利潤管理及財務(wù)計量管理知識分析(共42頁).ppt

1、1第十七章第十七章 利利 潤潤 學習目標：學習目標： 1掌握利潤的定義和構(gòu)成。 2了解不同的利潤計量觀。 3了解利潤的不同計算方式。 4掌握利潤分配的順序。 5掌握利潤分配的會計處理。 2第一節(jié)利潤的形成第一節(jié)利潤的形成一、利潤的概念一、利潤的概念 指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。計入當期利潤的利得和損失。3 二、利潤的不同計量觀二、利潤的不同計量觀 （一）資產(chǎn)負債觀 資產(chǎn)負債觀也稱為凈資產(chǎn)法，是指通過對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的利潤，

2、即除所有者除所有者追加投資和分紅外追加投資和分紅外所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損。 4 （二）收入費用觀 收入費用觀也稱交易法，是指將一定期間發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當期的收益，即如果收入大于費用，則將實現(xiàn)利潤；如果收入小于費用則會出現(xiàn)虧損。 收入費用觀又分為當期經(jīng)營觀和全面收益觀。5 1當期經(jīng)營觀。 當期經(jīng)營觀認為只有當期、正常經(jīng)營活動的結(jié)果才能包括在利潤范圍之內(nèi)，非經(jīng)常性損益應(yīng)該排除在凈利潤之外，直接在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益部分列報。 6 2全面收益觀。 全面收益觀也稱損益滿計觀。認為除了企業(yè)與投資者之間的交易（主要指投資者投入和分派現(xiàn)金股利）外，企業(yè)當期所有交易或

3、事項所確認的收入、費用、利得和損失都屬于企業(yè)的利潤，即全面收益=凈利潤+其他全面收益。 我國會計準則規(guī)范的利潤是不完全的全面收益觀，但為了全面反映企業(yè)的收益，企業(yè)應(yīng)將其他全面收益即其他全面收益即直接計入所有者權(quán)益的利得直接計入所有者權(quán)益的利得作為所有者權(quán)益變動表的一部分進行報告。7 三、利潤的構(gòu)成三、利潤的構(gòu)成 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤 8 （一）營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是企業(yè)日常經(jīng)營活動的經(jīng)營成果。企業(yè)的日常經(jīng)營活動分為自營活動和他營活動。自營活動的經(jīng)營成果成為經(jīng)營利潤，他營活動的結(jié)果成為他營利潤，兩者之和構(gòu)成企業(yè)的營業(yè)利潤。 計算公式如下： 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費

4、用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）9 （二）利潤總額 利潤總額是企業(yè)全部經(jīng)營活動的成果。企業(yè)全部經(jīng)營活動分為日常經(jīng)營活動和非日常經(jīng)營活動，日常經(jīng)營活動的成果稱為營業(yè)利潤，非日常經(jīng)營活動的成果表現(xiàn)為營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。所以利潤總額是營業(yè)利潤與營業(yè)外收支的代數(shù)和。 計算公式如下： 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出10 （三）凈利潤 企業(yè)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，就是企業(yè)為投資者賺取的凈財富，會計上將其稱為凈利潤。 計算公式如下： 凈利潤=利潤總額-所得稅費用11 四、利潤形成的會計處理四、利潤形成的

5、會計處理 （一）利潤的計算方法（一）利潤的計算方法1.表結(jié)法表結(jié)法 表結(jié)法是指各月月末各損益類科目的當期發(fā)生額不結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，只有在年末才將所有損益類科目的年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 （此法下，“本年利潤”科目1-11月月末不作任何記錄，12月末將年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤。 ）12 2.賬結(jié)法賬結(jié)法 賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類科目的當期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。（每月月末結(jié)轉(zhuǎn)） 不論采用表結(jié)法還是賬結(jié)法，年度終了，都應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為凈虧損作相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利

6、潤”科目應(yīng)無余額。13 （二）利潤形成的會計處理 1將收入類科目的當期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。14 例17-1黃河公司2007年1-12月有關(guān)收入賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入1 500萬元，其他業(yè)務(wù)收入140萬元，投資凈收益28萬元，營業(yè)外收入10萬元。 借：主營業(yè)務(wù)收入 15 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 1 400 000 投資收益 280 000 營業(yè)外收入 100 000 貸：本年利潤 16 780 00015 2將“所得稅費用”科目以外的支出科目當期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。16 例17-2 黃河公司2007年1-12月有關(guān)支出賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)成本1 000

