勞務報酬所得的納稅籌劃

1、勞務報酬所得的納稅籌劃盡管勞務酬勞適用的是20%的比例稅率，但由于關于一次性收入略島的實行加成征收.實行相半 于適用三級超額累進稅率（具體的稅率請參見前面的總節(jié)）。因此一次收入數額越大.其適用的稅率就越商。 因此勞務酬勞所得籌劃方法的一樣思路確實是.通過増加費用開支盡雖減少應納稅所得額.或者通過延遲 收入、平分收入等方法.將每一次的勞務酬勞所得安排在較低稅率的范疇內。一、分項運算籌劃法勞務胡勞所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額個人所得稅法實施條例中總共列舉了 28種形式的勞務酬勞所得.關于這些所得屈于一次性收 入的以取得該項收入為一次：屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個丿J內取

2、得的收入為一次。那個地點的同 一項目連續(xù)性收入的.以一個丿J內取得的收入為一次。那個地點的同一項目是描勞務酬勞所得列舉具休勞 務項目中某一單項。個人兼有不同的勞務酬勞所得.應'"I分不減除費用，運算繳納個人所得稅°個人在繳 納個人所得稅時應明白并充分利用這一點。例如.某納稅人某刀給幾家公司提供勞務，同時取得多項收入：給某設計院設訃了一套工程圖紙， 獲得設計費2萬元：給某外資企業(yè)十10天兼職鋪譯，獲得15萬元的翻譯酬勞：給某民營企業(yè)提供技術 關心，獲得該公司的3萬元酬勞。假如該納稅人不明白稅法，將各項所得加總繳納個人所得稅款，貝9：應納稅所得額=（20000 + 15

3、000 + 30000） X （1 一20%） =52000（元）應納稅額=52000 X 40%-7000=13800 （元事實上.假如分項運算，可節(jié)約大塊稅收，運算如下：設iI費應納稅額=20000X （1 20%） X20=3200 （元）翻譯費應納稅額=15000X （1-20%） X20=2400（元）技術服務費應納稅額=30000X （1一20%） X30% 2000=5200（元）總共應納稅額=3200+2400 + 5200=10800 （元）稍稍安排一下能夠少繳稅款3000元。二、支付次數籌劃法個人所得稅法規(guī)定，關于同一項目取得連續(xù)性收入的.以每一丿J的收入為一次。但在現(xiàn)實生

4、活中， 由于種種緣故.某些行業(yè)收入的獲得具有一定的時期性.即在某個時期收入可能較箏.而在另一些時期收 入可能會專門少甚至沒有收入。如此就有可能在收入較多時適用較島的稅率，而在收入較少時適用較低稅 率，甚至可能連差不多的抵扣額也不夠.造成總體稅負較高。這時，假如納稅人只耍進行一些專門簡譏的籌劃活動，就可能會獵取較高的回報。即納稅人和支付 勞務酬勞的業(yè)主商:S，把木應該短期內支付的勞務費在一年內支付，使該勞務酬勞的支付每丿J比較平均， 使得該項所得適用較低的稅率。同時.這種支付方式也使得業(yè)主用不著一次性支付較拓費用減輕了其經 濟負擔，相信業(yè)主也會比較樂總:去做。例如，張某為某企業(yè)職工.業(yè)余自學通過

5、考試獲得r注冊會ii師資格.和某會計師爭務所商定每年 年終到該事務所兼職三個丿J （由于會il業(yè)務的專門性，到年底會計業(yè)務專門多，平常則專門少）。年底三個 月每月可能會支付30000元勞務酬勞。假如張某和該爭務所按實際情形簽約.則張某應納稅額的運算如下：丿 J 應納稅額=30000 X （1 20%） X 30% 2000=5200 （元）總共應納稅額=5200 X 3=15600 （元）假如張某和該會汁師爭務所商定，年終的勞務費在以后的一年中分丿j支付，具體形式不限.則每丿J 大約支付7500元。則：丿應納稅額=7500X （1一20%） X20%=1200（元）總共應納稅額=1200X12

