施工企業(yè)會計第二講

1、石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學主講人：李靜寧主講人：李靜寧石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v 復習復習v 圍繞著施工企業(yè)要四大問題圍繞著施工企業(yè)要四大問題v 一、施工生產(chǎn)成本如何歸集分配而確定，不能亂攤成本，一、施工生產(chǎn)成本如何歸集分配而確定，不能亂攤成本，否則受處罰。否則受處罰。v 二、施工企業(yè)某一期間的收入如何確認，相關(guān)成本如何結(jié)二、施工企業(yè)某一期間的收入如何確認，相關(guān)成本如何結(jié)轉(zhuǎn)，利潤怎么算，建造合同，完工百分比是重點。轉(zhuǎn)，利潤怎么算，建造合同，完工百分比是重點。v 三、工程價款結(jié)算問題，怎么算賬，注意有個過程，結(jié)算三、工程價款結(jié)算問題，怎么算賬，注意有個過程，結(jié)算

2、和給錢是兩個過程，相當于應(yīng)收賬款的確定。和給錢是兩個過程，相當于應(yīng)收賬款的確定。v 四、施工使用的資產(chǎn)的管理和核算，作為什么？怎么處理？四、施工使用的資產(chǎn)的管理和核算，作為什么？怎么處理？v 今日解決存貨中的材料今日解決存貨中的材料石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v1.緒論緒論v2資產(chǎn)資產(chǎn)v.材料和周轉(zhuǎn)材料材料和周轉(zhuǎn)材料v.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v.臨時設(shè)施臨時設(shè)施v3.結(jié)算結(jié)算v4.施工成本核算施工成本核算v5. 建造合同（準則核算）建造合同（準則核算）石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v第二講 材料和周轉(zhuǎn)材料v第一節(jié) 材料的核算v第二節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v先強調(diào)兩點先強調(diào)兩點v一

3、、原材料是存貨的重要組成部分一、原材料是存貨的重要組成部分v二、材料核算，重在管理二、材料核算，重在管理石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學原材料是施工企業(yè)存貨的主要部分v 存貨是指施工企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處存貨是指施工企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，按照經(jīng)濟用途具體分以下幾類：按照經(jīng)濟用途具體分以下幾類： v 1.原材料。原材料。指企業(yè)用于工程施工（或產(chǎn)品制造）并構(gòu)成工程實體（或指企業(yè)用于工程施工（或產(chǎn)品制造）并構(gòu)成工程實體（或產(chǎn)品實體）的

4、材料物資，包括主要材料和結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材產(chǎn)品實體）的材料物資，包括主要材料和結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材料等。料等。v 2.周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品。v 3.在產(chǎn)品。指企業(yè)正在施工的未完工程（或未完工產(chǎn)品）。體現(xiàn)在在產(chǎn)品。指企業(yè)正在施工的未完工程（或未完工產(chǎn)品）。體現(xiàn)在“工程施工工程施工”或或“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”的期末余額。的期末余額。v 4.產(chǎn)成品。施工企業(yè)的生產(chǎn)完工和銷售是同時完成的。所以施工企業(yè)產(chǎn)成品。施工企業(yè)的生產(chǎn)完工和銷售是同時完成的。所以施工企業(yè)的產(chǎn)成品僅指附屬企業(yè)或輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的，已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過的產(chǎn)成品僅指附屬企業(yè)或輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的，已經(jīng)完成全部生產(chǎn)

5、過程可以對外銷售的產(chǎn)品。程可以對外銷售的產(chǎn)品。v 5.商品。有時施工企業(yè)的一些部門（如三產(chǎn)）可能會購入一些準備出商品。有時施工企業(yè)的一些部門（如三產(chǎn)）可能會購入一些準備出售的商品。售的商品。v 另外委托加工物資、發(fā)出商品以及在途物資也是企業(yè)的存貨另外委托加工物資、發(fā)出商品以及在途物資也是企業(yè)的存貨石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學材料核算的前提完善管理v （一）材料核算的主要任務(wù)（一）材料核算的主要任務(wù)v （1）核算和監(jiān)督材料采購費用的支出情況，正確計算）核算和監(jiān)督材料采購費用的支出情況，正確計算材料采購成本，嚴格考核材料采購業(yè)務(wù)的成果，促使企業(yè)材料采購成本，嚴格考核材料采購業(yè)務(wù)的成果，促使企業(yè)不斷

6、改進材料采購工作。不斷改進材料采購工作。v （2）核算和監(jiān)督材料的收發(fā)、領(lǐng)退、保管和結(jié)存情況，）核算和監(jiān)督材料的收發(fā)、領(lǐng)退、保管和結(jié)存情況，建立和健全材料的驗收、領(lǐng)退、保管和清查盤點制度，防建立和健全材料的驗收、領(lǐng)退、保管和清查盤點制度，防止貪污盜竊和損壞變質(zhì)，做到賬、卡、物相符，保護材料止貪污盜竊和損壞變質(zhì)，做到賬、卡、物相符，保護材料物資的安全與完整。物資的安全與完整。v （3）核算和監(jiān)督材料的消耗情況，考核材料消耗定額）核算和監(jiān)督材料的消耗情況，考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，正確計算工程或產(chǎn)品成本中的材料費用，促的執(zhí)行情況，正確計算工程或產(chǎn)品成本中的材料費用，促使企業(yè)節(jié)約、合理地使用材料，

