利潤的分配及所得稅的處理(共86頁).PPT

1、第十三章 利潤及其分配 【教學重點與難點教學重點與難點】本章的難點與重點是利潤總額的構成、利潤的分配及所得稅的會計處理。 【教學方法與課時安排】【教學方法與課時安排】本章以教師講授為主，以學生自學為輔。本章授課時數(shù)宜安排在4課時。 第一節(jié)第一節(jié) 利潤總額利潤總額 第二節(jié)第二節(jié) 所得稅所得稅 第三節(jié)第三節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配 本章測試本章測試第一節(jié)第一節(jié) 利潤總額利潤總額 一、利潤總額的概念及組成一、利潤總額的概念及組成 二、補貼收入的核算二、補貼收入的核算 三、營業(yè)外收支的核算三、營業(yè)外收支的核算利潤總額的概念利潤總額的組成 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，是企業(yè)會計核算的重要

2、組成部分。 用公式表示如下： 利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 投資收益+ 補貼收入 + 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 1、營業(yè)利潤 2、投資收益 3、補貼收入 4、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出營業(yè)利潤 = 主營業(yè)務利潤 + 其他業(yè)務利潤 營業(yè)費用 管理費用 財務費用 主營業(yè)務利潤 = 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務利潤 = 其他業(yè)務收入 其他業(yè)務支出 投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。 補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他

3、形式的補貼。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營活動沒有直接關系的各項收入和各項支出。 賬戶的設置 賬務處理 企業(yè)應設置“補貼收入” 賬戶核算發(fā)生的補貼收入，并按補貼收入的具體項目設置明細賬。1、企業(yè)實際收到先征后返增值稅時:借：銀行存款 貸：補貼收入 2、企業(yè)按銷量或工作量等，依據國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補助，應于期末，按應收的補貼金額: 借：應收補貼款 貸：補貼收入 實際收到補貼時： 借：銀行存款 貸：應收補貼款 3、企業(yè)收到屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補助時： 借：銀行存款 貸：補貼收入 期末，應將“補貼收入”科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后

4、“補貼收入”科目應無余額。營業(yè)外收入的核算營業(yè)外支出的核算 1、概念 2、賬戶的設置 3、賬務處理 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收益。 包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產收益、罰款凈收入、教育費附加返還款等。 設置“營業(yè)外收入” 賬戶核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，并按各營業(yè)外收入項目設置明細賬，進行明細核算。 企業(yè)在清查財產過程中，查明固定資產盤盈： 借：待處理財產損溢 待處理固定資產損溢 貸：營業(yè)外收入固定資產盤盈 企業(yè)在生產經營期間，固定資產清理所取得的收益： 借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入 處置固定資產凈收益 企業(yè)出售無形資產，按實

5、際取得的轉讓收入： 借：銀行存款 無形資產減值準備 營業(yè)外支出出售無形資產損失 貸：無形資產 應交稅金 或者： 借：銀行存款 無形資產減值準備 貸：無形資產 應交稅金 營業(yè)外收入出售無形資產收益 企業(yè)取得的罰款凈收入： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 逾期未退包裝物沒收的加收的押金： 借：其他應付款 貸：應交稅金 營業(yè)外收入 企業(yè)收到的教育費附加返還款： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 企業(yè)在進行非貨幣性交易時，按規(guī)定應確認的收益： 借或貸：相關科目 貸：營業(yè)外收入 非貨幣性交易收益 期末，企業(yè)應將“營業(yè)外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“營業(yè)外收入”科目應無余額。 1、概念 2、賬戶的

6、設置 3、賬務處理 營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產經營費用，與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系，但從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。 包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失、計提的固定資產減值準備、計提的無形資產減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 設置“營業(yè)外支出” 賬戶核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，并按各營業(yè)外支出項目設置明細賬，進行明細核算。 企業(yè)在清查財產過程中，查明固定資產盤虧： 借：營業(yè)外支出固定資產盤虧 貸：待處理財產損溢 待處理固定資產損溢 企業(yè)在生產經營期間，固定資產清理所發(fā)生的損失： 借：營業(yè)外支出處置固定資產凈損失 貸：固

