內(nèi)部審計的基本流程概述(共42頁).ppt

1、1第五章 內(nèi)部審計的基本流程n5.1 內(nèi)部審計流程概述n5.2 內(nèi)部審計對象的選擇n5.3 內(nèi)部審計方案n5.4 內(nèi)部控制評審與測試n5.5 內(nèi)部審計證據(jù)的整理n5.6 內(nèi)部審計報告的提供n5.7 后續(xù)審計n5.8 審計成果的運用23內(nèi)部審計工作的基本步驟審計準備階段審計實施階段審計報告階段后續(xù)審計階段審計成果運用選擇審計項目；編制審計計劃；制定審計方案；下達審計通知書等。調(diào)查和內(nèi)部控制測試；實質(zhì)性測試；審計取證并形成工作底稿；中期審計報告等。整理審計資料，形成審計意見，出具審計報告聽取審計回復；編寫后續(xù)審計方案；實施追蹤審計；出具后續(xù)審計報告。審計成果的運用：領(lǐng)導批示、部門采納、移送處理、健

2、全制度等。45.2 內(nèi)部審計對象的選擇5.2.1 內(nèi)部審計對象n內(nèi)部審計對象就是內(nèi)部審計機構(gòu)要審計內(nèi)部審計對象就是內(nèi)部審計機構(gòu)要審計“什么什么”或?qū)徲嫽驅(qū)徲嫛罢l誰”的問題。的問題。n審計對象包括各類審計實體，可以是跨國公司、審計對象包括各類審計實體，可以是跨國公司、集團公司、也可以是各分公司、子公司；可以集團公司、也可以是各分公司、子公司；可以是參股公司、控股公司，也可以是公司在國內(nèi)是參股公司、控股公司，也可以是公司在國內(nèi)外分支機構(gòu)以及需要內(nèi)部審計的單位。外分支機構(gòu)以及需要內(nèi)部審計的單位。n審計對象指的是審計內(nèi)容或?qū)徲媰?nèi)容在范圍上審計對象指的是審計內(nèi)容或?qū)徲媰?nèi)容在范圍上的的 限定，即內(nèi)部審計人

3、員在被審計單位所要限定，即內(nèi)部審計人員在被審計單位所要進行檢查和評價的內(nèi)容，是審計的客體。進行檢查和評價的內(nèi)容，是審計的客體。55.2.2 選擇內(nèi)部審計對象的基本步驟1.制定審計戰(zhàn)略4.確定審計對象2.對審計對象適當劃分3.按審計對象的風險排序為內(nèi)部審為內(nèi)部審計工作指計工作指明方向和明方向和路徑路徑將可審計事項進行識將可審計事項進行識別和分類別和分類識別風險因素，并按風識別風險因素，并按風險大小排序險大小排序考慮特殊性，最考慮特殊性，最終確定審計對象終確定審計對象65.2.3 選擇內(nèi)部審計對象的原則n兩大基本原則重要性原則風險導向原則性質(zhì)；數(shù)量風險分析75.2.4 選擇內(nèi)部審計對象時應考慮的關(guān)

4、鍵因素內(nèi)部審計對象選擇時應考慮的因素應服從公司總體發(fā)展戰(zhàn)略應服從公司總體發(fā)展戰(zhàn)略應關(guān)注公司管理中暴露的問題應關(guān)注公司管理中暴露的問題應考慮相關(guān)審計情況和日期應考慮相關(guān)審計情況和日期應關(guān)注公司經(jīng)營中面臨的各種變化應關(guān)注公司經(jīng)營中面臨的各種變化應考慮現(xiàn)有的審計資源應考慮現(xiàn)有的審計資源85.3 內(nèi)部審計方案n審計計劃，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員為完成審計業(yè)務，達到預期的審計目的，對一段時期的審計工作任務或具體審計項目做出的規(guī)劃。n審計計劃也可稱為審計方案。n制定內(nèi)部審計方案是內(nèi)部審計人員進行內(nèi)部審計工作的行動計劃，是內(nèi)部審計準備階段的一項重要工作。95.3.1 內(nèi)部審計方案的層次n1.總體審計方案：年度

5、審計計劃n2.項目審計方案：項目審計計劃n3.具體作業(yè)審計方案：作業(yè)計劃105.3.2 年度審計計劃n年度審計計劃是對一個完整年度的審計任務所做的事先規(guī)劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分。n年度審計計劃通常在下年度開始之前由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人編制完成，并報組織適當管理層批準，以指導內(nèi)部審計機構(gòu)下年度的工作。115.3.2 年度審計計劃n年度審計計劃的基本內(nèi)容包括：內(nèi)部審計年度工作目標；內(nèi)部審計年度工作目標；需要執(zhí)行的具體審計項目及其先后順序；需要執(zhí)行的具體審計項目及其先后順序；各審計項目所分配的審計資源；各審計項目所分配的審計資源；后續(xù)審計的安排。后續(xù)審計的安排。125.3.2 年度審計計劃

