年終匯算清繳所得稅的賬務(wù)處理

1、年終匯算清繳所得稅的賬務(wù)處理 企業(yè)所得稅是按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 例1.某中美合資企業(yè)的中國(guó)總機(jī)構(gòu)在一個(gè)納稅年度內(nèi)獲取所得100萬元，中國(guó)規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為33%。它的瑞士分支機(jī)構(gòu)同年獲取所得折合人民幣20萬元，假如瑞士政府規(guī)定的所得稅稅率為30%，已繳瑞士政府所得稅折合人民幣6萬元。計(jì)算居住國(guó)中國(guó)政府在直接抵免下應(yīng)征所得稅稅額： 首先計(jì)算該合資企業(yè)抵免限額：200000×33%66000（元）居住國(guó)中國(guó)允許直接抵免的已繳非居住國(guó)瑞士政府的所得稅稅額為60000元。計(jì)算居住國(guó)中國(guó)政府直接抵免下應(yīng)征所得稅稅額：（10000

2、00200000）×33%60000336000（元） 留意，上述應(yīng)繳所得稅實(shí)際上包括了居住國(guó)中國(guó)行使居民管轄權(quán)，就來自非居住國(guó)的所得補(bǔ)征稅額為：（33%30%）×2000006000（元） 若該合營(yíng)企業(yè)在營(yíng)業(yè)外支出中，列支了稅收滯納金和罰款10000元，向受益單位直接捐贈(zèng)款100000元，在管理費(fèi)用中多列款待費(fèi)5000元，則應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)交所得稅：（100001000005000）×33%37950（元） 依據(jù)以上計(jì)算，該合資企業(yè)全年應(yīng)納所得稅為：33600037950373950（元） 該合資企業(yè)全年已預(yù)繳所得稅：1000000×33%330000（元

3、） 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：37395033000043950（元） 沖減應(yīng)交所得稅和補(bǔ)交稅款差額的會(huì)計(jì)處理如下： 借：利潤(rùn)安排-未安排利潤(rùn)43950 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅43950 向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳所得稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅43950 貸：銀行存款-人民幣戶43950 假如全年預(yù)繳所得稅大于全年應(yīng)繳所得稅，多繳之?dāng)?shù)可留待預(yù)繳下年第一季度所得稅時(shí)扣除。假如稅務(wù)機(jī)關(guān)將多繳的稅款退回企業(yè)，則作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款-人民幣戶××× 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅××× 例2.某外國(guó)企業(yè)1996年外幣所得100萬美元，其中80萬美元在各季

4、預(yù)繳所得稅款時(shí)按當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)折合成人民幣664萬元，全年預(yù)繳所得稅額為219.12萬元（664×33%）。到1996年底匯算清繳時(shí)，只就未繳稅的外幣所得20萬美元，按12月31日的外匯牌價(jià)假設(shè)為1：8.20，折合成人民幣164萬元補(bǔ)繳所得稅。同時(shí)，該企業(yè)1995年將支付給總機(jī)構(gòu)上一年度利潤(rùn)10萬元、購(gòu)置固定資產(chǎn)支出8萬元列入成本費(fèi)用。試計(jì)算年終匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，并作會(huì)計(jì)處理。 1996年該外國(guó)企業(yè)折合成人民幣的應(yīng)稅所得額為：664000016400008280000（元） 全年應(yīng)納所得稅額為：8280000×33%2732400（元） 另外，依據(jù)我國(guó)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)交所得稅為：（10000080000）×33%59400（元） 年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅額為：2732400594002191200600600