7、不斷降低工程或產(chǎn)品成本。使企業(yè)節(jié)約、合理地使用材料，不斷降低工程或產(chǎn)品成本。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學主要工作包括v （二）管理要求（二）管理要求v 1對材料進行正確地分類和計價，制定材料目錄，規(guī)定材對材料進行正確地分類和計價，制定材料目錄，規(guī)定材料的計劃成本；料的計劃成本；v 2嚴格履行材料收發(fā)、領(lǐng)退的憑證手續(xù)，正確組織材料的嚴格履行材料收發(fā)、領(lǐng)退的憑證手續(xù)，正確組織材料的總分類核算和明細分類核算；總分類核算和明細分類核算；v 3合理組織倉庫保管工作、計量工作和倉庫業(yè)務(wù)核算工作，合理組織倉庫保管工作、計量工作和倉庫業(yè)務(wù)核算工作，并進行系統(tǒng)地監(jiān)督；并進行系統(tǒng)地監(jiān)督；v 4定期進行材料的清查盤

8、點，做到賬實相符。定期進行材料的清查盤點，做到賬實相符。v 5財會部門應(yīng)協(xié)同供應(yīng)部門、材料倉庫、施工單位和車間財會部門應(yīng)協(xié)同供應(yīng)部門、材料倉庫、施工單位和車間制定材料管理的各項經(jīng)濟責任制度；制定材料管理的各項經(jīng)濟責任制度；v 6財會部門的材料核算人員還應(yīng)與有關(guān)部門協(xié)作，經(jīng)常深財會部門的材料核算人員還應(yīng)與有關(guān)部門協(xié)作，經(jīng)常深入倉庫、工地或車間進行調(diào)查研究，與有關(guān)人員共同做好入倉庫、工地或車間進行調(diào)查研究，與有關(guān)人員共同做好材料的核算和管理工作。材料的核算和管理工作。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v施工企業(yè)材料核算的主要問題施工企業(yè)材料核算的主要問題v1、分類和范圍（記?。⒎诸惡头秶ㄓ涀。﹙2、

9、采購保管費問題（理解掌握）、采購保管費問題（理解掌握）v3、取得成本構(gòu)成、取得成本構(gòu)成v4、計劃成本（采購）和實際成本核算（發(fā)出）、計劃成本（采購）和實際成本核算（發(fā)出）v5、材料消耗分配問題（掌握）、材料消耗分配問題（掌握）石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v一、材料的構(gòu)成和分類一、材料的構(gòu)成和分類v主要材料，構(gòu)成實體主要材料，構(gòu)成實體v結(jié)構(gòu)件結(jié)構(gòu)件v機械配件機械配件v其他材料（輔助原材料）其他材料（輔助原材料）石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v1、主要材料。、主要材料。v指用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種指用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料，材料，v包括黑色金屬材料（如鋼材等）、有

10、色金屬材料包括黑色金屬材料（如鋼材等）、有色金屬材料（如鋼材、鋁材等）、木材（如原條、原本、方（如鋼材、鋁材等）、木材（如原條、原本、方材、板材等）、硅酸鹽材料（如水泥、磚、瓦、材、板材等）、硅酸鹽材料（如水泥、磚、瓦、石灰、砂、石等）、小五金材料（如合葉、圓釘、石灰、砂、石等）、小五金材料（如合葉、圓釘、螺絲釘、鍍鋅鉛絲等）、陶瓷材料（如瓷磚、瓷螺絲釘、鍍鋅鉛絲等）、陶瓷材料（如瓷磚、瓷洗手盆、坐便器等）、電器材料（如電燈、電線、洗手盆、坐便器等）、電器材料（如電燈、電線、電纜等）、化工材料（如油漆材料）等。電纜等）、化工材料（如油漆材料）等。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v2、結(jié)構(gòu)件。、結(jié)構(gòu)

11、件。v指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)成房屋建筑物實指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)成房屋建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)物、構(gòu)件、砌塊等。質(zhì)的結(jié)構(gòu)物、構(gòu)件、砌塊等。v如鋼窗、木門、鋁合金門窗、塑鋼門窗、鋼木屋如鋼窗、木門、鋁合金門窗、塑鋼門窗、鋼木屋架、鋼筋混凝土預制件（如預制板、預制梁）等。架、鋼筋混凝土預制件（如預制板、預制梁）等。 石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v 3、機械配件。、機械配件。v指施工機械、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備等各種機械設(shè)指施工機械、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備等各種機械設(shè)備替換、維修用的各種零件和配件，以及為機械備替換、維修