6、=14400（元）則通過籌劃，張某能夠少繳稅款1200元。三、費用轉移籌劃法為他人提供勞務以取得酬勞的個人.能夠考慮由對方提供一定的福利.將木應由自己承擔的費用改 由對方提供，以達到規(guī)避個人所得稅的目的C下列方式能夠考慮：由對方提供餐飲服務.報銷交通開銷， 提供住宿.提供辦公用具.安排實驗設備等C如此就等于擴大廣費用開支.相應地降低了自己的勞務酬勞 總額從而使得該項勞務酬勞所得適用較低的稅率，或扣除超過20%的費用（一次勞務酬勞少于4000元時）。 這些日常開支是不可幸免的.假如由個人自己負擔就不能在應納稅所得額中扣除，而由對方提供則能夠扣 除，雖減少了名義酬勞額.但實際收益卻有所増加。四、個

7、人舉辦培訓班的籌劃依照國稅函19961658號文件.個人無須經政府有關部門批準，并取得執(zhí)照舉辦學習班、培訓班的. 其取得的辦班收入屬于“勞務酬勞所得”應納稅項目，應按稅法規(guī)定汁征個人所得稅。其中.辦班者每次 收入按以下方法確定：一次收取學費的，以一期取得的收入為一次：分次收取學費的，以每丿J取得的收入 為一次。由于分期收取學費能夠以每丿J的收入為一次如此就能夠使得收入分散每次的應納稅所得額減少, 相應地將適用較低的稅率，閃而在那個地點舉辦者能夠考慮對收入進行一下籌劃°然而這種籌劃應具備一 定的前提.即能保證每次人數可不能減少（或者被培訓者將一直情愿同總培訓.或者是即使有人退出也會有

8、人重新加入，即需求沒有彈性或者專門小），至少減少得不多。假如采取這種收費方式進行培訓，被培訓者 越來越少.每次收學費時都會發(fā)覺收入減少了許女.則最終收入可能會大減，盡管稅款有所減少.但凈收 益卻反而不如一次性收取的學費多，有時甚至可能會相差甚遠。例如，某農科院的技術員欲舉辦一個大型周末培訓班，該類培訓班不用通過政府有關部門的批準。 估址辦班時刻將連續(xù)3個月，總共能招收250人，每人學費預定為720元。假如該技術員采取一次性收取學費的方式，則該項所得的納稅情形如下：總收入=250 X 720=180000 （元）應納稅額=180000X （1一20%） X40%-7000=50600（元）假如該

9、技術員采取分三次收取學費的方式（每次每人收取240元），則該項所得的納稅情形如下：每月的收入=250X240=60000（元）每次收入應納稅額=60000X（1-20%） X 30%-2000=12400（元）總共應納稅額=12400 X 3=37200（元）從上可見，采収分期能夠少繳稅款13400元=（50600-37200）。五、董事費的籌劃國稅發(fā)1994J089號文件規(guī)定，個人擔任董爭職務所取得的董事費收入，屈干勞務酬勞所得性質. 按照勞務酬勞所得項目征收個人所得稅。一樣而言，螢爭費的收入是一次性支付.而且數額越大，假如按照勞務酬勞所得征收個人所得稅， 將適用較高的稅率，如此瑩事費的專門

10、大一塊將作為個人所得稅款上繳國庫。關于董事費的納稅籌劃一樣有以下兩種：第一.確實是將一部分董爭費作為丄資、薪金在平常就支 付給擔任董爭職務的個人，使得董爭費盡量適用較低稅率。由于對收入進行了分攤.匸資、薪金所得適用 的稅率也可不能増大女少，但董事費適用的稅率卻發(fā)生了專門大變化。其次，確實是將董爭費分次發(fā)放， 比如每年發(fā)放2次或3次等。A.影視劇本所得籌劃依照國稅函19971385號文件規(guī)定，個人創(chuàng)作的影視分鏡頭劇木，用于拍照影視片取得的所得.不 能按稿酬所得訃征個人所得稅.應按照勞務酬勞所得項目征稅。但作為文學創(chuàng)作而在書報雜忐上出版、發(fā) 表取得的所得.應按稿酬所得應稅項目計征個人所得稅。比較好