7、萬元，營業(yè)稅金及附加16萬元，其他業(yè)務(wù)成本80萬元，銷售費用100萬元，管理費用140萬元，財務(wù)費用40萬元，營業(yè)外支出50萬元，資產(chǎn)減值損失3萬元，公允價值變動凈損失10萬元。借：本年利潤 14 390 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 000 營業(yè)稅金及附加 160 000 其他業(yè)務(wù)成本 800 000 銷售費用 1 000 000 管理費用 1 400 000 財務(wù)費用 400 000 營業(yè)外支出 500 000 資產(chǎn)減值損失 30 000 公允價值變動損益 100 00017 3根據(jù)收支結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果計算利潤總額并確認所得稅費用。 例17-3（接例17-1和例17-2）黃河公司計算利潤

8、總額和確認所得稅費用。適用所得稅稅率為25%。 利潤總額=1 678-1 439=239（萬元） 應(yīng)交所得稅=23925%=59.75（萬元） 借：所得稅費用 597 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 597 50018 4將所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。 例17-4（接例17-3）黃河公司將所得稅費用59.75萬元轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。 借：本年利潤 597 500 貸：所得稅費用 597 50019 5計算凈利潤（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”科目，標志著利潤形成的結(jié)束。 例17-5（接例17-3和例17-4）黃河公司計算凈利潤（或凈虧損）并結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤

9、”科目。 凈利潤=239-59.75=179.25（萬元） 借：本年利潤 1 792 500 貸：利潤分配未分配利潤 1 792 50020三、利潤形成的賬務(wù)處理三、利潤形成的賬務(wù)處理費用、凈損失費用、凈損失 本年利潤本年利潤 收入（益）收入（益）借方借方 （結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)） （結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)） 貸方貸方 發(fā)生額發(fā)生額 發(fā)生額發(fā)生額 費用費用 收入收入 0 （ 結(jié)平）結(jié)平）0 虧損虧損 盈利盈利 0（結(jié)平）（結(jié)平）021利潤形成的核算利潤形成的核算 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“本年利潤本年利潤” “利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”1、結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、結(jié)轉(zhuǎn)各項收入 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 等等 貸：

10、本年利潤貸：本年利潤2、結(jié)轉(zhuǎn)各項支出、結(jié)轉(zhuǎn)各項支出 借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 等等3、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（不論表結(jié)法還是賬結(jié)法，年度終了都應(yīng)將、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（不論表結(jié)法還是賬結(jié)法，年度終了都應(yīng)將“本年利本年利潤潤”科目的余額轉(zhuǎn)入科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤”） 實現(xiàn)凈利時實現(xiàn)凈利時 或者或者 發(fā)生虧損時發(fā)生虧損時 借：本年利潤借：本年利潤 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：本年利潤貸：本年利潤、 詳見例詳見例17-122第二節(jié)第二節(jié) 利潤的分配利潤的分配 一、利潤分配的概念一、利

11、潤分配的概念 是指企業(yè)將凈利潤在投資者、企業(yè)留存之間進行合理有效的分配。 23 二、利潤分配的內(nèi)容二、利潤分配的內(nèi)容 1.利潤分配的對象可供分配的利潤 本期實現(xiàn)的凈利潤 + 年初未分配利潤（或 -年初未彌補虧損） 只有存在可供分配利潤時，才進行后面的分配。 24 三、利潤分配的程序三、利潤分配的程序1彌補以前年度發(fā)生的虧損。彌補以前年度發(fā)生的虧損。 企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤在以前年度虧損未彌補完之前，不得提取法定公積金。 （企業(yè)經(jīng)營虧損應(yīng)按以下程序和方法彌補：稅前利潤彌補。企業(yè)經(jīng)營發(fā)生虧損時，從下年開始，在連續(xù)不超過5年的期限內(nèi)，可以用稅前利潤彌補。法定盈余公積彌補。超過5年彌補期仍未彌補的虧損，經(jīng)股

12、東大會批準，可以使用以前年度計提的盈余公積彌補。稅后利潤彌補。法定盈余公積彌補虧損后，仍未彌補的虧損用稅后利潤彌補。）25 2提取提取10%法定公積金。法定公積金。 企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤彌補虧損后彌補虧損后仍有余額的，按本年凈利潤抵減年初累計虧損后的余額，計提10%比例的法定公積金，累計提取的公積金總額達到注冊資本50%后，可以不再提取。（公司法：在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。企業(yè)以前年度存在超過虧損彌補期限仍未彌補的虧損時，以前年度計提的法定盈余公積不足以彌補的，在提取法不足以彌補的，在提取法定盈余公積之前，定盈余公積之前，應(yīng)先用當年凈利潤彌補虧損。） 計提基數(shù)