12、用的各種零件和配件，以及為機械設(shè)備準備的備品、備件。設(shè)備準備的備品、備件。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v4、其他材料。、其他材料。v它是指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或它是指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品的形成或便于施工生產(chǎn)進行的各種材料。產(chǎn)品的形成或便于施工生產(chǎn)進行的各種材料。v如燃料、油料、飼料、擦拭材料、氧氣、速凝劑、如燃料、油料、飼料、擦拭材料、氧氣、速凝劑、催化劑、潤滑油、冷凍劑、爆炸材料、防腐材料、催化劑、潤滑油、冷凍劑、爆炸材料、防腐材料、繩索等。繩索等。 石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v注意區(qū)分：還有兩類存貨與之不同注意區(qū)分：還有兩類存貨與之不同v周轉(zhuǎn)材料。指在施

13、工生產(chǎn)過程中能夠多次使用，周轉(zhuǎn)材料。指在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用，可以基本保持其原有的實物形態(tài)，并逐漸轉(zhuǎn)移其可以基本保持其原有的實物形態(tài)，并逐漸轉(zhuǎn)移其價值的工具性材料。如木模板、組合鋼模板（包價值的工具性材料。如木模板、組合鋼模板（包括配合模板使用的支撐材料、扣件等）、擋土板、括配合模板使用的支撐材料、扣件等）、擋土板、腳手架（如搭腳手架用的竹竿、木桿、鋼管、跳腳手架（如搭腳手架用的竹竿、木桿、鋼管、跳板等），以及塔吊使用的輕軌、枕木等。板等），以及塔吊使用的輕軌、枕木等。v低值易耗品。指使用期限較短、單位價值較低，低值易耗品。指使用期限較短、單位價值較低，不夠固定資產(chǎn)標準的各種物品。如各種

14、工具、管不夠固定資產(chǎn)標準的各種物品。如各種工具、管理用具、勞保用品、玻璃器皿等。理用具、勞保用品、玻璃器皿等。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v 二、材料采購二、材料采購v （一）入賬成本的確定v 材料應(yīng)當按其實際成本入賬。由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實際成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。v 1、購入材料的成本v （1）買價，包括：原價和銷貨單位手續(xù)費。v （2）運雜費，包括：運輸費、裝卸費、保險費、稅金等。指材料從來源地運到工地倉庫（或施工現(xiàn)場堆放材料的地點）以前所發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費以及合理的運輸損耗等費用。 v （3）采購保管費，企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管

15、過程中發(fā)生的各種費用。v 買價應(yīng)直接計入材料物資的采購成本；運雜費能分清負擔對象的，應(yīng)買價應(yīng)直接計入材料物資的采購成本；運雜費能分清負擔對象的，應(yīng)直接計人有關(guān)材料物資的采購成本，不能分清負擔對象的，可按材料直接計人有關(guān)材料物資的采購成本，不能分清負擔對象的，可按材料物資的重量或買價的比例等分攤標準，分攤計入各有關(guān)材料物資的采物資的重量或買價的比例等分攤標準，分攤計入各有關(guān)材料物資的采購成本；購成本； 石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v2、自制材料的成本v以制造過程中發(fā)生的各項實際支出作為實際成本v3、委托加工完成材料的成本以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)

16、定應(yīng)當計入成本的稅金作為實際成本。 v4、投資者投入材料的成本按照投資各方確認的價值作為實際成本。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得材料的成本實際成本=放棄債權(quán)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）v 7、非貨幣性交易換入材料的成本實際成本=換出資產(chǎn)的賬面價值（或公允價值 ）+支付的相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）v8、盤盈材料的成本按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v（二）材料采購管理核算工作要求（二）材料采購管理核算工作要求v注意從具體工作角度分析掌握注意從具體工作角度分析掌握石家莊鐵道大學

17、石家莊鐵道大學v1、材料采購的計劃管理、材料采購的計劃管理v為了既保證施工生產(chǎn)任務(wù)的順利完成，又能節(jié)約為了既保證施工生產(chǎn)任務(wù)的順利完成，又能節(jié)約使用資金，施工企業(yè)需要正確、及時地編制材料使用資金，施工企業(yè)需要正確、及時地編制材料采購供應(yīng)計劃，加強材料采購的計劃管理工作。采購供應(yīng)計劃，加強材料采購的計劃管理工作。v材料采購供應(yīng)計劃，一般是由企業(yè)內(nèi)部的材料供材料采購供應(yīng)計劃，一般是由企業(yè)內(nèi)部的材料供應(yīng)部門根據(jù)施工生產(chǎn)計劃、材料的消耗定額和儲應(yīng)部門根據(jù)施工生產(chǎn)計劃、材料的消耗定額和儲備定額，結(jié)合庫存情況予以制定的，是企業(yè)采購備定額，結(jié)合庫存情況予以制定的，是企業(yè)采購材料的依據(jù)。材料的依據(jù)。v在材料采

