第05章_會(huì)計(jì)憑證

1、第五章 會(huì)計(jì)憑證一、認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)憑證v會(huì)計(jì)憑證：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。v會(huì)計(jì)憑證的意義可以及時(shí)正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，為記賬、算賬提供原始依據(jù)。明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)崗位責(zé)任制。便于會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)工作的開展。v會(huì)計(jì)憑證的種類原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容和完成情況的書面證明。記賬憑證：是根據(jù)原始憑證進(jìn)行歸類、整理并編制會(huì)計(jì)分錄的憑證。會(huì)計(jì)憑證原始憑證記賬憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證按填制手續(xù)分類一次原始憑證累計(jì)原始憑證匯總原始憑證按用途分類按填列科目分類按包括內(nèi)容分類專用記賬憑證通用記賬憑證單式記賬憑證

2、復(fù)式記賬憑證單一記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證借項(xiàng)記賬憑證貸項(xiàng)記賬憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證二、原始憑證v原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的名稱原始憑證的填制日期原始憑證的編號(hào)接收單位的名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額等填制單位及有關(guān)人員簽章附件及聯(lián)次原始憑證舉例原始憑證的填制要求v記錄真實(shí)：原始憑證的填制，要由填制人或經(jīng)辦人根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行和完成情況填寫，不得偽造、變?cè)?。v填制及時(shí)：各種原始憑證必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)填寫，并應(yīng)按規(guī)定的程序及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門加以審核并據(jù)以編制記賬憑證。v內(nèi)容完整：原始憑證填制的內(nèi)容必須完整、齊全。憑證的填制日期、

3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額都必須認(rèn)真填寫，不得遺漏。經(jīng)辦人員及有關(guān)單位、人員要簽名蓋章，做到手續(xù)完備。v書寫正確：文字摘要要簡練，數(shù)量、單價(jià)、金額計(jì)算要正確；各種憑證必須連續(xù)編號(hào)，以便考查；憑證如果已有預(yù)先編號(hào)的，在寫錯(cuò)作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，并保存不得銷毀；書寫要符合規(guī)定。大小寫要按規(guī)定使用藍(lán)黑、碳素墨水，字跡要工整、清晰；各種原始憑證不能隨意涂改。應(yīng)按正確方法更正。錯(cuò)誤原始憑證的更正v各種原始憑證不能隨意涂改。原始憑證填寫如有錯(cuò)誤，要使用正確的改錯(cuò)方法更正，不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)或用褪色水改。更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。對(duì)于數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤的原始憑證，必須退回原開出單位重開，并在更正處加蓋

4、更正單位公章及相關(guān)人員名章。不可在原錯(cuò)誤處更正。對(duì)于文字發(fā)生錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回原開出單位重開，或在錯(cuò)誤處進(jìn)行更正，并在更正處加蓋更正單位公章及相關(guān)人員名章。原始憑證的審核v審核內(nèi)容：真實(shí)性、合法性：對(duì)于不真實(shí)不合法的原始憑證，應(yīng)拒絕受理，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)報(bào)告單位負(fù)責(zé)人。完整性、正確性：對(duì)于不完整不正確的原始憑證，應(yīng)退回由原開出單位補(bǔ)充和更正。v審核重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：看是否符合財(cái)務(wù)制度和開支標(biāo)準(zhǔn)抬頭：看是否與本單位名稱或經(jīng)辦人姓名相符日期：看是否與報(bào)賬日期相近財(cái)務(wù)專用章：看是否與出具原始憑證的企業(yè)名稱相符用途：看是否為“發(fā)票”聯(lián)，或者“收據(jù)”聯(lián)金額：看是否等于數(shù)量乘以單價(jià)大寫：看是否與小寫金額一致臉

5、面：看是否有涂改、刀刮、紙貼等現(xiàn)象三、記賬憑證v記賬憑證的基本內(nèi)容：（1）憑證名稱（2）憑證編號(hào)（3）日期（4）摘要（5）會(huì)計(jì)科目及金額（6）記賬標(biāo)記（7）附件張數(shù)（8）簽字v復(fù)式記賬憑證舉例：v收款憑證：是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。收訖收款憑證的借方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將借方科目設(shè)在上方。 收款憑證的貸方科目在憑證對(duì)應(yīng)的表格中。收款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理收款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理收款后蓋“收訖”章。v付款憑證：是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金