7、定資產清理 企業(yè)按規(guī)定計提固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產減值準備 在建工程減值準備 無形資產減值準備 企業(yè)在債務重組過程中發(fā)生的債務重組損失：借：營業(yè)外支出債務重組損失” 借或貸：相關科目 期末，企業(yè)應將“營業(yè)外支出”科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“營業(yè)外支出”科目應無余額。第二節(jié)第二節(jié) 所得稅所得稅 一、所得稅核算的內容一、所得稅核算的內容 二、所得稅會計處理二、所得稅會計處理 永久性差異 時間性差異 永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。 這種

8、差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。 1、概念 2、主要類型 時間性差異，指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。 時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。 應納稅時間性差異：即將增加未來應稅所得的時間性差異 可抵減時間性差異：即可抵減未來應稅所得的時間性差異 應付稅款法 納稅影響會計法 1、概念 2、計算公式 3、賬戶的設置 4、賬務處理 應付稅款法，是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為所得稅費用的方法。 應稅所得 = 會計利潤 + 納稅調整增加額 納稅調整減少額 應交所得稅 =

9、應稅所得所得稅稅率 所得稅費用 = 應交所得稅 設置“所得稅”科目核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。 期末，應將“所得稅”科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“所得稅”科目應無余額。 計算本年度應計入損益的所得稅費用時： 借：所得稅 （應稅所得現(xiàn)行稅率） 貸：應交稅金應交所得稅 （應稅所得現(xiàn)行稅率） 實際上交稅金時： 借：應交稅金應交所得稅 貸：銀行存款 （舉例說明） 例1某企業(yè)全年實現(xiàn)利潤200萬元，所得稅稅率為33%，需對利潤總額做調整的項目有：(1)全年實際支付工資30萬元，計稅工資數(shù)額28萬元；(2)非公益性捐贈支出6.2萬元；(3)營業(yè)外支出中滯納金為3.4萬元；(4)彌補上

10、年度虧損100萬元；(5)該企業(yè)固定資產折舊采用直線法，全年折舊額為5萬元；按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，全年折舊額為7.2萬元。應納稅所得額 =200+(3028)+6.2+3.4100(7.25)=109.4萬元應交所得稅=109.433%=36.102萬元借：所得稅 361,020 貸：應交稅金應交所得稅 361,020 1、概念 2、賬戶的設置 3、賬務處理 納稅影響會計法，是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。 設置“所得稅”、 “遞延稅款”、“應交稅金應交所得稅”賬戶分別用以核算納稅企業(yè)本期應承

11、擔的所得稅費用、時間性差異的納稅影響的形成和轉銷、本期應交所得稅義務。 稅率不變情況下的賬務處理稅率變動情況下的賬務處理 借：所得稅 借或貸：遞延稅款 貸：應交稅金 應交所得稅 在具體運用納稅影響會計法核算時，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務法。 在所得稅稅率不變的情況下，無論是采用遞延法還是債務法核算，其結果相同；但在所得稅稅率變動的情況下，兩者對稅率變動前時間性差異影響納稅累積金額的處理有所不同。 特點 本期所得稅費用的計算公式 賬務處理 a.在稅率變動時，不必對遞延稅款的余額進行調整； b.本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，按現(xiàn)行稅率計算；以前發(fā)生而在本期轉回的時間性差異對所得稅

12、的影響按原來發(fā)生差異時的稅率計算； c. 遞延稅款賬面余額，在資產負債表上不反映為一項負債或一項資產，只能視為一項貸項或借項。 本期所得稅費用 = 本期應交所得稅 +本期發(fā)生的時間性差異所產生的遞延稅款貸項金額 - 本期發(fā)生的時間性差異所產生的遞延稅款借項金額 + 本期轉回的原確認的遞延稅款借項金額 - 本期轉回的原確認的遞延稅款貸項金額 借：所得稅 （本期所得稅費用）借或貸：遞延稅款（上下兩項之差額） 貸：應交稅金應交所得稅 （本期應稅所得現(xiàn)行稅率） 特點 本期所得稅費用的計算公式 賬務處理 a.在稅率變動時，要調整遞延稅款的余額，使其反映按現(xiàn)行稅率計算的未轉回金額； b.本期發(fā)生和轉回的時

13、間性差異對所得稅的影響金額，均按現(xiàn)行稅率計算； c.遞延稅款賬面余額，在資產負債表上反映為一項負債或一項資產，代表付款的義務或收款的權利。 本期所得稅費用 = 本期應交所得稅 +本期發(fā)生的時間性差異所產生的遞延所得稅負債 - 本期發(fā)生的時間性差異所產生的遞延所得稅資產 + 本期轉回的原確認的遞延所得稅資產 - 本期轉回的原確認的遞延所得稅負債 + 本期由于稅率變動或開征新稅調減的遞延所得稅資產或調增的遞延所得稅負債 - 本期由于稅率變動或開征新稅調增的遞延所得稅資產或調減的遞延所得稅負債 借：所得稅 （本期所得稅費用）借或貸：遞延稅款（上下兩項之差額） 貸：應交稅金應交所得稅 （本期應稅所得現(xiàn)