18、購供應(yīng)計劃中，一般應(yīng)列有采購材料的在材料采購供應(yīng)計劃中，一般應(yīng)列有采購材料的名稱、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容。名稱、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容。 石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v2、合同管理、合同管理v為了保證材料的及時供應(yīng)，明確購銷雙方的經(jīng)濟為了保證材料的及時供應(yīng)，明確購銷雙方的經(jīng)濟責任，施工企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)單位簽訂材料采購供應(yīng)責任，施工企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)單位簽訂材料采購供應(yīng)合同。合同。v在合同中應(yīng)詳細記載材料的名稱、品種、規(guī)格、在合同中應(yīng)詳細記載材料的名稱、品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量、單價、總價、結(jié)算方式、交貨方式、質(zhì)量、數(shù)量、單價、總價、結(jié)算方式、交貨方式、交貨期限，以及違反合同應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任等項交貨期限，以

19、及違反合同應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任等項內(nèi)容。內(nèi)容。v企業(yè)財會部門應(yīng)監(jiān)督材料采購供應(yīng)計劃和供應(yīng)合企業(yè)財會部門應(yīng)監(jiān)督材料采購供應(yīng)計劃和供應(yīng)合同的執(zhí)行情況。同的執(zhí)行情況。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v3.采購過程管理采購過程管理v（1）憑證）憑證v企業(yè)購入材料一般要取得貨款結(jié)算和材料驗收入企業(yè)購入材料一般要取得貨款結(jié)算和材料驗收入庫兩方面的憑證，即要取得外來的銀行結(jié)算憑證、庫兩方面的憑證，即要取得外來的銀行結(jié)算憑證、供應(yīng)單位的發(fā)票賬單、運輸單位的運單或供應(yīng)單供應(yīng)單位的發(fā)票賬單、運輸單位的運單或供應(yīng)單位的提貨單，以及企業(yè)內(nèi)部自制的收料單、材料位的提貨單，以及企業(yè)內(nèi)部自制的收料單、材料短缺毀損賠償請求單等。短缺

20、毀損賠償請求單等。v企業(yè)財會部門應(yīng)會同供應(yīng)部門合理地組織這些憑企業(yè)財會部門應(yīng)會同供應(yīng)部門合理地組織這些憑證的填制、傳遞和審核工作，把好貨款結(jié)算關(guān)和證的填制、傳遞和審核工作，把好貨款結(jié)算關(guān)和材料入庫關(guān)，嚴格結(jié)算紀律，按質(zhì)按量驗收材料，材料入庫關(guān)，嚴格結(jié)算紀律，按質(zhì)按量驗收材料，保證施工生產(chǎn)的需要。保證施工生產(chǎn)的需要。 石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v（2）結(jié)算）結(jié)算v財會部門收到銀行結(jié)算憑證和供應(yīng)單位的發(fā)票賬財會部門收到銀行結(jié)算憑證和供應(yīng)單位的發(fā)票賬單后，應(yīng)及時送交材料供應(yīng)部門。材料供應(yīng)部門單后，應(yīng)及時送交材料供應(yīng)部門。材料供應(yīng)部門應(yīng)認真審核發(fā)票賬單，并與供應(yīng)合同進行核對，應(yīng)認真審核發(fā)票賬單，并與

21、供應(yīng)合同進行核對，檢查材料的名稱、品種、規(guī)格、質(zhì)量和數(shù)量等是檢查材料的名稱、品種、規(guī)格、質(zhì)量和數(shù)量等是否與供應(yīng)合同相符，然后確定是全部付款、部分否與供應(yīng)合同相符，然后確定是全部付款、部分付款還是拒絕付款。付款還是拒絕付款。 石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v（3）驗收入庫）驗收入庫v材料到達后，材料供應(yīng)部門應(yīng)組織倉庫保管人員材料到達后，材料供應(yīng)部門應(yīng)組織倉庫保管人員認真辦理驗收入庫手續(xù)，并填制認真辦理驗收入庫手續(xù)，并填制“收料單收料單”一式一式三聯(lián)，在材料驗收完畢并經(jīng)簽證后分送有關(guān)部門。三聯(lián)，在材料驗收完畢并經(jīng)簽證后分送有關(guān)部門。其中一聯(lián)由材料供應(yīng)部門存查；一聯(lián)送財會部門，其中一聯(lián)由材料供應(yīng)部門存

22、查；一聯(lián)送財會部門，據(jù)以進行材料收入的核算；一聯(lián)留存?zhèn)}庫，據(jù)以據(jù)以進行材料收入的核算；一聯(lián)留存?zhèn)}庫，據(jù)以登記庫存材料明細賬（卡）。為了便于分類和匯登記庫存材料明細賬（卡）。為了便于分類和匯總，收料單一般采取一料一單的形式總，收料單一般采取一料一單的形式 石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v倉庫保管人員在驗收材料時，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)量不足、倉庫保管人員在驗收材料時，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)量不足、質(zhì)量不符合規(guī)定標準或毀損的材料，應(yīng)填制質(zhì)量不符合規(guī)定標準或毀損的材料，應(yīng)填制“數(shù)數(shù)量質(zhì)量不符通知單量質(zhì)量不符通知單”，通知材料供應(yīng)部門查明原，通知材料供應(yīng)部門查明原因，分清責任進行處理。對于應(yīng)由供應(yīng)單位或運因，分清責任進行處理。