6、和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的貸方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將貸方科目設(shè)在上方。付款憑證的借方科目在對(duì)應(yīng)的表格中。付訖 付款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理付款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理付款后蓋“付訖”章。v注意：如果是銀行存款和現(xiàn)金之間相互劃拔的業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行，或者從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，按我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的慣例應(yīng)編制付款憑證，一般不編制收款憑證，更不能將一筆業(yè)務(wù)編制兩張憑證。v轉(zhuǎn)賬憑證：是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬

7、憑證的借貸方科目都在表格中。v通用記賬憑證：是指各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共同使用的，統(tǒng)一格式的記賬憑證。對(duì)于經(jīng)營規(guī)模較小的單位，為了簡化會(huì)計(jì)憑證，一般使用通用記賬憑證進(jìn)行核算。 記記 賬賬 憑憑 證證 總字第 號(hào) 2002 年5月23日 字第 號(hào)附單據(jù)1張摘摘 要要借方科目借方科目貸方科目貸方科目金金 額額總賬總賬科目科目明細(xì)明細(xì)科目科目總賬總賬科目科目明細(xì)明細(xì)科目科目 十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料原材料1000 000合合 計(jì)計(jì)￥1000 000財(cái)務(wù)主管（簽章） 記賬（簽章） 復(fù)核（簽章） 制單（簽章）單式記賬憑證v單式記賬憑證：是指把一項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)

8、計(jì)科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目的記賬憑證。單式記賬憑證包括單式借項(xiàng)憑證和單式貸項(xiàng)憑證。v優(yōu)缺點(diǎn)：單式記賬憑證的內(nèi)容單一，有利于匯總計(jì)算每個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，可以減少登記總賬的工作量；但制證工作量較大，不利于在一張憑證上反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于查找記錄差錯(cuò)。實(shí)務(wù)中使用單式記賬憑證的單位很少。記賬憑證的填制要求v以審核無誤的原始憑證作為填制記賬憑證的依據(jù)。v選擇正確的記賬憑證。如采用專用記賬憑證的單位，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證。v日期欄，一般應(yīng)按填制日期填寫。月末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的日期應(yīng)寫月末日期。v編號(hào)要規(guī)范。v摘要填寫要簡明、正確。v按憑證格式正確填寫

9、會(huì)計(jì)分錄，記賬憑證金額欄不得有空行v正確填寫所附原始憑證張數(shù)。v制單、審核、出納、記賬、復(fù)核、會(huì)計(jì)主管等相關(guān)人員應(yīng)簽名或蓋章。記賬憑證編號(hào)的方法v記賬憑證的編號(hào)方法有總字編號(hào)法、三類編號(hào)法、五類編號(hào)法和分?jǐn)?shù)編號(hào)法。會(huì)計(jì)人員要要根據(jù)不同的記賬憑證采用相應(yīng)的編號(hào)方法。v總字編號(hào)法：即將所有的記賬憑證不分業(yè)務(wù)內(nèi)容順序編號(hào)。適用于采用通用記賬憑證格式，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。v三類編號(hào)法：即按照收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別順序編號(hào)，如收字1號(hào)、付字1號(hào)、轉(zhuǎn)字1號(hào)，適用于采用專用記賬憑證的單位。v五類編號(hào)法：即按照現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款、銀行存款收款、銀行存款付款業(yè)務(wù)分別順序編號(hào)，如現(xiàn)收字第號(hào)、銀收字第號(hào)、

10、現(xiàn)付字第號(hào)、銀付字第號(hào)、轉(zhuǎn)字第號(hào)。適用于采用專用記賬憑證且收付款業(yè)務(wù)較多的單位。 v分?jǐn)?shù)編號(hào)法：如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制一張以上的記賬憑證時(shí)，記賬憑證的編號(hào)采用分?jǐn)?shù)連續(xù)編號(hào)，如“轉(zhuǎn)字5-1/3”、“轉(zhuǎn)字第5-2/3” “轉(zhuǎn)字第5-3/3”，表示一筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)需連續(xù)編三張記賬憑證。四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞、整理、裝訂和保管v記賬憑證的審核記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符，是否合法。 記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目是否正確，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。 摘

11、要是否填寫清楚、項(xiàng)目填寫是否齊全，如日期、憑證編號(hào)、二級(jí)和明細(xì)會(huì)計(jì)科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等。 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)于機(jī)制記賬憑證，要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出來的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字。會(huì)計(jì)憑證的傳遞v會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從原始憑證的填制或取得時(shí)開始，經(jīng)過填制、稽核、記賬，直到歸檔保管為止的整個(gè)過程中，在本單位內(nèi)部有關(guān)職能部門和人員之間的傳遞路線、傳遞時(shí)間和處理程序。v正確組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算資料的及時(shí)性，正確組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，具有重要意義。會(huì)計(jì)憑證傳遞

