固定資產(chǎn)實務中常遇到的財稅問題

1、固定資產(chǎn)實務中常遇到的財稅問題一、包頭市煤業(yè)有限公司 2016年2月購入一輛奧迪 A8作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，車輛購買價格150萬元，發(fā)生車輛購置稅15萬元，請問該車的入賬價值是多少？解答：固定資產(chǎn)入賬價值為 165萬元，車輛購置稅應該 計入固定資產(chǎn)的價值。二、會計和稅法對于固定資產(chǎn)的凈殘值的確認方法一 致？ 解答：會計和稅法初始確認的時候，都要求企業(yè)根 據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營狀況合理的確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值率這是他們的共同點；不同的地方在于稅法規(guī)定一旦預計凈 殘值確認，以后期間不準變更，而會計卻要求企業(yè)在固定資 產(chǎn)使用期間根據(jù)企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境和技術環(huán)境等情況的變 化，合理調整預計凈殘值。他們的不同點

2、是由會計和稅法特 點決定的。三、辦公大樓的電梯是否屬于設備可以進項稅抵扣？解答：根據(jù)財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知文的規(guī)定：以建筑物或者構 筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否 單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分， 其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是 指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、 中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。對照 上述規(guī)定，企業(yè)自行安裝的電梯和空調屬于建筑物的附屬設 備和配套設施，因此其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。四、W公司年底對固定資產(chǎn)進行清理盤點，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷卻設備，

3、該設備原值 5萬元，累計折舊2萬元，經(jīng)查該設備 丟失的原因是由于保管員管理不當，經(jīng)批準由保管員賠償萬 元，請做出會計處理？解析：借：待處理資產(chǎn)損益3累計折舊 2貸：固定資產(chǎn) 5借：其他應收款 一賠償收款營業(yè)外支出一盤虧損失貸：待處理資產(chǎn)損益 3備注：固定資產(chǎn)的盤虧不使用固定資產(chǎn)清理賬戶，固定資產(chǎn)的盤盈實務中很少發(fā)生這里不講。五、固定資產(chǎn)的盤虧的會計處理固定資產(chǎn)的盤虧的會計處理依據(jù)盤點表審批表借：待處理資產(chǎn)損益 一待處理固定資產(chǎn)損益 借：累計折舊借：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)查明原因公司批準會計處理借：營業(yè)外支出一盤虧損失借：其他應收款 一應收賠償款 一個人貸：待處理資產(chǎn)損益一待處理固定資產(chǎn)損

4、益 六、我公司有 一棟閑置樓房，固定資產(chǎn)記載賬面價值1000萬元。xx年9月對其進行更新改造用作酒店， 共發(fā)生費用等支出400萬元， 2016年1月1日正式投入使用。該房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅時的計稅 依據(jù)如何確定？解答：財政部、國家稅務總局關于房 產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目 中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國 家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度 規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。同時，企業(yè)會計準則第 4號固定資產(chǎn)應用指南規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確 認

5、條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應 扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定 資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生 400萬元的固定資產(chǎn)更新改造費用 已經(jīng)符合資本化的條件，應當增加房產(chǎn)原值。因此企業(yè)應當按照會計制度核算確定的1400萬元房產(chǎn)原值，按規(guī)定計算繳納房產(chǎn)稅。七、xx年之前已經(jīng)被納稅調增部分的固定資產(chǎn)該如何處理？xx年企業(yè)所得稅法實施前， 因固定資產(chǎn)殘值比例和折舊年限與稅法規(guī)定不一致，在當年匯算 清繳時做了納稅調整，xx年新稅法實施以后，允許企業(yè)按照 資產(chǎn)的實際使用情況確定折舊和殘值比例。請問當一項資產(chǎn) 從xx年以前一直使用

6、到現(xiàn)在，對于 xx年之前已經(jīng)被納稅調 增部分該如何做出處理？被調增部分可以在以后扣除嗎？ 答：您好：需要說明，會計核算與企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)的殘值 比例和折舊方法可以存在差異。xx年以前，你單位反映在舊稅法框架下進行了納稅調增，說明你單位固定資產(chǎn)會計折舊 速度快于稅法規(guī)定的折舊速度，才存在以前年度納稅調增問 題。2016年，為貫徹執(zhí)行新所得稅法， 國家稅務總局下發(fā)關 于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知，明確了已購置固定資產(chǎn)預計凈殘值和折舊年限的處理問題。根據(jù)國稅函201698號文件規(guī)定，新稅法實施前已投入 使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的 折舊，不做調整。新稅法實施后

7、，對此類繼續(xù)使用的固定資 產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按 照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩 余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施 后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的， 也可以繼續(xù)執(zhí)行。你單位在xx年后，按照新所得稅法規(guī)定調整了固定資 產(chǎn)凈殘值和折舊方式，只是對以前舊稅法有關固定資產(chǎn)判定 問題作了調整，但對以前年度會計與稅法差異所造成的資產(chǎn) 折舊納稅調增問題是沒有調整的。因此，以前年度納稅調增 的部分仍反映在固定資產(chǎn)的稅法口徑下的固定資產(chǎn)折余價 值中，在以后年度可以進行納稅調減。八、企業(yè)所得稅法調整了部分固定資產(chǎn)最低折舊年限