6、n年度審計計劃的編制步驟：1.1.確定審計工作范圍和審計工作重點確定審計工作范圍和審計工作重點2.2.安排審計項目（安排審計項目（可編制審計項目計劃表可編制審計項目計劃表）3.3.審計人員計劃和財務預算審計人員計劃和財務預算4.4.編制內(nèi)部審計計劃書編制內(nèi)部審計計劃書135.3.3 項目審計計劃n項目審計計劃是對具體審計項目實施的全過程所作的綜合安排，是總體審計方案的具體化。n項目審計計劃一般由項目負責人項目負責人制定。n項目審計計劃必須在審計工作開始前得到內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的書面批準，審計項目應嚴格按項目審計計劃展開。145.3.3 項目審計計劃n審計項目負責人制定項目審計計劃，應充分了解被

7、審計單位的情況，包括：l經(jīng)營活動概況；l內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況；l財務會計資料；l重要的合同、協(xié)議及會議記錄；l上次內(nèi)部審計的結(jié)論、建議及后續(xù)審計的執(zhí)行情況；l上次外部審計的審計意見；l其他與項目審計計劃相關(guān)的重要情況。155.3.3 項目審計計劃n編制項目審計計劃的步驟一般有：1.查閱被審計單位過去的審計檔案。2.與被審計單位管理層進行溝通。3.初步調(diào)查及調(diào)查總結(jié)。4.初步評估重要性和審計風險。5.編制項目審計計劃。u項目審計計劃的編制方式：可以按業(yè)務循環(huán)、業(yè)務部業(yè)務循環(huán)、業(yè)務部門、財務報表項目門、財務報表項目，也可以按特定內(nèi)容特定內(nèi)容劃分審計范圍來編制。165.3.3 項目審計計劃n項目

8、審計計劃的內(nèi)容應包括：項目審計計劃的內(nèi)容應包括：l被審計單位的基本情況；l審計目的和審計范圍；l重要性和審計風險的評估；l審計小組構(gòu)成和審計時間分配；l對專家和外部審計工作結(jié)果的運用；l其他有關(guān)內(nèi)容。175.3.4 具體審計作業(yè)方案n具體審計作業(yè)方案是對具體審計項目的審計程序及其時間等所作出的詳細安排，指導內(nèi)部審計人員具體審計行動的計劃。n具體審計作業(yè)方案一般由審計項目執(zhí)行人制定。n具體審計方案是根據(jù)項目審計計劃對審計各項作業(yè)所作的具體安排具體安排，用以檢查和控制審計項目的進度和質(zhì)量，對整個審計項目起直接指導和控制的作用。185.3.4 具體審計作業(yè)方案n具體審計作業(yè)方案一般應包括以下內(nèi)容：1

9、.具體審計依據(jù)具體審計依據(jù)2.具體審計目的具體審計目的3.具體審計范圍具體審計范圍4.具體審計重點具體審計重點5.審計時間預算審計時間預算6.審計人員分工審計人員分工7.審計工作要求審計工作要求8.管理層審批意見管理層審批意見 具體審計方案，可以是具體審計方案，可以是文字敘述文字敘述，也可以用，也可以用表格形式表格形式。審計方案一經(jīng)。審計方案一經(jīng)領(lǐng)導批準，就應向有關(guān)被審計單位送達領(lǐng)導批準，就應向有關(guān)被審計單位送達“審計通知書審計通知書”。195.4 內(nèi)部控制評審與測試n在審計實施階段初期，審計人員應調(diào)查內(nèi)部控制的建立情況，初步評價內(nèi)部控制的健全性，確認內(nèi)部控制風險，確定內(nèi)部控制是否可依賴，進行

10、符合性測試，對內(nèi)部控制作出評估，據(jù)以制定進一步審計的策略。n內(nèi)部審計對內(nèi)部控制評審的主要目標是：確定已建立的內(nèi)部控制是否能保證有效和經(jīng)濟地實現(xiàn)目標，確定內(nèi)部控制是否發(fā)揮預期的作用。（檢查和評價內(nèi)部控制的健全程度和有效性檢查和評價內(nèi)部控制的健全程度和有效性）205.4 內(nèi)部控制評審與測試了解公司內(nèi)部控制情況初步評價內(nèi)部控制狀態(tài)測試內(nèi)部控制運作評價內(nèi)部控制的有效性查閱文件資料；繪制內(nèi)控流程圖；發(fā)放查閱文件資料；繪制內(nèi)控流程圖；發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查問卷。內(nèi)部控制調(diào)查問卷。初步評價內(nèi)部控制的健全性和合理性初步評價內(nèi)部控制的健全性和合理性采用審閱資料法、重新執(zhí)行法、實地觀采用審閱資料法、重新執(zhí)行法、實地觀察