23、對于應(yīng)由供應(yīng)單位或運輸單位負責賠償?shù)模髽I(yè)的材料供應(yīng)部門應(yīng)填制輸單位負責賠償?shù)?，企業(yè)的材料供應(yīng)部門應(yīng)填制賠償請求單，提出索賠要求，并通知財會部門向賠償請求單，提出索賠要求，并通知財會部門向?qū)Ψ睫k理索賠手續(xù)。對方辦理索賠手續(xù)。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v（三）采購保管費（包括什么，怎么處理）v月末、對本月驗收入庫的材料物資的采購保管費分配的核算v結(jié)轉(zhuǎn)本月驗收入庫材料物資的實際成本v包括采購、保管人員的工資、職工福利費、辦公費、差旅交通費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷費、物料消耗費、勞動保護費、財產(chǎn)保險費、合同公證簽證費、檢驗實驗費、材料整理及零星運費、材料盤虧及毀損、其他費用。石家莊鐵道大學

24、石家莊鐵道大學v 采購保管費的分配方法v 采購保管費的分配方法有兩種方法v A、采購保管費計劃分配率某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費=該月（或該批）采購材料的計劃成本（或買價和運雜費）采購保管費計劃分配率差額年底再算，最后一個月承擔預計全年采購材料的計劃價格成預計全年采購材料的計劃價格成本總額本總額 （或買價和運雜費）（或買價和運雜費） 采購保管費采購保管費計劃分配率計劃分配率 預計全年內(nèi)采購保管費總額預計全年內(nèi)采購保管費總額100%100%石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學vB、采購保管費實際分配率v某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費= 該月（或該批）采購材料的計劃成本（或買價和運雜費）

25、采購保管費實際分配率= = 本月發(fā)生的采購保管費本月發(fā)生的采購保管費本月驗收入庫材料的計劃本月驗收入庫材料的計劃成本（或買價和運雜費）成本（或買價和運雜費）100%100%本月采購保管本月采購保管費實際分配率費實際分配率石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學三、按照實際成本計價的核算（介紹發(fā)出）三、按照實際成本計價的核算（介紹發(fā)出）v從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的明細賬、總分類賬全部按實際成本計價。對原材料收入、發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算可分為：日常分項成本結(jié)轉(zhuǎn)和月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v（1）原材料收入的核算v1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實際成本的核算（實物入庫與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進行）v方法：企業(yè)

26、對驗收入庫材料物資實際成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在月末根據(jù)收料憑證所反映的實際成本編制收入材料匯總表。 v優(yōu)點： （1）平時工作比較簡單；（2）通過收入材料匯總表可以全面了解本月收料情況。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v缺點：（1）平時在會計賬簿上實物與其成本暫時不能同步反映；（2）賬實不能做到隨時核對。v適用范圍：企業(yè)材料物資采購量較大，尤其是采用實際采購保管費分配率方法的企業(yè)。v注意：企業(yè)必須加強對收入材料物資的實物管理和原始憑證的管理。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v2、日常分項結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算方法：企業(yè)日常在對材料物資進行驗收入庫的同時，便及時辦理其成本結(jié)轉(zhuǎn)。v優(yōu)點：（1）平時在會計賬簿上實物與其成本能同

27、步反映；（2）減少了月末工作量：（3）賬實能做到隨時核對。v缺點：平時工作煩瑣； v適用范圍：企業(yè)材料物資采購量不大，尤其是采用計劃采購保管費分配率分配采購保管費的企業(yè)。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v (2)原材料發(fā)出的核算v 1、原材料發(fā)出的計價方法v （1）先進先出法v 先進先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實際單位成本計算先發(fā)出材料實際成本的一種方法。v 優(yōu)點：可以均衡日常核算工作；期末材料、物資成本比較接近市場價值。v 缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計算工作量繁重。v 適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v（2）加權(quán)平均法v加權(quán)平均法：指在

28、期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫材料成本和期初結(jié)存材料成本計算加權(quán)平均單位成本，作為本期發(fā)出材料的實際單位成本的一種計算方法。v加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存材料實際成本+本期入庫材料成本）/（期初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫材料數(shù)量）v本期發(fā)出材料的實際成本=本期發(fā)出材料數(shù)量材料加權(quán)平均單位成本石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v優(yōu)點：平時核算工作比較簡單，在材料市場價格漲跌波動的情況下，可以均衡材料成本。v缺點：月末材料成本計算工作量繁重，影響成本核算的及時性；不利于管理。v適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)比較頻繁的企業(yè)。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v（4）移動加權(quán)平均法v移動加權(quán)平均法：指每入庫一批