14、行稅率） 第三節(jié)第三節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配 一、一、凈利潤凈利潤 二、二、利潤分配利潤分配 概念 賬戶的設置 賬務處理 核算方法 凈利潤即企業(yè)的稅后利潤。 計算公式為： 凈利潤 = 利潤總額 所得稅 企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），需設置“本年利潤”賬戶來進行處理。 1、期末 2、年度終了 借：本年利潤 貸：各成本、費用類賬戶 借：各收益類賬戶 貸：本年利潤 如為凈利潤： 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 如為凈虧損： 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤1、賬結法2、表結法 于每月終了，將損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶結出本月份凈利潤或虧損總額以

15、及本年累計損益。 每月結賬時，將各損益類賬戶余額逐項抄錄到當月要編制的“損益表”中有關項目的“本年累計數(shù)”欄目，通過損益表計算出從年初至本月末止的本年累計凈利潤，然后減去上月末本表中的本年累計凈利潤，即為本月份的凈利潤或虧損數(shù)。 利潤分配的順序 賬戶的設置 賬務處理 1、彌補以前年度虧損 2、提取盈余公積和公益金 一般盈余公積（包括法定盈余公積和任意盈余公積）的提取。 法定公益金的提取。 3、向投資者分配利潤 設置“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。 利潤分配科目下應分別設置以下明細科目：其他轉入；提取法定盈余公積；提取法定公益金；提取儲備基金

16、；提取企業(yè)發(fā)展基金；提取職工獎勵及福利基金；利潤歸還投資；應付優(yōu)先股股利；提取任意盈余公積；應付普通股股利；轉作資本（或股本）的普通股股利；未分配利潤。 1、年終利潤的結轉 2、提取盈余公積和公益金 3、向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤 4、盈余公積補虧 5、企業(yè)按股東大會或類似機構批準的應分配股票股利或應轉增的資本金額，在辦理增資手續(xù)后 6、結轉“利潤分配”科目的明細科目 如為盈利： 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 如為虧損： 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤借：利潤分配提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 法定公益金 任意盈余公積 在分配利潤的宣

17、告日：借：利潤分配應付優(yōu)先股股利 應付普通股股利 貸：應付股利 借：盈余公積 貸：利潤分配其他轉入 借：利潤分配 轉作資本（或股本）的普通股股利 貸：實收資本（或股本） 年度終了，應將“利潤分配”科目下的其他明細科目，轉入“未分配利潤”明細科目。 【本章測試本章測試】1、 單選題 2、 多選題1、單選題、單選題下列項目中應計入營業(yè)外支出的是（ ）。A、存貨跌價損失B、短期投資跌價損失C、接受捐贈固定資產發(fā)生的相關支出D、自然災難造成的固定資產損失下列項目中，不屬于永久性差異的是（ ）。A、企業(yè)的各種贊助費B、企業(yè)產品保修費C、企業(yè)購買國債的利息收入D、企業(yè)以自己的產品用于工程項目 應付稅款法和

18、納稅影響會計法對永久性差異的處理方法是（ ）。A、一致的 B、相似的C、相反的 D、不一致的稅前會計利潤一般是指（ ）。A、資產負債表中的利潤總額 B、利潤表中的營業(yè)利潤總額C、利潤表中的主營業(yè)務利潤總額 D、利潤表中的利潤總額下列項目中導致稅前會計利潤大于應稅所得的有（ ）。A、計提的產品保修費用 B、贊助費C、補貼收入 D、國債利息收入在應付稅款法下，本期所得稅費用與本期應交所得稅（ ）。A、前者比后者數(shù)額小 B、前者比后者數(shù)額大C、兩者金額相等 D、計算依據不同 某企業(yè)采用遞延法。本年所得稅率為33%，本年發(fā)生應納稅時間性差異2,000元，企業(yè)已經知道本期發(fā)生的時間性差異在今后轉回時所得稅率將變?yōu)?0%。在這種情況下，企業(yè)本年應（ ）。A、借記“遞延稅款”8