四）、其他應付款：四）、其他應付款：1 1、其他應付款：、其他應付款： 企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、應付工資、應企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金等以外的，與企業(yè)的經(jīng)營活動直付福利費、應交稅金等以外的，與企業(yè)的經(jīng)營活動直接或間接相關(guān)的各種應付、暫收款項。接或間接相關(guān)的各種應付、暫收款項。主要包括：主要包括：1 1）、應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)、包裝物等的租金；）、應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)、包裝物等的租金；2 2）、出租、出借包裝物收取的押金；）、出租、出借包裝物收取的押金；3

43、 3）、應付統(tǒng)籌退休金；）、應付統(tǒng)籌退休金；4 4）、職工未按時領(lǐng)取的工資；）、職工未按時領(lǐng)取的工資；5 5）、應付賠償金和罰款。）、應付賠償金和罰款。51六、債務重組六、債務重組 債務重組：債務重組： 債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的藏龍事項定作出讓步的藏龍事項 財務困難：財務困難：債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難 經(jīng)營陷入困境經(jīng)營陷入困境 其他原因其他原因52讓步：讓步：債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務賬面價

44、值的金額或者或?qū)硪缘陀谥亟M債務賬面價值的金額或者價值償還債務價值償還債務讓步的情形：讓步的情形：債權(quán)人減免債務人部分債務本金債權(quán)人減免債務人部分債務本金 債權(quán)人減免債務人部分債權(quán)人減免債務人部分債務利息債務利息 降低債務人應付債務的利率降低債務人應付債務的利率53債務重組方式：債務重組方式：1 1、以資產(chǎn)清償債務、以資產(chǎn)清償債務 用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有存貨、證券投資、用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有存貨、證券投資、 固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等2 2、債務轉(zhuǎn)為資本、債務轉(zhuǎn)為資本 必須嚴格遵守國家有關(guān)法律的規(guī)定必須嚴格遵守國家有關(guān)法律的規(guī)定3 3、修改其他債務條件

45、、修改其他債務條件 如：延長債務償還期限、延長債務償還期限并如：延長債務償還期限、延長債務償還期限并 加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債 務利息務利息4 4、以上兩種或兩種以上方式的組合、以上兩種或兩種以上方式的組合54一一) )、以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務、以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務債務重組日債務重組日債務人債務人賬務處理：賬務處理：借：應付賬款單位借：應付賬款單位（賬面余額）（賬面余額）貸：銀行存款貸：銀行存款 （實付現(xiàn)金）（實付現(xiàn)金）營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -債務重組利得債務重組利得（差額）（差額）債務重組日債務重組日債權(quán)

46、人債權(quán)人賬務處理：賬務處理：借：銀行存款借：銀行存款 （實收現(xiàn)金）（實收現(xiàn)金）壞賬準備壞賬準備 （已提壞賬準備）（已提壞賬準備） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出- -債務重組損失債務重組損失（差額）（差額）貸：應收賬款單位貸：應收賬款單位 （賬面余額）（賬面余額）55例例9-139-13 20062006年年8 8月月1 1日，甲公司從乙公司購買了一批商品，增值稅專用日，甲公司從乙公司購買了一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計為發(fā)票上注明的價稅合計為117117萬元。按合同規(guī)定，甲公司應于萬元。按合同規(guī)定，甲公司應于20062006年年1111月月1 1日前償付貨款。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，無法按合

47、同規(guī)日前償付貨款。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務。經(jīng)雙方協(xié)商于定的期限償還債務。經(jīng)雙方協(xié)商于20072007年年1 1月月3 3日進行債務重組。日進行債務重組。乙公司同意減免甲公司乙公司同意減免甲公司4040萬元萬元 的債務，余款以銀行存款立即償?shù)膫鶆?，余款以銀行存款立即償還。次日乙公司收到了甲公司通過銀行劃撥的款項。乙公司對該還。次日乙公司收到了甲公司通過銀行劃撥的款項。乙公司對該項應收款計提了項應收款計提了10%10%的壞賬準備的壞賬準備債務重組日債務重組日債務人債務人賬務處理：賬務處理：借：應付賬款乙公司借：應付賬款乙公司117117萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存

48、款 7777萬元萬元 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -債務重組利得債務重組利得4040萬元萬元56債務重組日債務重組日債權(quán)人債權(quán)人賬務處理：賬務處理：借：銀行存款借：銀行存款 7777萬元萬元 壞賬準備壞賬準備 11.711.7萬元萬元營業(yè)外支出營業(yè)外支出- -債務重組損失債務重組損失28.328.3萬元萬元 貸：應收賬款甲公司貸：應收賬款甲公司 117117萬元萬元 57二二) )、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務1 1、以存貨清償債務、以存貨清償債務債務重組日債務重組日債務人債務人賬務處理：賬務處理：當（抵債存貨成本當（抵債存貨成本+ +公允價值公允價值* *稅率）債務賬面價值時：稅率