12、應(yīng)考慮的問題v要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員分工的情況及經(jīng)營管理上的需要，恰當(dāng)?shù)匾?guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的格式、份數(shù)、傳遞的程序。使會(huì)計(jì)憑證的傳遞，既能滿足會(huì)計(jì)核算的要求，也能兼顧計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、管理上的需要；既避免憑證上的不必要的傳遞環(huán)節(jié)，又不影響按規(guī)定手續(xù)進(jìn)行處理和審核。v要根據(jù)有關(guān)部門和人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理必要手續(xù)（如計(jì)量、檢驗(yàn)、審核、登記等）的需要，確定憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)停留的時(shí)間，保證業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。但又要防止不必要耽擱，從而使會(huì)計(jì)憑證以最快速度傳遞，以充分發(fā)揮它及時(shí)傳遞經(jīng)濟(jì)信息的作用。v建立憑證交接的簽收制度。為了確保會(huì)計(jì)憑證的安全和完整，在各個(gè)環(huán)節(jié)中都應(yīng)指定專人辦理交接手續(xù)，做到責(zé)任明

13、確，手續(xù)完備、嚴(yán)密、簡便易行。會(huì)計(jì)憑證的保管v會(huì)計(jì)憑證作為重要的會(huì)計(jì)資料。應(yīng)妥善進(jìn)行保管：每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號(hào)和附件是否齊便。然后按順序號(hào)排列，裝訂成冊(cè)并加具封面，為了防止任意拆裝，在裝訂線上要加貼封簽，并由會(huì)計(jì)主管人員蓋章。如果在一個(gè)月內(nèi)，憑證數(shù)量過 多，可分裝若干冊(cè)，在封面上加注共幾冊(cè)字樣。如果某些記賬憑證所附原始憑證數(shù)量過 多，也可以單獨(dú)裝訂保管，對(duì)重要原始憑證，如合同、契約、押金收據(jù)以及需要隨時(shí)查閱的收據(jù)等在需要單獨(dú)保管時(shí)，應(yīng)編制目錄，并在有關(guān)的記賬憑證上注明附件另行保管，以便查核。裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。查閱時(shí)，要有一定的手續(xù)

14、制度。會(huì)計(jì)憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。原始憑證的保管v原始憑證應(yīng)附在記賬憑證后面，要求粘貼的原始憑證應(yīng)真實(shí)、合法、完整、正確，粘貼要干凈整潔，排列有序。v對(duì)于紙張面積過小的原始憑證，可先按一定次序和類別排列，再粘在一張同記賬憑證大小相同的白紙上，粘貼時(shí)宜用膠水。證票應(yīng)分張排列，同類、同金額的單據(jù)盡量粘在一起，并在一旁注明張數(shù)和合計(jì)金額。如果是板狀票證，可以將票面票底輕輕撕開。v對(duì)于紙張面積略小于記賬憑證的原始憑證，可先用回形針或大頭針別在記賬憑證后面，待裝訂時(shí)再抽去回形針或大頭針。v對(duì)于紙張面積大于記賬憑證的原始憑證，可按記賬憑證的面積尺寸，先自右向后，再自下向后兩次折疊。

15、注意應(yīng)把憑證的左上角或左側(cè)面讓出來，以便裝訂后，還可以展開查閱。記賬憑證管理v記賬憑證應(yīng)按月整理。月末，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號(hào)和附件是否齊全，然后按順序號(hào)排列，加具封面封底，裝訂成冊(cè)。如果在一個(gè)月內(nèi)，憑證數(shù)量過多，可分裝若干冊(cè)，在封面上加注共幾冊(cè)字樣。v封面上應(yīng)注明：單位的名稱、所屬的年度和月份、起訖的日期、記賬憑證的種類、起訖號(hào)數(shù)。封面上應(yīng)由會(huì)計(jì)主管、保管簽章。v裝訂憑證的厚度以1.5至2.0cm為宜，一般為三十張記賬憑證裝訂一本，裝訂時(shí)要考慮到憑證的整齊均勻，特別是裝訂線的位置，如果太薄時(shí)可用紙折一些三角形紙條，均勻地墊在此處，以保證它的厚度與憑證中間的厚度一致。記賬憑證管理v在裝訂線上加貼封簽，并在封簽處加蓋會(huì)計(jì)主管的騎縫圖章。v在