29、材料，重新計算一次平均單位成本并以該平均單位成本作為本次發(fā)出材料的實際單位成本計算其實際成本的一種方法。v移動加權(quán)平均成本=（原結(jié)存材料的成本+本批收入材料的實際成本）/（原結(jié)存材料的數(shù)量+本批收入材料的數(shù)量）v本次發(fā)出材料的實際成本=本次發(fā)出材料數(shù)量材料移動加權(quán)平均成本石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v（4）個別計價法v個別計價法：指以某批材料收入時所確定的實際單位成本作為該批材料發(fā)出時的實際單位成本的一種方法。v注意：需要將倉庫中的每批材料分別堆放、各批材料要有記號，標明其實際單位成本，以便確定發(fā)出該批材料發(fā)出的實際單位成本。v優(yōu)點：反映的材料成本最為準確；可以均衡日常核算工作；能及時反映原材

30、料實際成本。v缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下核算工作量繁重。v適用范圍：企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v2、原材料發(fā)出的核算v根據(jù)受益對象計入相關(guān)的成本費用中v（1）日常分項成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算v平時根據(jù)發(fā)生的每項領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進行賬務(wù)處理。v優(yōu)點：能及時核算和監(jiān)督材料耗用，v缺點：日常核算較繁瑣。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v（2）月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算v平時對發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進行全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表進行發(fā)出材料成本核算。v優(yōu)點：可以簡化平時核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和

31、規(guī)模。v缺點：月末核算工作量大。v例：某企業(yè)10月份各有關(guān)部門領(lǐng)用材料見下表。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學領(lǐng)用部門用途列支項目（借方會計科目）施工生產(chǎn)部門工程領(lǐng)用工程施工 施工生產(chǎn)管理部門消耗制造費用輔助生產(chǎn)部門消耗生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本受托加工部門委托加工委托加工物資專設(shè)銷售部門消耗營業(yè)費用企業(yè)管理部門消耗管理費用施工企業(yè)的領(lǐng)料憑證主要有領(lǐng)料單、定額領(lǐng)料單、大堆材料耗用計算單、領(lǐng)料登記表等形式。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學 發(fā)發(fā) 出出 材材 料料 匯匯 總總 表表 2010年年10月月 材料名稱材料名稱用途用途 主主 要要 材材 料料結(jié)構(gòu)件結(jié)構(gòu)件機械配機械配件件其他材其他材料料合計合計鋼材鋼

32、材水泥水泥其他其他小計小計工程施工工程施工其中：甲工程其中：甲工程乙工程乙工程機械作業(yè)機械作業(yè) 采購保管費采購保管費 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 管理部門管理部門 100000700003000 700005000020000 1000 300002000010000 800200600 20000014000060000 8001200600 60000400002000 300 400 26000018000080000230080012001000 合合 計計 1000007100031600202600600002000700265300石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v根據(jù)上表，作發(fā)出材料分錄v

33、借：工程施工（合同成本）甲工程 180000v 乙工程 80000v 機械作業(yè) 2300v 材料采購 800v 輔助生產(chǎn) 1200v 管理費用 1000v 貸：原材料主要材料 202600v 結(jié)構(gòu)件 60000v 機械配件 2000v 其他材料 700石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學四、材料收發(fā)采用計劃成本核算（介紹采購）四、材料收發(fā)采用計劃成本核算（介紹采購）v特點：從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的名細分類賬、總分類賬全部按計劃成本計價。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v（一）原材料收入的核算v1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法：v在月末根據(jù)收料憑證所反映的計劃成本、實際成本編制收入材料匯總表，根據(jù)收入材

34、料匯總表作對本月已驗收入庫材料物資的成本的集中結(jié)轉(zhuǎn)。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v2、日常分項成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法v在對材料物資進行驗收入庫的同時，根據(jù)收料憑證及時辦理該材料物資的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v一般應(yīng)設(shè)置一般應(yīng)設(shè)置“材料采購材料采購”科目?？颇俊它屬于資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)購入各種材料它屬于資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)購入各種材料物資（包括發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料）的物資（包括發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料）的實際采購成本。實際采購成本。 石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學發(fā)票賬單與材料物資同時達到發(fā)票賬單與材料物資同時達到v例例1： 5月月4日，企業(yè)購買某材料日，企業(yè)購買

35、某材料100公斤，買公斤，買價價30000元，運雜費元，運雜費1000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。5月月5日，到貨并已驗收入庫，其計劃成本為日，到貨并已驗收入庫，其計劃成本為30000元。其賬務(wù)處理方法如下：元。其賬務(wù)處理方法如下：v 支付貨款時，根據(jù)發(fā)票賬單和銀行結(jié)算憑證，支付貨款時，根據(jù)發(fā)票賬單和銀行結(jié)算憑證，作會計分錄如下：作會計分錄如下：v 借：材料采購借：材料采購 31000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 31000v 驗收入庫時，根據(jù)收料單，作會計分錄如下：驗收入庫時，根據(jù)收料單，作會計分錄如下： v 借：原材料借：原材料 30000v 貸：材料采購貸：材料采購 3000