49、）債務賬面價值時：借：應付賬款單位借：應付賬款單位（賬面余額）（賬面余額）存貨跌價準備存貨跌價準備（已提準備）（已提準備）營業(yè)外支出營業(yè)外支出- -債務重組損失債務重組損失（成本（成本+ +銷項銷項- -債務賬面價值）債務賬面價值） 貸：庫存商品貸：庫存商品（成本）（成本）應交稅費應交增值稅（銷項應交稅費應交增值稅（銷項）（市價）（市價17%17%）當：債務賬面價值（抵債存貨成本當：債務賬面價值（抵債存貨成本+ +公允價值公允價值* *稅率）時：稅率）時：借：應付賬款單位借：應付賬款單位 （賬面余額）（賬面余額）存貨跌價準備存貨跌價準備 （已提準備）（已提準備） 貸：庫存商品貸：庫存商品（成本

50、）（成本）應交稅費應交增值稅（銷項應交稅費應交增值稅（銷項）（市價）（市價17%17%） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -債務重組利得債務重組利得（債務賬面價值（債務賬面價值- -成本銷項）成本銷項）58債務重組日債務重組日債權(quán)人：債權(quán)人：賬務處理：賬務處理：借：庫存商品借：庫存商品（公允價值）（公允價值）應交稅費應交增值稅（進項應交稅費應交增值稅（進項）（公允價）（公允價17%17%）壞賬準備壞賬準備 （已提壞賬準備）（已提壞賬準備） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出- -債務重組損失債務重組損失 （差）（差） 貸：應收賬款單位貸：應收賬款單位 （賬面余額）（賬面余額） 銀行存款銀行存款 （支付稅費）（支付稅

51、費） 59例例9-149-14 甲公司應付甲公司應付b b公司（雙方均為一般納稅人）購貨款公司（雙方均為一般納稅人）購貨款7070萬元，因萬元，因甲公司財務困難，到期無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由甲公司以甲公司財務困難，到期無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由甲公司以一批產(chǎn)品抵償該筆債務，該批產(chǎn)品售價一批產(chǎn)品抵償該筆債務，該批產(chǎn)品售價5050萬元萬元 ，成本，成本4040萬元，增萬元，增值稅率值稅率17%17%，未計提跌價準備。，未計提跌價準備。b b公司對該債權(quán)已計提壞賬準備公司對該債權(quán)已計提壞賬準備3.53.5萬元萬元 ，并對受讓的產(chǎn)品作為庫存商品入賬，并對受讓的產(chǎn)品作為庫存商品入賬債務重組日：債務

52、重組日：債務人甲公司債務人甲公司賬務處理：賬務處理：借：應付賬款借：應付賬款-b-b公司公司 7070萬元萬元貸：庫存商品貸：庫存商品 4040萬元萬元應交稅費應交增值稅（銷項）應交稅費應交增值稅（銷項） 8.58.5萬元萬元 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -債務重組利得債務重組利得 21.521.5萬元萬元 60債務重組日：債務重組日：債權(quán)人債權(quán)人b b公司公司賬務處理：賬務處理：借：庫存商品借：庫存商品 5050應交稅費應交增值稅（進項）應交稅費應交增值稅（進項） 8.58.5壞賬準備壞賬準備 3.53.5 營業(yè)外支出營業(yè)外支出- -債務重組損失債務重組損失 8 8 貸：應收賬款甲公司貸：應收賬

53、款甲公司 7070 612 2、以固定資產(chǎn)清償債務、以固定資產(chǎn)清償債務債務重組日債務重組日債務人債務人賬務處理：賬務處理：1 1）、借：固定資產(chǎn)清理）、借：固定資產(chǎn)清理（差額）（差額） 累計折舊累計折舊（已提折舊）（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（賬面余額）2 2）、借：固定資產(chǎn)清理）、借：固定資產(chǎn)清理（支付清理費用）（支付清理費用） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （支付清理費用）（支付清理費用）3 3）、借：應付賬款單位）、借：應付賬款單位（賬面余額）（賬面余額） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 （公允價值）（公允價值） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -債務重組收益?zhèn)鶆罩亟M收益（差

54、額）（差額）4 4）、借：固定資產(chǎn)清理）、借：固定資產(chǎn)清理 （公允價值（公允價值- -賬面余額）賬面余額） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入- -處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得（同上）（同上）62債務重組日債務重組日債權(quán)人債權(quán)人賬務處理：賬務處理：借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （= =公允價值）公允價值） 壞賬準備壞賬準備 （= =已提壞賬）已提壞賬） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出- -債務重組損失債務重組損失 （= =差）差） 貸：應收賬款單位貸：應收賬款單位 （= =賬面余額）賬面余額）63例例9-159-15 甲公司應付甲公司應付b b公司（雙方均為一般納稅人）購貨款公司（雙方均為一般納稅人）購貨款