11、的電影拍照譏位都有自己的出版社，假如某個人的彩視分鏡頭劇木將被某電影制片廠使用， 同時又將在該電影制片廠的出版社預備出版則這時候便有必要對各項收入進行籌劃，即個人能夠婆求該 電影制片廠支付較商的稿酬.相應地減少分鏡頭劇木使用費，使按照勞務酬勞應稅項目征稅的所得適用較 低的稅率。因此，假如能夠結合前面介紹的稿酬所得的納稅籌劃方法，其成效將會更好。假如該作品開始并沒有傾備出版發(fā)行，這時也能夠考慮要求其出版社同時出版，只要通過籌劃相對 凈收益更大就具有可行性。況且作品的出版是一種無形資產.關于自己以后的創(chuàng)作和各項工作都更有利。例如.某劇作涼創(chuàng)作一部影視分鏡頭劇木，用于某電影制片廠拍照一部大型電影.該

12、電影制片廠 欲支付25萬的酬勞。（該電影制片廠擁有自己的出版社）假如該作家直截了、“I收取該項所得，則該項所得將按勞務酬勞所得繳納稅款：應納稅額=250000X （1 一20%） X40%-7000=73000（元）假如該作家與電彩制片廠達成協(xié)議，將其作品出版成書，該作家能夠考慮要求出版社支付稿酬15 萬.該劇木使用費支付10萬，則該電影制片廠不増加額外負擔（假定該書的出版成木和銷售收入剛好持平. 這在實際中應該比較好操作）。該作家的納稅悄形如下：劇木使用費應納稅額=100000X （1 -20%） X40%-7000=25000（元）稿酬應納稅額=150000X （120%） X20% X

13、（1-30%）=16800（元）總共應納稅額=25000 +16800=41800 （元）少繳稅款=73000-41800=31200（元）。七、非有形商品推銷、代理等所得的籌劃那個地點提供勞務的個人有兩種情形，即或者該個人是木企業(yè)的雇員.或者該個人不是木企業(yè)的屣 員。關于非木企業(yè)的雇員來講.其為該企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務活動収得的傭金.獎金和 勞務費等各種名目的收入，不論該項收入采取何種方式訃取和支付.均應、“I計入個人從爭服務業(yè)應稅勞務 的營業(yè)額.按照有關規(guī)定運算繳納營業(yè)稅：上述收入扣除差不多繳納的營業(yè)稅稅款后，按勞務酬勞所得應 稅項目的有關規(guī)定運算繳納個人所得稅。而關于木企業(yè)的

14、雇員來講，其為木企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務活動得到的傭金.獎金和 勞務費等各種名目的收入.不論該項收入采納何種方式訃取和支付，均應、“I計入該雇員的為期匸資、薪金 所得征稅項目.按照有關規(guī)定運算交納個人所得稅。該項所得不征收營業(yè)稅。由于兩種不同主體在取得收入后的納稅情形不一樣.對其進行籌劃就存在了必要性和可行性。例如.甲是某公司的職工（廉員），乙是該公司臨時聘請的業(yè)務員（非屣員），兩人都為該公司推銷非 有形商品。某月該公司給甲支付2000元的推銷費,每月500元的保底工資.給乙支付f 2500元推銷費。甲應納個人所得稅額=（2000 + 500 800）X10% 25=145（元）乙應納營業(yè)稅額=2500X5=125（元）乙應納個人所得稅額=（2500-125-S00） X20=315（兀）乙總共應納稅額=125+315=440（元）專門明顯，相同的所得，非屣員與雇員繳納的稅款大不一樣。假如乙想在那個行業(yè)長期匸作下去最好能夠想方法成為該公司的麻員。實在不行的話.能夠考慮 和在該公司工作，并和自己關系較好的朋友以交換L：作的形式領