13、=當年凈利潤-（未彌補虧損-盈余公積補虧） 在年初沒有未彌補虧損的情況下，按本年凈利潤計算提取數(shù)。26 3提取任意公積金。提取任意公積金。 企業(yè)提取法定公積金后，企業(yè)章程對提取任意公積金有規(guī)定的，按企業(yè)章程的規(guī)定提取任意公積金；企業(yè)章程沒有規(guī)定的，可以根據(jù)股東大會決議的比例提取任意公積金。 27 4向投資者分配利潤。 企業(yè)當年的凈利潤在扣除彌補以前年度虧損和提取盈余公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤，即為當年可以向投資者分配利潤的限額。28四、利潤分配的會計處理四、利潤分配的會計處理利潤分配的帳戶利潤分配提取法定盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 提取任意盈余公積 轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補虧 未分配利

14、潤29 （一）彌補以前年度虧損 企業(yè)彌補以前年度虧損有三種方法，一是稅前利潤彌補；二是盈余公積彌補虧損 ；三是稅后利潤彌補。30 1.彌補虧損彌補虧損稅前利潤彌補（無須處理）稅后利潤彌補（無須處理）盈余公積彌補（見第十章，“留存收益”）借：盈余公積任意盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧31 黃河公司2001年發(fā)生虧損1 900 000元，2002-2006年每年實現(xiàn)的稅前利潤均為300 000元。2007年經(jīng)股東大會批準，未彌補完的虧損400 000元用盈余公積中的法定盈余公積進行彌補。 （1）2002-2006年稅前彌補虧損。 借：本年利潤 300 000 貸：利潤分配未分配利潤 300 0

15、00 （2）用盈余公積彌補虧損。 借：盈余公積法定盈余公積 400 000 貸：利潤分配盈余公積補虧 400 00032 2.提取盈余公積提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積 任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積注意：計提基數(shù)=當年凈利潤-（未彌補虧損-盈余公積補虧） 33 黃河公司按當年凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。 計提基數(shù)=當年凈利潤-（未彌補虧損-盈余公積補虧）=1 792 500-（400 000-400 000）=1 792 500（元） 提取法定盈余公積=1 792 50010%=179 250（元） 提取法定盈余公積=1 792 5

16、005%=89 625（元） 借：利潤分配提取法定盈余公積 179 250 利潤分配提取任意盈余公積 89 625 貸：盈余公積法定盈余公積 179 250 盈余公積任意盈余公積 89 62534 （三）向投資者分配利潤 企業(yè)當年的凈利潤凈利潤在扣除彌補以前年度虧損扣除彌補以前年度虧損和提取盈余公積提取盈余公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配加上年初未分配利潤利潤，為當年可以向投資者分配利潤的限額。 企業(yè)可以按股東大會或類似權(quán)力機構(gòu)決議向股東分配現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利和股票股利股票股利。 當年可以向投資者分配利潤的限額=1792500- 179250-89625+0=152362535 企業(yè)向股東分配現(xiàn)

17、金股利時：企業(yè)向股東分配現(xiàn)金股利時： 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤” 貸：應(yīng)付股利 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 向股東分配股票股利時，在辦理增資手續(xù)向股東分配股票股利時，在辦理增資手續(xù)后。后。 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 36幾個日期概念 1宣布股利日。是公司股利分配方案經(jīng)股東代表大會通過后，由董事會正式宣布依股東名冊按持股比例發(fā)放股利的日期。從宣布日起，公司在法律上就負有于將來支付股利的義務(wù)。 在宣布股利日，公司借記“利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”，貸記“應(yīng)付股利”。在宣布日后，公司股票就是附息股票。37 2股權(quán)登記日。上市公司的股份每日在交易市場上流通，需要定出一天，界定哪些股東

18、可以參加分紅，定出的這一天就是股權(quán)登記日。 對股份公司來說，不需要在賬上作任何分錄。38 3除息日。股權(quán)登記日后的第一個交易日就是除息日，這一天購入該公司股票的股東是不同于可以享有本次分紅的“新股東”，不再享有此次分紅。 對股份公司來說，不需要在賬上作任何分錄。39 4股利發(fā)放日。在股利發(fā)放日，公司借記“應(yīng)付股利”，貸記“銀行存款”等科目。40 黃河公司2008年4月27日宣告發(fā)放2007年股利分配方案以2007年末公司股本20 000 000股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)0.3元現(xiàn)金股利（含稅），同時分派面值1元的股票股利200 000股，股權(quán)登記日為5月10日，除息日為5月11日，現(xiàn)金股利和股票股利的發(fā)放日為5月20日。（1）股利宣告日（2008年4月27日）。借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 600 000 貸：應(yīng)付股利 600 000（2）股權(quán)登記日（5月10日）和除息日（5月11日），不做會計處理。（3）股利發(fā)放日（5月20日）。借：應(yīng)付股利 600 000 貸：銀行存款 600 000（4）假設(shè)黃河公司于2008年5月25日辦理了增資手續(xù)。借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 200 000 貸：股本 200 00041 （四）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配 年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”賬戶中除“未分配利潤”以外的明細賬所記載的利潤分配去向和虧損彌補情況全部轉(zhuǎn)入“未