8、，如運輸工具、電子設 備的最低折舊年限由 5年分別縮短為4年和3年，那么此規(guī) 定是否僅指xx年1月1日以后購買的設備？此前購買的未提足折舊的設備，在 XX年1月1日以后剩余折舊期限內，可否執(zhí)行新稅法規(guī)定？實施條例第五十九條規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計 凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！毙露惙▽嵤┣耙奄徶玫墓潭ㄙY產(chǎn)能否按新稅法實施？解釋：【國稅函201698號】國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅 務事項銜接問題的通知；新稅法實施前已投入使用的固定資 產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調 整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

9、，可以重新 確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定 的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新 稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原 確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí) 行。 九、2016年4月16日W公司建設的辦公樓基本完 工，會計按合同暫估該項固定資產(chǎn)價值為250萬元，預計凈產(chǎn)值為10萬元，預計使用年限為 20年，使用直線法計提折 舊，并且次月就計提了折舊，折舊計入了管理費用，其中該 項固定資產(chǎn)的預計凈產(chǎn)值和預計使用年限在以后保持不變。 2016年08月16日，W公司與施工方的最終決算報告經(jīng)審計 可知260萬元，2016年9月份的會計

10、處理和所得稅處理 2016年08月16日，W公司與施工方的最終決算報告經(jīng)審計 可知260萬元，2016年9月份會計處理和所得稅處理。解答:1、由案例可知截止到 2016年8月31日每月計提折舊1萬 元，累計計提折舊金額為4萬元【/】*4月根據(jù)規(guī)定企業(yè)會計準則第4號一一固定資產(chǎn)應用指南已達到預定可使 用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值 確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成 本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。 可知，增加的固定資產(chǎn)價值金額不需要調整原來暫估時已計 提的折舊額。所以2016年9月份計提的折舊額為萬元【/（20 年*12月-4月）】這

11、里很重要的一點就是說，剩余折舊年限是 要要原折舊年限減去以前年度的折舊時間的，因為以前年度 的折舊不需要調整，調整的是后續(xù)年度的。國稅函201679號：國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干 稅收問題的通知五、關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定 問題：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未 取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅 基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固 定資產(chǎn)投入使用后12個月內進行 根據(jù)上述可知2016年 4月16日到2016年8月16日未超過12月，稅法允許調整 原來已計提的折舊額度。增加的10萬元固定資產(chǎn)增加計稅基礎，并且2016年4

12、月16日到2016年8月16日每月可以 補提折舊額度為萬元 【20/】也就是說應該稅前扣除的折舊每 年是萬元，以后年度也是如此。2、由案例可知截止到2016年8月31日每月計提折舊1萬元，累計計提折舊金額為16萬元【/】*16月根據(jù)規(guī)定企業(yè)會計準則第4號一一固定資產(chǎn)應用指南已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦 理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并 計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫 估價值，但不需要調整原已計提的折舊額?？芍黾拥墓?定資產(chǎn)價值金額不需要調整原來暫估時已計提的折舊額。所以2016年9月份計提的折舊額為萬元 【/（20年*12月-16月）】這里很重要的

13、一點就是說，剩余折舊年限是要要原折舊年限 減去以前年度的折舊時間的，因為以前年度的折舊不需要調 整，調整的是后續(xù)年度的。國稅函201679號：國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知五、 關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題：企業(yè)固定資產(chǎn) 投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可 暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā) 票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內進行根據(jù)上述可知2016年4月16日到2016年8月16日已經(jīng)超過12月，稅法不允許調整原來已計提的折舊 額度。增加的10萬元固定資產(chǎn)不可以增加初始確認的計稅 基礎，是否允許在

14、以后期間進行補提稅法尚未規(guī)定但國家稅 務總局公告201615號允許申報扣除的規(guī)定，見下面解釋。國家稅務總局公告201615號關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告六、關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅 收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出， 企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計 算扣除，但追補確認期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得 稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣 或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年

15、度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的， 應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧 損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定 處理。根據(jù)以上可知，如果超過 12月取得發(fā)票不能調整原來的計稅基礎，可以申請將此部分增加固定資產(chǎn)的未提 取折舊的損失，稅前扣除。十、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理解答：增值稅一般納稅人的會計處理按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人 初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的 技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在應交稅費一一應交增值稅”科目下增設 減免稅款”專欄，用于記錄 該企業(yè)

16、按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。企業(yè)購入增值稅 稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額， 借記 固定資產(chǎn)”科目，貸記 銀行存款”、應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減 的增值稅應納稅額，借記 應交稅費 應交增值稅”科目， 貸記 遞延收益”科目。按期計提折舊，借記管理費用”等科目，貸記 累計折舊”科目；同時，借記 遞延收益”科目，貸 記 管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記 管理費用”等科目，貸記 銀行存款” 等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額借記應交稅費一一應交增值稅”科目，貸記 管理費用”等科目。小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費 允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅 應納稅額應直接沖減應交稅費應交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金 額，借記 固定資產(chǎn)”科目，貸記 銀行存款”、應付賬款”等 科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記 應交