11、法進行測試；測試重點為關(guān)鍵控制點。察法進行測試；測試重點為關(guān)鍵控制點。評價內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的評價內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效性。有效性。215.5 內(nèi)部審計證據(jù)的整理5.5.1 審計證據(jù)的定義和分類n審計證據(jù)是指審計人員在實施審計程序過程中所收集的，為自己發(fā)表審計意見、出具審計報告提供證明的一系列事實憑據(jù)和資料。n內(nèi)部審計可以看做是一個收集證據(jù)以支持審計一個收集證據(jù)以支持審計結(jié)論的過程結(jié)論的過程。225.5.1 審計證據(jù)的定義和分類n按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類 實物證據(jù)；書面證據(jù)；視聽電子證據(jù)；口頭證據(jù)；環(huán)境證據(jù)。n按審計證據(jù)的來源分類 內(nèi)部證據(jù)；外部證據(jù)。235.5.2 審計

12、證據(jù)的特性n充分性充分性審計證據(jù)的數(shù)量數(shù)量足以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議。n適當性適當性相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)應與審計目標相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計結(jié)論和建議；可靠性是指審計證據(jù)應能如實地反映客觀事實。（質(zhì)量要求）n有用性有用性收集的審計證據(jù)能正確地證明被審事項，能夠達到審計目標的要求。245.5.3 獲取內(nèi)部審計證據(jù)的渠道和方式獲取渠道獲取方式被審單位提供審計人員主動獲取審核、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計算、分析性復核等255.5.4 獲取審計證據(jù)應考慮的基本因素n適當?shù)某闃臃椒?。n對文件記錄可靠性的考慮。n合理的審計風險水平。（可接受的審計風險水平越低，所需證據(jù)數(shù)量越

13、多）n對成本與效益的考慮。（對比取證成本與證據(jù)效益）n具體審計事項的重要程度。（重要性判斷：數(shù)量和性質(zhì)）265.5.5 審計證據(jù)的整理和分析n內(nèi)部審計人員應做好審計證據(jù)的分類、篩選、匯總工作，保證獲取證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。n審計證據(jù)的整理和分析，可采用以下方法： 分類；比較；計算；小結(jié)；綜合。分類；比較；計算；小結(jié)；綜合。27內(nèi)部審計證據(jù)的證明力比較較強證明力的證據(jù)較強證明力的證據(jù)較弱證明力的證據(jù)較弱證明力的證據(jù)客觀客觀主觀主觀書面或?qū)嵨飼婊驅(qū)嵨锟陬^口頭公開信息或?qū)＜乙庖姽_信息或?qū)＜乙庖妰?nèi)部信息內(nèi)部信息直接直接間接間接內(nèi)部控制健全有效內(nèi)部控制健全有效內(nèi)部控制薄弱內(nèi)部控制薄弱獨立于被

14、審單位獨立于被審單位來源于被審大內(nèi)來源于被審大內(nèi)統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣有旁證支持有旁證支持無旁證支持無旁證支持及時及時滯后滯后285.6 內(nèi)部審計報告的提供5.6.1 審計報告的含義及作用n審計報告是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。n審計報告包括終結(jié)審計報告和中期報告。295.6.1 審計報告的含義及作用n內(nèi)部審計報告作為內(nèi)部審計工作的最終成果，是內(nèi)部內(nèi)部審計報告作為內(nèi)部審計工作的最終成果，是內(nèi)部審計活動客觀描述和結(jié)晶，也是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員審計活動客觀描述和結(jié)晶，也是內(nèi)部審計機構(gòu)和

15、人員向組織管理層匯報審計工作的主要方式向組織管理層匯報審計工作的主要方式。具體而言，內(nèi)部審計的作用主要體現(xiàn)在：n1.內(nèi)部審計報告是公司管理層借以了解經(jīng)營活動問題與漏洞等方面信息，并改進管理工作的重要手段。n2.內(nèi)部審計報告是內(nèi)部審計質(zhì)量的綜合反映，也是衡量審計工作質(zhì)量的有效尺度。n3.內(nèi)部審計報告是內(nèi)部審計機構(gòu)衡量和考核審計業(yè)績的基本依據(jù)。4.內(nèi)部審計報告可作為國家審計人員和外部審計人員的審計提供重要的參考資料。305.6.2 內(nèi)部審計報告的編制5.6.2.1 內(nèi)部審計報告的編報步驟整理記錄，提出意見整理歸檔，集中管理報出報告，督促改進擬定意見，起草報告征求意見，修改報告編報步驟 客觀性（客觀