36、0石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v外購材料的情況v（1）發(fā)票賬單與材料物資同時達到v在付款及材料驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實際成本入賬。v（2）發(fā)票賬單已經(jīng)達到企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到達v（3）材料、物資已經(jīng)收到，未辦理結(jié)算手續(xù)石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v（4）材料、物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬單尚未達到且未辦理結(jié)算手續(xù)v平時可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票帳單達到，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實際成本入賬。如果到了月末，仍未收到發(fā)票帳單，對于已驗收入庫的材料、物資先按計劃成本暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。予以沖回。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學

37、v（5）材料采購短缺或毀損的賬務(wù)處理va 、如屬于正常損耗，則計入材料采購成本；vb、如屬于供方或運輸單位造成，根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)要求賠款；vc、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后再作處理。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學發(fā)票賬單已經(jīng)達到企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到發(fā)票賬單已經(jīng)達到企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到v例例2： 5月月10日，企業(yè)購買材料，買價日，企業(yè)購買材料，買價15000元，運雜費元，運雜費1000元，貨款已用銀行存款支付，元，貨款已用銀行存款支付，但材料尚未運到。根據(jù)發(fā)票賬單和銀行結(jié)算憑證，但材料尚未運到。根據(jù)發(fā)票賬單和

38、銀行結(jié)算憑證，作會計分錄如下：作會計分錄如下：v 借：材料采購借：材料采購 16000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 16000v 上項材料至月末尚未到貨，其買價和運雜費保上項材料至月末尚未到貨，其買價和運雜費保留在留在“材料采購材料采購”科目內(nèi)，作為科目內(nèi)，作為“在途材料在途材料”。待以后月份收料并驗收入庫后，再根據(jù)收料單作待以后月份收料并驗收入庫后，再根據(jù)收料單作結(jié)轉(zhuǎn)材料計劃成本的賬務(wù)處理。結(jié)轉(zhuǎn)材料計劃成本的賬務(wù)處理。 石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學預付款收購v例例3： 企業(yè)訂購材料，企業(yè)訂購材料，5月月12日，企業(yè)按合同規(guī)日，企業(yè)按合同規(guī)定向供貨單位預付購貨款定向供貨單位預付購貨款10000

39、元，以轉(zhuǎn)賬支票元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，作會計分錄如下：支付。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，作會計分錄如下： v 借：預付賬款借：預付賬款預付供應(yīng)單位款預付供應(yīng)單位款 10 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v下月中，上述材料到貨并驗收入庫，發(fā)票賬單也下月中，上述材料到貨并驗收入庫，發(fā)票賬單也己收到，價款為己收到，價款為25000元，廠家代墊的運雜費為元，廠家代墊的運雜費為1000元，該批材料的計劃成本為元，該批材料的計劃成本為28000元。根元。根據(jù)發(fā)票賬單和銀行結(jié)算憑證，作會計分錄如下：據(jù)發(fā)票賬單和銀行結(jié)算憑證，作會計分錄如下：v 借：材料采購借：材

40、料采購 26 000v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨款 26000v 同時，結(jié)轉(zhuǎn)預付的購貨款，作會計分錄如下：同時，結(jié)轉(zhuǎn)預付的購貨款，作會計分錄如下：v 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨款 10000v 貸：預付賬款貸：預付賬款預付供應(yīng)單位款預付供應(yīng)單位款 10000石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v再根據(jù)收料單，作會計分錄如下：再根據(jù)收料單，作會計分錄如下：v 借：原材料借：原材料 28000v 貸：材料采購貸：材料采購 28000v企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補付購料款企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補付購料款16000元。元。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，作會計分錄如下：根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，作會計

41、分錄如下：v 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨款 16000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 16 000石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v例例4 ：5月月13日，企業(yè)購買材料，己到貨并驗收日，企業(yè)購買材料，己到貨并驗收人庫，月末發(fā)票賬單尚未到達，貨款暫未支付，人庫，月末發(fā)票賬單尚未到達，貨款暫未支付，按計劃成本按計劃成本25000元暫估入賬。根據(jù)收料單，作元暫估入賬。根據(jù)收料單，作會計分錄如下：會計分錄如下：v 借：原材料借：原材料 25000v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 25000石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v下月初，用紅字沖銷上項暫估應(yīng)付賬款。作會計下月初，用紅

42、字沖銷上項暫估應(yīng)付賬款。作會計分錄如下：分錄如下：v 借：原材料借：原材料 -25000v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 -25000石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v下月中，收到發(fā)票賬單，上批材料的買價和運雜下月中，收到發(fā)票賬單，上批材料的買價和運雜費共計費共計24000元，以銀行存款支付。根據(jù)發(fā)票賬元，以銀行存款支付。根據(jù)發(fā)票賬單和銀行結(jié)算憑證，作會計分錄如下：單和銀行結(jié)算憑證，作會計分錄如下：v 借：材料采購借：材料采購 24000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 24000v 同時，根據(jù)收料單，作會計分錄如下：同時，根據(jù)收料單，作會計分錄如下： v 借：原材料借：原材料 2