55、7070萬元，因萬元，因甲公司財務困難，到期無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由甲公司以甲公司財務困難，到期無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由甲公司以一臺設備抵償。設備原價一臺設備抵償。設備原價5555萬元，已提折舊萬元，已提折舊1010萬元，公允價值為萬元，公允價值為5050萬元（轉(zhuǎn)讓該設備企業(yè)不需要交納增值稅），萬元（轉(zhuǎn)讓該設備企業(yè)不需要交納增值稅），b b公司對受讓的設公司對受讓的設備自己使用。不考慮該項債務重組相關(guān)的稅費。備自己使用。不考慮該項債務重組相關(guān)的稅費。債務重組日債務重組日債務人債務人甲公司甲公司賬務處理：賬務處理：1 1）、借：固定資產(chǎn)清理）、借：固定資產(chǎn)清理4545萬元萬元 累計折舊累

56、計折舊1010萬元萬元 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5555萬元萬元2 2）、借：應付賬款）、借：應付賬款-b-b公司公司 7070萬元萬元 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 （公允價值）（公允價值） 5050萬元萬元 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -債務重組收益?zhèn)鶆罩亟M收益 2020萬元萬元3 3）、借：固定資產(chǎn)清理）、借：固定資產(chǎn)清理 （公允價值（公允價值- -賬面余額）賬面余額）5 5萬元萬元 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入- -處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得 5 5萬元萬元64債務重組日債務重組日債權(quán)人債權(quán)人b b公司公司賬務處理：賬務處理：借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 5050萬元萬元 壞賬準

57、備壞賬準備 3.53.5萬元萬元 營業(yè)外支出營業(yè)外支出- -債務重組損失債務重組損失 16.516.5萬元萬元 貸：應收賬款單位貸：應收賬款單位 7070萬元萬元65三三) )、將債務轉(zhuǎn)為資本、將債務轉(zhuǎn)為資本債務重組日債務重組日債務人債務人賬務處理：賬務處理：1 1、債務人為股份有限公司：、債務人為股份有限公司：借：應付賬款單位借：應付賬款單位（賬面余額）（賬面余額）貸：股本普通股貸：股本普通股 （面值（面值）資本公積資本公積- -股本溢價股本溢價（公允價（公允價- -股本面值）股本面值） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -債務重組利得債務重組利得 （債務賬面價（債務賬面價- -股份公允價）股份公允價

58、）2 2、債務人為有限責任公司：、債務人為有限責任公司：借：應付賬款單位借：應付賬款單位（賬面價值）（賬面價值）貸：實收資本貸：實收資本 單位單位（股權(quán)份額）（股權(quán)份額）資本公積資本公積- -資本溢價資本溢價（公允價（公允價- -股權(quán)份額）股權(quán)份額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -債務重組利得債務重組利得 （債務賬面價（債務賬面價- -股份公允價）股份公允價）66債務重組日債務重組日債權(quán)人債權(quán)人賬務處理：賬務處理：借：長期股權(quán)投資股票投資借：長期股權(quán)投資股票投資 （公允價值）（公允價值） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出- -債務重組損失債務重組損失 （債權(quán)賬面價值（債權(quán)賬面價值- -股份的公允價值）股份的公

59、允價值）壞賬準備壞賬準備 （已提壞賬準備）（已提壞賬準備）貸：應收賬款單位貸：應收賬款單位 （賬面余額）（賬面余額） 銀行存款銀行存款 （支付稅費）（支付稅費）借：管理費用借：管理費用 （支付的印花費）（支付的印花費）貸：銀行存款貸：銀行存款 （支付的印花費）（支付的印花費）67例例9-169-16 甲公司應付甲公司應付b b公司（雙方均為一般納稅人）購貨款公司（雙方均為一般納稅人）購貨款7070萬元，因萬元，因甲公司財務困難，到期無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由甲公司以甲公司財務困難，到期無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由甲公司以5 5萬股普通股抵償所欠萬股普通股抵償所欠b b公司的應付曲款，該普通股

60、每股面值公司的應付曲款，該普通股每股面值1 1元，元，每股市價每股市價1212元。股票登記手續(xù)已辦妥，元。股票登記手續(xù)已辦妥，b b公司對受讓的股票作為交公司對受讓的股票作為交易性金融資產(chǎn)管理易性金融資產(chǎn)管理債務重組日債務重組日債務人債務人甲公司甲公司賬務處理：賬務處理：借：應付賬款借：應付賬款-b-b公司公司 7070萬元萬元貸：股本普通股貸：股本普通股 5 5萬元萬元資本公積資本公積- -股本溢價股本溢價（公允價（公允價- -股本面值）股本面值） 5555萬元萬元 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -債務重組利得債務重組利得 （債務賬面價（債務賬面價- -股份公允價）股份公允價）1010萬元萬元68