16、性（以證據(jù)為依據(jù)以證據(jù)為依據(jù)） 完整性（完整性（要素齊全，內(nèi)容完整要素齊全，內(nèi)容完整） 清晰性（清晰性（突出重點，簡明扼要突出重點，簡明扼要） 及時性（及時性（及時編制和送達及時編制和送達） 實用性（實用性（對組織有用對組織有用） 建設(shè)性（建設(shè)性（著眼未來，提出建議著眼未來，提出建議） 重要性（重要性（嚴重缺陷和高風險領(lǐng)域作重點詳細說明嚴重缺陷和高風險領(lǐng)域作重點詳細說明）325.6.3 內(nèi)部審計報告的主要內(nèi)容5.6.3.1 審計報告的基本要素n標題（被審單位名稱、審計事項）n收件人n正文n附件n簽章n報告日期（完成審計的日期）335.6.3.2 內(nèi)部審計報告的主要內(nèi)容n審計概況：立項依據(jù)、背景

17、介紹、整改情況、審計目標與范圍、審計重點、審計標準。n審計依據(jù)：內(nèi)部審計準則n審計發(fā)現(xiàn)：積極或消極的事實n審計結(jié)論：評價結(jié)果n審計建議：改進建議或表彰建議繼續(xù)學習繼續(xù)學習內(nèi)部審計具體準則第內(nèi)部審計具體準則第7 7號號審計報告審計報告和和內(nèi)部審計實務指內(nèi)部審計實務指南第南第3 3號號審計報告審計報告345.7 后續(xù)審計5.7.1 后續(xù)審計的定義和意義n后續(xù)審計的定義n后續(xù)審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。n內(nèi)部審計機構(gòu)應在規(guī)定期限內(nèi)，或與被審計單位約定的期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計。n后續(xù)審計的特點：（1）后續(xù)審計是前一次審計的延續(xù)，不是獨立的審計項

18、目。（2）后續(xù)審計的主要內(nèi)容是被審計單位針對問題所采取的糾正措施及其效果。（3）后續(xù)審計的程序與方法一般審計程序和方法基本相同，但針對性較強。學習準則：學習準則：內(nèi)部審計具體準則第內(nèi)部審計具體準則第8 8號號后續(xù)審計后續(xù)審計355.7.1 后續(xù)審計的定義和意義后續(xù)審計的意義n后續(xù)審計能提高審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計職能作用。n后續(xù)審計為被審計單位革除管理上的弊端。n后續(xù)審計有利于明確組織內(nèi)部責權(quán)的劃分。后續(xù)審計是內(nèi)部審計工作中的關(guān)鍵程序。后續(xù)審計是內(nèi)部審計工作中的關(guān)鍵程序。內(nèi)部審計基本準則內(nèi)部審計基本準則第第2121條規(guī)定：條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應進行后續(xù)審計，以促進被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題

19、及其采取內(nèi)部審計人員應進行后續(xù)審計，以促進被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題及其采取合理、有效的糾正措施。合理、有效的糾正措施。”365.7.2 后續(xù)審計的主要步驟閱讀回復，確定方向定期回訪，了解實情重點復查，追蹤審計討論匯集，重新評估總結(jié)效果，后續(xù)報告閱讀被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議作出的回復，特別關(guān)注：不回復、回復不充分、被審計者有異議或理解有誤之處和被審計單位不采取糾正措施的說明。就審計回復中不清楚或未作回答的部分與被審計者面談或電話詢問，弄清情況。選擇重點項目和內(nèi)容進行重新檢查，可用方法：訪問、面談、直接觀察、測試及檢查糾正措施的記錄資料等，形成現(xiàn)場跟蹤審計工作底稿。集中審計情況，針對各項措施、控制風險進行重新評估?？偨Y(jié)后續(xù)審計，編制后續(xù)審計報告。報告中應充分反映被審計單位是否已采取了有效的控制措施。37后續(xù)審計方案的編制n內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應根據(jù)被審計單位的反饋意見，確定后續(xù)審計時間和人員安排，編制后續(xù)審計方案。n編制后續(xù)審計方案時應考慮如下因素：審計決定和建議的重要性；糾正措施的復雜性；落實糾正措施所需的期限和成本