43、5 000v 貸：材料采購貸：材料采購 25 000石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v 例例5：5月月15日，企業(yè)購進材料，發(fā)票賬單已到，日，企業(yè)購進材料，發(fā)票賬單已到，買價買價60000元，運雜費元，運雜費2000元，當日材料已到元，當日材料已到貨并驗收入庫，其計劃成本為貨并驗收入庫，其計劃成本為61000元，由于企元，由于企業(yè)的銀行存款不足，貨款尚未支付。根據(jù)發(fā)票賬業(yè)的銀行存款不足，貨款尚未支付。根據(jù)發(fā)票賬單和銀行結(jié)算憑證，作會計分錄如下：單和銀行結(jié)算憑證，作會計分錄如下：v 借：材料采購借：材料采購 62000v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨款 62000v 同時，根據(jù)收料單，

44、作會計分錄如下：同時，根據(jù)收料單，作會計分錄如下：v 借：原材料借：原材料 61000v 貸：材料采購貸：材料采購 61000石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v 例例6：5月月16日，企業(yè)購買材料，買價日，企業(yè)購買材料，買價2400元，元，運雜費運雜費150元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。5月月25日材料日材料運到，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺，經(jīng)查詢屬于對方發(fā)運到，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺，經(jīng)查詢屬于對方發(fā)貨差錯所致，該批短缺材料的計劃成本為貨差錯所致，該批短缺材料的計劃成本為120元。元。其賬務(wù)處理方法如下：其賬務(wù)處理方法如下：v 支付貨款時，根據(jù)發(fā)票賬單和銀行結(jié)算憑證，支付貨款時，根據(jù)發(fā)票賬單和銀行

45、結(jié)算憑證，作會計分錄如下：作會計分錄如下： v 借：材料采購借：材料采購 2550v 貸：銀行存款貸：銀行存款 2550石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v 驗收入庫時，根據(jù)收料單，合格材料計劃成本為驗收入庫時，根據(jù)收料單，合格材料計劃成本為2400元，作會計分錄如下：元，作會計分錄如下：v 借：原材料借：原材料 2400v 貸：材料采購貸：材料采購 2400v 根據(jù)有關(guān)索賠憑證，作會計分錄如下：根據(jù)有關(guān)索賠憑證，作會計分錄如下： v 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨款 120v 貸：材料采購貸：材料采購 120石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v歸集和分別配采購保管費。歸集和分別配采購保管費。

46、v 例例8： 企業(yè)本月實際發(fā)生采購保管費企業(yè)本月實際發(fā)生采購保管費18000元，元，其中：應(yīng)付采購、保管人員工資其中：應(yīng)付采購、保管人員工資10000元，應(yīng)付元，應(yīng)付福利費福利費1400元，應(yīng)付工會經(jīng)費元，應(yīng)付工會經(jīng)費200元，計提固元，計提固定資產(chǎn)折舊定資產(chǎn)折舊1000元，采購人員報銷采購差旅費元，采購人員報銷采購差旅費3000元，以銀行存款支付的其他費用元，以銀行存款支付的其他費用2400元。元。 石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v 借：材料采購借：材料采購采購保管費采購保管費 8000v 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 11400v 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)付工會經(jīng)費應(yīng)付工會經(jīng)費 200v

47、累計折舊累計折舊 1000v 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 3000v 銀行存款銀行存款 2400石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v 假設(shè)本月采購保管費計劃分配率為假設(shè)本月采購保管費計劃分配率為2，本月購，本月購入并已入庫的某材料應(yīng)分配的采購保管費為入并已入庫的某材料應(yīng)分配的采購保管費為5000元，作會計分錄如下：元，作會計分錄如下：v 借：材料采購借：材料采購某材料某材料 5000v貸：材料采購貸：材料采購采購保管費采購保管費 5000石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v 例例9： 月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月購入并已驗收入庫某類材月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月購入并已驗收入庫某類材料的實際成本料的實際成本310000元與計劃成本元與計劃

48、成本300000元元之間的差異之間的差異10000元（超支）。作會計分錄如下：元（超支）。作會計分錄如下： v 借：材料成本差異借：材料成本差異 10000 v 貸：材料采購貸：材料采購 10000石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v（二）原材料發(fā)出的核算v企業(yè)采用計劃成本計價，在對發(fā)出材料物資的成本核算的同時，需要對發(fā)出材料物資應(yīng)分攤的成本差異進行結(jié)轉(zhuǎn)。v1、日常分項結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算v平時根據(jù)發(fā)生的每項領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進行賬務(wù)處理。v優(yōu)點：能及時核算和監(jiān)督材料耗用，v缺點：日常核算較繁瑣。石家莊鐵道大學石家莊鐵道大學v2、月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算v平時對發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末，將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進行全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本和成本差異。v優(yōu)點：可以簡化平時核算工